1101-01 1题：甲公司2008年个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款……要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。
借：应付账款30000
贷：应收账款30000
借：应收账款——坏账准备 150
贷：资产减值损失 150
借：预收账款10000
贷：预付账款10000
借：应付票据40000
贷：应收票据40000
借：应付债券20000
贷：持有至到期投资20000
1101-02 2．题：2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%……要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。
（1）编制乙公司合并日会计分录：
借：长期股权投资11000,000
贷：银行存款 11000,000
（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录
商誉=11000,000-（12600000*80%）=920000（元）
少数股东权益=12600000*20%=2520000（元）
借：固定资产1000,000
股本 5000,000
资本公积 2000,000
盈余公积 1600，000
未分配利润 3000，000
商誉 920000
贷：长期股权投资 11000,000
少数股东权益 2520000
1101-03 3、题：资料：（1）M公司历史成本/名义货币的财务报表……
（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：期初数 = 900× 132/100 = 1 188
期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000
货币性负债：期初数 = （9 000 + 20 000）× 132/100 = 38 280
期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000
存货：期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144
期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728
固定资产净值：期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520
期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016
股本：期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200
期末数= 10 000 × 132/100 =13 200
盈余公积：期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600
期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600
留存收益：期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520）- 38280– 13 200 = 9 372
期末数 = (1000+13728+38 016)-24 000-13 200 =15544
未分配利润：期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772
期末数 = 15 544 -7 600 =7 944
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日单位：万元
项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产 1 188 1 000 流动负债11 880 8 000
存货12 144 13 728 长期负债26 400 16 000
固定资产原值47 520 47 520 股本13 200 13 200
减：累计折旧9 504 盈余公积 6 600 7 600
固定资产净值47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944
资产合计60 832 52 744 负债及权益合计60 852 52 744
1101-04 4、题：A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算……
根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。
20×6年9月1日，第一次收到外商投入资本时：
借：银行存款——美元（300000×7.76）2328000
贷：股本 2328000
20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本时：
借：银行存款——美元（300000×7.6）2280000
贷：股本 2280000
1101-05 5、甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产……
第一类：请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元）。
（1）确认担保债务：
借：长期借款400000
贷：担保债务——长期借款400000
（2）确认抵销债务：
借：应付账款30000
贷：抵销债务20000
破产债务10000
（3）确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬118709
应交税费 96259.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬118709
——应交税费 96259.85
（4）确认优先清偿债务：
借：清算损益600000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用600000
（5）确认破产债务：
借：短期借款1341000
应付票据84989
应付账款111526.81
其他应付款 8342
长期借款4130000
贷：破产债务——短期借款1341000
——应付票据84989
——应付账款111526.85
——其他应付款 8342
——长期借款4130000
（6）确认清算净资产：
借：实收资本 800000
资本公积 20000
盈余公积 23767.64
清算净资产 618315.66
贷：利润分配——未分配利润 1462083.30
(复习指导)第二类：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产400000
破产资产——固定资产150000
累计折旧50000
贷：固定资产——房屋600000
（2）确认抵销资产
借：抵销资产——应收账款——甲企业 20000
贷：应收账款——甲企业20000
（3）确认破产资产
借：破产资产——设备 150000
贷：清算损益150000
（4）确认破产资产
借：破产资产——其他货币资金10000
——银行存款89380
——现金1000
——原材料 200000
——库存商品404279
——交易性金融资产55000
——应收账款 64000
——其他应收款 17023
——固定资产1539687
——无形资产439922
——在建工程1476320
——工程物资 200000
——长期股权投资635900
累计折旧240313
贷：现金1000
银行存款89380
其他货币资金10000
原材料 200000
库存商品404279
交易性金融资产55000
应收账款 64000
其他应收款 17023
固定资产1780000
无形资产439922
在建工程1476320
工程物资 200000
长期股权投资635900
1107-01/1207-02 6、题：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下……
要求（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答：（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理18 000 000
累计折旧 2 000 000
贷：固定资产20 000 000
借：长期股权投资——乙公司29 800 000
累计摊销 1 000 000
营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000
贷：无形资产10 000 000
固定资产清理18 000 000
营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000
银行存款 800 000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）
1107-02 7．题：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易……
要求：编制2007年和2008年合并报表抵销分录。
2007年:
当期内部固定资产未实现利润抵销：
借：营业外收入 4000,000（=20，000，000-（40，000,000-24，000，000））贷：固定资产原价4000,000
当期多计提折旧的抵销：4000,000/4*6/12=500000（6月30日交易的，只抵消半年多提折旧）（这句不用写在考卷上）
借：固定资产——累计折旧 500000
贷：管理费用 500000
2008年：
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：
借：未分配利润——年初 4000,000
贷：固定资产——原价4000,000
前期多计提折旧的抵销：
借：固定资产——累计折旧 500000
贷：未分配利润——年初 500000
当期多计提折旧的抵销：
借：累计折旧1000,000
贷：管理费用1000,000
1107-03 8、题：资料：H公司2XX7初成立并正式营业……
要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产资产持有损益。
（1）计算非货币性资产持有损益
计算：解答：计算非货币性资产的现行成本
（1）设备和厂房（净额）现行成本 = 144 000 – 144 000/15 =134 400
（2）房屋设备折旧的现行成本 = 144 000 / 15 = 9 600
资产持有收益计算表
2××7年度金额：元
项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益：
存货400 000 240 000 160 000
设备和厂房（净）134 400 112000 22 400
土地720 000 360 000 360 000
合计542 400 本年已实现资产持有损益：
存货608 000 376 000 232 000
设备和厂房9 600 8 000 1 600
土地
合计233 600 持有损益合计776 000
存货：未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000
已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000
固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400
已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600 土地：未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000
未实现持有损益合计 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400
已实现持有损益合计 = 232 000 + 1 600 = 233 600
（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。
表１资产负债表
（现行成本基础）金额：元
项目2××7年1月1日2××7年12月31日现金30 000 40 000
应收账款75 000 60 000
其他货币性资产55 000 160 000
存货200 000 400 000
设备及厂房（净值）120 000 134 400
土地360 000 720 000
资产总计840 000 1 514 400
流动负债（货币性）80 000 160 000
长期负债（货币性）520 000 520 000
普通股240 000 240 000
留存收益（181 600）
已实现资产持有收益233 600
未实现资产持有收益542400
负债及所有者权益总计840 000 1 514 400
（重要！！！！）9、题：2XX2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年……
要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。
（1）承租人(甲公司)的会计处理
会计分录：
2002年1月1日（租赁开始日）
借：长期待摊费用 1150000
贷：银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：管理费用350000
贷：银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
借：管理费用350000
贷：银行存款 240000
长期待摊费用 110000
（2）出租人(乙公司)的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
会计分录：
2002年1月1日
借：银行存款1150000
贷：应收账款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：银行存款 90000
应收账款 260000
贷：租赁收入 350000
2006年12月31日
借：银行存款240000
应收账款110000
贷：租赁收入350000
1201-01 10、题：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权……要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录并确定权益法下长期股权投资和投资收益额。
解答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：
借：应收股利 6 000
贷：投资收益 6 000
成本法调整为权益法的分录如下：
按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资 20 000
贷：投资收益 20 000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元：
借：应收股利 6 000
贷：长期股权投资 6 000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元：
借：投资收益 6 000
贷：应收股利 6 000
经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
1201-02 11、题：A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权……
要求：根据上述资料，编制A公司合并日的账务处理和合并工作底稿中应编制的调整和抵消分录。答案：（1）A公司合并日的会计处理：
借：长期股权投资35000 000
贷：股本10000 000
资本公积---股本溢价25000 000
（2）在合并工作底稿中应编制调整分录：
借：资本公积21500 000
贷：盈余公积6500000
未分配利润15000 000
（3）在合并工作底稿中应编制抵消分录如下：
借：股本10000 000
资本公积 3500 000
盈余公积 6500 000
未分配利润 15000 000
贷：长期股权投资 35000 000
1201-03 12 、题：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算……
要求：（1）编制7月外币业务会计分录。
（2）计算7月份发生的汇兑损益净额并列出计算过程。
（3）编制期末汇兑损益的会计分录。
答：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
(1)借：银行存款 ($500 000×7.24) ￥3 620 000
贷：股本￥ 3 620 000
(2) 借：在建工程￥2 892 000
贷：应付账款-（$400 000×7.23）￥2 892 000
(3) 借：应收账款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000
贷：主营业务收入￥ 1 444 000
(4) 借：应付账款 ($200 000×7.21) ￥1 442 000
贷：银行存款 ($200 000×7.21) ￥14 42 000
(5) 借：银行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000
贷：应收账款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款
外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000
账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000
汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）
应收账款
外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000
账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000
汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）
应付账款
外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000（元）
账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000
汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）
汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）
即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20 000
财务费用 32 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 29 000
（重要！！！）13．题：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同……
要求：计算B公司最低租赁付款额。
答：最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425(万元)
1207-01 14．题：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权……
要求：根据上述资料编制合并报表抵消分录及合并工作底稿。
答：甲投资分录：
借：长期股权投资140,000
贷：银行存款 140,000
合并报表抵消分录：
借：固定资产 30000
股本25,000
资本公积20,000
盈余公积73500
未分配利润1500
贷：长期股权投资 140,000
盈余公积 1000
未分配利润 9000
合并工作底稿编制如下：
项目甲公司乙公司抵消分录合并数
货币资金10000 2500 12500
交易性金融资产9000 27500 36500
应收账款55000 65000 120000
存货80000 65000 145000
长期投资140000 140000
固定资产400000 50000 30000 480000
资产合计694000 210000 30000 140000 794000
应付账款84000 5000 89000
短期借款30000 5000 35000
长期借款60000 80000 140000
负债合计174000 90000 264000
股本100000 25000 25000 100000
资本公积300000 20000 20000 300000
盈余公积117500 73500 73500 1000 118500
未分配利润2500 1500 1500 9000 11500
所有者权益合计520000 120000 530000
负债及所有者权益合694000 210000 120000 10000 794000
抵消分录合计150000 150000
1207-02 15.题：资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表……
要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数=900*132/100=1188
期末数=1000*132/132=1000
货币性负债：
期初数=（9000+20000）*132/100=38280
期末数=（8000+16000）*132/132=24000
存货：
期初数=9200*132/100=12144
期末数=13000*132/125=13728
固定资产净值：
期初数=36000*132/100=47520
期末数=28800*132/100=38016
股本：
期初数=10000*132/100=13200
期末数=10000*132/100=13200
盈余公积：
期初数=5000*132/100=6600
期末数=6600+1000=7600
留存收益：
期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372
期末数=（1000+13728+38016）-24000-13200=15544
未分配利润：
期初数=2100*132/100=2772
期末数=15544-7600=7944
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2XX7年12月31日单位：万元
项目年初数年末数项目年初数年末数
货币性资产1188 1000 流动负债11880 8000
存货12144 13728 长期负债26400 16000
固定资产原值47520 47520 股本13200 13200
减：累计折旧9504 盈余公积6600 7600
固定资产净值47520 38016 未分配利润2772 7944
资产合计60852 52744 负债及权益合计60852 52744
(复习指导)16．题：2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同有关内容如下：……第一类：要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；
（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；
（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；
（5）编制M公司租期届满时的会计分录。
（1）M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2005年1月1日单位：元
应付本金余额日期租金未确认的融资费用应付本金减
少额
①②③=期初⑤×7.93% ④=②-③期末⑤=期初⑤-
④
(1)2005.1.1 742000
(2)2005.6.30 160000 58840.6 101159.4 640840.6
(3)2005.12.30 160000 50818.66 109181.34 531659.26
借：长期应付款-应付融资租赁款160000
贷：银行存款160000
同时，借：财务费用58840.6
贷：未确认融资费用 58840.6
（2）M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录
借：制造费用-折旧费 148400
贷：累计折旧148400
（3）2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费
借：制造费用 12000
贷：银行存款12000
（4）或有租金的会计处理
2006年12月31日
借：销售费用8775
贷：其他应付款-N公司 8775
2007年12月31日
借：销售费用11180
贷：其他应付款-N公司11180
（5）租期届满时的会计处理
2008年1月1日
借：长期应付款—应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
同时借：固定资产-某设备 742000
贷：固定资产-融资租入固定资产 742000
第二类：要求（1）判断租赁类型；（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。已知：PA（6期，7%）=4.767。PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。
（1）判断租赁类型
由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租赁资产的公允价值（1000/82000=1.2%<5%）,因此2001年1月1日就可以判断M公司将行使这种选择权，符合融资租赁的标准。
（2）确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）
最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386>742000
根据2006年2月发布的CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的金额作为租赁资产的入账价值”，确定租赁资产入账价值应为742000元。
（3）计算未确认的融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000元
（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录
借：固定资产-融资租入固定资产 742000
未确认融资费用 219000
贷：长期应付款-应付融资租赁款 961000
（5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录
借：固定资产-融资租入固定资产 24200
贷：银行存款 24200
17、要求： (1) 编制20×4 ～20×7 年的抵销分录； (2) 如果20×8 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理(3) 如果20×8 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理(4) 如果该设备用至20 × 9 年仍未清理，作出20 × 9 年的抵销分录。
答案：（1)20×4～20×7年的抵销处理：
20×4年的抵销分录：
借：营业收入 l20
贷：营业成本 100
固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 8
贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 12
贷：未分配利润——年初 12
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 16
贷：未分配利润——年初 16
借：固定资产——累计折旧 4
贷：管理费用 4
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 4
贷：管理费用 4
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 20
贷：未分配利润——年初 20
18.题：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司……
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录
2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资-Q公司33 000
贷：银行存款33000
2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利800（1000*80%）
贷：长期股权投资-Q公司800
借：银行存款800
贷：应收股利800
2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100*80%=880万元
应收股利累计数=800+880=1680万元
投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利880
长期股权投资-Q公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款880
贷：应收股利880
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额
=（33000-800+800）+（800-800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵消分录。
2007年抵消分录：
1）投资业务
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积—年初800
盈余公积---本年400
未分配利润---年末9800 （7200+4000-400-1000）
商誉1000 （33000-40000*80%）
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600 [(30000+2000+1200+9800)*20%] 借：投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润-----年初7200
贷：提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润---年末9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入500 （100*5）
贷：营业成本500
借：营业成本80 [40*(5-3)]
贷：存货80
3）内部固定资产交易
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产---原价40
借：固定资产----累计折旧 4 （40/5*6/12）
贷：管理费用 4
2008年抵消分录：
1）投资业务
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积---年初1200
盈余公积----本年500
未分配利润-----年末13200 （9800+5000-500-1100）
商誉1000 （38520-46900*80%）
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380 [(30000+2000+1700+13200)*20%] 借：投资收益4000
少数股东权益1000
未分配利润----年初9800
贷：提取盈余公积500
对投资者（或股东）的分配1100
未分配利润----年末13200
2）内部产品销售业务
A产品：
借：未分配利润-----年初80
贷：营业成本80
B产品：
借：营业成本600
贷：营业成本600
借：营业成本60 [20*(6-3)]
贷：存货60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润---年初40
贷：固定资产----原价40
借：固定资产------累计折旧 4
贷：未分配利润-----年初 4
借：固定资产-----累计折旧8
贷：管理费用8
19．题：A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用……
要求：编制第一年（固定资产内部交易档期）及第二年合并抵消分录。
（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：
借：营业收入40000
贷：营业成本30000
固定资产---原价10000
交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：
借：固定资产-----累计折旧2000
贷：管理费用2000
第一年年末B公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000元
第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000元。
编制抵销分录时：
借：固定资产-----减值准备2000
贷：资产减值损失2000
（2）在第二年编制合并财务报表时：
1）将固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润予以抵销：
借：未分配利润----------年初10000
贷：固定资产-------原价10000
2）将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产----累计折旧2000
贷：未分配利润----年初2000
3）讲第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：
借：固定资产----减值准备2000
贷：未分配利润---年初2000
4）第二年年末就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
第二年年末B公司该项机器计提的固定资产折旧
=（固定资产原值-累计折旧-期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限
=（40000-8000-2000）/4=7500(元)
第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）
第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：
借：固定资产—累计折旧1500 ，贷：管理费用1500，
5）将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：
第二年年末B公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）
由于第二年年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000元，B公司补提固定资产减值准备1000元。
第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）
由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为: 借：固定资产---减值准备1000 ，
贷：资产减值损失1000
10.题：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。……
要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录：
借：长期股权投资70 000 000
贷：无形资产59 000 000
营业外收入11 000 000
（2）计算确定商誉
合并商誉=7000-10000*60%=1000（万元）
（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿。
编制抵销分录
借：存货 2 000 000
长期股权投资15 000 000
固定资产17 000 000
无形资产11 000 000
股本25 000 000
资本公积15 000 000
盈余公积 5 000 000
未分配利润10 000 000
商誉10 000 000
贷：长期股权投资70 000 000
少数股东权益40 000 000
20X8年6月30日合并工作底稿单位：万元
项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数
借方贷方
货币资金4200 600 4800 4800
应收账款1500 1500 3000 3000
2100 14100 1500 7000 8600 长期股权投资5000+
7000
固定资产12000 3000 15000 1700 16700
无形资产9800-
5900
700 4600 1100 5700 商誉0 0 1000 1000 资产总计39000
+1100
8300 48400 46900 短期借款3000 2100 5100 5100 应付账款4000 700 4700 4700 负债合计7000 2800 9800 9800 股本18000 2500 6700 1000 5900 资本公积5200 1500 6700 1500 5200 盈余公积4000 500 4500 500 4000 未分配利润4800
+1100
1000 6900 1000 5900 少数股东权益4000 4000 所有者权益合计32000
+1100
5500 38600 37100
负债及所有者权益合计39000
+1100
8300 48400 46900
21.题：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，……
要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。
在成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：
借：应收股利6000
贷：投资收益6000
甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益2000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：长期股权投资20000
贷：投资收益20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：
借：应收股利6000
贷：长期股权投资6000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：
借：投资收益6000
贷：应收股利6000
经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
21.题：资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表……
要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数=900*132/100=1188
期末数=1000*132/132=1000
货币性负债：
期初数=（9000+20000）*132/100=38280
期末数=（8000+16000）*132/132=24000
存货：
期初数=9200*132/100=12144
期末数=13000*132/125=13728
固定资产净值：
期初数=36000*132/100=47520
期末数=28800*132/100=38016
股本：
期初数=10000*132/100=13200
期末数=10000*132/100=13200
盈余公积：
期初数=5000*132/100=6600
期末数=6600+1000=7600
留存收益：
期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372
期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544
未分配利润：
期初数=2100*132/100=2772
期末数=48877-7600=7944
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2XX7年12月31日单位：万元
项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产1188 1000 流动负债11880 8000 存货12144 13728 长期负债26400 16000 固定资产原值47520 47520 股本13200 13200 减：累计折旧9504 盈余公积6600 7600 固定资产净值47520 38016 未分配利润2772 7944 资产合计60852 52744 负债及权益合计60852 52744
2018年高级财务会计试题及答案 第1题：并购方在并购完成后，可能无法使整个企业集团产生经营协同效应、财务 协同效应、市场份额效应，难以实现规模经济和经验共享互补的风险是指（A）. A.营运风险 B.信息风险 C.融资风险 D.体制风险 第3题：下列企业价值估价方法中，哪项属于市场价值法？（D） A.期权定价模型 B.折现现金流量模型 C.经济利润模式
D.托宾的Q模型 第5题：资本经营效果的评价人应该是（B）. A.经营者 B.出资人 C.监事会 D.企业职工 第7题：某分公司目前总资产为1750万元、年利润为200万元，其总公司的资A人 本为9?则该分公司的剩余收益为（A）。 A.42.5万元
B.250万元 C.1732万元 D.4250万元 第9题：下列关于控股式企业集团，说法不正确的是（D）。 A.设立目的是为了掌握子公司的股份 B.设立目的是为控制子公司的股权 大.母公司不直接参与子公司生产经营活动 D.母公司既从事股权控制，又直接进行生产经营 第11题：企业集团财务公司最本质的功能是（A）。 A.融资中心
B.信贷中心 C.结算中心 D.投资中心 第13题：企业价值型管理更关注企业的（B）。 A.利润管理 B.现金流量管理 C.收益管理 D.风险管理 第15题：处于初创期企业的筹资战略应为（D）。 A.相对稳健型的筹资战略
B.激进型的筹资战略 C.高负债率的筹资战略 D.权益资本型的筹资战略 第17题：并购企业测算并购后使被并购企业健康发展而需支付的成本，称为（A）。 A.整合与营运成本 B.并购完成成本 C.并购退出成本 D.并购机会成本 第19题：最能反映各部门在权限和可控范围内有效利用各种资源、不断提高经济
第一章 高级财务会计所依据的理论和采用的方法（B ）。 A. 抛弃了原有的财会理论与方法 B. 是对原有财务会计理论和方法的修正 C. 沿用了原有财会理论和方法 D. 仍以四大假设为出发点 [ 答案解析] 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。 高级财务会计研究的对象是（A ）。 A. 企业面临的特殊事项 B. 与中级财务会计一致 C. 对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究 D. 企业所有的交易和事项 [ 答案解析] 高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。 高级财务会计产生的基础是（ C ）。 A. 货币计量假设的松动 B. 会计主体假设的松动 C. 以上都对 D. 持续经营假设与会计分期 假设的松动 [ 答案解析] 高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。 通货膨胀的产生使得（ B ）。 A. 持续经营假设产生松动 B. 货币计量假设产生松动 C. 会计分期假设产生松动 D. 会计主 体假设产生松动 [ 答题解析] 普遍的、持续性的通货膨胀，使得货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定严重脱离现实。 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（B ）和资产的偿债能力。 A. 历史成本 B. 可变现净值 C. 账面价值 D. 估计售价 [ 答题解析] 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的可变现净值和资产的偿债能力，按可变现净值计价才能提供决策有用的信息 企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（C ）动摇的结果。 A. 会计主体假设和持续经营假设 B. 持续经营假设和货币计量假设 C. 持续经营假设和会计分期假设 D. 会计分期假设和货币计量假设
高级财务会计习题答案 Prepared on 22 November 2020
《高级财务会计》习题答案 第一章非货币资产交换 1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。 要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。 A公司的会计处理： 49 000/400 000=%，所以交换属于非货币资产交换。 换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元 换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 180 000 贷：投资性房地产 500 000 借：固定资产——办公设备 300 000 银行存款 49 000 应交税金—增值税（进项） 51 000 贷：固定资产清理 320 000
其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000 B公司的会计处理 换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元 借：投资性房地产 400 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金——增值税（销项） 51 000 银行存款 49 000 借：主营业务成本 280 000 贷：库存商品 280 000 2、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元，长期股前投资的账面价值为600 000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。 X公司的会计处理： 因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
高级财务会计自考真题 IMB standardization office【IMB 5AB- IMBK 08- IMB 2C】
2015年10月高级财务会计真题? 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个 备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多 选或未选均无分。 1.对于以人民币作为记账本位币的企业，下列交易或事项中，不属于外币交易的是（）。 A．以80万元人民币兑换美元 B．以20万美元购入原材料一批 C．为建造一项固定资产借款2000万美元 D．以60万元人民币支付美国子公司员工的薪酬 【答案】D 【解析】外币交易，以非记账本位币计价或者结算的交易，通常包括，买入或者卖 出以外币 计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。 2.下列外币报表折算方法中，最有利于保持原外币报表各项目之间比例关系的是（）。 A．时态法 B．现行汇率法 C．流动与非流动项目法 D．货币性与非货币性项目法 【答案】B 【解析】流动与非流动项目法，将资产负债表项目按其流动性划分为流动性项目与 非流动项目两大类；货币与非货币性项目，将资产负债表项目划分为货币性项目与 非货币性项目；现行汇率法，单一汇率法，采用资产负债表的现行汇率，保持附属 公司财务报表原来表述的财务成果和不同报表项目之间的财务比例关系；时态法， 也称时间量度法，是指依据资产和负债项目的计价时间分别采用现行汇率或历史汇率。 3．某企业2013年度利润总额为2000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入 20万元，全年实发工资600万元，均为税法认定的合理职工薪酬，企业所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，该企业2013年应交所得税为（）。 A．345万元 B．495万元 C．500万元 D．505万元 【答案】A 【解析】（2000－20－600）×25%＝345万
绝密★考试结束前 全国2015年4月高等教育自学考试 高级财务会计试题 课程代码：《00159》 请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。 选择题部分 注意事项： 1. 答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位值上。 2. 每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，在选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分? 1. 根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时，“实收资本”项目应采用的折算汇率是（ D ） A.期初汇率 B.平均汇率 C.交易发生时即期汇率 D.资产负债表日即期汇率 2. 下列各项支出中，在计算应纳税所得额时允许税前扣除的是（ B ） A税收滞纳金 B.非公益性捐赠 C.未经核定的准备金支出 D.按照税法规定计算的固定资产折旧 3. 下列上市公司披露的报告中，必须经注册会计师审计的是（ B ） A.临时报告 B.月度财务报告 C.季度财务报告 D.年度财务报告 4. 根据我国企业会计准则规定，不要求企业在中期财务报告中单独披兹的是（ B ）A利润表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 5. 下列各项中，在确定融资租入资产入账价值时不需要考虑的是（ B ） A.租赁资产未担保余值 B.最低租赁付款额现值 C.承租人发生的初始直接费用 D.租货开始日租赁资产公允价值 6. 根据我国企业会计准则规定，出租人分配未实现融资收益应采用的方法是（ B ） A.工作里法 B.实际利率法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 7. 下列关于权益工具的说法中，正确的是（ C ） A. 权益工具包括可转换愤券 B. 权益工具不包括认股权证 C. 权益工具是能证明拥有某个企业剩余权益的合同 D. 从发行方看，权益工具是与股权投资相同性质的合同
高级财务会计综合练习题及其答案 篇一：高级财务会计练习题及高级财务会计练习题一、所得税会计甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元;递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 (3)20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 (6)其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” (请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年
全国2011年1月自学考试高级财务会计试题及答案 课程代码：00159 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。 错选、多选或未选均无分。 1.采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是( ) A.存货 B.应收账款 C.固定资产 D.实收资本 2.我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法是( ) A.利润表法 B.应付税款法 C.资产负债表递延法 D.资产负债表债务法 3.下列上市公司定期报告中，必须经注册会计师审计的是( ) A.月度报告 B.季度报告 C.中期报告 D.年度报告 4.在中期财务报告中，不应 ．．提供的前期比较财务报表是( ) A.本中期末和上年度末的资产负债表 B.年初至本中期末的、上年年初至可比本中期末的现金流量表 C.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的利润表 D.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的所有者权益变动表 5.甲公司以经营租赁方式将一栋办公楼出租，租约规定，租期三年，第一年末支付租金25万元，第二年末支付租金45万元，第三年末支付租金50万元。租赁期满后，甲公司收回办公楼。甲公司第一年应确认的租金收入为( ) A.25万元 B.40万元 C.45万元 D.50万元 6.下列不属于 ．．．金融资产的是( ) A.银行存款 B.应收账款 C.债权投资 D.权益工具 7.在资产负债表日，对于衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记的账户为衍生工具，贷记的账户为( ) A.投资收益 B.套期损益 C.汇兑损益 D.公允价值变动损益
高级财务会计的试题及答案 一、单项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题1.5分，共15分) 1.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是( ) A.通货膨胀会计 B.企业合并 C.期货交易 D.股份上市公司信息披露 2.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为( ) A. 166.67% B. 60% C. 104.17% D. 106.67% 3.市盈率等于普通股股票的( )与每股盈利之间的比例。 A.每股面值 B.每股设定价值 C.每股账面价值 D.每股市价 4.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为( ) A.当期损失 B.递延收益 C.财务费用 D.营业收入 5.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入( )科目。 A.其他业务收入 B.经营收入 C.营业外收入 D.销售利润 6.我国外币报表折算采用( ) A.时态法 B.货币与非货币性项目法 C.现行汇率法 D.流动与非流动性项目法 7.直接标价法下，汇率上升，企业拥有( )会产生汇兑收益。 A.货币性资产 B.外币货币性资产 C.货币性负债 D.外币货币性负债 8.关于权益集合法，下列哪种说法是错误的( ) A.参与合并企业资产、负债和所有者权益以账面价值计价 B.企业合并通过股票交换 C.留存收益不予以合并 D.一般适用于吸收合并和创立合并 9.房地产会计中开发产品成本采用( )核算。
高级财务会计练习题 一、单项选择题 1.在编制合并会计报表前，需要对（）的外币报表进行折算。 A.母公司 B.子公司 C.关联方 D.债权方 2.在采用流动与非流动项目法折算外币报表时，对于非流动资产应按（）折算。 A.现行汇率 B.历史汇率 C.即期汇率 D.远期汇率 3.下列有关企业合并的说法中，正确的是（）。 A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下的企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被合并方的净资产 4. 企业集团合并财务报表的编制者是（） A.母公司 B.子公司 C.企业集团 D.母公司或子公司 5.非同一控制下，母公司购买日应当编制的合并报表是（）。 A.合并利润表 B.合并资产负债表 C.合并现金流量表 D.合并所有者权益变动表 二、多项选择题 1.下列属于外币货币性的项目有（）。 A.外币银行存款 B.外币债权 C.外币债务 D.外币交易性金融资产 2.在现行汇率法下，下列应采用资产负债表日的现行汇率折算的项目有（）。 A.资产类 B.负债类 C.实收资本 D.未分配利润 3.按照法律形式，企业合并通常分为（）。
A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.非统一控制下的企业合并 4.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的主管单位。甲企业在与乙企业的吸收合并交易中所确认的合并成本为1 150万元；乙企业当时可辨认净资产的账面价值为1 300万元，公允价值为1 200万元。则下列说法中正确的有（）。 A.甲企业确认合并业务时，应确认50万元的商誉 B.甲企业确认合并业务时，应确认150万元商誉 C.甲企业确认合并业务时，应将50万元计入当期损益 D.甲企业在对合并业务进行确认之前，应首先对合并中涉及的合并成本和公允价值进行复核。 5. 合并财务报表与个别财务报表相比，两者的不同之处主要有（）。 A.反映的内容不同 B.编制主体不同 C.编制基础不同 D．编制方法不同 三、判断正误题 1.现行汇率法假设所有的外币资产都将受汇率变动的影响，这与实际情况是不符的。（） 2.持续经营假设、会计分期假设对破产清算会计已不再适用。（） 3.我国会计准则的规定，外币报表折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（） 4.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。（） 5.虽然甲企业对乙企业的持股比例在50%以下，但也有可能控制乙企业。（） 6.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵消分录，可以作为记账的依据。（） 7.资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。（） 8.企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率折算。（） 9. 企业违法经营的罚款支出，会计上可作为营业外支出，税法规定也可在
2016年10月高等教育自学考试全国统一命题考试 高级财务会计试卷 一、单项选择题 1、某企业的记账本位币为美元，根据我国会计准则规定，下列说法中错误的是（ C ） A.该企业日常核算使用的货币为美元 B.该企业的财务报表需要折算为人民币 C.该企业以美元计价和结算的交易属于外币交易 D.该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易 2、根据我国会计准则规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，应采用的汇率是（ B ） A.合同约定汇率 B.交易发生日即期汇率 C.资产负债表日即期汇率 D.交易发生日即期汇率的近似汇率 3、甲、乙公司均为房地产开发企业，甲公司与乙公司进行合并，合并后的法人资格均保留，这种合并方式称为（ A ） A.横向合并 B.新设合并 C.纵向合并 D.混合合并 4、企业集团内部甲子公司以发行股票方式对乙子公司进行吸收合并，在合并过程中为发行股票而发生的佣金等相关费用，应于发生时计入（C ） A.财务费用 B.管理费用 C.资本公积 D.投资收益 5、编制合并财务报表时，下列各项中不属于子公司必须提供的资料是（A ） A.子公司管理人员的薪酬 B.子公司与母公司不一致的会计期间的说明 C.子公司所有者权益变动和利润分配的相关情况 D.子公司采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 6、非同一控制下的控股合并中，如果合并日被合并企业固定资产的公允价值高于其账面价值，在编制控制权取得日后首期合并财务报表时，正确的处理方法是（ C ） A.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加资本公积 B.在账簿中将固定资产的账面价值调整为公允价值并增加营业外收入
2011年自考高级财务会计押密试题及答案（3） 一、单项选择题 1．外币交易与折算业务属于 (A．各类企业均可能发生的特殊会计业务) 2．下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是 (B．企业清算 ) 3．外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是 (D．货币计量假设的松动) 4．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的 ( ) A．结算日汇率 5．企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇 兑损益，是指 (B．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 ) 6．当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生 (D．应纳税暂时性差异) 7．股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于 (C．3 000万元) 8．下列不属于上市公司披露信息的内容是 (A．公司管理办法) 9．租赁业务按其目的不同分为 (C．经营租赁和融资租赁 ) 10.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应 作为 ( ) A．营业外收入 11.下列关于创立合并表述正确的是 (D．创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业) 12.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的 (C．母公司理论) 13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是 ( ) C．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 14.在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额为 ( ) C．上年度抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额 15.下列项目属于货币性权益性质的是 (C．优先股) 16.假设同生公司2002年6月20购置固定资产的成本为200 000元，当时物价指数为150，2008年12月31日一般物价指数为310，编制2008年一般物价水平资产负债表时，该固定资产调整后的金额为 ( ) B．413 333.33 采集者退散 17.下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是 (A．报告期末以等值货币为计价单位) 18.以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有会计科目是 (A．增补折旧费) 19.企业进入破产清算后，废止的会计原则是 (B．可比性原则) 20.下列属于“清算损益”账户核算内容的是 (B．清算期间处置资产发生的损益) 二、多项选择题。 21.下列属于复合会计主体的特殊会计业务的有 ( ) A．母子公司之间内部往来的会计业务D．破产清算的会计业务 E．企业合并的会计业务 22.以下不属于某企业关联方关系存在形式的有 ( ) A．与该企业共同控制合营企业的合营者C．与该企业发生日常往来的政府部门 D．该企业的供应商
高级财务会计试题 一、单项选择题（每题1分，共10分） 1．时态法下选择折算汇率的依据是（）。 A．资产负债项目的流动性B．资产负债项目的货币性 C．资产负债项目的计量属性D．资产负债项目的计量单位 2．现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于( )。 A．利润表B．资产负债表 C．现金流量表D．附注 3．甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。 2008年1月1日，公司所得税税率由33%降为25%。除该事项外，历年来无其它纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2008年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（）万元。 A、112 B、240 C、200 D、192 4．某上市公司20×7年度财务会计报告批准报出日为20×8年4月10日。公司在20×8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元B．因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元 C．公司董事会提出20×7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利，并派发现金股利2元D．公司支付20×7年度财务会计报告审计费40万元 5．所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（）。 A.资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额 B.资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额 C.会计利润与税法应纳税所得额之间的差额 D.仅仅是资产的账面价值与其计税基础之间的差额 6．甲企业于2004年12月31日以20000元购入设备一台，该项设备使用年限为5年，残值5 000元，采用年限平均法提取折旧。2007年6月30日，甲企业发现该机器包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，决定自2007年7月1日起，将折旧方法改为年数总和法，并已履行相关程序获得批准。甲企业对该设备折旧方法变更的会计处理应当为（）。 Ａ．作为会计政策变更，并进行追溯调整 Ｂ．作为会计政策变更，不进行追溯调整 Ｃ．作为会计估计变更，并进行追溯调整 Ｄ．作为会计估计变更，不进行追溯调整 7．母公司的“营业收入”项目为100万元，子公司的为50万元，本期母公司销售商品一批给子公司，售价为20万元，毛利率为10%，子公司当期对外售出其中的70%，无期初内部购销产生的存货，则本期合并财务报表中的“营业收入”应是（）万元。 A、150 B、170 C、100 D、130 8．在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是( )。 A．固定资产B．存货C．未分配利润D．实收资本 9．外币资本投入折合为记账本位币，有关资产账户应按（）折合。 A．收到出资额的月初汇率 B．合同约定的汇率 C．收到出资额时的即期汇率 D．收到出资额当月的平均买入价 10．同一控制下的控股合并，合并方长期股权投资的计价基础是被合并方净资产的（） A．公允价值B．账面价值 C．发行股票的市价D．发行股票的面值 二、多项选择题（每题2分，共20分） 1．下列说法中，正确的有（） A．企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 B．会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税
浙江大学远程教育学院 《高级财务会计》练习题 姓名：学号： 年级：学习中心： ————————————————————————————— 第一章绪论 一、简答题 1、简述高级财务会计的主要内容。 答：高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告等内容。其中，特殊业务包含租赁业务、外币业务、投资性房地产、套期保值等；特殊时期包含清算、破产、重组；特别报告包含合并财务报表、物价变动会计、外币折算报表、分部报告、中期报告等。 第二章租赁 一、简答题 1、简述租赁业务满足哪几项项标准时，我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。 答：（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 2、简述不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销。 答：（1）经出租人同意。（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。（3）承租人支付了一笔足够大的额外款项。（4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭）。 3、简述下列与租赁会计相关的名词的定义：（1）最低付款额；（2）或有租金； （3）履约成本；（4）资产余值；（5）担保余值；（6）未担保余值。
第一章外币折算 一、单选题 1.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为 ( )。 A．0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元 【答案解析】D 该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。 2.某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、 l：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。 A． 3280 B． 3296 C． 3285 D． 3320 【答案解析】C“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。 3.甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H 商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元（人民币）。 A．3120 B．1560 C．0 D．3160 【答案解析】B应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币） 4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。 A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润 【答案解析】C 对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。 5. 某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为l美元=8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。 A.164 B.170 C.174 D.175 【答案解析】D该设备的入账价值=20×8.25+2+5+3=175万元。 6. 甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝ 7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。 A.10800 B.800 C.10000 D.10600 【答案解析】A 2.2x10000x7.4-2x10000x7.6= 10800
中央广播电视大学2018—2018学年度第一学期“开放本科”期末考试 高级财务会计试卷2018年1月 一、单项选择题(每小题2分，共20分) 1．高级财务会计产生的基础是( )。 A．会计主体假设的松动 B．持续经营假设与会计分期假设的松动 C．货币计量假设的松动D．以上都对 2．M公司吸收合并N公司，M公司采用购买法进行核算，购买成本为50万元，N公司净 资产公允价值为40万元，其差额10万元应计入( )。 A．“商誉”借方 B．“商誉”贷方C．“资本公积”借方D．当期财务费用 3．关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是( )。 A．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 B．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的 C．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的 D．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 4．在我国，下列应纳入合并财务报表合并范围的有( )。 A．直接拥有被投资企业50％的股份B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员(超过半数以上) C．已宣告被清理整顿的原子公司D．母公司不能控制的其他被投资单位 5．B公司为A公司的全资子公司，20X 7年3月。A公司以1200的价格(不含增值 税额)将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为：1000万元。 B公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计净残值为零。编 制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润 的金额为( )。 A．：180万元 B．185万元 C．200 万元 D．215万元 6．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿 时应做的抵销分录是( )。 A．借：应收账款——坏账准备 B．借：资产减值损失 贷：资产减值损失贷：应收账款——坏账准备 C．借：应收账款——坏账准备 D．借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——年初贷：应收账款——坏账准备 7．一般物价水平会计核算方法下，下列工程的数据不需要进行调整的是( )。 A．存货 B.固定资产C．累计折D．未分配利润 8．现行成本会计的首要程序是( )。 A．计算资产持有收益B．计算现行成本会计收益C．确定资产的现行成本 D．编制现行成本会计报表9．在现行汇率法下，按历史汇率折算的财务报表工程是( )。 A．固定资产 B．存货C．未分配利润 D．实收资本 10．租赁资产以公允价值作为入账价值，则未确认融资费用的分摊率为( )。 A．出租人的租赁内含利率B．租赁合同规定的利率 C．出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率 D．重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等的折现率二、多项选择题(每小题2分。共10分) 1．为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有( )。 A非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本 B非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益
2016年4月高级财务会计真题? 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）? 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出。错选、多选或未选均无分。? 1.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币而进行折算时，应采用的汇率是（）。? A．变更当日的即期汇率? B．变更当期的期末汇率? C．变更当期的期初汇率? D．变更当期的平均汇率? 【答案】A 【解析】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。? 2.某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为66万元。本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异60万元，期初暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（）。? A．60万元? B．65万元? C．66万元? D．92万元? 【答案】B 【解析】递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×适用的所得税税率。? 60×25%＝15，15×33%＝5，60＋5＝65。? 3.关联方交易的披露应当遵循重要性的会计信息质量要求，判断关联方交易是否重要的依据是（）。? A．关联方关系的性质? B．关联方交易的类型? C．关联方交易金额的大小? D．关联方交易对企业财务状况和经营成果的影响程度? 【答案】D
【解析】关联方交易的披露应当遵循重要性的会计信息质量要求。判断关联方交易是否重要，不应以交易金额的大小作为判断标准，而应依据交易对企业财务状况和经营成果的影响程度。? 在判断是否存在关联方关系是，应当遵循实质重于形式的会计信息质量要求，即看其关系的实质。? 4.下列有关分部会计信息披露的表述中，正确的是（）。? A．分部资产总额应当与企业资产总额相衔接? B．分部收入不需要与企业的对外交易收入相衔接? C．分部利润不需要与企业营业利润和企业净利润相衔接? D．分部所有者权益总额应当与企业所有者权益总额相衔接? 【答案】A 【解析】分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接；分部利润应当与企业营业利润和企业净利润相衔接；分部资产总额应当企业资产总额相衔接；分部负债总额应当企业负债总额相衔接。? 5.下列衍生金融工具中，属于金融远期的是（）。? A．外汇期货? B．利率期权? C．股票指数期货? D．远期利率协议? 【答案】D 【解析】常见的金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。? 6.下列有关衍生金融工具计量的说法中，正确的是（）。? A．衍生金融工具应以公允价值计量且其变动作为递延损益? B．衍生金融工具应以公允价值计量且其变动计入所有者权益? C．衍生金融工具取得时发生的相关交易费用直接计入其账面价值? D．可直接归属于购买衍生金融工具新增的外部费用直接计入当期损益? 【答案】D 【解析】企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。? 7.非同一控制下以发行权益性证券作为对价的企业合并，合并成本为（）。? A．被合并方可辨认净资产的公允价值? B．被合并方可辨认净资产的账面价值? C．合并方发行权益性证券的公允价值? D．合并方发行权益性证券的账面价值? 【答案】C
综合练习题答案 一、选择题(以下各题至少有一个正确答案) 1我国会计准则规定境外经营的资产负债表折算时，采用项目发生时的即期汇率折算的项目有（）。 A存货 B银行存款 C盈余公积 D实收资本 2我国企业会计准则规定非同一控制下企业合并形成的贷差，应记入（）科目。A商誉 B资本公积 C盈余公积 D营业外收入 3合并后形成单一法律主体的企业合并形式有（）。 A吸收合并 B创立合并 C控股合并 D纵向合并 4售后租回交易形成融资租赁，卖主即承租人在租赁期内将未实现融资收益按（）进行分摊。 A支付租金的比例 B确认租金费用的一致方法 C租赁资产的折旧进度 D直线法平均 5认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于（）作为参考。 A5% B10% C20% D25% 6以下关于债务重组中债务人用非现金资产偿还债务产生的相关损益表述正确的是（） A只确认非现金资产转让损益 B只确认债务重组收益 C既确认非现金资产转让损益，同时也确认债务重组收益 D不确认任何收益7承租人在判断租赁类型计算最低租赁付款额现值时，可能使用的折现率有（）。A租赁内含利率 B合同利率 C同期银行贷款利率 D前三者平均利率 8最低租赁付款额包括（）。 A各期租金 B承租人或与其有关的第三方担保的余值 C或有租金D行使优惠购买选择权支付的金额 9下列属于非货币性资产的有（） A存货 B应收票据 C交易性金融资产 D工程物资 4.在债务重组过程中，债务人用于偿债的资产可能有（） A存货 B银行存款 C固定资产 D无形资产
10以下的暂时性差异属于可抵扣暂时性差异（）。 A资产账面价值大于其计税基础的差异 B负债账面价值大于其计税基础的差异C资产账面价值小于其计税基础的差异 D负债账面价值小于其计税基础的差异二、判断题（判断以下各题的对错，判断为正确的在括号中划√，判断为错误的在括号中划×） 1在会计核算的外币折算中的外币是指本国货币以外的货币。（×） 2在我国汇率为1美元=6.96元人民币，则该汇率的标价方法是间接标价法。（×）3经营租赁中若出租人承担了应由承租人负担的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将其余额在租赁期内进行分摊。（√） 4对于非货币性资产交换，若交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，则换入资产要基于公允价值计价。（√） 5对于换入资产基于换出资产的账面价值计价的非货币性资产交换，若涉及补价，收补价方应确认交换损益。（×） 6债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将用于抵债股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。（√） 7与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益。(× ) 8年末采用不同的所得税费用核算方法确认的所得税费用金额不同，因此年末采用不同的所得税费用核算方法确认的应交所得税金额也不同。（×） 三、业务处理题 1. M股份有限公司采用当日的市场汇率（即期汇率）对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。2010年3月份发生的有关外币经济业务如下： 1）收到股东投资款200 000美元，该款是本年1月份与国外投资者签订投资合同的投资款（合同汇率1美元=6.78元人民币），收到投资款当日市场汇率为1美元=6.77元人民币。 2）用银行美元存款（即美元现汇）归还美元短期借款本金300 000美元，归还