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《中级会计实务》学习合并报表的好方法

《中级会计实务》学习合并报表的好方法
《中级会计实务》学习合并报表的好方法

会计职称考试《中级会计实务》学习合并报表的好方法

合并报表是中级考试中的特大重点,也是学习的头号难点,学习的方法还是老招:搞懂原理,理清主线,逐点学习。

也许还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说,就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司,母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表,利润表,现金流量表,附注,所有者权益变动表),其各自的报表叫个别报表,但是,站在集团的角度来说,母公司和子公司都是企业集团中的一分子,整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团的资产状况,经营成果等等,这份财务报表里,就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。

在整个集团的一年的经营当中,可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况,而且,他们各自的财务也是单独核算的,因此,在互相出售东西的时候,大多会按市场价出售,会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表,对于外面的人来说,你们集团内部互相交易,独立核算赚了多少钱这没问题,但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱,对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的,想一想,如果允许产生利润,那么,这个集团不用做生意了,成立几个子公司,每天就搞内部交易,一年下来,也能搞上几个亿的利润,这事,能行吗?所以,在编制对外的集团合并报表的时候,就产生了抵销内部交易利润的办法,这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后,大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。

(注:1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说,对于50%以下的其他合并方式,属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种:吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录,并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤,同一控制下的合并报表编制没那么多步骤)

那么,合并报表的主线是什么呢?总结出一个主线:

1、判断合并类型(同一控制还是非同一控制)——

2、编制合并日的合并报表——

3、编制资产负债表日的合并报表

主线很简单,目的就是要大家知道:在什么时候需要编合并报表。

首先,大家看到题目的时候,一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并,这一点很关键,因为两种情况下的入账价值不同,合并报表的抵销分录也不同。

判断合并的类型是很容易的,一般题目中就会告诉。

然后,大家就要进入主线的第2点,编制合并日的合并报表了,注意,在合并的当日,是一定要编合并报表的,但是,具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。

合并报表的编制步骤:

第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)

第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)

第三步:在工作底稿中编制抵销分录。

第四步:编制合并报表

简单吧,就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤,大脑中清晰的知道这四个步骤以后,编合并报表就不是难事了。那么,这四个步骤的详细做法在下面叙述。

先解释一下上面括号内的意思,1、按公允价值调整子公司的资产,指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时,要按公允价值调整。(前已述及,是非同一控制下的合并,所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值,指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整,在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的,但是编合并报表的时候,必须转换成权益法,这是典型的调表不调账,意思就是说不会调整账本,只写在报表中)。

好了,下面开始详细叙述这四步的分录,这只是分录的总结,光看分录不一定能看懂,会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课,看看是否有需要补充的。(自己再整理一次,思考一次,记忆会更深刻)

我整理得很详细,所以看起来有点复杂,但实际上并不是这样的,它很简单,你只要详细看我整理的分录和下面的说明,再看看我最后给的例题,就知道很简单了

第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)

借:固定资产

(公允价值大于账面价值的部分)

无形资产

(公允价值大于账面价值的部分)

存货

(公允价值大于账面价值的部分)

贷:资本公积

(注:这个分录每年都要做,而且每年做的时候,在工作底稿当中都是一模一样的)

借:营业成本

(存货售出时,按公允价值应补记的成本)

管理费用或制造费用

(按公允价值应补记的折旧、摊销)

贷:固定资产

无形资产

存货

(注:第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值,自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的)

如果是编制第二年的抵销分录,则先做第一个分录,一模一样,我说了,要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍:第一遍稍有不同,是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额:

借:未分配利润--年初

(以前年度营业成本、管理费用的合计数)

贷:固定资产

无形资产

存货

(注:实际上就是调整阶段的第二个分录,只不过用“未分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”,且这个金额是以前所有年度的总和)

第二遍则一模一样,是本年度应补计的折旧、摊销。

借:营业成本

(存货售出时,按公允价值应补记的成本)

管理费用或制造费用

(按公允价值应补记的折旧、摊销)

贷:固定资产

无形资产

存货

(一模一样)

注:这一块我说得实在是太详细了,所以看起来好复杂的样子,本来我可以简单的写,其实它就是两个分录,只不过我说了两年以上的做法,因为第二年的做法有一点点变动,如果不太明白,就再看一遍,然后通过我后面的例题就学明白了。

另:补充说明一下,为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛,这些分录都是写在工作底稿上的,又没做在账本上,而且,在这个时候,摆在我们面前桌子上的是两张表:一张母公司的个别财务报表,一张子公司的财务报表,咱们是在这两张表的基础上编合并报表,我们在工作底稿中调整的,仅仅是报表上的数字,所以,当然科目就用的是报表上的科目,这可不是在做账啊,这是在调报表。因此,大家应该理解了“调表不调账”这个说法。

第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)

大家在长期股权投资这一章中学习并记住了:母公司控制了的企业,以及控股占51%以上的企业,是要纳入合并报表的范围的,而且,对这些企业的长期股权投资,是用成本法核算的。然而,准则规定我们,合并报表中的长期股权投资的数字,是按权益法核算的数字,我们又不能改账本,只能在工作底稿中用权益法调整,这个就类似于追溯调整了,也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题,用追溯调整的方法,在工作底稿中写出调整分录,这样,就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。

在这里,大家要注意一个问题:要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。

总结一下经常用到的调整分录:

借:长期股权投资

贷:投资收益

借:长期股权投资

贷:资本公积--其他资本公积

(注:1、没有子目了,我们在调报表项目,不是做账,所以不要写子目。2、如果做第二年的,那涉及利润的报表项目,如“投资收益”,要用“未分配利润--年初”来代替)

第三步:在工作底稿中编制抵销分录。

上面第一步和第二步就完了,很简单的,实际解题当中一般就是五分钟就写完,把长期股权投资的处理和转换掌握好了,头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤,那么,前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录,抵销分录就五大模块,大家背下来,再用适当的题目练习几次就熟了,我现在把这五大模块总结给大家:

1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销:

借:股本(或实收资本)

(子公司的)

资本公积

(子公司的)

盈余公积

(子公司的)

未分配利润

(子公司的)

商誉

(母公司按权益法算出来的商誉)

贷:长期股权投资

(母公司按权益法调整后的那个数字)

少数股东权益

(注:那些什么年末、年初什么的,能记就记,不能记就别记了,照我这样做,也一样会得分,但是,如果你非要写上年初数,年末数,要是弄错了,就肯定扣分)

2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销:

借:投资收益

(母公司本年按权益法计算的投资收益)

少数股东损益

未分配利润--年初

(子公司的)

贷:本年利润分配--提取的盈余公积

(子公司的)

--对所有者(或股东)的分配

(子公司的)

未分配利润--年末

(子公司的)

(注:这儿可是要写上年初、年末了)

3、内部债权债务的抵销:

借:应付账款(或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等)

贷:应收账款

借:应收账款

(提取的坏账准备)

贷:资产减值损失

(如果坏账准备涉及了递延所得税的,还要将递延所得税抵销)

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

如果是债券:

借:应付债券

贷:持有至到期投资

借:投资收益

贷:财务费用

借:应付利息

贷:应收利息

(注:如果编制第二年的,涉及损益的项目,就用“未分配利润--年初”代替)4、存货中未实现利润的抵销:

借:营业收入

(销售额)

贷:营业成本

(倒挤)

存货

(未售出的存货*销售利润率)

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失

涉及递延所得税的:

借:所得税费用

贷:递延所得税资产

编制第二年的时候,也用未分配利润--年初代替涉及损益的项目

5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销:

借:营业收入

(售价)

(一方为商品出售,一方购入作固资用)

贷:固定资产--原价

(利润)

营业成本

(倒挤)

或:

借:营业外收入

(双方都是固定资产)

贷:固定资产--原价

多提折旧、摊销:

借:固定资产--累计折旧

(未实现利润/尚可使用寿命)

贷:管理费用

注:连续编制合并报表的时候,用未分配利润--年初代替营业外收支

固定资产变卖或报废后:

借:未分配利润--年初

贷:营业外收入

(注:将分录中“固定资产--原价”用营业外收入代替)

同时,做本期多提折旧的抵销:

借:营业外收入

贷:管理费用

第四步:编制合并报表,(参见教材例题)

写了一大堆,是不是看得云里雾里的了?好了,别担心,现在给一个例题,希望大家从这个例题当中,理解我上面所说的四个步骤及分录。然后,大家放手去做梦想成真的习题吧。

例:甲、已为非同一控制下企业,2008年7月1日,甲以库存商品,定向发行股票取得乙公司80%股权,控制了已公司,库存商品成本600万,已提跌价准备100万,公允价值400万。股票面值1元,发行1200万股,股票市价2000万,股票发行费用30万,为取得股权发生费用160万。合并日,乙公司所有者权益结构为:股本1000万,资本公积100万,盈余公积300万,未分配利润400万,另,乙公司存货帐面价值1000万,公允价值1200万,固定资产账面价值1500万,公允价值1600万,无形资产5000万,公允价值5300万,其他的资产负债表项目略(乙公司可辨认净资产公允价值2400万)。

其他相关资料:1、2008年12月31日,乙公司存货售出了50%。2、合并日时,乙公司固定资产、无形资产尚可使用5年。3、2008年末,乙公司产生资本公积利得1000万,实现净利润1500万。提取盈余公积10%,分配现金股利600万(为08年利润分配)。4、2009年末,乙公司实现净利润2000万,提取10%盈余公积,分配30%现金股利。产生资本公积利得500万元。09年末存货全部出售。

要求:

1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。

2、编写合并日的抵销分录。

3、编制08年末的抵销分录。

4、编制09年末的抵销分录。

大家注意:这就是中级的最后一个综合题的出题形式,只写出题目中关键条件,然而,实际考试的试题当中,废话一大堆,描述文字也是大篇大篇的,题目文字远远超出我所写的这些。大家在解题过程当中,不要害怕那些长篇文字,要善于从资料当中挖出有用的条件。下面,我们开始解题,按题目要求一个一个来做:

1、长期股权投资入账价值:400*(1+17%)+2000+160=2628万元

借:长期股权投资--乙公司 2648

贷:主营业务收入 400

应交税费--应交增值税(销项税) 68

股本 1200

资本公积--股本溢价 800

银行存款 160

借:资本公积--股本溢价 30

贷:银行存款 30

借:主营业务成本 500

存货跌价准备 100

贷:库存商品 600

2、合并日抵销分录:

(1)调整乙公司个别报表:

借:固定资产 100

无形资产 300

存货 200

贷:资本公积 600

(2)按权益法调整甲公司长期股权投资。

(由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的,故不用调整)

甲公司产生商誉:2628-2400*80%=708万元

(3)抵销分录:

借:股本 1000

资本公积 700 (100+600)

盈余公积 300

未分配利润 400

商誉 708 (2628-2400*80%)

贷:长期股权投资 2628

少数股东权益 480

3、编制08年末的抵销分录:

(1)调整乙公司个别报表:

借:固定资产 100

无形资产 300

存货 200

贷:资本公积 600 (此分录年年做)

借:管理费用 40

营业成本 100

贷:固定资产 10 (100/5*6/12)(半年折旧)

无形资产 30 (300/5*6/12)(半年摊销)

存货 100 (售出一半)

(2)按权益法调整甲公司长期股权投资:

乙公司08年实现净利润1500万:按公允价值调整净利润:1500-140=1360万元。甲公司享有

1360*80%=1088万元。

借:长期股权投资 1088

贷:投资收益 1088

(分析:成本法下,被投资企业实现净利润不作处理,而在权益法下要按所占比例计算享有份额,故按权益法调时要增加上述分录)

借:长期股权投资 800

贷:资本公积--其他资本公积 800

(分析:成本法下不确认资本公积增加,权益法要确认,故增加此分录)

借:投资收益 480

贷:长期股权投资 480

(分析:成本法下,被投资企业分配现金股利,计入贷方“投资收益”,而权益法下,不确认投资收益,而是冲减长期股权投资

账面价值,将这两个分录对比分析,故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下:

成本法分录:

借:应收股利 480

贷:投资收益 480

权益法分录:

借:应收股利 480

贷:长期股权投资--损益调整 480

对比上面两个分录,因此做出的调整分录为:

借:投资收益 480

贷:长期股权投资 480 )

按权益法调整以后长期股权投资价值为:2628+1088+800-480=4036万元。

(3)抵销分录:

借:股本 1000

资本公积 1700 (700+1000)

盈余公积 450 (300+1500*10%)

未分配利润 1010 (400+1500-140-1500*10%-600)

商誉 708

贷:长期股权投资 4036

少数股东权益 832

借:投资收益 1088

少数股东损益 272

未分配利润--年初 400

贷:本年利润分配--提取的盈余公积 150

--对所有者(或股东)的分配 600

未分配利润--年末 1010

4、编制09年末的抵销分录:

(1)调整乙公司个别报表:

借:固定资产 100

无形资产 300

存货 200

贷:资本公积 600 (此分录年年做)

借:未分配利润--年初 140

贷:固定资产 10

无形资产 30

存货 100 (此分录是上年影响,本年还得做,只不过“管理费用和营业成本”用“未分配利润”来代替了。

借:管理费用 80

营业成本 100

贷:固定资产 20 (100/5)(09年少提折旧)

无形资产 60 (300/5)(09年少计摊销)

存货 100 (售出另一半)(这是09年影响)

(2)按权益法调整甲公司长期股权投资:

在第二年调整的时候,还要把上一年的调整分录再做一次,只是涉及损益的项目用未分配利润代替。

借:长期股权投资 1088

贷:未分配利润--年初 1088

(分析:成本法下,被投资企业实现净利润不作处理,而在权益法下要按所占比例计算享有份额,故按权益法调时要增加上述分录)

借:长期股权投资 800

贷:资本公积--其他资本公积 800

(分析:成本法下不确认资本公积增加,权益法要确认,故增加此分录)

借:未分配利润--年初 480

贷:长期股权投资 480

然后再做09年的调整分录:

09年乙公司实现净利润2000万,按公允价值调整乙公司净利润为2000-180=1820万元。甲公司享有份额1820*80%=1456万元。

借:长期股权投资 1456

贷:投资收益 1456

借:投资收益 480

贷:长期股权投资 480 (09年分配30%现金股利,甲公司分得2000*30%*80%=480万)这个分录的调整原理同上一年。

借:长期股权投资 400 (500*80%)

贷:资本公积--其他资本公积 400

按权益法调整以后长期股权投资价值为:2628+1088+800-480+1456+400-480=5412万元。

(3)抵销分录:

借:股本 1000

资本公积 2200 (700+1000+500)

盈余公积 650 (300+1500*10%+2000*10%)

未分配利润 2030

商誉 708

贷:长期股权投资 5412

少数股东权益 1176

借:投资收益 1456

少数股东损益 364

未分配利润--年初 1010

贷:本年利润分配--提取的盈余公积 200

--对所有者(或股东)的分配 600

未分配利润--年末 2030

财务报表分析论文

1 引言 财务报表分析,是以财务报表为主要依据,对经济活动与财务收支情况进行全面、系统的分析。它属于会计分析的重要组成部分。会计分析一般包括事前的预测分析、事中的控制分析、事后的总结分析。财务报表分析属于定期进行的事后总结分析。资产负债表、利润表等财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料。但是,要进一步了解该单位经济活动中所取得的成绩和存在的问题,进行有效的经营决策,仅仅根据上述财务报表提供的资料是远远不够的,还需要对财务报表所提供的数据进一步加工,进行分析、比较,得到经营管理和经营决策所需要的经济信息。通过类似这种具体的分析比较,可以全面的深刻地认识一个单位的经济活动和财务收支情况,正确评价经营成果,明确问题和原因所在,促使该单位制定出有效的改进措施,提高管理水平,促进生产经营正常发展。各种财务报表能集中反映企业、事业、行政机关等单位的资金状况、财务收支和财务成果等重要的会计信息。但是,为了综合考察其经济效益,还需要将投入与产出、所耗与所得进行相互比较,以便判断经济效益的好坏。利用利润表和资产负债表等有关报表项目的金额进行分析和比较,便可以计算出净资产报酬率、销售利润率和成本费用利润率等评价企业盈利能力的财务指标,从而清楚地了解企业的盈利能力。所以,通过经济效益指标的计算和分析,便能较正确地评价企业的经营成果,并为进一步增产节约、增收节支、促进经济效益提高提供科学依据。 2 财务报表分析概述 2.1 财务报表分析的涵义 通过收集、整理企业对外公布的相关财务数据,并与其它一些辅助信息相配合,对企业的财务状况、经营成果以及现金流量的情况通过一些分析方法进行综合评价和比较,为财务会计报告使用者提供经营决策和管理控制依据的一项经济管理活动,即称作财务报表分析,同时也称为财务分析。

从净资产合并角度解读合并财务报表的编制方法

内容提要:合并财务报表一直是业界公认的难题,不仅在于其编制方法选择上存在诸多争议,也在于合并财务报表的技术层面,即抵消与调整分录的编制,但若从净资产合并的角度去解读,则问题就会简单得多。本文拟从净资产合并的角度分析IAS27 与CAS33 中合并财务报表的抵消、调整与合并的思路。关键词:净资产合并财务报表抵消调整与个别财务报表不同,合并财务报表所依据的会计等式为:净资产=所有者权益,反映资金去向的净资产(资产-负债)与反映资金来源的所有者权益平衡。合并的基本思路是:在母公司个别财务报表净资产及所有者权益的基础上,从企业集团的角度,抵消与调整集团内部公司间交易形成的个别报表项目,并入子公司净资产及所有者权益。个别报表入账分录的格式为:“借:资金去向,贷:资金来源”,合并报表抵消分录的格式为:“借:个别财务报表资金来源的重复或虚增项目,贷:个别报表资金去向的重复或虚增项目”。一、国际会计准则中合并财务报表的编制方法根据《国际会计准则第27 号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》(以下简称IAS27 ),所有企业合并均采用购买法进行会计处理,即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报表。IAS27 中抵消、调整与合并的方法是:在母公司个别报表的基础上,消除集团内部交易,先并入子公司净资产期初余额,再并入子公司净资产本期发生额。 以实例说明如下:例:2006 年1 月1 日母公司以银行存款100 000 万元购买子公司80 %的股权。控制权取得日子公司资产的账面价值为120 000 万元、公允价值为135 000 万元;负债的账面价值及公允价值均为20 000 万元;股东权益的账面价值为100 000 万元,其中:股本为90 000 万元,盈余公积为2 000 万元,未分配利润为8 000 万元。子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额(增值)采用直线法摊销,摊销期为5 年,2006 年末合并商誉减值1 000万元。2006 年子公司实现净利润8 000万元、提取盈余公积800 万元、发放现金股利2 000 万元。2006 年母、子公司利润及利润分配表、资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏、第三栏。控制权取得日后第一年(2006 年12 月31 日)企业集团合并财务报表编制如下:控制权取得日:子公司可辨认净资产公允价值=135 000-20 000=115 000 万元子公司可辨认净资产增值=115 000- (120 000-20 000 )=15 000 万元,其中:母公司股东享有15 000 X80%=12 000 万元;少数股东享有15 000 X20%=3 000万元。商誉二合并成本-所购子公司可辨认净资产公允价值的份额=100 000-115 000 X80%=8 000万元,由于IAS27与CAS33 均不确认推定损益,所以商誉均为母公司股东享有,少数股东不享有商誉。(一)子公司期初净资产的并入1.长期股权投资的核算由成本法调整为复杂权益法 控制条件下,母公司个别报表的“长期股权投资”项目是成本法下的核算结果,但合并财务报表的抵消、调整与合并是建立在长期股权投资按权益法核算的基础上,因 此,应将母公司个别报表的“长期股权投资”、“投资收益”项目由成本法调整为复杂权益

财务报表分析论文

本科毕业论文设计 燕京啤酒(包头雪鹿)股份有限公司 财务报表分析 系部:经济管理系 专业:财务会计教育 学号:13209884 姓名:韩红 指导教师:高翠玲

论文提交日期:二О一五年五月 作者声明 本毕业论文(设计)是在导师的指导下由本人独立撰写完成的,没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规范和其他侵权行为。对本论文(设计)的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文(设计)引起的法律结果完全由本人承担。 毕业论文(设计)成果归内蒙古农业大学职业技术学院经济管理系所有。 特此声明 作者专业:财务会计教育 作者学号:13209886 作者签名: 年月日

摘要 财务报表可以反映公司的财务状况、经营业绩和发展趋势,是使用者充分了解公司、做出决策的最全面、最真实的信息。只有通过财务报表分析,才能使信息使用者、决策者得到确切的企业财务状况和经营成果的信息。本文以燕京啤酒(包头雪鹿)股份有限公司为例,从一个财务报表外部使用者的角度,以该公司的财务报表为依据,主要通过比较分析法、比率分析法来分析燕京啤酒2012-2014年的主要财务数据,总结出燕京啤酒的财务状况和经营业绩,试指出该公司在经营、管理方面存在的一些问题,并提出相应的建议,使公司报表使用者充分了解该公司的营运能力、盈利能力、偿债能力等全面的财务信息,供管理者决策参考。 关键词:燕京啤酒财务报表财务比率

目录 前言 (1) 一、企业偿债能力分析 (1) (一)短期偿债能力分析 (1) (二)长期偿债能力分析 (3) 二、企业营运能力分析 (4) (一)应收账款周转率 (4) (二)存货周转率 (5) (三)总资产周转率 (5) 三、企业获利能力分析 (6) (一)销售净利率 (6) (二)净资产利润率 (7) (三)每股收益 (7) 四、结论 (8) 参考文献 (8) 附录 (9)

合并报表工作底稿编制方法及技巧

第八章:机械故障诊断的新发展 学号: 姓名:管庆磊 日20月5年2014日期: 提纲模糊诊断8.1 ?灰色诊断8.2 ?机械故障

诊断的发展趋8.3 结束语?河南工业大学月122019年11日星期三2 模糊诊断法8.1 模糊的概8.1.1 模糊数学的相关知 8.1.2 ?模糊控8.1.3 ?河南工业大学年20191211月日星期三3 模糊的概念8.1.1 是指事物本身的概念不

清楚模糊性 本质上没有确切的定义,在量上没有确定界限的 一种客观属性,研究和 处理模糊性的数学方 法主要是模糊数学。河南 工业大学 2019年1112月日星期三4 中,模糊性主要表现为:在机械故障诊断?检测 目标和外部条件的模糊

性、载荷与环境因素的模糊性。另外,模糊性广泛存在于结构的材料特?性、几何特征、载荷及边界条件等方面。 河南工业大学年20191211月日星期三5 模糊逻辑本身并不模糊,基于模糊集理论的?而是用来对“模糊”进行处理以达到消除模糊的逻辑。模糊逻辑本身是一种精确的方法,

只是其处?它理的对象是一些不精确、不完全的信息。语的最大特点是能够比较自然地处理人类的言信息和知识。河南工业大学年20191211月日星期三6 模糊实例 在现实生活中并不是所有的事物都能用清晰的概念来描述,如: 风的强弱人的胖瘦年龄大小个子高低 河南工业大学2019年12月11日星期三7

模糊集合的背景美国加利福尼亚大学自动年1965 查德)或控制专家L.A Zadeh (扎德教授发表论文《模糊集合论》,并提出了模糊集合用以描述模糊概念。河南工业大学年20191211月日星期三8

非常实用的合并报表方法

非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 如果考试时没有特殊要求,你就按以下步骤做就行,其实这种按步就搬的方法好记,还不容易漏掉细节: 步骤一:把子公司的帐面价值调为公允(这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的) 借:库存 固定资产 贷:资本公积(告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么,对应科目全都挤到资本公积里) 步骤二:将对子公司的的成本调为权益法(这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的) 借:长投--损益调整(各年利润-分配现金股利)*母% 贷:投资收益 借:长投--其他权益变动(资本公积的公允变动*母%) 贷:资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了 步骤三:开始做调整抵销分录(这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响,但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的)

基本的分录在这里不说,就说几个特殊的 A对于内部卖的存货 第一年: 借:营业收入 贷:营业成本 借:营业成本(未卖出去的数量*毛利) 贷:存货 第二年: 上面的第二条分录要换成: 借:未分配利润 贷:营业成本(金额不变) B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时,会涉及递延,这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可,但算出来的是余额,要减去上年的余额才是发生额 C对于处置或提前报废的固定资产,只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 D顺流时 借:营业收入(卖价) 贷:营业成本(买价) 贷:存货(差额) 逆流时:

借:长投(未实现交易*母%) 贷:存货 此时就可以得到调整后净利润,接下来的抵销分录中涉及到损益的,不影响此处的利润 E有内部债券投资时 借:应付债券(期末摊余成本) 贷:持有至到期投资(期末摊余成本) 借:投资收益(期初摊余成本*实%) 贷:财务费用 借:应付利息(面值*票%) 贷:应收利息 步骤四:母公司的长投与子公司所有者权益抵销 借:股本(子公司年末数) 资本公积(年初数+评估增值本年发生数) 盈余公积(子公司年初数本年提取数) 未分配利润--年末(子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股) 商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分配利润)*母%] 贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额) 贷:少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%

某公司财务报表分析论文论文.

江苏省高等教育自学考试 ( 2016 年) 本科毕业论文 题目美斯特有限公司财务报表分析 专业会计 主考学校南京财经大学 姓名 准考证号 专科院校 指导教师 起止日期 2016年03月-2016年05月

目录 一、美斯特有限公司简介 (1) 二、财务报表分析综述 (2) 三、财务报表相关财务指标分析 (2) 四、财务报表综合分析 (9) 五、数据分析及结论 (9)

美斯特有限公司财务报表分析 王彤彤 【摘要】财务报表分析,又称财务分析,是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据,并结合其他有关补充信息,对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价,为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。 随着我国经济的发展,财务报表分析对企业相关利益者而言有着至关重要的作用,深入的分析可及时向财务报表使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息,评价企业的偿债能力、营运能力和盈利能力,帮助其作出决策。本文通过对美斯特有限公司财务报表进行分析明确问题所在,促使该公司制定有效的改进措施,提高管理水平,促进生产经营正常发展。 【关键词】美斯特有限公司财务报表分析财务比率 随着市场经济的不断发展和企业经营管理的规范化,企业财务报表分析在企业财务管理中的地位越来越重要。企业需要及时发现财务会计及企业经营中的问题,就必须通过财务报表中的分析数据做出正确的判断。在分析财务报表的过程中一定要注意综合运用不同的分析方法,运用财务数据发现公司存在的问题,从而为利益相关者的决策提供正确的帮助。 一、美斯特有限公司简介 美斯特股份有限公司(以下简称美斯特)创立于1995年,主营业务涵盖了冰箱、空调、冷柜等白色家电领域产品的研发、制造、营销和售后服务,产品远销100多个地区。生产基地分布于青岛、北京、南京扬州等多个城市,具有年产冰箱(含冷柜)100万台、空调70万套、洗衣机50万台的能力。美斯特在青岛、南京两地设立了研发中心,由500多名技术人员组成了业内大规模、专业的研发团队,时刻与世界主流家电技术保持同步,推进着研究成果的不断创新,致力提升人们的生活品质。美斯特一直秉承“技术立企、以人为本”的核心理念,始终把技术作为发展的第一推动力,不断追求研发深度,持续提升自主创新能力。凭借领先的技术和一流的品质,美斯特的产品受到消费者持续的吹捧。 美斯特从技术研发、工艺质量、生产制造、物流运输、市场销售等各个环节充分共享资源,整体布局,各有侧重,协同运作,均衡发展,形成各自独特的产品风格和优势,培养各自鲜明的品牌个性,全面满足不同国度和地域、不同特征和偏好的消费者需求。

合并报表编制方法

合并报表编制方法 合并报表的编制表面看繁而杂,其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录,其具体过程如下: 一:母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 即资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司,要么归属于少数股权,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为: 借:实收资本(股本)……………………………(子公司所有者权益中数据) 资本公积 ……………………………………(子公司所有者权益中数据) 盈余公积 ……………………………………(子公司所有者权益中数据) 未分配利润…………………………………(子公司所有者权益中数据) 合并价差……………………(轧差数、借贷方位置视具体情况而定)贷:长期股权投资………………………(母公司对子公司的投资,期末余额) 少数股东权益…………………(子公司所有者权益之和*少数股权所占分额) 二:母公司投资收益与子公司利润分配, 即利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司,要么归属于少数股东,对于体现整体的合并报表来说,需将这两部分抵销。具体分录为: 借:投资收益……………………………(子公司本年净利润*母公司所

占分额) 少数股东收益……………………(子公司本年净利润*少数股权所占分额) 期初未分配利润…………………………………(子公司利润分配表中数据) 贷:提取盈余公积………………………………………(子公司本年发生数据) 应付利润……………………………………………(子公司本年发生数据) 未分配利润…………………………………………(子公司本期末数据) 三:母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来,这部分业务很容易造成内部未实现的利润,从母子公司的整体而言,这部分未实现的利润属于虚增利润,应予以抵销,抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销 借:主营业务收入……………………(本期销售额=购货方不含税购货金额) 贷:主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分,属于本期未实现利润,予以抵销借:主营业务成本……(本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率) 贷:存货 ③上期购进,上期未售出,本期仍未售出的部分 借:期初未分配利润………(上期销售额*上期利润率*上期未售出比率) 贷:存货

如何利用Excel编制方法合并财务报表

利用Excel编制方法,如何合并财务报表 合并财务报表的编制是会计实务操作中难度较大、也最为复杂的一项工作,如何快速有效的编制合并财务报表,会计人员做出了很大的努力。合并财务报表的编制经历了手工合并、利用Excel电子表格合并、利用财务软件进行合并。本文旨在向大家介绍如何利用Excel快速有效的编制合并财务报表。 合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。限于篇幅要求,本文仅介绍合并资产负债表、合并利润表的编制。 一、编制前的准备工作 1、编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理,最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 (1)利用Excel建立“合并工作底稿”工作薄。 (2)在“合并工作底稿”中,建立“资产负债合并过程表”、“利润表合并过程表”。 为了方便报表之间的勾稽关系,可以将所有者权益变动表的有关数据结合到利润表中,形成利润及利润分配表。 2、将母子公司个体报表过入合并工作底稿 母公司可以根据管理的需要,设计统一格式的报表供母子公司填制。在编制合并财务报表时,将以Excel 文件形式存储的母子公司个别财务报表通过建立链接的方式过入到合并工作底稿,计算得出汇总数。 3、收集其他基础数据 (1)建立集团内部往来统计表。所有纳入合并范围的企业均须填写此表,并认真核对内部往来余额,对于核对不符的,应及时查明原因。所有内部往来余额核对相符后,汇总形成集团内部往来汇总表,作为内部往来抵消分录的基础。 (2)建立集团内部交易统计表。纳入合并范围的所有企业在发生集团内部交易时,均须填写此表,并核对一致。实务中,还需列明交易的存货名称、数量、是否形成固定资产、是否对外销售等信息,作为编制合并抵销分录的基础数据。 (3)对集团形成的投资、并购、重组等重大财务活动建立备查登记簿。 二、编制调整分录和抵消分录 1、编制调整分录 (1)对子公司的个别财务报表进行调整

公司财务报表分析论文论文

江苏省高等教育自学考 (2016 年) 本科毕业论文 题目美斯特有限公司财务报表分析 专业会计 主考学校南京财经大学 姓名 准考证号 专科院校 指导教师 起止日期2016 年03 月-2016 年05 月

目录 一、美斯特有限公司简介 (1) 二、财务报表分析综述 (2) 三、财务报表相关财务指标分析 (2) 四、财务报表综合分析 (16) 五、数据分析及结论 (17)

美斯特有限公司财务报表分析 王彤彤 【摘要】财务报表分析,又称财务分析,是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据,并结合其他有关补充信息,对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价,为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。 随着我国经济的发展,财务报表分析对企业相关利益者而言有着至关重要的作用,深入的分析可及时向财务报表使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息,评价企业的偿债能力、营运能力和盈利能力,帮助其作出决策。本文通过对美斯特有限公司财务报表进行分析明确问题所在,促使该公司制定有效的改进措施,提高管理水平,促进生产经营正常发展。 【关键词】美斯特有限公司财务报表分析财务比率 随着市场经济的不断发展和企业经营管理的规范化,企业财务报表分析在企业财务管理中的地位越来越重要。企业需要及时发现财务会计及企业经营中的问题,就必须通过财务报表中的分析数据做出正确的判断。在分析财务报表的过程中一定要注意综合运用不同的分析方法,运用财务数据发现公司存在的问题,从而为利益相关者的决策提供正确的帮助。 一、美斯特有限公司简介 美斯特股份有限公司(以下简称美斯特)创立于1995 年,主营业务涵盖了冰箱、空调、冷柜等白色家电领域产品的研发、制造、营销和售后服务,产品远销100 多个地区。生产基地分布于青岛、北京、南京扬州等多个城市,具有年产冰箱(含冷柜)100 万台、空调70 万套、洗衣机50 万台的能力。美斯特在青岛、南京两地设立了研发中心,由500 多名技术人员组成了业内大规模、专业的研发团队,时刻与世界主流家电技术保持同步,推进着研究成果的不断创新,致力提升人们的生活品质。美斯特一直秉承“技术立企、以人为本”的核心理念,始终把技术作为发展的第一推动力,不断追求研发深度,持续提升自主创新能力。凭借领先的技术和一流的品质,美斯特的产品受到消费者持续的吹捧。 美斯特从技术研发、工艺质量、生产制造、物流运输、市场销售等各个环节充分共享资

合并报表与母公司报表分析要点及方法

合并报表与母公司报表阐发技巧和要点 令狐采学 一、合并报表与母公司报表阐发技巧和要点1 1. 偿债能力阐发1 2. 盈利能力阐发2 3. 营运能力阐发2 4. 增长能力阐发3 二、公司财务综合阐发4 1. 杜邦阐发法阐发4 2. 沃尔评分法阐发5 三、案例启示与建议6 1. 公司存在的问题6 (1)短时间偿债压力较年夜。6 (2)公司面临本钱过重的压力。6 (3)公司增长能力不强。6 2. 针对问题提出建议6 (1)减轻公司偿债压力的建议。6 (2)解决公司本钱过重的建议。7 (3)提升公司增长能力的建议。7 四、合并报表指标的简易阐发7 (一)合并报表的作用7 1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的

条件下,仅仅阐发上市公司自身的报表将难以阐发企业的资 产结构。7 2、一些控股公司出于避税的考虑,利用向子公司低价提供 原资料、高价收购子公司产品的手段转移利润;8 3、合并报表可以揭示内部关联方交易的水平。8 (二)阐发技巧和要点8 1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系,主要集中 在内部资金拆借上8 2、通过比较两个报表的毛利率差别,我们可以确定母子公 司基本的获利能力8 (三)盈利能力阐发9 (四)局限:9 五、集团公司合并资产欠债表区别与解释10 (一)母公司资产欠债表与合并资产欠债表的区别?10 1、母公司和子公司经营都是自力的,为什么还要合并?10 2、上市公司的年度陈述中母公司资产欠债表和利润表都不 一样10 (二)合并财务报表时子公司资产欠债表的调整10 1、资产项目的调整11 (2)“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目11 (3)“长期股权投资”项目11 (4)“长期债权投资”项目12 (5)“固定资产”、“无形资产”项目12

合并报表编制步骤

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表,他将其子公司的会计报表汇总后,抵消关联交易部分,得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤: 第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步:在工作底稿中编制抵销分录。 第四步:编制合并报表 简单吧,就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤,大脑中清晰的知道这四个步骤以后,编合并报表就不是难事了。那么,这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思,1、按公允价值调整子公司的资产,指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时,要按公允价值调整。(前已述及,是非同一控制下的合并,所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值,指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整,在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的,但是编合并报表的时候,必须转换成权益法,这是典型的调表不调账,意思就是说不会调整账本,只写在报表中)。

好了,下面开始详细叙述这四步的分录,这是我整理出来的,这只是分录的总结,光看分录不一定能看懂,我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课,看看是否有需要补充的。(自己再整理一次,思考一次,记忆会更深刻) 我整理得很详细,所以看起来有点复杂,但实际上并不是这样的,它很简单,你只要详细看我整理的分录和下面的说明,再看看我最后给的例题,就知道很简单了) 第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借:固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷:资本公积 (注:这个分录每年都要做,而且每年做的时候,在工作底稿当中都是一模一样的) 借:营业成本 (存货售出时,按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用

财务报表分析论文

山西大学研究生学位课程论文(2015 ---- 2016 学年第一学期) 学院(中心、所):经济与管理学院 专业名称:会计专硕 课程名称:高级财务报表分析 论文题目:基于杜邦体系的潞安环能财务报表分析授课教师(职称):王素莲(副教授) 研究生姓名:杨凯丽 年级:研一 学号:201523822018 成绩: 评阅日期: 山西大学研究生学院

2016年 2 月28 日 基于杜邦体系的潞安环能财务报表分析 学生姓名:杨凯丽指导教师:王素莲 摘要:随着社会经济的发展,企业的财务报表越来越受到相关利益主体的关注,需要对相关财务报表进行正确的评价,为科学,合理的决策提供依据。杜邦分析体系能够评价公司财务的不足,找出影响公司财务的相关指标,反映企业的经营情况、偿债能力、资产运营能力等并提出相应的改进方法。本文运用杜邦分析法,选取潞安环能2012-2014年度的财务报表进行分析,提出相应的对策和建议,同时指出该分析体系的不足与改进之处。 关键词:杜邦分析法,财务报表分析,财务指标 一、行业及公司情况 近几年,由于受国内经济下行,国家发展新能源、进口低价煤冲击与违法违规煤矿建设等因素影响,我国煤炭市场需求疲软,产能过剩现象严重,煤炭产品价格也随之不断下跌。我国煤炭行业发展陷入困境,已不容忽视。作为煤炭大省的山西,也不可避免的陷入煤困之中。 潞安环能公司地处山西省,主要从事煤炭的采掘、加工和销售业务。公司潞安矿区煤田位于沁水煤田东部边缘中段,面积约1334k㎡,煤炭地质储量144.79亿吨。公司下属五阳煤矿、漳村煤矿、王庄煤 年度净利润销售收入资产总额负债总额全部成本2014 74,736 1,603,032 5,150,618 3,299,764 1,494,300 2013 116,605 1,919,997 4,560,121 2,827,738 1,731,535 2012 204,978 2,006,530 3,961,280 2,304,321 1,709,676 矿、常村煤矿4个煤矿。公司现开采3号煤层,平均厚度6.3m,剩余可采储量12.08亿吨,可均衡生产64.57年,为天然的优质无烟煤和贫瘦煤,主要用于电力动力煤和冶金喷吹煤。公司主力矿井煤炭总的核定生产能力为1860万吨/年。 二、主要财务数据和指标 表一单位:万元项目2014 2013 2012

合并报表编制技巧

合并报表编制技巧 一、合并报表合并围 (一)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。 例:A公司拥有B公司90%股权,B公司拥有C公司54%股权。 A公司拥有C公司的资本比例上有90 %X 54 %48.6 %,但合并围以母公司是否对另一企业的控制为标准, 由于A公司拥有B公司的90 %权益资本,B公司包括对外投资在的所有活动都处于A公司控制之下,B公司少数股东持有C公司5.4 %(10 %X 54 %)的权益性资本也同样处于A公司控制之下,因而A公司拥有C 公司的54 %(48.6 X 5.4 %)的权益性资本,属于合并围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。 例:A公司拥有B公司70 %股权,又拥有C公司35%股权;B公司拥有C公司20 %股权。 A公司直接拥有C公司35%股权,间接拥C公司20%股权,合计拥有55%的权益性资本,属于合并围。 (二)被母公司控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议,有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 二、不纳入合并围的子公司 (一)不纳入合并围的原因 1、对公司的控制权受到限制。 2、对子公司的资金高度受到限制。 3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。 4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。 (二)若直接或间接拥有被投资企业50 %以上股权,但符合下列情形的仍不纳入合并围 1、已准备纳入关停并转的子公司。 2、按破产程序,已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期岀售而短期持有的。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 说明: 如母公司考虑子公司为其供应原料,不准备宣告其破产,则仍然必须将其纳入合并围。 6、受所在国外汇管制及其他管制,资金高度受到限制的境外子公司。 第二部分合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、部权益性投资及其收益的抵销 (一)部权益性投资的抵销 1、抵销分录

合并报表模板及编制方法

合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制,正好找个一个模板和大 家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享! 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 (一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 (二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款; 持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 (三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易:内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易:内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 (四)与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 (一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价 值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以 购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括: (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

企业财务报表分析论文

试谈企业财务会计报告分析,试企业的财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上,所以财务会计报告是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信 息来源。为了使财务会计报告使用者能够理解和掌握企业财务会计报告所揭示的真正的经济内涵,我们就必须要运用科学的方法对其进行综合的分析。企业的财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要编制和提供财务情况说明书的企业除外)。那么,如何对这些会计报表及附注进行分析呢,我认为应从以下几个方面来进行:一、企业经营业绩分析 财会会计报告使用者对企业的经营情况是比较关注的,比如收入、利润等指标完成情况如何,同以前年度同期相比有何变化等。具体分析,可从以下几个方面着手:(一)分析企业收入的构成情况 企业的收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。其中,主营业务收入是企业最重要的收入指标,对该指标的分析,可采用本期收入和以前年度同期相比较,一般使用最近三年的数据为好。在主营业务收入分析过程中还要注意各收入项目在收入总量中所占的比重,以便了解企业主营业务在同行业中的地位和发展前景。主营业务收入应占有企业总收入的绝对份额,否则,该企业被认为是处于非正常经济状态或主营业务不突出。、、、。。。

(二)分析企业的盈利能力 利润指标是企业最重要的经济效益评价指标之一,通过对该指标的分析,可以了解企业的盈利水平和企业发展前景。通过观察营业利润、投资收益、补贴收入及营业外净收入在企业利润总额中所占的份额,还可以评价企业利润来源的稳定性。(三)分析成本费用对企业利润的影响、、、。。。 成本费用是影响企业经营利润的重要因素,在收入一定的条件下,成本费用越低,企业的利润就越大,反之亦然。这可通过销售利润率或成本费用利润率来验证。同时需要对成本费用作进一步的分解,以便了解各成本费用项目所占的比重,从而使企业管理者可以有的放矢的压缩有关开支,达到以最小的投入取得最大的产出。二、资产管理效率分析、、、。。。 对于企业来说,各项资产运转能力的强弱,体现了管理者对现有资产的管理水平和使用效率。资产使用效率越高,周转速度越快,反映了资产的流动性越好,偿还债务的能力越强,企业的资产得到了充分的利用。对资产管理效率的分析,主要是通过以下指标来进行,即应收帐款周转率、存货周转率、投资报酬率、固定资产周转率、流动资产周转率和总资产周转率。对应收帐款周转率,通常可采用帐龄分析法,重点分析应收帐款的质量状况,评价坏帐损失核算方法的合理性,对于呆帐和坏帐,还要具体分析其产生的原因。对存货周转率的分析,主要是将这一指标与同行业和企业以前年度同期进行比较,同时还要

甘肃省会计继续教育《合并报表编制技巧》答案

一、单项选择题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。单项选择题(每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案,请选择正确选项。) 1.甲公司于2013年12月31日取得对B公司60%的股权,能够对乙公司实施控制,形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资取得乙公司20%的股权,持股比例达到80%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2014年l2月31日,乙公司净资产的账面价值为50000万元,自购买日开始持续计算的净资产金额(对母公司的价值)为58000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时确认的少数股东权益为()万元。A.23200 B.11600 C.11000 D.22000 ?A ??? ? ?B ??? ? ?C ??? ? ?D ??? ? 答案解析:少数股东权益=58000×20%=11600(万元)。 2.下列各项会计报表中,不属于合并财务报表组成部分的是()。A.合并资产负债表

B.合并利润表C.产品成本计算表D.合并报表附注 ?A ??? ? ?B ??? ? ?C ??? ? ?D ??? ? 答案解析:合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CAS33第三条规定,企业集团中期期末编制合并财务报表的,至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。产品成本计算表无法合并。 3.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份,能够控制乙公司的生产经营决策。2012年10月,甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司,该批产品的生产成本为500万元。至2012年12月31日,乙公司对外销售该批商品的60%,该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别均为2 5%和15%,而且在未来期间预计不会发生变化。税法规定,企业存货以历史作为计税基础,则合并财务报表中应确认()。 A.递延所得税资产160万元 B.递延所得税负债160万元 C.递延所得税资产40万元 D.递延所得税负债40万元

合并报表编制步骤_图文版

合并报表编制步骤 一、基础设置: 1 、财务组织、报表合并范围: 2、核算项目:(其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、 “供应商”辅助核算项目) 3、内部客户、内部供应商:(核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算) 3、需要做内部往来、交易抵销的科目: 内部往来抵销: 应收账款、应收票据〈——〉应付账款 (PRC ) 未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 (ERP ) 其他应收款〈——〉其他应付款 (PRC 、ERP ) 应收利息〈——〉应付利息 (PRC 、ERP ) 内部交易抵销: 主营业务收入〈——〉主营业务成本 (PRC 、ERP ;朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目) 利息收入〈——〉利息支出 (PRC 、ERP ) +杭州 +天津

5、需要做抵销的现金流量项目:(设置报表项目时,将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”) 6、报表项目类型:(设置报表项目时,按将生成的报表名称加以区分报表项目) 7、报表项目: (1)资产负债表报表项目 A、ERP报表项目

B、PRC报表项目

(2)损益表报表项目A、ERP损益表报表项目

PRC 损益表报表项目 (3 )现金流量表报表项目

(注:其中编码为4019的报表项目总计项公式为: 4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018) 8、取数类型:(报表项目公式Item的取数类型) 9、数据集: 二、报表模板制作: 1、个别报表模板(ERP为国外报表、PRC为国内报表) (注:可把三张主表与抵销表分别编制,这样分别修改较方便,减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦)

合并报表工作底稿的编制方法及技巧

合并报表工作底稿的编制方法及技巧 一、抵销分录如何登入工作底稿 (一)资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿,未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 (二)损益表 1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 (三)利润分配表 1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明: 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出,具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算 (一)资产负债表 1、资产项目合并数=资产项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方 2、备抵项目合并数=备抵项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方

3、负债和所有者权益项目合并数=负债和所有者权益项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方 4、资产合计项目合并数=资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数=负债及所有者权益项目合并数相加+少数股东权益 (二)损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数=原项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方 2、成本费用合并数=原项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方 3、利润总额合并数=收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数=利润总额合并数-所得税项目母子公司合计数-少数股东损益 (三)利润分配表 1、年初未分配利润合并数=年初未分配利润项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数=提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方 3、未分配利润合并数=当年净利润项目合并数-提取盈余公积项目合并数-应付利润项目合并数 说明: 关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。 合并报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润

合并报表疑难问题(解题步骤及分录总

合并报表疑难问题(解题步骤及分录总结) 合并报表是中级考试中的特大重点,也是学习的头号难点,学习的方法还是老招:搞懂原理,理清主线, 逐点学习。 也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表,通俗的说,就是一个企业集团,有母公司和一个或几个子公司,母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表(包括资产负债表,利润表,现金流量表,附注,所有者权益变动表),其各自的报表叫个别报表,但是,站在集团的角度来说,母公司和子公司都是企业集团中的一分子,整个企业集团,对外只能有一份财务报表,用来反映这个集团的资产状况,经营成果等等,这份财务报表里,就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。 在整个集团的一年的经营当中,可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况,而且,他们各自的财务也是单独核算的,因此,在互相出售东西的时候,大多会按市场价出售,会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表,对于外面的人来说,你们集团内部互相交易,独立核算赚了多少钱这没问题,但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱,对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的,想一想,如果允许产生利润,那么,这个集团不用做生意了,成立几个子公司,每天就搞内部交易,一年下来,也能搞上几个亿的利润,这事,能行吗?所以,在编制对外的集团合并报表的时候,就产生了抵销内部交易利润的办法,这在会计上就叫编制抵销分录,抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后,大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。 (注:1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说,对于50%以下的其他合并方式,属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种:吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录,并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤,同一控制下的合并报表编制没那么多步骤) 那么,合并报表的主线是什么呢?小鱼通过自己的学习经验,总结出一个主线: 1、判断合并类型(同一控制还是非同一控制)—— 2、编制合并日的合并报表—— 3、编制资产负债 表日的合并报表 主线很简单,目的就是要大家知道:在什么时候需要编合并报表。 首先,大家看到题目的时候,一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并,这一点很关键,因为两种情况下的入账价值不同,合并报表的抵销分录也不同。 判断合并的类型是很容易的,一般题目中就会告诉。 然后,大家就要进入主线的第2点,编制合并日的合并报表了,注意,在合并的当日,是一定要编合并报表的,但是,具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。 合并报表的编制步骤:

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