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审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求注会考点解析

审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求注会考点解析
审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求注会考点解析

2012年注册会计师《审计》基础讲义

第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

第一节基本要求

一、独立性的概念框架

独立原则基本要求

独立性实质上的

独立性

实质上的独立性是一种内心状态,使得注册

会计师在提出结论时不受损害职业判断的因

素影响,诚信行事,遵循客观和公正原则,

保持职业怀疑态度;

形式上的

独立性

形式上的独立性是一种外在表现,使得一个

理性且掌握充分信息的第三方,在权衡所有

相关事实和情况后,认为会计师事务所或审

计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公

正原则或职业怀疑态度。

独立性概念框架指导注册会计师:

(一)识别对独立性的不利影响

(二)评价不利影响的严重程度

(三)必要时采取防范措施消除不利影响或将其将至可接受的水平

关注:

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师应

当消除产生不利影响的情形,或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

二、网络与网络事务所

(一)网络与网络事务所的定义

网络特征:

网络----指由多个实体组成,旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体:

1.共享收益或分担成本;

2.共享所有权、控制权或管理权;

3.共享统一的质量控制政策和程序;

4.共享同一经营战略;

5.使用同一品牌;

6.共享重要的专业资源。

网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。

(二)网络的确定

会计师事务所构成网络的判断方法:

1.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络。

2.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享所有权、控制权或管理权,应被视为网络。这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。

3.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络。统一的质量控制政策和程序,是由联合体统一设计、实施和监控的质量控制政策和程序。

4.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享同一经营战略,应被视为网络。共享同一经营战略,是指实体之间通过协议实现共同的战略目标。

5.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间使用同一品牌,应被视为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。

8.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享重要的专业资源,应被视为网络。

专业资源包括:

(1)能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统;

(2)合伙人和员工;

(3)技术部门,负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询;

(4)审计方法或审计手册;

(5)培训课程和设施。

6.即使某一会计师事务所不属于某一网络,也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分,如果在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员,可能使人产生其属于某一网络的印象。为避免产生这种误解,会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。

7.如果会计师事务所转让某一部分,虽然该部分不再与其有关联,但转让协议可能规定,允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。

在这种情况下,尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业,但不属于以合作为目的的联合体,因此不构成网络。在向外界介绍自己时,上述实体应当确定如何说明两者不构成网络。

9.注册会计师应当根据相关事实和情况,确定联合体共享的专业资源是否重要,并判断这些会计师事务所或实体是否为网络事务所。

在下列情形中,共享的资源被视为不重要:

(1)共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法;

(2)共享培训资源,而并不交流人员、客户信息或市场信息;

(3)没有一个共有的技术部门。

三、公众利益实体

(一)公众利益实体包括上市公司和下列实体:

1.法律法规界定的公众利益实体;

2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。

如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者,注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。

(二)考虑因素:

1.实体业务的性质(例如金融业务、保险业务等);

2.实体的规模;

3.员工的数量。

四、关联实体(结合教材P529第25章第2节关联方的审计)

关联实体----指与客户存在下列任一关系的实体:

1.能够对客户施加直接或间接控制的实体,且客户对该实体重要;(母子)

2.在客户内拥有直接经济利益的实体,且该实体对客户具有重大影响,在客户内的利益

对该实体重要;(实体双方重要)

3.受到客户直接或间接控制的实体;

4.客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体,并且客户能够对该实体施加重大影响,在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要;(客户双方重要)

5.与客户同处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”),并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

关注:

在审计客户是上市公司的情况下,本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。

在审计客户不是上市公司的情况下,本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。

五、治理层

治理层----指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

治理层的责任包括对财务报告过程的监督。

注册会计师应当根据职业判断,定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。(结合教材P467第22章第1节注册会计师与治理层的沟通)

上述沟通使治理层能够:

1.考虑会计师事务所在识别和评价对独立性的不利影响时作出的判断是否正确;

2.考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可接受的水平所采取的防范措施是否适当;

3.确定是否有必要采取适当的措施。

关注:

对于因外在压力和密切关系产生的不利影响,这种沟通尤其有效。

六、工作记录

注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况,包括记录形成的结论,以及为形成结论而讨论的主要内容。

1.如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平,注册会计师应当记录该不利影响的性质,以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

2.如果需要对某种不利影响进行大量分析才能确定是否有必要采取防范措施,而注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施,注册会计师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。

七、业务期间

业务期间------自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。

业务期间------连续审计,业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

关注:

如果一个实体委托会计师事务所对其财务报表发表意见,并且在该财务报表涵盖的期间或之后成为审计客户,会计师事务所应当确定下列因素是否对独立性产生不利影响:

1.在财务报表涵盖的期间或之后、接受审计业务委托之前,与审计客户之间存在的经济利益或商业关系;

2.以往向审计客户提供的服务。

如果在财务报表涵盖的期间或之后,在审计项目组开始执行审计业务之前,会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务,并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供,会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平,会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下,才能接受审计业务。

防范措施主要包括:

1.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员;

2.必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作;

3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果,或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务,并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

八、合并与收购

如果由于合并或收购,某一实体成为审计客户的关联实体,会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系,并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性,以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。

不利影响的严重程度取决于下列因素:

1.利益或关系的性质和重要程度;

2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度,例如,关联实体是审计客户的子公司还是母公司;

3.合理终止该利益或关系需要的时间。

会计师事务所应当与治理层讨论,在合并或收购生效日前不能终止利益或关系的原因,以及对由此产生不利影响严重程度的评价结果。

关注:

如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务,会计师事务所只有在同时满足下列条件时,才能同意这一要求:

1.在合并或收购生效日起的六个月内,尽快终止目前存在的利益或关系;

2.存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员,也不得负责项目质量控制复核;

3.拟采取适当的过渡性措施,并就此与治理层讨论。

过渡性措施主要包括:

1.必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作;

2.由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核;

3.由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果,或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务,并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

九、其他方面的考虑

CPA审计精华知识点汇总

审计要素:财务报表编制基础(标准) 标准的特征:相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 知识点:审计目标 (一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标 准确性与发生、完整性之间存在区别。 例如,若已记录的销售交易是不应当记录的(如发出的商品是寄销商品),则即使发票金额是准确计算的,仍违反了发生目标。 再如,若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录,但金额计算错误,则违反了准确性目标,但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 (二)与期末账户余额相关的认定和具体审计目标

(三)与列报和披露相关的认定 知识点:审计风险 (一)重大错报风险 1.两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险,考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和围。 2.固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 (二)检查风险 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。 1.固有风险是指在考虑相关的部控制之前,某类交易、账户余额或披露的某一认定易发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。 2.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但没有被部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 3.检查风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的 一、审计计划的容 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。 (一)总体审计策略 1.概念:总体审计策略用以确定审计围、时间安排和方向,并指导制定具体审计计划的制定。

注册会计师考试审计备考试题及答案3

注册会计师考试审计备考试题及答案3 (一) 一、单项选择题 1、有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作,下列说法中,正确的是( )。 A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据,可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B、如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的,可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作,除非法律法规另有规定 D、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任,应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 2、下列有关专家的胜任能力、专业素质和客观性的说法中,不正确的是( )。 A、专家的胜任能力、专业素质和客观性,对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响 B、在某些情况下,针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系,注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的 C、注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力,专业素质和客观性 D、在评价外部专家的客观性时,注册会计师应根据具体情况考虑是否需要询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系 3、下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。 A、在计划利用专家工作时,对专家的专业胜任能力和客观性进行评价,并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要 B、如果项目组成员从未接触过所涉及的事项,通常需要考虑利用专家的工作

C、如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高,能够解决注册会计师遇到的相关问题,注册会计师就不会利用专家 D、如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高,且对财务报表的影响重大,注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发,考虑利用专家的工作 4、注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时,下列各项中,不属于评价内容的是( )。 A、专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定 B、专家的工作结果或结论的相关性和合理性,以及与其他审计证据的一致性 C、专家使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 D、专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 5、下列有关利用专家工作的说法中,不正确的是( )。 A、专家在工作过程中用到的原始数据是从被审计单位内部获得的 B、专家在工作过程中需要用到大量的原始数据,原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性 C、注册会计师应当实施相应的审计程序,评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 D、当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时,注册会计师可以通过复核数据的完整性和内在一致性来测试这些数据 6、下列关于专家的说法中,正确的是( )。 A、只要是注册会计师的专家,就需要受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B、在审计过程中,注册会计师利用的外部专家也属于项目组成员 C、项目组可以信赖会计师事务所的质量控制制度,除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖 D、内部专家不需要遵守相关的职业道德要求 7、关于利用专家工作,下列说法中正确的是( )。

注册会计师审计案例分析三

注册会计师审计案例分析(三) 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一:注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表,发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资,华朕公司持股10万股,所占比例为10%。上述资产的有关资料如下: 库存商品账面价值为20万元,计税价格为30万元,增值税率为17%,消费税率为10%;专利权账面价值为10万元,已提减值准备为1万元,计税价格为12万元,营业税率为5%;设备的账面价为20万元,已提折旧2万元,已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算,其具体会计处理如下: 1.4月1日投资时: 借:长期股权投资——红光公司 547 000 借:累计折旧 20 000 借:固定资产减值准备 10 000 借:无形资产减值准备 10 000 贷:固定资产 200 000 贷:无形资产 100 000 贷:库存商品 200 000 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日,华联公司宣告分红,每股红利为1元时: 借:应收股利 10 000 贷:长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时: 借:银行存款 10 000 货:应收股利 10 000 3.2001年12月31日,该股的市值为42万元,长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元),华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为:借:投资收益 117 000 贷:长期投资减值准备 117 000 案例一分析:《企业会计制度》第二十二条规定:以非货币性交易换入的长期股权投资,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费,作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定:长期股权投资应根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定:投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定:采用成本法时,除追加或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。 据此,注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。

2019秋东财《审计实务》在线作业一-3(100分)

2019秋东财《审计实务》在线作业一-3(100分) 【奥鹏】-[东北财经大学]东财《审计实务》在线作业一 试卷总分:100 得分:100 第1题,对确实属于预付账款的应付账款明细账户借方余额,应作调整分录为()。 A、借记预付账款,贷记应付账款 B、借记应收账款,贷记应付账款 C、借记应付账款,贷记应收账款 D、借记应付账款,贷记预付账款 正确答案: 第2题,对存货进行监督性盘点是()。 A、会计师事务所的质量控制程序 B、被审计单位管理层的责任 C、被审计单位的内部控制制度 D、注册会计师的责任 正确答案: 第3题,下列关于银行存款函证对象的说法中,表达最准确的是()。 A、向本年度的所有开户银行函证 B、向存款账户已经结清的开户银行函证

C、向存款账户尚未结清的开户银行函证 D、向有其他货币资金存款的开户银行函证 正确答案: 第4题,固定资产的账簿体系不包括()。 A、固定资产总账 B、固定资产日记账 C、固定资产明细账 D、固定资产卡片 正确答案: 第5题,注册会计师监盘库存现金时,被审计单位必须参加的人员是()。 A、财务总监和内部审计人员 B、出纳员和总会计师 C、出纳员和会计主管 D、出纳员和应收账款记账员 正确答案: 第6题,如果需要坐支现金,应当()。

A、经财务经理审批 B、经开户银行审批 C、经董事长审批 D、经企业管理层的集体审批 正确答案: 第7题,如果会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,则()。 A、并不必然表明财务报表存在错报 B、必然表明财务报表存在错报 C、必须要求被审计单位调整 D、必然表明会计估计是不恰当的 正确答案: 第8题,判断报表数据之间是否存在异常关系或偏离预期的关系,最有效的审计程序是()。 A、询问 B、检查实物资产 C、函证 D、分析程序 正确答案:

注册会计师考试审计练习题含答案

注册会计师考试审计练习题含答案 注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面小编整理了2017注册会计师考试审计练习题含答案,欢迎大家测试! 单项选择题 (一)ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表,并于2011年4月1日出具了审计报告,ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项,请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由,向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中,人民法院不将其界定为不实报告的是()。 A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 【答案】B 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼,初步判断ABC

会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是()。 A.如果利害关系人存在过错,应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【答案】A 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则,下列有关归责原则的说法中正确的是()。 A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错,也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的,可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表,ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报,ABC会计师事务所不必承担责任

注册会计师审计实务入门第二章 谈谈我对考注册会计师的几点看法

注册会计师审计实务入门 上部 第二章谈谈我对考注会的几点看法及学习心得注册会计师证书,现在可谓是炙手可热。报名考注会的人越来越多,为什么这么多人要考注会?主要是以下几个原因: 1、刚毕业的学生当中,有的人觉得自己上的不是重点大学或名牌大学,为了增强自己的就业实力,而考注会。这些学生里面有的人是会计专业,有的人是非会计专业。 2、大部分考注会的人还是在职人员,从年龄上来说,这部分人的年龄主要集中在23至45岁之间,当然比这年龄更大的人也不在少数。这些人当中有的是正在从事会计工作,有一部分人从事的是非会计工作,但基本上都是由于对目前工作不满意,想通过考注会来改变未来的职业生涯。 还有一部分人认为注会的工资很高,觉得考下注会,能拿到比现在高的多的工资。其实,注册会计师之所以这么火,这里面有实火,更有虚火。虚火是部分培训学校夸大宣传,使人们对注册会计师产生了错误的认识。 不论是由于哪种原因,对于正在打算考注会的朋友,我提这么几个建议,也许能对你有非常大的帮助。 1、关于注会考试科目顺序的建议 如果你对目前工作不满意,想急于通过考注会,去会计师事务所

做审计的话,我建议先考会计和审计,为什么是这两门呢?我们都知道,注会专业阶段考6门,每门的有效期是5年,如果你从最简单的开始考,如果在5年内考不完,那么从第6年开始,第一年及格的科目就作废了。在现实中,我也碰到过不少这样的朋友。 另外,把会计和审计这两门通过后,就可以给会计师事务所投递简历了,如果在这时能够找到一家还不错的会计师事务所的话,边工作边学习,等注会全部及格了,也有一定的审计工作经验了。 这个建议尤其适用年龄稍微大一点的朋友。因为,你如果等所有的科目都通过之后再去会计师事务所的话,此时年龄可能偏大了,在加上没有审计经验,对自己会非常不利。 2、关于年龄方面的建议 经常有朋友问,我年龄较大了,现在考注会还来得及吗?我只能这样回答你,有注会证书总比没有强,如果想改变自己目前的窘境,就下定决心吧,不要犹豫了。 3、关于学习方法方面的建议 学习注会一定要讲究方法,我建议看一章辅导教材,就做一章练习题,对于近4年的全国统一考试试题,一定要做3遍以上,对于你第一次就做错的题目,一定要做3遍以上,一定把这些题目搞懂了。一定要把重要章节的辅导教材内容和习题彻底搞懂了。 不吃苦,想考过注会,是根本不可能的。如果你根本吃不了苦,我建议你还是别浪费时间了。

CPA审计知识点归纳

第一编审计基本原理 接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。 第一章审计概述5 【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证) 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 合理保证业务是综合运用各种方法,将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、审计业务的三方关系2014 注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论),以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 如不存在除责任方之外的其他预期使用者,那么该业务不构成鉴证业务。 二、鉴证对象:历史的财务状况、经营成果和现金流量,鉴证对象信息:财务报表 三、财务报表编制基础(标准):相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 通用目的编制基础,主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础,是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础,包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据。信息缺乏也构成证据。 五、审计报告 【掌握】审计目标 总目标:1 不存在重大错报;2出具报告并沟通。 一、遵守审计准则、职业道德守则 二、保持职业怀疑 一种态度,采取质疑的思维方式,对可能导致错报的迹象保持警觉,进行审慎评价证据。 相互矛盾的证据;对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;可能存在舞弊的情况;需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形; 三、合理运用职业判断 (1)确定重要性和评估审计风险;(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围;(3)评价审计证据的充分性和适当性;(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断; (5)根据已获取的审计证据得出结论。 【掌握】审计风险 一、重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,通常与控制环境有关。 交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险,进一步分为:

注册会计师考试审计重点内容导读

注册会计师考试审计重 点内容导读 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】

2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读 第一章注册会计师审计概论 主要说明如下 2007年度审计科目考试大纲,按照2006年2月15日发布的注册会计师执业准则体系,在2006年度大纲的基础上作了较大调整,从2006年度的16章调整为22章。主要变化有: 1.新增了“风险评估”、“风险应对”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“相关服务业务”等内容; 2.调整了“职业道德准则”、“审计抽样”、“审阅业务和其他鉴证业务”、“预测性财务信息的审核”等相关内容; 3.调整了审计各业务循环内部结构。 4.“(二十)特殊审计领域”、“(二十一)审阅业务和其他鉴证业务”、“(二十二)相关服务业务”仅作一般了解要求。 2007年教材中第4、9、10、11、21、22为新增章节。 第1、2、5章节变化较小,但有所删减。 大纲总体要求 为证明考生具有相关的知识和技能,考生需能够: 1.确定审计责任和审计目标; 2.计划审计工作; 3.掌握实施风险评估程序的基本原理; 4.掌握实施风险应对程序的基本原理; 5.熟悉审计循环的内控测试和实质性程序; 6.掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法; 7.掌握形成审计意见和出具审计报告的基本原理; 8.掌握从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理; 9.掌握职业道德规范、业务准则(包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则)和质量控制准则; 10.掌握企业会计准则的相关知识。 第一章注册会计师审计概论 一、本章大纲 1.注册会计师审计的起源与发展 (1)西方注册会计师审计的起源与发展 ①注册会计师审计的起源 ②注册会计师审计的形成 ③注册会计师审计的发展 ④注册会计师审计发展历程的启示 (2)中国注册会计师审计的演进与发展 ①中国注册会计师审计的演进 ②中国注册会计师审计的发展 2.注册会计师审计的基本概念 (1)审计的概念 (2)审计的类别

《审计案例分析》历年试题答案汇总

一、判断并说明理由题 1.注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案:错误 理由:独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求,如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性,注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计,应使用相同的重要性水平。 答案:错误 理由:同一客户客观环境不断变化,年度会计报表审计时,注册会计师应调整重要性水平。 3.如果注册会计师函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确。 答案:错误 理由:注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4.对于客户委托金融机构代管的投资债券,注册会计师如无法进行实地盘点,则须向代管机构进行函证。 答案:正确 理由:无法进行实地盘点,则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5.注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况,因此属于符合性测试的内容。 答案:正确 理由:分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6.编制审计计划时,注册会计师应对重要性水平做出初步判断,以确定可容忍误差。 答案:错误 理由:主要是为了确定所需审计证据的数量。 7.同应收账款和应收票据不同的是,被审计单位其他应收款往往数额不大,因此,注册会计师可以不函证相关余额。 答案:错误 理由:对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户,注册会计师要函证。 8.出于某种不正常的目的和动机或工作差错,被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案:正确 理由:因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单,其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案:错误 理由:是为了检查调节表中未达账项的真实性,了解资产负债表日后的进账情况,验证现金收支的截止期。 10.一般来说,注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案:错误 理由:应当是在审计终结阶段进行的。 11.在我国,注册会计师必须取得会计师事务所授权后,才可以以个人名义承接审计业务。 答案:错误 理由:按照注册会计师的职业道德规范的要求,在我国,注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12.应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案:正确 理由:应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所,可保证审计证据的可靠性。 13.对应付账款进行函证时,注册会计师应选择较大金额的债权人,对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案:错误 理由:对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,应作为函证对象。 14.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但注册会计师也应承担相应的责任。 答案:错误 理由:存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任,注册会计师不负其责任。 15.短期借款相对于长期借款来说,金额通常较小,期限较短,且通常无须抵押,对会计报表的影响也不如长期借款,因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案:错误

2019秋东财《审计实务》在线作业三-1(100分)

2019秋东财《审计实务》在线作业三-1(100分) 【奥鹏】-[东北财经大学]东财《审计实务》在线作业三 试卷总分:100 得分:100 第1题,需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时发生的实际货币金额称为()。 A、会计估计的结果 B、管理层的点估计 C、会计估计的不确定性 D、注册会计师的点估计或区间估计 正确答案: 第2题,对确实属于预付账款的应付账款明细账户借方余额,应作调整分录为()。 A、借记预付账款,贷记应付账款 B、借记应收账款,贷记应付账款 C、借记应付账款,贷记应收账款 D、借记应付账款,贷记预付账款 正确答案: 第3题,为测试所记录的成本是否均已发生而非虚构,注册会计师应()。 A、对重大在产品项目进行计价测试 B、抽取料工费的原始记录,与成本明细账进行核对

C、检查各项费用的归集和分配以及成本的计算是否正确 D、从成本明细账中选取项目,与料工费记录核对 正确答案: 第4题,判断报表数据之间是否存在异常关系或偏离预期的关系,最有效的审计程序是()。 A、询问 B、检查实物资产 C、函证 D、分析程序 正确答案: 第5题,如果会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,则()。 A、并不必然表明财务报表存在错报 B、必然表明财务报表存在错报 C、必须要求被审计单位调整 D、必然表明会计估计是不恰当的 正确答案:

第6题,如果发货则销售实现,那么证明销售发生最重要的原始凭证是()。 A、销售单 B、发运单 C、销售发票 D、验收单 正确答案: 第7题,在财务报表审阅业务中,注册会计师()。 A、应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项 B、不需要询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项 C、应当询问在审阅报告日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的事项 D、有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项 正确答案: 第8题,固定资产的账簿体系不包括()。 A、固定资产总账 B、固定资产日记账 C、固定资产明细账 D、固定资产卡片

注册会计师考试《审计》真题及答案解析(2020年九月整理).doc

2017年注册会计师考试《审计》真题及答案 一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力

B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A 6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是() A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是()。

注册会计师审计案例

问答题 1. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元,2008年12月31日未经审计的资产总额为1 0 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元,在完成阶段确定的重要性水平为100万元,并于200 9年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时,发现以下事项,提出了相应的处理建议,但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。 (1)由于东方公司一座建于l982年(1981年12月完工)、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝(采用直线法计提折旧),经过专家鉴定后进行了及时维修,并将原预计使用年限改为40年,因此从2008年起改变年折旧率,并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露; (2)东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资,当年取得投资收益为40万元,这些金额已列入2008年的净收益中,但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外,由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录,王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性; (3)东方公司全部存货总额为3 200万元,放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌,尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序; (4)由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制,正常业务受到严重影响,因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务,也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露,东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响,并且注册会计师也表示认可; (5)2008年11月,东方公司被控侵犯红牛公司的专利权,红牛公司要求收取东方公司

注册会计师考试审计科目要点

2007年注册会计师考试审计科目要点 注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员,必须具备与其所操作业务相匹配的知识与技能。而注册会计师全国统一考试的目的,就是要考察考生是否具备这种执业知识和技能。特别是审计这一科目,它是注册会计师在执业中经常使用的本领,比如说出具财产损失报告、出具税收筹划报告等,都少不了要对企业账务进行审计。 去年CPA考试,审计科目合格率仅为13% XXXX年,参加审计科目考试的考生,全国共有9395名,及格率达13.22%。总的来说,XXXX年审计科目的考试题型相对稳定,共分五种,即单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。其中单项选择题、多项选择题、判断题为客观题,简答题、综合题为主观题。XXXX年审计科目客观题分值比重下降,占卷面分值的35%,主观题分值比重上升,6道主观题占卷面分值的65%。 分析XXXX年审计科目的命题特点,发现试题着重突出实务性,审计实务章节题量占总题量的80%。其中财务报表审计实务,主要是测试考生如何运用审计理论,分析处理被审计单位出现的会计实务问题,考核考生分析判断能力,以及将审计理论与实务融会贯通的把握程度。 今年审计科目考试注意新执业准则 考生今年参加CPA审计科目考试应注意如下要点。

1.熟知科目命题原则。 审计科目以“全面考核、重点突出、理论与实务相结合”为基本命题原则。所谓“全面考核”是要求考生通读并熟悉教材每章节的内容。“重点突出”则是在全面复习的基础上,抓重点、抓重点章节里分值占比重大的部分。“理论与实务相结合”是把注册会计师的基本审计理论与审计实务相结合,做到学以治用,这是历年该科目的主要命题思路。 2.掌握注册会计师新执业准则。 XXXX年2月,财政部发布了48项注册会计师执业准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正式建立。执业准则的具体内容,是注册会计师进行财务报表审计的理论依据。考生要结合教材涉及的准则内容融会贯通,加深对准则的理解和记忆。根据以往的经验,例年考题的重点都考核考生对最新内容的掌握程度,今年这部分考试内容,也是审计科目的新难点和重点。同时,执业准则中对新审计风险导向理念的理解,考生也要深刻把握。 3.注重财务报表审计的操作实务。 审计科目的测试,强调站在注册会计师的角度,依据执业准则对被审计单位年度财务报表进行审计。因此,在考试中客观题和主观题部分,将涉及大量企业销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、特殊项目等会计实务的审计问题。其命题思路是:综合考核考生将审计理论运用于审计实务中

2018注会《审计》预习考点(四)

2018注会《审计》预习考点(四) 【知识点】认定(重点) (一)认定的含义 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达,注册会计师将其(明确或隐含的表达)用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 【解读】 1.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。 2.管理层的表达有明确的,也有隐含的。 例如:甲公司资产负债表(12月31日)所列示的期末存货项目(金额)1000万元,根据认定的含义,存货1000万元包括四种“表达”: (1)在财务报表日,甲公司资产负债表中所记录的存货1000万元是存在的。言外之意,不是“虚假的”(明确表达)。 (2)在财务报表日,甲公司资产负债表中所记录的存货以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。言外之意,金额正好是1000万元(明确表达)。 (3)在财务报表日,甲公司资产负债表应当记录的1000万元存货均已记录。言外之意,没有少记(隐含表达)。

(4)在财务报表日,甲公司资产负债表中记录的存货1000万元均由甲公司拥有或控制。言外之意,存货没有受到留置权限制,也没有被抵押或作为担保物(隐含表达)。 3.注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达,如果管理层的认定存在不恰当的表达,注册会计师则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别。 (二)与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1.发生:记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关(没有多记、虚构交易)。 2.完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录(没有漏记交易)。 3.准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录(金额不多不少,正好)。 4.截止:交易和事项已记录于正确的会计期间(没有提前或推迟)。 5.分类:交易和事项已记录于恰当的账户。 (三)与期末账户余额相关的认定 1.存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的(没有多记、虚构交易)。 2.权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录(没有漏记)。

注册会计师考试审计试题与答案

注册会计师考试审计试题与答案 l D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB 解析:无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制,通常认为是不合理的变更业务理由,因此选项CD错误。 2.下列选取样本的方法中,可以在统计抽样中使用的有( )。 A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样 【答案】ACD 解析:选项B,随意选样虽然也可以选出代表性样本,但是其属于非随机基础选样方法,因而不能在统计抽样中使用。 3.为了确定审计的前提条件是否存在,注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中,正确的有( )。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

【答案】ABCD 解析:四个选项均属于管理层的责任。 4.下列各项中,属于预防性控制的有( )。 A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对,并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点,以确定永续盘存制的可靠性 【答案】AB 解析:选项CD属于检查性控制。 5.被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中,能为该调节项提供审计证据的有( )。 A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单 【答案】BCD 解析:选项A,付款申请单即使被批准,也并不能表明该款项已通过支票支付,因此无法提供审计证据。

审计案例分析题(广州学院)08681

审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避,为什么?(1)注册会计师海拥有华兴公司超过5%的股权,华兴公司聘请海审计其2008年度的财务报表。 (2)注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表,华兴公司聘请海审计其2008年的财务报表。 (3)华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表,海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 (4)华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表,海还为华兴公司提供资产评估服务。 (5)注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了,2009年华兴公司仍然聘请海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托,承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况: (1)商业银行以2007年度经营亏损为由,要求会计师事务所降低一定数额的审计费用,但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求,并与之签订补充协议。

(2)A注册会计师持有该商业银行的股票100股,市值约为600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票出售,也未予以回避。 要求:针对各种情况,判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规的相关规定,简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月,会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书,审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况: (1)红光公司由于财务困难,应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商,会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间,红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)红光公司由于财务人员短缺,2008年向会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 (3)会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向红光公司提出了调整建议,并协助其解决相关账户调整问题。 要求:请根据中国注册会计师职业道德规有关独立性的规定,分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。

审计实务各章习题

第一章销售与收款循环审计练习题 一、填空题 1.在审计过程中,交易和账户余额的实质性测试既可以按进行,也 可以按实施。 2.分项审计与按业务循环进行的严重脱节,导致控制测试与相 背离。 3.在对被审计单位的内部控制进行了解与测试后,注册会计师应当对其 作出评价,并对的内容作出相应的调整。 4.对主营业务收入实施截止测试,其目的主要在于确定应记入本期或下期 的主营业务收入有否或。 5.肯定式函证就是向债务人发出,要求其证实所函的欠款是否正确,无论对错都要求。 6.应收票据是企业的资产,对应收票据的审计应结合业 务 一起进行。 二、判断题(正确的划“√”,错误的划“×”) 1.主营业务收入审计应检查有无特殊的销售行为,以确定适当的审计程序 进行审核。 ( ) 2.询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地 址编制,并由被审计单位寄发;回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计 师事务所。 ( ) 3.肯定式函证方式没有得到复函的,应采用追查程序,一般说来应第二次 乃至第三次发送询证函,如果仍得不到答复,注册会计师应考虑采用必要的替代 审计程序。 ( ) 4.如果函证结果表明没有审计差异,则注册会计师可以合理地推论,全部 应收账款总体是正确的。 ( ) 三、单项选择题 1.下列各项中,不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。 A.确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循 B.确定应收票据是否存在、完整并归被审计单位所有 C.确定应收票据的年末余额是否正确 D.确定应收票据在财务报表上的披露是否恰当 2.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试,其主要目的是检查 ( )。 A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的人账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准 3.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函,则注册会计师应( )。 A.审查所审计期间应收账款回收情况

2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点

2014注册会计师考试审计第十六章必背知识点 2014注册会计师考试审计第十六章主要讲解的是关于对集团财务报表审计的特殊考虑的内容,本章内容较为琐碎,建议在适当理解的基础上进行掌握。那么,本章节有哪些重点内容是需要必须要掌握住的呢? 2014注会考试审计第十六章必背知识点之对集团财务报表审计的特殊考虑: 1、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师,除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师,审计报告应当指明,这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 2、如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制,使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据,由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见,集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施: (1)如果是新业务,拒绝接受业务委托,如果是连续审计业务,在法律法规允许的情况下,解除业务约定; (2)如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托,或者注册会计师不能解除业务约定,在可能的范围内对集团财务报表实施审计,并对集团财务报表发表无法表示意见。

3、在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后,下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计证据,从而可能影响集团审计意见: (1)项目组接触组成部分信息、组成部分治理层和管理层,或组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿); (2)拟对组成部分财务信息执行的工作。 4、集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解,以足以: (1)确认或修正最初识别的重要组成部分; (2)评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。 5、集团项目组应当了解组成部分注册会计师的下列事项: (1)组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,特别是独立性要求; (2)组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力; (3)集团项目组参与组成部分注册会计师的工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据; (4)组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

注册会计师考试《审计》教材

第十九章投资与筹资循环审计 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润,或为谋求其他利益,将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要,通过改变企资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长,将获取和使用各种资本来源,并通过权益或借款来筹集这些资本。在很多企业中,投资于长期资产的金额通常具有重要性。如果企业不能从使用的资产中获得预期回报,或不能负担长期筹资的成本,或不能再长期借款到期时偿还,将产生持续经营风险。 第一节筹资与投资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征: 1.对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比,每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目,更可能采用实质性方案。 2.筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如,债务契约可能限定借款人向股东分配利润,或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动,可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。 3.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言,尤其如此。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。 二、设计的主要凭证与会计记录 (一)筹资活动的凭证和会计记录 1.债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件,其内容一般包括:债券发行的标准;债券的明确表述;利息或利息率;受托管理人证书;登记和背书。 2.股票投资凭证。买人凭证记载股票投资购买业务,包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务,包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日金额合计。 3、股票证书。载明股东所有权的证据,记录所有者持有被投资公司所有股票数量。如果被投资公司发行了多种类型的股票,也反映股票的类型,如普通股、优先股。 4、股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件,标明股东、股利数额、每股股利、被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额。 5、长期股权投资协议 6、投资总分类账。对被审计单位所只有的投资,记录所有的详细信息,包括所获得或收取的投资收益。总分类账中的投资账户记录初始购买成本和之后的账面价值。 7、投资明细分类账。由投资单位保存,以用来记录所有的非现金投资交易,如期末的市场对市场调整、公允价值的反映,以及记录于处置投资相关的损益。

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