范雯一
社会保障基金费改税已经迫在眉睫,社会保障税在我国还是一个空白税种,而目前世界范围内,开征社会保障税的国家已达90多个,社会保障税制度已发展较为成熟和完善。我国在税制的设计过程中可以研究国外一些国家的做法,借鉴成功经验,促进我国社会保障税的改革。
根据承保对象和承保项目设置的方式不同,现代各国的社会保障税制度大体上可以分为三类:项目型社会保障税模式,对象型社会保障税模式和混合型社会保障税模式。
项目型模式的特点是按承保项目分项设置社会保障税,把征税项目分为养老保险、事故幸存者养老保险、疾病保险、工伤保险、父母保险、失业保险及工薪税等。征收与承保项目建立起一一对应的关系,专款专用,返还性强,且可以根据不同项目指出数额的变化调整税率。世界上许多国家,如瑞典、德国、法国、荷兰、奥地利等都采用这一模式。
对象型社会保障税模式的最大特点是按对象分类设置,它针对不同就业人员或非就业人员的特点,采用不同的制度。这便于税收的执行,但在这种模式下,征收与承保项目没有明确挂钩,社会保险税的返还性未能得到充分体现。英国是这种模式的主要代表。
混合型社会保障税模式是以承保项目和承保对象并存设置的社会保障税模式,在这种模式下,社会保障税不是一个单一的税种,而是由一个针对大多数承保对象和覆盖大部分承保项目的一般保障税与其他税种所组成的税收体系。这种模式的优点在于它的适应性强,可以适应一般社会保障基础上,针对某个或某几个特定行业实行与行业工作特点相联系的加强式社会保险,还能让特定的承保项目在保险费收支上自成体系。但它的管理不够便利,返还性表现得不够具体,其最大的缺陷表现为累退性较强,再分配的效应受到抑制,从而使得社会保障的社会公平功能趋于减弱。混合型社会保障税模式的典型代表是美国。
二
虽然我国开征社会保障税已势在必行,但绝不能急于求成,必须使社会保障税法的理论和我国的实际相结合,遵循逐步推进的原则,制定出一个真正适合我国国情的、具有中国特色的社会保障税法。
我国社会保障税采取哪一种模式要根据现时的实际情况来选择。对象型模式按承保对象设置,需要对全体社会成员进行分类,但由于目前我国还存在多种所有制形式、行业类型复杂,分类的标准和角度多种多样,这必然会给分类工作带来很大的困难,所以我国不可能实行单纯的对象型模式。
项目型模式按照社会保障资金的实际用途分类设置,税款的返还性十分明显,这与目前我国社保基金按照社会保险的项目进行分类筹集相适应,采取这种模式不但可以减少改革的阻力,使改革易于接受,还可以充分发挥原有征管体系的作用。因此,项目型模式在我国具有可行性。但是由于我国人口庞大、人们的社会保险意识和保险需求不同,若采用单一的项目型模式,则难以满足一些群体的特殊保险需求。因此必须在适应一般社会保险需要的基础上针对某个或某几个特定行业实行与行业工作特点相联系的加强式社会保险,增强社会保险的灵活性和适应性,而以承保项目和承保对象并存设置的混合型模式很好地适应了这一需求。所以,结合我国的国情,我国应选择一个以项目型为主、对象型为辅的混合型社会保障税模式。三纳税人的设计。社会保障制度实施的两个最重要的原则是普遍性和公平性。就社会保障税性质而言,征税的范围应该倾向于更宽泛的覆盖面,即要求在全社会普遍实施,使所有的劳动者都能得到保障,这也体现公平。特别是外资企业、外国企业、民营企业、私营企业、部分乡镇企业及其职工等,都应纳纵横论税
构建中国特色社会保障税制4