第五章所有者权益变动表分析
一、单项选择题
1.所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，也称为（）。
A.净负债
B.净资产
C.净收益 D．净流量
2.当期所有者权益净变动额等于（）。
A.总权益变动额
B.总资产变动额
C.总股本变动额
D.净资产变动额
3.下列项目中，不影响当期所有者权益变动额的项目是（）。
A.净利润
B.所有者投入和减少资本
C.所有者权益内部结转
D.利润分配
4.产生库存股的条件是（）。
A．股票回购 B.股票分割 C.股票股利 D．流通股权对价
5.公司对房地产进行重估时，资产负债表中资产的价值会增加，同时增加的是（）。
A.未分配利润
B.资本公积
C.公益金
D.盈余公积
6.在所有者权益变动表中，直接计入所有者权益的利得和损失的内容包括（）。
A.会计政策变更对当期利润的影响
B.成本法下被投资方所有者权益的变动
C.前期差错更正对所有者权益的影响
D.可供出售金融资产公允价值变动净额
7.某公司本年净利为2000万元，股利分配时的股票市价为20元/股，发行在外的流通股股数为1000万股，股利分配政策为10送2，则稀释每股收益为（）。
A.1.67
B.2
C.16.67
D.20
二、多项选择题
1.将会稀释每股收益的决策方案是（）。
A.派现
B.送股
C.股票分割
D.股票回购
E.缩股
2.所有者权益内部结转包括（）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.股票分割
E.股票回购
3.利润表不予披露的未实现损益通常包括（）。
A.债券投资收益
B.权益法下投资子公司的亏损
C.固定资产重估产生的未实现损益
D.货币折算价差产生的未实现损益
E.长期商业
投资重估产生的未实现损益
4.下列项目中，影响当期所有者权益变动额的项目是（）。
A.净利润
B.所有者投入和减少资本
C.所有者权益内部结转
D.分配现金股利
E.库存股增加
5.库存股没有具体股东，因此库存股的权利将受到一定的限制，具体受到限制的权利包括( )。
A.股利分派权
B.剩余财产分派权
C.表决权
D.决策权
E.优先认股权
6.前期差错通常包括( )。
A.应用会计政策错误
B.计算错误
C.疏忽产生的影响
D.曲解事实产生的影响
E.舞弊产生的影响
7．一般而言，公司派现决策的动机包括（）
A．消除不确定性 B．传递优势信息
C．减少代理成本 D．公司处于初创期
E．稳定投资者的心态
8．股价流通对价，是非流通股股东为获取流通权而付出的一种代价，对价的方式基本包括（）
A．送股 B．送现金
C．送权证 D．缩股
E．拆股
三、判断题
1．所有者权益变动表可以放映债权人所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。（）
2．所有者权益变动表中，所有者权益净变动额等于资产负债表中的期末所有者权益。（）
3．若出现未实现的损益，公司的资产价值就会增减，公积也会随之增减，但未实现的损益不在年度利润表中披露，而是直接计入所有者权益。（）
4．在不考虑其他项目时，将净利润调整为本期所有者权益变动额，应该在净利润的基础上，减去向股东分配的利润。（）
5．库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的不可以再次出售的股票。（）
6．对初次发生的或不重要的交易或事项而采用新的会计政策不属于会计政策变更。（）
7．转增股本是指公司将盈余公积转化为股本，它并没有改变股东权益规模。（） 8．股票分割会影响所有者权益内部的结构，而股票股利则不会改变公司的所有者权益结构。（）
9．送股不会导致企业资产的流出或负债增加，不影响公司的资产、负债及所有者权益总额的变化。（）
10．无论是否为重大会计差错，都应在发现前期差错的当期进行前期差错更正，在所有者权益变动表中适时披露。（）
四、简答题
1．简述所有者权益变动表与其他会计报表的关系。
2．如何理解《企业会计准则——基本准则》中的所有者权益要素？
3．如何进行所有者权益变动表的水平分析？
4．简述所有者权益变动的原因，。
5．股利决策对所有者权益变动有何影响？
6．简述库存股如何对所有者权益产生影响。
五、计算与分析题
1．某公司2006年实现净利3000万元，分配股利806万元，增发新股2000万元，长期投资于A单位，股权占40%，A单位2006年盈利250万元，试确定所有者权益变动额。 2．假定AA公司本年净利为5000万元，股利分配时的股票市价为10元∕股，发行在外的流通股股数为10000万股，股利分配政策为10送5，试计算此政策对每股收益和每股市价的影响。
3．某公司有流通在外的股票200万股，每股市价3元，公司的市场价值总额是600万
元。简化的当年年末的资产负债表见表5—1
假设该公司管理部门本年末决定每股有1元的派现，计算支付股利后的公司市场价值、权益和每股市价。
4．BAC公司2005年、2006年所有者权益变动表见表5—2，试对该公司所有者权益变动情况进行水平分析。
BAC公司所有者权益变动表
六、典型案例
典型案例一
AA公司为一小型施工公司，注册会计师张某在审计其2005年度会计报表时发现，2005年3月份，该公司账面净资产为1700万元；为扩大企业规模，达到中型施工企业2500万元净资产的规模，该公司将历年形成的账外财产委托中介机构进行评估，将评估后的价值868万元作为主管部门对华兴公司的投资入账。注册会计师追加审计程序，向AA公司索要历年形成的账外财产的相关资料并进行检查。按照AA公司提供的账外数量、价值明细表列示的价值784万元并确认其价值后，注册会计师建议AA公司进行调整，AA公司拒绝调整，注册会计师出具了否定意见的审计报告。
要求：（1）对于存续的企业，是否可以对自己的资产予以评估后调账。
（2）企业如何把账外资产纳入会计账薄。
典型案例二
注册会计师张某审计华兴公司2007年度会计报表时发现，由于华兴公司连续几年亏损，企业净资产出现巨额赤字，2007年4月份董事会决议，对于出资人今明公司投入的资金超过其注册资本所占份额的部分确认为“其他应付款”并转作“资本公积——资本溢价”；同时，对于出资人BB公司要求转让出资的事项，董事会要求出资方按照各自原出资比例对于资不抵债部分予以弥补，弥补后BB公司才能转让出资。
要求：（1）如果企业将投资者投入的资金超过其注册资本所占份额的部分确认为“其他应付款”，为降低资产负债率，经股东会同意，能否将“其他应付款”转作“资本公积——资本溢价”？
（2）企业净资产为负数或资不抵债时，是否需要出资人先弥补亏损后增资？
（3）企业净资产出现巨额赤字受，出资人能否转让股权？
第五章所有者权益变动分析
一．单项选择题
1.B
2.D
3.C
4.A
5.B
6.D
7.A
二．多项选择题
1.BC
2.ABC
3.CDE
4.ABDE
5.ABCDE
6.ABCDE
7.ABCE
8.ABCD 三．判断题
1.错误。所有者权益变动表可以反映投资人或者股东所拥有的权益，据以判断资本保
值，增值的情况以及对负债的保障程度。
2.错误。所有者权益净变动额等于资产负债表中的期末与期初所有者权益的差额。
3.正确。
4.正确。
5.错误。库存股可以再次出售。
6.正确。
7.错误。转增股本是指公司将资本公积转化为股本，它并没有改变股东的权益规模。
8.错误。股票股利会影响所有者权益内部的结构，而股票分割则不会改变公司的所有
者权益结构。
9.正确。
10.正确。
四．简答题
1.简述所有者权益变动表与其他会计表报的关系。
资产负债表报告的是某一时点的价值存量，利润表，现金流量表与所有者权益变动表反映的是两个时点之间的存量变化—流量，利润表反映了所有者权益变化的一部分，现金流量表则反映了现金的变化过程，所有者权益变动表反映的是资产负债表中所有者权益具体项目的变化过程。四张会计表用会计语言反映了会计期间的总体财务状况和经营业绩。
2.如何理解《企业会计准则---基本准则》中的所有者权益要素？
所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余价值”，也称为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。
3.如何进行所有者权益变动表的水平分析？
所有者权益变动表的水平分析，是指所有者权益各个项目的本期数与基准（可以是上期数等）进行对比，揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。
4.简述所有者权益变动的原因
所有者权益变动的原因可简单归纳为以下几点：
1.本期净利润
2.直接计入所有者权益的利得与损失
3.会计政策和会计差错更正的累积影响
4.股东投入资本
5.向股东分配利润
6.提取盈余公积
5．股利决策对所有者权益变动有何影响？
我国上市公司分红主要采用派现和送股两种形式。这两种形式对公司财务状况的影响是不同的：派送使公司的资产和所有者权益同时减少，股东手中的现金增加；送股使流通在外的股份数增加，公司账面的未分配利润减少，股本增加，每股账面价值和每股收益稀释。
6.简述库存股如何对所有者权益产生影响
库存股不是公司的一项资产，而是所有者权益的减项。留存收益中相当于库存股的那部分股本应当单独列示。因此，公司再次发行库存股时，其所产生的收入与取得时的账面价值之间的差额不会引起公司损益的变化，而是引起公司所有者权益的增加。
五．计算与分析题
1.解：根据净利润与所有者权益变动额的关系公式，本题所有者权益变动额的具体结
果为：3000+100-806+2000=4294（万元）
2.解：此政策对每股收益和每股市价的影响计算如下：
送股后的每股收益=（5000/10000）/（1+50％）=0.33（元）
送股后的每股市价=10/（1+50％）=6.67（元）
3.解：支付股利后，公式市场价值和所有者权益下降到400万元，具体见简化的资产
负债表
支付股利后，除权后股票每股市价为2元。
4.解：本题应编制BAC公司所有者权益变动表水平分析表，以变动额与变动率两项指
标观察各个项目的变动状况，借以进行具体的分析，评价。从所提供的报表可以看
出，BAC公司2006年所有者权益比2005年大幅度增加，最主要的原因是2006年净
利润大幅度增长，效益明显提高。
六．典型案例
典型案例 1
1.不可以。企业只有在非存续期间产权发生变动或国家统一安排清产核资时，才能对
自己的资产予以评估后调帐，对于存续的企业，应当遵循历史成本法进行会计处理。
2.企业把账外资产纳入企业会计账簿有两种方法：1根据账外资产合法有效的原始凭
证，按照重大错帐追溯调整处理。2.如果账外资产没有合法有效的原始凭证，只能
按照盘盈资产处理，既按同类或类似固定资产的市场价格入账。
据此，本案例中AA公司将历年形成的账外财产归入帐内核算，虽是在纠正违法行为，但其价值由于是存续期内发生的，没有涉及产权变动，不应当评估入账；
该公司把账外财产归入帐内核算，应当根据清查的账外财产数量。价值明细表并按照盘盈资产调整以前年度损益，而不应作为其主管部门的投资增加企业的净资产。典型案例 2
1.一般的，根据企业出资者签署的与出资有关的协议或合同，如果出资者共同约
定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为所有者权益，则企业将其确认
为“资产公积----资本溢价”；如果出资者共同约定将某出资者超过其注册资本所
占份额的部分作为负债，待一定期间后偿还给出资者，则应确认对某出资者的负
债，记入“其他应付款”。“资产公积---资本溢价”和“其他应付款”性质不同，
不能随意调换。如果出资者原已共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的
部分作为负债，只有当出资者放弃此债权时，才能根据《企业会计制度》的规定
讲债权人放弃的债权在“资本公积---其他资本公积”中核算。
据此，本案例总董事会对于“其他应付款”转作“资本公积----资本溢价”
的决议不合规，应当纠正。
2 企业资产为负数或资不抵债，是由企业自身经营管理不善造成的，企业应当对
各出资人说明并承担责任，没有理由要求出资人弥补资不抵债部分，因此，不能
强制要求出资人先弥补亏损后增资。如果各出资人为了公司发展，自愿替公司弥
补亏损，也只能视同捐赠进行会计处理，并考虑纳税。
3. 如果公司净资产出现巨额赤字，只要公司按照《公司法》，公司章程等规定运
作，均可以法定程序对外转让股权。如果股东转让股权但公司的注册资本金额不
变，工商行政管理部门在办理变更登记时，不要求提交验资报告，但如果股东或
出资人要求注册会计师出具验资报告，注册会计师也可以承办此验证业务。
般企业所有者权益变动表的列报方法 1.所有者权益变动表各项目的列报说明 （1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。 （2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 （3）“本年增减变动额”项目分别反映如下内容： ①“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额， 并对应列在“未分配利润”栏。 ②“其他综合收益”项目，反映企业当年根据企业会计准则规定未在 损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，并对应列在“资本公积”栏。 ③“净利润”和“其他综合收益”小计项目，反映企业当年实现的净 利润（或净亏损）金额和当年计入其他综合收益金额的合计额。 ④”所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本其中：“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在”实收资本”和”资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在”资本公积”栏。 ⑤“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中： “提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。 “对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。 ⑥“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总 额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：
资产负债表 会企01 表 编制单位：年月日单位：元 利润表 会企02 表
所有者权益（股东权益）变动表 会企：04 表
（一）资产负债表列示说明 1. 本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 2. 本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上
年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。 3. 本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。 （1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。 （2）“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“待摊费用”、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。其中，固定资产清理发生的净损失，以“－”号填列。 （3）“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。 其中，“固定资产”、“无形资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”期末余额后的金额填列。 材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的，“存货” 项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”期末余额后的金额填列。 “代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。 “长期应收款”项目，应按减去相应的“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。 建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额，应在“存货”项目反映。 企业期末持有的公益性生物资产，应在“其他非流动资产”项目反映。 （4）“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预提费用”、“预计负债”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“其他非流动负债”等项目，一般应反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。 其中，“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“－”号填列。 建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额，应在“应付账款”项目反映。
第五章所有者权益变动分析 一．单项选择题 1.B 2.D 3.C 4.A 5.B 6.D 7.A 二．多项选择题 1.BC 2.ABC 3.CDE 4.ABDE 5.ABCDE 6.ABCDE 7.ABCE 8.ABCD 三．判断题 1.错误。所有者权益变动表可以反映投资人或者股东所拥有的权益，据以判断资本保 值，增值的情况以及对负债的保障程度。 2.错误。所有者权益净变动额等于资产负债表中的期末与期初所有者权益的差额。 3.正确。 4.正确。 5.错误。库存股可以再次出售。 6.正确。 7.错误。转增股本是指公司将资本公积转化为股本，它并没有改变股东的权益规模。 8.错误。股票股利会影响所有者权益内部的结构，而股票分割则不会改变公司的所有 者权益结构。 9.正确。 10.正确。 四．简答题 1.简述所有者权益变动表与其他会计表报的关系。 资产负债表报告的是某一时点的价值存量，利润表，现金流量表与所有者权益变动表反映的是两个时点之间的存量变化—流量，利润表反映了所有者权益变化的一部分，现金流量表则反映了现金的变化过程，所有者权益变动表反映的是资产负债表中所有者权益具体项目的变化过程。四张会计表用会计语言反映了会计期间的总体财务状况和经营业绩。 2.如何理解《企业会计准则---基本准则》中的所有者权益要素？ 所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余价值”，也称为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。 3.如何进行所有者权益变动表的水平分析？ 所有者权益变动表的水平分析，是指所有者权益各个项目的本期数与基准（可以是上期数等）进行对比，揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。 4.简述所有者权益变动的原因 所有者权益变动的原因可简单归纳为以下几点： 1.本期净利润 2.直接计入所有者权益的利得与损失 3.会计政策和会计差错更正的累积影响 4.股东投入资本 5.向股东分配利润 6.提取盈余公积
山东理工大学教案 注：教师讲稿附后
第五章所有者权益变动表分析 第一节所有者权益变动表分析目的与内容 一、所有者权益变动表的内涵 1.所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。 所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，也称之为净资产，是股东投资资本与经营过程中形成的留存收益的集合，是股东投资和公司发展实力的资本体现。 2.所有者权益变动表一般应单独列报以下项目： 1）净利润； 2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额； 4）股东投入资本和向股东分配利润等； 5）按照规定提取的盈余公积； 6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。 二、编制所有者权益变动表的意义 1.编制所有者权益变动表符合全面收益改革的国际趋势 2.编制所有者权益变动表是公司所有者权益日益受到重视的体现 3.编制所有者权益变动表将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息 4.编制所有者权益变动表能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的 影响 三、所有者权益变动表分析的目的 所有者权益变动表分析，是通过所有者权益的来源及其变动情况，了解会计期间内影响所有者权益增减变动的具体原因，判断构成所有者权益各个项目变动的合法性与合理性，为报表使用者提供较为真实的所有者权益总额及其变动信息。 所有者权益变动表分析的具体目的如下： 1.通过分析，可以清晰体现会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与结构； 2.通过分析，可以进一步从全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要； 3.通过分析，可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额； 4. 通过分析，可以反映由于股权分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响。 四、所有者权益变动表的分析内容 第一，所有者权益变动表的水平分析； 第二；所有者权益变动表的垂直分析； 第三，所有者权益变动表的主要项目分析； 第四，管理层相关决策对所有者权益影响的分析。
所有者权益变动表编制 所有者权益变动表的格式 (一)所有者权益(或股东权益，下同)变动表含义 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，是企业必须按年编制的会计报表。 (二)格式 《企业会计准则30—财务报表列报》准则及其应用指南中规定，所有者权益变动表要求至少应当单独列示反映以下信息:净利润;直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;会计政策变更和差错更正的累积影响金额;所有者投入资本和向所有者分配利润;按照规定提取的盈余公积;实收资本(或股本)，资本公积，盈余公积，未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 二、所有者权益变动表的编制原理 (一)原理 所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的增减变化。各项目应根据“实收资本(股本)”，“资本公积”，“盈余公积”，“库存股”，“利润分配”各明细账户的本年年初余额，借方发生额，贷方发生额，年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。 (二)各项目的填列内容 1)实收资本(股本) “实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资，发放股票股利增加资本，资本公积或盈余公积转增资本，可转换公司债券转为资本，债务重组转为资本
等;该账户的借方反映实收资本的减少数，包括减少注册资本，中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。 2)资本公积 “资本公积”账户主要反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价(股本溢价)”，“其他资本公积”进行明细核算。 3)库存股 “库存股”账户主要反映企业收购，转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目;转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”等账户;注销库存股的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”，“利润分配——未分配利润”科目。 4)盈余公积 “盈余公积”账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业，设置“储备基金”，“企业发展基金” 进行明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资”明细科目进行核算。 5)未分配利润 “利润分配”账户核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配——未分配利润”明细账户反映。“利润分配”应当分别“提取法定盈余公积”，“提取任意盈余公积”“应付现金股利
所有者权益变动表的编制 本文概述 ●本文档适用于K/3 10.4及以上版本报表模块 ●所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表， 学习完本文档以后，可以对所有者权益变动表的编制有一个了解。 ●关键字：所有者权益变动表编制 版本信息 ●2008年10月31日V1.0 编写人：陈晓慧 ●2009年07月14日V2.0 修改人：张亚丽 版权信息 ●本文件使用须知 著作权人保留本文件的内容的解释权，并且仅将本文件内容提供给阁下个人使用。对于内容中所含的版权和其他所有权声明，您应予以尊重并在其副本中予以保留。您不得以任何方式修改、复制、公开展示、公布或分发这些内容或者以其他方式把它们用于任何公开或商业目的。任何未经授权的使用都可能构成对版权、商标和其他法律权利的侵犯。如果您不接受或违反上述约定，您使用本文件的授权将自动终止，同时您应立即销毁任何已下载或打印好的本文件内容。 著作权人对本文件内容可用性不附加任何形式的保证，也不保证本文件内容的绝对准确性和绝对完整性。本文件中介绍的产品、技术、方案和配置等仅供您参考，且它们可能会随时变更，恕不另行通知。本文件中的内容也可能已经过期，著作权人不承诺更新它们。如需得到最新的技术信息和服务，您可向当地的金蝶业务联系人和合作伙伴进行咨询。 著作权声明著作权所有2009 金蝶软件（中国）有限公司 所有权利均予保留
目录 1 所有者权益变动表的内容及结构 (3) 1.1 所有者权益变动表的内容 (3) 1.2 所有者权益表的结构 (3) 2 所有者权益变动表的填列方法 (3) 2.1 上年金额的填列方法 (3) 2.2 本年金额栏的填列方法 (4) 3 所有者权益变动表的编制 (4) 3.1 案例数据 (4) 3.2 所有者权益变动表的编制 (4)
一般企业所有者权益变动表的列报方法 1.所有者权益变动表各项目的列报说明 （1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。 （2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 （3）“本年增减变动额”项目分别反映如下内容： ①“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。 ②“其他综合收益”项目，反映企业当年根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，并对应列在“资本公积”栏。 ③“净利润”和“其他综合收益”小计项目，反映企业当年实现的净利润(或净亏损)金额和当年计入其他综合收益金额的合计额。 ④”所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本其中：“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价或股本溢价，并对应列在”实收资本”和”资本公积”栏。“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在”资本公积”栏。 ⑤“利润分配”下各项目，反映当年对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中： “提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。 “对所有者(或股东)的分配”项目，反映对所有者(或股东)分配的利润(或股利)金额。 ⑥“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本(或股本)、盈余公积转增资本(或股本)、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中： “资本公积转增资本(或股本)”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。 “盈余公积转增资本(或股本)”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。
第5章所有者权益变动表分析习题
第五章所有者权益变动表分析 一、单项选择题 1.所有者权益是指企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，也称为（）。 A.净负债 B.净资产 C.净收益D．净流量 2.当期所有者权益净变动额等于（）。 A.总权益变动额 B.总资产变动额 C.总股本变动额 D.净资产变动额 3.下列项目中，不影响当期所有者权益变动额的项目是（）。 A.净利润 B.所有者投入和减少资本 C.所有者权益内部结转 D.利润分配 4.产生库存股的条件是（）。 A．股票回购 B.股票分割 C.股票股利 D．流通股权对价 5.公司对房地产进行重估时，资产负债表中资产的价值会增加，同时增加的是（）。
A.未分配利润 B.资本公积 C.公 益金 D.盈余公积 6.在所有者权益变动表中，直接计入所有者 权益的利得和损失的内容包括（）。 A.会计政策变更对当期利润的影响 B.成本法下被投资方所有者权益的变动 C.前期差错更正对所有者权益的影响 D.可供出售金融资产公允价值变动净额 7.某公司本年净利为2000万元，股利分配 时的股票市价为20元/股，发行在外的流通股股 数为1000万股，股利分配政策为10送2，则稀 释每股收益为（）。 A.1.67 B.2 C.16.67 D.20 二、多项选择题 1.将会稀释每股收益的决策方案是（）。 A.派现 B.送股 C.股票分割 D.股 票回购 E.缩股 2.所有者权益内部结转包括（）。 A.资本公积转增资本 B.盈余公积 转增资本 C.盈余公积弥补亏损 D.股票分割
E.股票回购 3.利润表不予披露的未实现损益通常包括（）。 A.债券投资收益 B.权益法下投资子公司的亏损 C.固定资产重估产生的未实现损益 D. 货币折算价差产生的未实现损益E.长期商 业投资重估产生的未实现损益 4.下列项目中，影响当期所有者权益变动 额的项目是（）。 A.净利润 B. 所有者投入和减少资本 C.所有者权益内部结转 D. 分配现金股利 E.库存股增加 5.库存股没有具体股东，因此库存股的权利将受到一定的限制，具体受到限制的权利包括( )。 A.股利分派权 B. 剩余财产分派权 C.表决权 D. 决策权
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十二章 财务报告 知识点：所有者权益变动表 ● 详细描述： （一）“上年年末余额”项目 反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本溢价、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。 （二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目 分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析计算填列。 （三）“本年增减变动金额”项目 1.“综合收益总额”项目
减少的资本。其中： （1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本（或股本）溢价”栏。 （2）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在“其他”栏。 （3）“其他”项目 3.“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中： （1）“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
）分配的利润（或股利）金额。 4.“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额 的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项目的金额。 其中： 例题： 1.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额发生变动的是（）。 A.用资本公积转增股本 B.向投资者分配股票股利 C.股东大会向投资者宣告分配现金股利
第五章所有者权益变动表分析（一） 一、单项选择题 1.四张报表中报告的是某一时点的价值存量的是（）。 A 资产负债表 B 所有者权益变动表 C 利润表 D 现金流动表 2.因为适应全面收益改革的国际趋势而增加的主表是（）。 A 资产负债表 B 所有者权益变动表 C 利润表 D 现金流动表 3.能够引起所有者权益减少的利润分配方式是（） A 送股 B 配股 C 现金股利 D 股票分割 二、多项选择题 1.利润表不予披露的未实现损益可能包括（）。 A固定资产重估损益B货币折算差价产生损益 C 长期商业投资重估损益 D商品销售产生的损益E财政补贴收益 2. 引起股东权益结构变动的情况有（）。 A 发行新股 B 配股 C 资本公积转股 D 盈余公积转股 E 以送股进行利润分配 3.以下对库存股描述正确的是（）。 A 库存股是本公司的股票 B 库存股是正在流通的股票 C 库存股和其它流通股一样有利润分配权 D 库存股是总股本的减项 E 库存股可以作为一项资产反映在资产负债表中 三、判断题 1.所有者权益变动表是资产负债表的附表（） 2.所有者权益变动表不反映净利润的变动（） 3.所有者权益变动表只进行垂直分析，不进行水平分析（） 四、简答题 1、所有者权益变动表单独列报的项目。 2、公司派现的动机及其对所有者权益的影响。 五、业务分析题 中体集团2008年度所有者权益变动表
要求：运用水平分析和垂直分析的方法对该所有者权益变动表进行分析 参考答案 一、单选题 1A 2B 3C 二、多选题 1ABC 2ABCDE 3AD 三、判断题 1×2×3× 四、简答题 1、（1）净利润；（2）直接计入所有者权的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；（4）股东投入资本和向股东分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。 2、动机（1）消除不确定性动机（2）传递优势信息动机（3）减少代理成本 对所有者权益的影响：派现会导致公司现金流出，减少公司的资产和所有者权益规模，降低公司内部筹资的总量，既影响所有者权益内部结构，也影响整体资本结构。 五、 业务题（见EXCEL答案文档） 第五章所有者权益变动表分析（二） (一) 单项选择题 1.所有者权益是只企业资产扣除负债后由股东享有的“剩余权益”，也称为（）。 A.净负债B。净资产C。净收益D。净流量 2.当期所有者权益净变动额等于（）。 A总权益变动额 B 总资产变动额 C 总股本变动额D净资产变动额 3.下列项目中不影响当期所有者权益变动额的项目是（）。 A 净利润 B 所有者投入和减少资本C所有者权益内部结构D利润分配 4.产生库存股的条件是（）。 A 。股票回购 B 股票分割 C 股票股利 D 流通股权对价 5.公司对房地产进行评估时，资产负债表中资产的价值增加，同时增加的是（）。A．未分配利润B。资本公积C。公益金D。盈余公积 6、在所有者权益变动表中，直接计入所有者权益的利得和损失内容包括（）。 A会计政策变更对当期利润的影响B，成本法下被投资方所有者权益的变动
所有者权益变动表的编制方法
所有者权益变动表的编制方法 成员蒋凯杨力宁刘商杰韦自洋卜坤 二、所有者权益变动表的编制原理 （一）原理 所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的增减变化。各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润分配”各明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。 （二）各项目的填列内容 1）实收资本（股本） “实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利增加资本、资本公积或盈余公积转增资本、可转换公司债券转为资本、债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本的减少数，包
括减少注册资本、中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。 2）资本公积 “资本公积”账户主要反映企业收到投资者出 资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分 及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 3）库存股 “库存股”账户主要反映企业收购、转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”等账户；注销库存股的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
第四章利润表与所有者权益变动表解读 第一节利润表的解读与分析 一、利润表分析概述 要点1、利润表的格式与结构 【利润表编制依据】利润=收入-费用 【利润表的格式】根据利润表的编制依据，在编制利润表时有两种方式：一是以企业一定时期的全部收入总和减去全部费用支出总和，一步到位计算出净利润，相应产生了单步式利润表格式。二是根据企业收入和费用的性质类别，尽可能将收入和费用相互配比，然后再减去所得税费用，计算出净利润，相应的产生了多步式利润表格式。我国企业利润表采用多步式格式。 【多步式利润表】P77 采用上下加减的报告式结构，净利润的计算是通过多个步骤得到，它能清晰地反映企业净利润的形成，准确揭示利润表各构成要素之间的内在联系，能提供一些重要的中间信息，便于报表使用者进行企业盈利分析，评价企业的盈利状况。P78表4-1 【多步式利润表编制步骤】 P77 第一步，计算营业利润。以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减公允价值变动损失）和投资收益（减投资损失）。 第二步，计算利润总额。以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出。 第三步，计算净利润。以利润总额为基础，减去所得税费用。 【多步式利润表中各项目之间的联系】利润表中各项目之间的联系可以通过以下计算公式来表示。
其他综合收益净利润综合收益总额所得税费用 利润总额净利润营业外支出 营业外收入营业利润利润总额投资收益 公允价值变动损益资产减值损失财务费用管理费用销售费用 营业税金及附加营业成本营业收入营业利润+==+=+±=-------- 要点2、利润表分析作用 【利润表分析内涵】 利润表分析是指以利润表为依据，对利润及其影响 因素进行分析，以评价企业业绩、发现问题和向企业相关利益者提供真实业绩信息为目的的分析活动。 【利润表分析作用】 P76-77 一是解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力； 二是解释、评价和预测企业的偿债能力； 三是为企业管理者的经营决策提供重要参考； 四是评价和考核企业管理者的绩效。 二、利润表分析的步骤 利润表分析一般遵循以下基本步骤： 第一步，进行利润表的比较分析；比较分析包括利润表的水平分析、利润 表的结构分析等。 第二步，进行收益项目关系分析； 第三步，进行收入、费用项目的真实性、完整性分析。 三、利润表水平分析 要点1、利润表水平分析含义
所有者权益变动表分析一：所有者权益变动表的一般分析 1. 所有者权益变动表的水平分析
从表可以看出，鞍钢公司2011年所有者权益比2010年减少了3040百万元，减少幅度为5.493%；从影响的主要项目看，最主要的原因是本年净利润大幅减少，同期减少了4282百万元，减幅219.59%，由此说明净利润是经营资本增减的源泉，也是所有者权益变动的重要途径，正如定价理论信条所言，价值是股东在经营过程中产生的，而非财务活动中中产生。除上述原因，鞍钢公司其他综合收益减少了80百万元。专项储备减少了43百万元。公司上年虽处于亏损，但在其他方面有所增加，其中本年年初增加了1547百万元，所有者投入资本增加了463百万元。 2. 所有者权益变动表的垂直分析
从表中可以看出，鞍钢股份有限公司2011与2010年相比，其所有者权益项目结构有所变化，年初比重增加了8.6%，2011年净利润比重下降4.646%，可供出售金融资产公允价值变动净额比重上升83.72%，这是鞍钢股份有限公司2011年所有者权益下降到两大重要因素。另外，股份支付计入对所有者（或股东）的分配亮相的比重比上年上升117.8%。至于公司净利润变动的因素分析，再例如你分析章节中介绍。同时，发行可分离交易的可转换公司债权使用公司可供出售金融资产公允价值变动净额比重增加，可以根据附注和其他相关信息进一步分析原因及其合理性3、所有者权益变动表主要项目的分析 3.1其他综合收益分析
股东权益比上年末减少人民币3,040 百万元，一是未分配利润减少人民币 3,231 百万元（其中：本年度归属于上市公司股东亏损人民币2,146 百万元，支 付2010 年度股利人民币1,085 百万元。）；二是资本公积减少人民币63 百万元（其中：可供出售金融资产公允价值变动减少人民币65 百万元，合营公司其他权益变动影响增加人民币2 百万元。）；三是使用安全生产费减少专项储备人民币23 百万元；四是少数股东权益增加人民币277 百万元（其中：少数股东投资增加人民币463 百万元，公司的子公司鞍钢天铁亏损，减少少数股东权益人民币186 百万元 3.2主要会计政策、会计估计的变更 （1）本集团本年度未发生会计政策的变更事项。 （2）本集团本年度会计估计变更的说明 根据本集团固定资产的实际情况，相关部门对各类固定资产重新核定了实际使用年限，决定从2011 年10 月1 日起调整固定资产折旧年限，并经公司2011 年第一次临时股东大会表决通过，具体方案如下： 单位：百万 本次会计估计变更对集团业务的范围无影响，减少公司2011 年第四季度固定资产折旧额4.91 亿元，增加所有者权益及净利润3.68 亿元。
所有者权益变动表 所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。 在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）综合收益总额； （2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （3）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （4）提取的盈余公积； （5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 【例题·判断题】所有者权益变动表是反映企业当期所有者权益各构成部分增减变动情况的报表。（）（2017年） 【答案】√ 【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（）。（2018年） A.所有者投入资本 B.综合收益总额 C.会计估计变更 D.会计政策变更 【答案】C 【解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
所有者权益变动表主要项目说明（仅对教材涉及内容说明） 1.“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的年末余额。 2.“会计政策变更”“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 3.“本年增减变动金额”项目： （1）“综合收益总额”项目，反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。
所有者权益变动表填制方法 （一）基本内容。 本表反映企业2009年度所有者权益（或股东权益）增减变动情况。 （二）编制方法。 单户报表表内各可项目应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“专项储备”、“盈余公积”、“利润分配”等科目本年和上年的年初余额、年末余额、当年发生额等分析填列。编制合并会计报表的企业，应按照合并报表口径填报本表中的有关项目。 （三）表内有关指标解释。 1、上年年末余额：反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、利润分配等的年末余额。 （1）会计政策变更：反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额。 （2）前期差错更正：反映企业采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。 2、本年年初余额：反映企业为体现会计政策变更和前期差错更正的影响，而在上年年末所有者权益余额的基础上进行调整得出的本年年初所有者权益余额。应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。 3、本年增减变动金额： （1）净利润：反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，对应列在“未分配利润”栏。 （2）直接计入所有者权益的利得和损失：反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中： ①可供出售金融资产公允价值变动净额：反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，对应列在“资本公积”栏。 ②权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响：反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，对应列在“资本公积”栏。 ③与计入所有者权益项目有关的所得税影响：反映企业根据《企业会计准则第18号-所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，对应列在“资本公积”栏。 （3）所有者投入和减少资本：反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中： ①所有者投入资本：反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。 ②股份支付计入所有者权益的金额：反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，对应列在“资本公积”。 （4）专项储备提取和使用：反映企业当年专项储备的提取和使用情况。 ①提取专项储备：反映企业当年依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，对应列在“专项储备”栏。 ②使用专项储备：反映企业当年按规定使用安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出情况，对应列在“专项储备”栏。 （5）利润分配：反映按照规定提取的盈余公积金额和当年对所有者（或股
所有者权益变动表的编制方法 成员蒋凯杨力宁刘商杰韦自洋卜坤 二、所有者权益变动表的编制原理 （一）原理 所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的增减变化。各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润分配”各明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。 （二）各项目的填列内容 1）实收资本（股本） “实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利增加资本、资本公积或盈余公积转增资本、可转换公司债券转为资本、债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本的减少数，包括减少注册资本、中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。 2）资本公积 “资本公积”账户主要反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 3）库存股 “库存股”账户主要反映企业收购、转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而
收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”等账户；注销库存股的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 4）盈余公积 “盈余公积”账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业，设置“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资”明细科目进行核算。 5）未分配利润 “利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配——未分配利润”明细账户反映。“利润分配”应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。 6）会计政策变更 这里的“会计政策变更”项目，主要反映由于会计政策变更采用追溯调整法的情况下，会计政策变更的累积影响数对企业期初留存收益的影响金额，影响的项目主要涉及“盈余公积”、“未分配利润”项目。填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额。 7）前期差错更正 前期差错，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、