一、单项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B 铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
（一）甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本500元。(上海国家会计学院2008)
于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年12月31日止，上述已销售的A 产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。
1．甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（）。
A．0 B．4.2万元 C．4.5万元 D．6万元
【答案】B
【解析】
①甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款304200［＝650×400×（1+17%）］
贷：主营业务收入260000（＝650×400）
应交税费――应交增值税（销项税额）44200（＝650×400×17%）借：主营业务成本200000（＝400×500）
贷：库存商品200000
借：主营业务收入78000（＝260000×30%）
贷：主营业务成本60000（＝200000×30%）
其他应付款18000
②由此可见，2007年因此业务形成的利润总额＝（260000－200000）×70%＝42000（元）。(上海国家会计学院2008)
2．甲公司因销售A产品对20×7年度确认的递延所得税费用是（）。
A．-0.45万元 B．0
C．0.45万元 D．-1.5万元【答案】A
【解析】由于预计退货率对收入和成本的调整在税法上不承认，由此产生税
务上先认收入待到实际退货时再抵减的情况，进而派生可抵扣差异18000元，形成递延所得税资产借记4500元（＝18000×25%），相应地所得税费用应减少4500元。(上海国家会计学院2008)
3．下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（）。
A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。
【答案】D
【解析】 2008年3月3日会计分录如下：
借：主营业务收入13000（＝260000×5%）
其他应付款18000
库存商品70000（＝200000×35%）
应交税费――应交增值税（销项税额）15470（＝260000×35%×17%）
贷：银行存款（或应付账款）106470（＝260000×117%×35%）
主营业务成本10000（＝200000×5%）
点评：此题目在上国会习题班的收入专题作过专门练习。
（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可适用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。(上海国家会计学院2008)
该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(上海国家会计学院2008)
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。
4．甲公司建造该设备的成本是（）。
A．12 180万元 B．12 540万元
C．12 660万元 D．13 380万元【答案】B(上海国家会计学院2008)
【解析】设备的入账成本＝7320+1200+1920+1140+600+360＝12540（万元）。
人员培训费应计入当期损益，不构成资本化。
5．下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。
A．按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
B．按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
C．按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限
D．按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限(上海国家会计学院2008)
【答案】C(上海国家会计学院2008)
【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
6．甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（）。
A．744.33万元 B．825.55万元
C．900.60万元 D．1 149.50
万元
【答案】D
【解析】
①首先将固定资产入账成本分解至ABCD四个部分：
A部件的入账成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360＝3192(万元)；
B部件的入账成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880＝2736(万元)；
C部件的入账成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800＝4560(万元)；
D部件的入账成本＝12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160＝2052(万元)；
②各部件2005年折旧计算过程如下：
A部件的2005年折旧＝3192÷10×11/12＝292.6；
B部件的2005年折旧＝2736÷15×11/12＝167.2；
C部件的2005年折旧＝4560÷20×11/12＝209；
D部件的2005年折旧＝2052÷12×11/12＝156.75；
合计折旧＝292.6+167.2+209+156.75＝1149.5（万元）。
7．对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（）。
A．维修保养发生的费用应当计入设备的成本
B．维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
C．维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
D．维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益【答案】B(上海国家会计学院2008)
【解析】修理期间正常折旧且修理费用不得资本化，而是直接列入当期成本费用。
8．对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（）。
A．更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
B．更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
C．更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
D．更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化【答案】A(上海国家会计学院2008)
【解析】更新改造支出属于资本化支出。
点评：固定资产的入账成本、折旧费用、修理及改良的会计处理均在上国会习题班客观题部分的固定资产专题作过案例解析。
（三）甲公司为境内注册的公司，其30％的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原料有30％进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20×6年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元；应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。
20×7年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。20×7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。
甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20×7年末，甲公司应收乙公司款项1 000万美元，该应收账款实质上构成对乙公司净投资的一部分，20×6年12月31日折算的人民币金额为8 200万元。20×7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9至13题。
9．下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（）。
A．融资活动获得的货币
B．上交所得税时使用的货币
C．主要影响商品和劳务销售价格的货币
D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
【答案】B(上海国家会计学院2008)
【解析】记账本位币选择应考虑的因素有：
①从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；
②从日常活动支出现金的角度看，所选择的货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；
③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
10．根据上述资料选定的记账本位币，甲公司20×7年度因汇率变动所产生的汇兑损失是（）。
A．102万元 B．106万元
C．298万元 D．506万元【答案】D(上海国家会计学院2008)
【解析】
①应收账款――欧元的期末汇兑收益＝（200+1000）
×10.08-(2000+10200)=-104（万元）;
②应收账款――美元的期末汇兑收益＝1000×7.8－8200＝-400（万元）；
③应付账款――欧元的期末汇兑损失＝（350+650）×10.08－（3500+6578）＝2（万元）；
④总损失＝104+400+2＝506（万元）。
11．下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（）。
A．列入负债项目
B．列入少数股东权益项目
C．列入外部报表折算差额项目
D．列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
【答案】B(上海国家会计学院2008)
【解析】教材441页，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所应享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
12．下列关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）。
A．转入合并利润表的财务费用项目
B．转入合并利润表的投资收益项目
C．转入合并资产负债表的未分配利润项目
D．转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目
【答案】D(上海国家会计学院2008)
【解析】教材441页，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
13．甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日期即期汇率折算的是（）。
A．资本公积 B．固定资产
C．未分配利润 D．交易性金融资产
【答案】A(上海国家会计学院2008)
【解析】略
点评：此外币折算业务的11和12题过于的生僻，其他三个均在上国会习题班的外币专题作过练习和提醒。
（四）20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。
乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。
乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列14至17题。
14．乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。
A．20×6年7月1日B．20×7年5月1日
C．20×6年12月31日 D．20×6年10月1日
【答案】D(上海国家会计学院2008)
【解析】
①借款费用发生日为2006年7月1日；
②第一笔资产支出日为2006年10月1日；
③开工日为2006年10月1日；
④开始资本化日为2006年10月1日。
15．下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。
A．冲减工程成本 B．递延确认收益 C．直接计入当期损益 D．直接计入资本公积【答案】A
【解析】略
16．乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（）。
A．121.93万元 B．163.6万元
C．205.2万元 D．250万元
【答案】B
【解析】(上海国家会计学院2008)
①2007年全年为资本化期间；
②2007年度专门借款总利息费用＝5000×5%＝250（万元）；
③2007年度闲置资金创造的收益＝2800×0.4%×4＋1300×0.4%×8＝
86.4（万元）；
④2007年度专门借款利息费用资本化额＝250－86.4＝163.6（万元）。
17．乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。
A．187.5万元 B．157.17万元
C．115.5万元 D．53万元
【答案】C
【解析】
①2006年度专门借款所对应的非资本化期间为2006年7月1日至10月1日；
②2006年度专门借款在非资本化期间产生的利息费用＝5000×5%×3/12
＝62.5（万元）；
③2006年度专门借款在非资本化期间产生的闲置资金收益＝
5000×0.4%×3＝60（万元）；
④2006年度专门借款在非资本化期间产生的净费用＝62.5－60＝2.5（万元）；
⑤2008年度专门借款产生的利息费用＝5000×5%×6/12＝125（万元）；
⑥2008年度专门借款产生的闲置资金收益＝500×0.4%×6＝12（万元）；
⑦2008年度专门借款产生的净费用＝125－12＝113（万元）；
⑧累计损益＝113+2.5＝115.5（万元）。
点评：上国会习题班客观题选材中借款费用专题有三个单选题与此题类似。
（五）丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股份为10 000万股。
20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：
（1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4 000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，与当日取得对被购买方的控制权；
（2）7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；
（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2 000万股股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；
（4）丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13 000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第18至20题。
18．下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。
A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益
B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股 C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数 D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响
【答案】D(上海国家会计学院2008)
【解析】
备选答案A：在计算合并财务报表的每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额；备选答案C：新发行的普通股应当自实际发行日为持股计算起点。
19．丙公司20×7年度的基本每股收益是（）。
A．0.71元 B．0.76元
C．0.77元 D．0.83元
【答案】C
【解析】基本每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）×1.2］
20．丙公司20×7年度的稀释每股收益是（）。
A．0.71元 B．0.72元
C．0.76元 D．0.78元
【答案】B
【解析】稀释每股收益＝12000÷［（10000+4000×9/12）
×1.2+2000-2000×5/10］
点评：此类题目除稀释每股收益较为复杂外，其他内容均在上国会习题班上有对应案例解析。
二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B 铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
（一）甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日（20×8年3月10日）之间发生了以下交易或事项：
（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于20×7年末取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。
（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。
（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借
款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。
（5）20×7年10月6日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。
（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。
要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第1至2题。
1.下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）。
A．发生的商品销售退回B．银行同意借款展期2年
C．法院判决赔偿专利侵权损失 D．董事会通过利润分配预案 E．银行要求履行债务担保责任
【答案】ACE(上海国家会计学院2008)
【解析】略
2.下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）。
A．对于利润分配预案，应在财务报表辅助中披露拟分配的利润
B．对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元 C．对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2 000万元
D．对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元
E．对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
【答案】ABC
【解析】D和E属于非调整事项。
点评：资产负债表日后事项的界定及会计处理在上国会习题班客观题及主观题部分均作出了专题的解析。
（二）甲公司20×7年的有关交易或事项如下：
（1）20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项（包括交易费用）3 000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300万元。
（2）20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）20×7年12月1日，甲公司将某项账面余额1 000万元的应收账款（已
计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。
该应收账款20×7年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。
（4）甲公司持有戊上市公司（本题下称“戊公司”）0.3%的股份，该股份仍出于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。
（5）甲公司因需要资金，计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7
年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1 200万元（不含将于20×8年1月1日收取的债券利息），对丙公司债券投资的公允价值为1 010万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3至6题。
3.下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有（）。
A．因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产
B．因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
C．取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
D．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产
E．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产【答案】BD(上海国家会计学院2008)
【解析】可供出售金融资产不会重分类为交易性金融资产，因此备选B的论断错误；
4.下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有（）。
A．持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元
B．持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 200万元
C．持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010万元
D．持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元
E．持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元
【答案】BCE
【解析】备选答案A：持有的乙公司债券投资转化为可供出售金融资产时形成资本公积借记300万元而非资产减值损失；
5.假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有（）。
A．以回购日该应收账款的市场价格回购
B．以转让日该应收账款的市场价格回购
C．以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购
D．回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购
E．以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
【答案】ADE
【解析】略
6.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有（）。
A．应当采用成本法进行后续计量
B．应当采用权益法进行后续计量
C．取得的现金股利计入当期损益
D．应当采用公允价值进行后续计量
E．取得的股票股利在备查簿中登记
【答案】AE
【解析】略
点评：此题测试的是金融资产的转化，在上国会习题班中有类似题目设计。
（三）甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：
（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。
（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市场孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2 000万元，未发生跌价损失。
（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2 100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。
（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用为1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150％。
（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司使用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。
（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。
上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的状况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列7至10题。
7.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。
A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
B．发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法
C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
E．在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算
【答案】BCDE(上海国家会计学院2008)
【解析】备选A属于会计估计变更。
8.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。
A．对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法
B．无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C．开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D．管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
E．短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值
【答案】BD
【解析】A、C和E均属于会计政策变更。
9.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）。
A．生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元
B．将2007年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本
C．将2007年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益
D．变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元
E．变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入2007年度损益2000万元。
【答案】BCD
【解析】备选答案A：生产用无形资产于变更当日的计税基础＝7000-2100＝4900（万元）；(上海国家会计学院2008)
备选答案E：应作追溯调整，即贷记“递延所得税负债”500万元（＝2000×25%），同时调增年初留存收益1500万元。
10.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。
A．对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元
B．对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元
C．对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
D．无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
E．管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元
【答案】AE(上海国家会计学院2008)
【解析】备选答案B：对母公司的投资由权益法改为成本法属于会计政策变更，应作追溯调整，但由于母公司和子公司税率相同，不产生暂时性差异，也就不会出现递延所得税负债；备选答案C：资本化的开发费用不作递延所得税资产认定；备选答案D：此无形资产的摊销是列入制造费用的，而制造费用只有在产品完工且售出时才会出现损益影响，也只有此时才会出现纳税差异，题目未作详尽交代，因而此备选答案有瑕疵。
点评：此会计政策变更与上国会习题班“会计调整”专题的第一个非常类似。
三、计算及会计处理题（本题型共3题，第1小题6分，第2小题8分，第3小题10
分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位已万元标识，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应付债券”、“工程施工”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1．20×6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20％合同价款。甲公司于20×6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10 000万元。至20×6年12月31日，甲公司实际发生成本5 000万元，由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7 500万元。为此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
20×7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2 000万元。20×7年度，甲公司实际发生成本7 150万元，年底预计完成合同尚需发生成本1 350万元。
20×8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13 550万元。
假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20×6年度的财务报表于20×7年1月1日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：计算甲公司20×6年至20×8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
【答案及解析】(上海国家会计学院2008)
（1）2006年的会计处理:
①登记发生的合同成本
借:工程施工5000
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等5000
②预收合同价款
借：银行存款2000
贷：预收账款2000
③确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
5000
2006年度的完工进度＝×100%＝40%
5000+7500
2006年应确认的合同收入＝12000×40%－0＝4800（万元）
2006年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40%－0＝5000（万元）
2006年应确认的合同毛利＝4800－5000＝-200（万元）
借: 主营业务成本5000
贷: 工程施工----毛利200
主营业务收入4800
④2006年末计提工程减值损失
借：资产减值损失300｛＝［（5000+7500）-12000］×（1-40%）｝
贷：存货跌价准备300
（2）2007年的会计处理:
①登记发生的合同成本
借:工程施工7150
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等7150
②确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
5000+7150
2007年度的完工进度＝×100%＝90%
5000+7150+1350
2007年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800（万元） 2007年应确认的合同费用＝（5000+7150+1350）×90%－5000＝7150（万元）
2006年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650（万元）
借: 主营业务成本7150
工程施工----毛利650
贷:主营业务收入7800
③将上年多提的存货跌价损失冲回
借：存货跌价准备――预计损失准备300
贷：主营业务成本300
（3）2008年的会计处理:
①登记发生的合同成本
借:工程施工1400
贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等1400
②确认和计量当年的收入和费用,并登记入账
2008年应确认的合同收入＝14000-4800-7800=1400（万元）
2008年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400（万元）
2008年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0（万元）
借: 主营业务成本1400
贷:主营业务收入1400
点评：此考题在上国会习题班计算题模式中的收入专题作过训练。
2．甲股份有限公司（本题下称“甲公司“）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5％，第二年2％，第三年为2.5％；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股
10 元，每份债券可转换为10股普通股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
（3）20×7年7月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元。
（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
要求：
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成份的公允价值
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录
（4）计算甲公司可抓换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。
（5）计算公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
（6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
【答案及解析】(上海国家会计学院2008)
（1）计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值
①可转换公司债券的公允发行价＝200000×1.5%÷（1+6%）+200000×2%÷（1+6%）2+200000×2.5%÷（1+6%）3+200000÷（1+6%）3
＝178512.13（万元）；
②可转换公司债券的权益成份＝200000－178512.13＝21487.87（万元）。
（2）按公允价值所占比例分解发行费用
①负债成份分摊的发行费用＝3200÷200000×178512.13＝2856.19（万元）；
②权益成份分摊的发行费用＝3200÷200000×21487.87＝343.81（万元）；
（3）甲公司发行可转换公司债券时
借：银行存款196800（＝200000－3200）
应付债券――可转换公司债券（债券折价）24344.06［＝200000－（178512.13－2856.19）］
贷：应付债券――可转换公司债券（债券面值）200000
资本公积――其他资本公积21144.06（＝21487.87－343.81）
（4）推算可转换公司债券的实际利率
①设内含利率为r
该r应满足如下等式：
178512.13－2856.19＝＝200000×1.5%÷（1+r）+200000×2%÷（1+r）
2+200000×2.5%÷（1+r）3+200000÷（1+r）3
②当r等于6%时：
178512.13＝200000×1.5%÷（1+6%）+200000×2%÷（1+6%）
2+200000×2.5%÷（1+6%）3+200000÷（1+6%）3
③当r等于7%时：
173638.56＝200000×1.5%÷（1+7%）+200000×2%÷（1+7%）
2+200000×2.5%÷（1+7%）3+200000÷（1+7%）3
④根据内插法计算r如下：
（r－6%）/（7%－6%）＝（175655.94－178512.13）/（173638.56－178512.13）经计算，r＝6.58%
⑤2006年利息费用的分录如下：
借：在建工程11558.16（＝175655.94×6.58%）
贷：应付利息3000
应付债券――可转换公司债券（债券折价）8558.16（＝11558.16－3000）
（5）2007年6月30日的利息计提分录
借：财务费用6060.64［＝（175655.94+8558.16）×6.58%×6/12］贷：应付利息2000
应付债券――可转换公司债券（债券折价）4060.64（＝6060.64
－2000）
2007年6月30日的摊余成本＝175655.94+8558.16+4060.64＝188274.74（万元）；
（6）2007年7月1日转股时
借：应付债券――可转换公司债券（债券面值）200000
资本公积――其他资本公积21144.06
贷：应付债券――可转换公司债券（债券折价）11725.26（＝24344.06－8558.16－4060.64）
股本20000（＝200000÷10）
资本公积――股本溢价189418.8（＝200000－11725.26+21144.06－20000）
点评：此可转换公司债券的难度体现在发行费用的分摊上和繁杂的实际利率推算及后续数据推导，此题目与上国会习题班的“负债与借款费用”专题案例相似。
3. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司实行事业部制管理，有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组，甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部资料如下：
甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用
年限为20年，至20×8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年，电子数据处理设备用于A、B、C、三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成，该三部机器的成本分别为4000万元，6000万元，10000万元，预计使用年限为8年，至20×8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元，3000万元，5000万元，预计剩余使用年限均为4年，由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大额下降，20×8年度比上年下降了45%。经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来四年的现金流量进行预测并适当的折现率折现有，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用的净额。因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值，甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年，至20×8年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量净值为2600万元，甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年，至20×8年末，改生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组（包括分配总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量为2016万元，甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处理费用后的净额。
D资产组为新购入的生产小家电的丙公司，20×8年2月1日，甲公司与一公司签订《股权转让协议》，甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70%的股权，4月15日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日，甲公司支付了上述股权转让款。5月31日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认资产的公允价值为12000万元，甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系，D资产组不存在减值迹象。至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元，甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
其他资料如下：
①上述总部资产，以及A、B、C资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第8页“甲公司20×8年资产减值准备及20×9年折
旧计算表”内。
（2）计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。
【答案及解析】
1。涉及总部资产减值损失的处理如下：
（1）将总部资产分配至各资产组
将总部资产的账面价值，应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体如下：
计提减值金额
减值准备计算表单位：万元
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
A事业部减值额分配给总部资产的数额=2120×（600/10600）=120（万元），分配给A事业部本身的数额==2120×（10000/10600）=2000（万元）；
C事业部减值额分配给总部资产的数额=224×（240/2240）=24（万元），分配给C事业部本身的数额=224×（2000/2240）=200（万元）。
2.将A事业部的损失分配至每个具体设备
计算表
①甲公司合并丙公司时形成的商誉价值＝9100－12000×70%＝700（万元）；
②丙公司总商誉＝700÷70%＝1000（万元）
③丙公司包括商誉的2008年末净资产账面价值＝13000+1000＝14000（万元）；D资产组的可收回金额为13500万元，则总减值为500万元，由于商誉的价值为1000万元，足以抵补减值损失，其中属于甲公司负担的部分为500万元的70%，即350万元，具体分录如下：
借：资产减值损失350
贷：商誉――减值准备350
点评：此减值题与上国会习题班减值专题的第二个题几乎一模一样。
四、综合题（本题型共2题，第1小题18分，第2小题18分，共36分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答
题中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）。
1. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤消的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房的所有权转移手续。
甲公司的办公用房系20×2年3月到达预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
（2）20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同的定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。
改软件取得后即达到预订用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限法平均摊销。
甲公司20×7年对上述交易事项的会计处理如下：
借：无形资产 3000
贷：长期应付款 3000
借：销售费用 450
贷：累计摊销 450
（3）20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资，经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为 2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元，公允价值为 1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项，甲公司取得投资时公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。
20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回的金额为2200万元，
甲公司对上述交易事项的会计处理为：
借：长期股权投资 2200
坏账准备 800
贷：应收账款 3000
借：投资收益 40
贷：长期股权投资――损益调整40
（4）20X7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P 公司，合同约定按房产的公允价值6 500万作为转让价格，同日，双方签订租赁协议，约定自20X7年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。
甲公司于20X7年6月28日收到P公司支付的房产转让款，当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1 400万元，未计提减值准备，该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理 5 600
累计折旧 1 400
贷：固定资产7 000
借：银行存款 6 500
贷：固定资产清理 5 600
递延收益900
借：管理费用330
递延收益 150
贷：银行存款480
（5）20X7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①20X7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤消合同，约定在20X8年3月以前以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
20X7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。
②20X7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20X8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。
20X7年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市场总价为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至20X7年12月31日尚未完全履行，甲公司20X7年将收到的辛公司定金确认为预售账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款150
贷：预收账款 150
（6）甲公司的X设备于20X4年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
20X6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。
20X7年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20X7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
2014注册会计师考试会计真题及答案 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。 A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用 C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失 2.甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（）。 A.1920万元 B.2040万元 C.2880万元 D.3680万元 3.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 4.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 5.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）。 A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元 6.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（）。 A.固定资产处置损失 B.投资于银行理财产品取得的收益
注册会计师考试试卷(doc 7页)
分） 11、《中华人民共和国会计法》规定，地方各级财政部门、国务院主管部门的遵循《会计法》的前提下，结合本地区、本部门的实际情况，可以自行制定本地区、本部门适用的会计制度。（） 12.可比性原则和一贯性原则，其目的都在于会计信息的相互可比；区别于两者所要求的会计信息的可比基础不同。（） 13.对于某一会计变更事项难于区分为会计估计变更还是会计政策变更时，通常做法是作为会计估计变更处理。（） 14.存货的成本与市价孰低法、从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响利润总额减省。（） 15.根据国际会计准则的规定、判断一项租赁业务是不是融资租赁，取决于租赁资产的所有权最终是否转移，以及租期是否近似于租赁资产的可使用年限。（） 16.广告的目的在于维持、提高商标的价值，广告费用一般应当计入商标权成本。（） 17.采用分期收款方式销售商品时，应按每期收到款项的数额，在收款日确认销售收入的实现，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算结转当期销售成本。（） 18.企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均可冲减本年度的销售收入与成本。（）。 19.一般纳税企业购入货物支付的增值税，均应先通过“应交税金”科目进行核算，然后再将购入货物不能低扣的增值税进项税额从“应交税金”科目中转出。（） 20.在采用债务法的情况下，每期期未也可以根据累计发生的时间性差额乘以当期所得税率得出的数额减去递延税款期初余额，计算确定当期递延税款发生额，并据以进行帐务处理。（） 三、单项选择题（从每小题的备选答案中选出正确的一个答案，将其英文大写字母编号填入括号内。每小题1.5分，本题共12分）。 21.企业于19×4年7月1日发行5年期面值总额为600万元的债券，债券面年利率为10％，发行价格总额为700万元（债券发行费用略）。19×4年12月31日，该应付债券的帐面余额为（）万元。 A.600 B.690 C.700 D.760 22.某企业购进一台旧设备。该设备原帐面价值为100万元，累计折旧30万元，原安装费用10万元。该企业支付购买价款50万元，支付运杂费5万元，另外发生安装调试费用15万元。购进设备的原值为（）万元。 A.100 B.70 C.110 D.80
2005年注册会计师全国统一考试《财务成本管理》试题及参考答案 本试卷使用的现值系数如下： ? 一．单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） 1．以下各项财务指标中，最能够反映上市公司财务管理目标实现程度的是（? ）。 A．扣除非经常性损益后的每股收益 B．每股净资产 C．每股市价 D．每股股利 2．某公司2004年销售收入净额为600万元。年初应收账款余额为300万元，年末应收账款余额为500万元，坏账准备按应收账款余额的10%计提。每年按360天计算，则该公司的应账款周转天数为（）天。 A．15 B．17 C．22 D．24
3．假设市场是充分的，企业在经营效率和财务政策不变时，同时筹集权益资本和增加借款，以下指标不会增长的是（）。 A．销售收入 B．税后利润 C．销售增长率 D．权益净利率 4．某公司发行面值为1000元的五年期债券，债券票面利率为10%，半年付息一次，发行后在二级市场上流通。假设必要报酬率为10%并保持不变，以下说法中正确的是（? ）。 A．债券溢价发行，发行后债券价值随到期时间的缩短而逐渐下降，至到期日债券价值等于债券面值 B．债券折价发行，发行后债券价值随到期时间的缩短而逐渐上升，至到期日债券价值等于面值 C．债券按面值发行，发行后债券价值一直等于票面价值 D．债券按面值发行，发行后债券价值在两个付息日之间呈周期性波动 5．应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。公司在对是否改变信用期间进行决策时，不需要考虑的因素是（）。 A．等风险投资的最低报酬率 B．产品的变动成本率 C．应收账款的坏账损失率 D．公司的所得税税率 6．从公司理财的角度看，与长期借款筹资相比较，普通股筹资的优点是（）。 A．筹资速度快 B．筹资风险小 C．筹资成本小 D．筹资弹性大 7．以下各项资本结构理论中，认为筹资决策无关紧要的是（? ）。 A．净收益理论 B．营业收益理论 C．传统理论
2018年注册会计师考试《会计》应试试题两套及答案试题一 一、单项选择题 1.下列关于政府补助的说法，错误的是( )。 A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入 C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入 D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 2.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。 A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元 B.营业外收入100万元 C.递延收益100万元 D.资本公积100万元 3.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为( )万元。 A.20 B.0 C.30 D.600 4.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应( )。 A.冲减应交税费100万元 B.确认营业外收入100万元 C.确认递延收益100万元 D.确认资本公积100万元 5.甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2008年甲企业的政府补助是( )元。
2017注册会计师《会计》模拟试题 在这注册会计师考试的最后冲刺阶段，我想没有比模拟试题开的重要的备考资料了。下面是应届毕业生小编为大家搜集整理出来的有关于2017注册会计师《会计》模拟试题，希望可以帮助到大家! 单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 1.下列关于会计信息质量要求说法不正确的是( )。 A.企业的记账本位币一经确定不得随意变更，体现了可比性的要求 B.可收回金额以成本与可变现净值孰低进行计量体现了谨慎性的要求 C.对很可能发生的违约罚款支出确认预计负债，体现了谨慎性的要求 D.对被投资单位具有重大影响的10%股权的投资采用权益法核算体现了实质重于形式的要求 【正确答案】B 【答案解析】选项B，可收回金额以资产未来现金流量现值与公允价值减掉处置费用后的净额孰高进行计量，所以此选项的描述是错误的。 2.A公司2011年9月1日从C公司购入1000千克原材料a，支付价款500万元，专门用于生产100万件甲产品，9月6日此原材料入库，发生途中运输费5万元，保险费20万元，采购人员差旅费5万元。期末尚未开始生产，市场调查显示甲产品市场价格出现大幅度下跌，每件市场价格仅为6元/件，预计将原材料a生产成为100万件甲产品尚需发生成本总额100万元，预计每件甲产品的销售费用为0.5元，则A公司当期期末应计提的跌价准备为( )万元。 A.80 B.75 C.70 D.25 【正确答案】B 【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(万元)，可变现净值=(6-0.5)×100-100=450(万元)，成本>可变现净值，所以原材料发生了减值，减值金额=525-450=75(万元)。 3.甲公司2010年9月从国外进口一台生产用设备，价款600万美元，进口关税120万元人民币，当日的即期汇率为1:6.50，在国内的运费为10万元，保险费50万元，则甲公司此设备的入账价值为( )万元人民币。 A.4070 B.4730 C.4080 D.4740 【正确答案】C 【答案解析】则甲公司此设备的入账价值=600×6.5+120+10+50=4080(万元人民币) 4.M公司2011年9月20日以银行存款2500万元购入一栋办公楼，预计使用年限为50年，预计净残值为100万元，采用直线法计提折旧。2012年1月1日签订一项租赁协议将其用于对外出租，租赁开始日为协议签订日，当日的公允价值为2600万元，2012年末此房产的公允价值为2800万元，M公司适用的所得税税率为25%，对投资性房地产采用公允价值模式计量。税法上的计税基础与原计提折旧后计算的金额相等。则因持有此房地产影响M 公司2012年净利润的金额为( )万元。 A.138
2018年注册会计师考试经济法真题（第一套） 一、单项选择题 (总题数：24，分数：24.00) 1.甲股份有限公司为非上市公众公司,拟向5名战略投资者发行股票,募集资金。根据证券法律制度的规定,甲公司应当向证监会履行的手续是（）。 A.申请备案 B.申请核准√ C.事后知会 D.申请注册 2.根据企业国有资产法律制度的规定,金融企业国有资产的监督管理部门是（）。 A.国资委 B.中国人民银行 C.财政部√ D.银保监会 3.据企业国有资产法律制度的规定,国有独资公司的下列事项中,可以由董事会决定的是（）。 A.分立 B.发行债券 C.合并 D.对外担保√ 4.根据涉外投资法律制度的规定,对于某个总投资2亿美元的外商投资房地产项目,下列处理方式中,正确的是（）。 A.由国务院投资主管部门备案 B.由省级政府核准√ C.由国务院投资主管部门核准 D.由省级政府备案 5.甲为某上市公司董事。2018年1月8日和22日,甲通过其配偶的证券账户,以20元股和21元/股的价格,先后买入本公司股票2万股和4万股,2018年7月9日,甲以22元/股的价格将6万股全部卖出。根据证券法制度的规定,甲通过上述交易所得收益中,应当归入公司的金额是（）。 A.2万元 B.4万元√ C.0元 D.6万元 6.甲为某普通合伙企业的执行合伙事务的合伙人。甲为清偿其对合伙企业以外的第三人乙的20万元债务,私自将合伙企业的一台工程机械以25万元的市价卖给善意第三人丙并交付。甲用所获取价款中的20万元清偿了对乙的债务,剩下5万元被其挥空根据合伙企业法律制度的规定,下列表述中,正确的是（）。
A.乙应将20万元款项直接返还合伙企业 B.甲与丙的工程机械买卖合同不成 C.合伙企业有权从给丙处取回王程机械下 D.合伙企业有权就企业所受损失向甲追偿√ 7.根据公司法律制度的规定,在股东起诉请求公司分配利润的案例中,应当列为被告的是（）。 A.反对分配利润的董事 B.反对分配利润的股东 C.公司√ D.公司及反对分配利润的股东 8.根据公司法律制的规定股份有限公司发起人持有的本公司股份,自公司成立之日起一定期限内不得转让。该期限是（）。 A.1年√ B.2年 C.6个月 D.3年 9.根据公司法律制度的规定,下列各项中,不得作为出资的是（）。 A.债权 B.特许经营权√ C.知识产权 D.股权 10.根据民事法律制度的规定。下列各项中,属于双方民事法律行为的是（）。 A.债务的免除 B.无权代理的追认 C.委托代理的撤销 D.房屋的赠与√ 11.根据企业破产法律制度的规定,管理人依法编制的债权登记表,应当提交特定主体核查。该特定主体是（）。 A.债券人委员会 B.债权人会议主席 C.人民法院 D.第一次债权人会议√ 12.根据反垄断法律制度的规定,反垄断民事诉讼的当事人可以向人民法院申请具有相应专门知识的人员出庭,就案件的专门性问题进行说明。此类说明是（）。 A.鉴定意见 B.当事人陈述 C.证人证言 D.法官判案的参考依据√
2018年注册会计师《会计》真题答案（完整） 一、单项选择题 1.DA公司主要从事x产品的生产和销售，生产x产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入，20x7年12月31日，在DA公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元，若将全部库存Y材料加工成x产品，DA公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的x产品售价总额为7000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元，若将库存Y材料全部予以出售，其市其市场价格为5000万元。假定DA公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，DA公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是()。 A.5000万元 B.4900万元 C.7000万元 D.5600万元 【答案】B 2.DA公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，DA公司可以进入x市场或Y市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果DA公司在x市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元。将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元，如果DA公司在Y市场
出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用的80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元，假定上述生产设备不存在主要市场，不考虑增值税及其他因素，DA公司上述生产设备的公允价值总额是()。 A.1650万元 B.1640万元 C.1740万元 D.1730万元 【答案】D 3.DA公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。20×7 年3月31日，DA公司收到政府即征即退的增值税额300 万元。20×7年3月12日，DA公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，20×7年9月26日，DA公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年。预计无净残值，DA公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，DA公司20×7年度因政府补助应确认的收益是()。 A.303万元 B.300万元 C.420万元
第1题 政府有关部门限定某国有企业的工资薪金为人均3000元;在计算该企业所得税时，可以扣除的工资 薪金是()。 A.计税工资注册会计师考试试题及答案 B.合理的工资薪金 C.实际的工资薪金 D.不得超过人均3000元 正确答案：D 第2题 关于企业所得税收入的确定，说法正确的是()。 A.利息收入，应以实际收到的利息的日期，确认收入的实现 B.房地产开发企业自建的商品房转为自用的，按移送的日期确认收入的实现 C.外购的货物用于交际应酬，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 D.自产的货物用于对外捐赠，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售的收入 正确答案：D 答案解析： 选项A，利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;选项B，纳税人自建商品 房转为自用，是内部处置资产，不视同销售确认收入;选项C，外购的货物用于交际应酬，属于视同销售，可按购入时的价格确定销售收入。 第3题报名注会考试 下列关于企业所得税政策的表述中，正确的是()。 A.非经济适用房开发项目，位于省、自治区直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊区的，预 计利润率不得低于10% B.预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请， 与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议 C.居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，可享受技术转让 减免企业所得税优惠政策 D.被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，2年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资 格 正确答案：B 答案解析： 选项A，非经济适用房开发项目，位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城区和郊 区的，预计利润率不得低于20%;选项C，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得 的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策;选项D，被取消公益性捐赠税前扣除资格的 公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。报名注册会计 第4题 在中国境内未设立机构、场所的外国企业，取得的下列所得中，应按照我国税法缴纳企业所得税的 有()。 A.将财产出租给中国境内使用者取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益 C.从中国银行境外分行取得的利息 D.从中国企业境外分公司取得的投资收益 正确答案：A报注会在哪里报名 第5题 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安 排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起()，进行纳税调整。 A.3年内 B.5年内
试题1、甲企业2004年度应纳税所得额为9万元，按照《企业所得税暂行条例》及实施细则的规定，该企业适用的企业所得税税率为( )。 A、18% B、20% C、27% D、33% 答案：C 解析：本题旨在考查企业所得税税率。根据规定，对年应纳税所得额在3万～10万元(含 10万元) 的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税。故此题应选C选项。2019年注会CPA考试真题及答案试题2、根据我国外汇管理有关法律的规定，下列行为中，属于非法套汇行为的是( )。 A、将外汇卖给外汇指定银行 B、违反国家规定将外汇汇出或携带出境 C、未经外汇管理机构批准，境外投资者以人民币在境内进行投资 D、违反国家规定，擅自将外汇存放在境外 答案：C 解析：根据《外汇管理条例》的有关规定，以下行为属于非法套汇：①违法国家规定，以人民币支 付或以实物偿付应当以外汇支付的进口货款;②以人民币为他人支付在境内的费用，由对方付给外汇;③未 经外汇管理机构的批准，境外投资者以人民币或境内所购物资在境内进行投资;④以虚假或者无效的凭证、合同、单据向外汇指定行骗购外汇。选项A、B、D属于逃汇行为，选项C属于套汇行为。会计从业资格 考试时间 试题3、依照《个人独资企业法》的规定，个人独资企业分支机构的民事责任由( )。 A、设立分支机构的个人独资企业承担 B、分支机构的负责人承担 C、分支机构独立承担 D、设立分支机构的个人独资企业和分支机构共同承担 答案：A 解析：本题考核个人独资企业分支机构民事责任的承担。根据《个人独资企业法》的规定，个人独 资企业分支机构的民事责任由设立该分支机构的个人独资企业承担。 试题4、某小型企业2006年1月20 向其主管税务机关申报2005年度取得收入总额150万元，发 生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。经税务机关检查，其成本、费用无误， 但收入总额不能准确核算。假定应税所得率为20%，按照核定征收企业所得的办法，该小型企业2005年 度应缴纳的企业所得税为( )万元。会计基础知识重点 A、7.92 B、9.9 C、10.56 D、13.2 答案：D 解析：应纳企业所得税=(120+40)÷(1-20%)×20%×33%=13.20(万元)。 试题5、根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是( )。 A、单位将不动产无偿赠与他人 B、自建自用的不动产 C、共同承担风险的不动产投资入股 D、以不动产投资后转让股权 答案：A 解析：略
注册会计师会计试题答案及解析【单选题】： 大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为()万元。初级会计考试时间 A.0 B.260 C.130 D.390 【答案】D 大海公司2013年12月31日取得某项机器设备，原价为2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。2019年注册会计师会计试题答案及解析 A.1 280 B.1 440 C.160 D.0 【答案】A 【解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。 无形资产的计税基础
【单选题】： 【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-20=260(万元)，计税基础=260×150%=390(万元)。 持有至到期投资的计税基础 【单选题】： 2015年1月1日，甲公司以1 019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1 000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为()万元。初级会计证报名时间 A.1 019.33 B.1070.30 C.0 D.1 000 【答案】B 【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。 负债的计税基础 【单选题】： A公司于2014年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2015年实际发生产品质量保证费用90万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2015年12月31日该项负债的计税基础为()万元。初级会计职称 A.0 B.120 C.90 D.110
2017年注册会计师考试CPA《税法》真题及答案单项选择题 1.下列占用耕地的行为中，免征耕地占用稅的是（）。 A.公立医院占用耕地 B.铁路线路占用耕地 C.农村居民新建住宅占用耕地 D.民用飞机场跑道占用耕地 【答案】A 2.国内某大学教授取得的下列所得中，免予征收个人所得税的是（）。 A.因任某高校兼职教授取得的课酬 B.按规定领取原提存的住房公积金 C.因拥有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息 D.被学校评为校级优秀教师获得的资金 【答案】B 3.下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时，准予按规定扣除的是（）。 A.企业之间发生的管理费支出 B.企业筹建期间发生的广告费支出 C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出 D.企业内营业机构之间发生的租金支出 【答案】B 4.下列合同中，应按照“技术合同”税目征收印花税的是（）。 A.工程合同
B.会计制度咨询合同 C.税务筹划咨询合同 D.经济法律咨询合同 【答案】A 5.某个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（）。 A.家庭生活用电支出 B.直接向某灾区小学的捐赠 C.已缴纳的城市维护建设税及教育费附加 D.代公司员工负担的个人所得税税款 【答案】C 6.下列车船中，享受减半征收车船税优惠的是（）。 A.纯电动汽车 B.然烧电池汽车 C.符合规定标准的节约能源乘用车 D.使用新能源的混合动力汽车 【答案】C 7.下列关于车辆购置税最低计税价格核定的表述中，正确的是（）。 A.最低计税价格是由省国家税务局核定的 B.最低计税价格是参照企业生产成本价格核定的 C.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类型新车的平均计税价格 D.最低计税价格是参照市场平均交易价格核定的 【答案】D
会计真题及解析 一、单项选择题 4．下列各项关于公允价值层次的表述中，不符合企业会计准则规定的是( )。 A．在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值B．除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值C．公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层 次确定 D．不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债的输入值属于第三层次输 入值 【答案】C 【解析】选项C，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。 5．甲公司为上市公司，其20×8年度基本每股收益为0.43元／股。甲公司20×8年度发生 的可能影响其每股收益的交易或事项如下：(1)发行可转换公司债券，其当年增量股的每股 收益为0.38元；(2)授予高管人员2000万股股票期权，行权价格为6元／股；(3)接受部 分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3000万股；(4)发行认股权证1000 万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司20×8年度 股票的平均市场价格为13元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司20×8年度基本 每股收益不具有稀释作用的是( )。 A股票期权 B认股权证 C可转换公司债券 D股东增资 【答案】D 【解析】增量股每股收益小于基本每股收益时，可以判断出该事项具有稀释性。可转换公司 债券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用，选项C不符合题意；对于盈利企业，认股权证和股票期权等的行权价低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释作用，选项A 和选项B不符合题意；因按市价增资导致发行在外的股数增加不具有稀释作用，选项D正 确。 6．甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3000万元（不含 增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关 规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的lO%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足 抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假 定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减。不考虑 其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是( )。 A．-50万元
1.甲公司2010年1月1日购入面值为500万元三年期的债券，票面利率为6%，每年年末付息，实际利率为8%。支付价款470.23万元，另支付交易费用4万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2010年末此债券的公允价值为350万元，甲公司预计其公允价值会持续下跌。2011年该债券年末公允价值回升至400万元，则2011年甲公司因持有该债券的描述中正确的有()。注册会计师CPA考试历年真题及答案 A.2011年年末该债券通过“资本公积”转回减值金额52万元 B.2011年年末该债券通过“资产减值损失”转回减值金额52万元 C.本期应确认的损益影响金额为80万元 D.本期应确认的投资收益金额为28万元 【正确答案】BCD初级会计师考试报名 【答案解析】选项A、B，可供出售债务工具的减值金额是应该通过损益转回的。甲公司2011年可供出售金融资产确认的投资收益=350×8%=28(万元);甲公司2011末可供出售金融资产恢复减值前的账面价值=350+(28-30)=348(万元)，所以甲公司2011末可供出售金融资产应恢复的减值的价值=400-348=52(万元)，则2011年甲公司因持有此债券影响损益的金额=28+52=80(万元)。相关分录如下：2010年1月1日购入： 借：可供出售金融资产474.23 贷：银行存款474.23 2010年末确认利息收入和减值： 借：应收利息 30 可供出售金融资产 7.94 贷：投资收益 37.94 借：资产减值损失 132.17 贷：可供出售金融资产 132.17 2011年末确认利息收入和转回减值： 借：应收利息 30 贷：投资收益 28 可供出售金融资产 2 借：可供出售金融资产 52 贷：资产减值损失 52会计基础教程 2.下列资产的减值损失可以转回的有()。 A.在建工程 B.贷款 C.交易性金融资产 D.可供出售权益工具 【正确答案】BD 【答案解析】在建工程的减值准备不可以转回;交易性金融资产以公允价值进行后续计量且其公允价值变动计入当期损益，不计提减值。基础会计知识 3.甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出，2013年1月1日至2013年4月30日期间发生下列事项： (1)提取法定盈余公积500万元; (2)发现2012年漏记一项固定资产折旧; (3)发行3000万元的可转换公司债券; (4)因泥石流导致一厂房毁损。 关于甲公司的上述事项，下列说法不正确的有() A.提取法定盈余公积应该作为日后调整事项调整2012年报表 B.漏记的固定资产折旧应该作为日后非调整事项调整2013报表项目 C.发行可转换公司债券应该作为日后调整事项调整2012年的报表
2020年注册会计师《会计》真题及答案（完整版） 2017年注册会计师《会计》真题及答案（完整版） 一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订 股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期 满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的, 高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董 事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为 20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12 月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经 营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权 日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中, 属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通 股的公允价值是()。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市 场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数 的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3 月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万 股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是()。 A.当年发行的普通股股数
B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 3、下列各项中,应当计入存成本的是() A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是()。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项） 1.甲公司2×16年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元。2 ×16年公允价值变动收益1000万元；（3）报废固定资产损失600万元；（4）因持有以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元，不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（）。注会考试真题（按新教材修改） A.5200万元 B.8200万元 C.6200万元 D.6800万元 2.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允 价值的表述中，正确的是（）。 A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值 B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观 察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值 C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有 关价格进行调整 D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或 负债的最有利市场进行 3.甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则 规定。不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述 调整中，正确的是（）。 A.将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的 计提比例5% B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资 产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整 C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公 允价值模式 D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待 售非流动资产并相应调整后续计量模式 4.2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原 材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产 成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3 万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始
年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版2017一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股200029 / 1． 万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公
司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数 【答案】B 3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公29 / 2． 司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权
一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。） （一）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。 20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。
1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是（）。 A.100万元 B.102万元 C.180万元 D.182万元 【答案】C 甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元） 2.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（）。 A.55.50万元 B.58.00万元 C.59.50万元 D.62.00万元 【答案】C 甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元） 本题目考核的是2009年注册会计师考试《会计》教材第2章“可供出售金融资产的核算”知识点，属于比较基础性的知识。郭建华老师语音交流中强调了相关知识点。
注册会计师历年真题集 电子书 集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
年注册会计师全国统一考试《财务成本管理》试题及参考答案 卷使用的现值系数如下： 单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应的位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案试题卷上无效。） 以下各项财务指标中，最能够反映上市公司财务管理目标实现程度的是（? ）。 扣除非经常性损益后的每股收益 每股净资产 每股市价 每股股利 某公司2004年销售收入净额为600万元。年初应收账款余额为300万元，年末应收账款余额为万元，坏账准备按应收账款余额的10%计提。每年按360天计算，则该公司的应账款周转天数为）天。
5 7 2 4 假设市场是充分的，企业在经营效率和财务政策不变时，同时筹集权益资本和增加借款，以下指会增长的是（）。 销售收入 税后利润 销售增长率 权益净利率 某公司发行面值为1000元的五年期债券，债券票面利率为10%，半年付息一次，发行后在二级上流通。假设必要报酬率为10%并保持不变，以下说法中正确的是（? ）。 债券溢价发行，发行后债券价值随到期时间的缩短而逐渐下降，至到期日债券价值等于债券面值 债券折价发行，发行后债券价值随到期时间的缩短而逐渐上升，至到期日债券价值等于面值 债券按面值发行，发行后债券价值一直等于票面价值 债券按面值发行，发行后债券价值在两个付息日之间呈周期性波动 应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。公司在对是否改变信用期间进行决策时，不考虑的因素是（）。 等风险投资的最低报酬率 产品的变动成本率 应收账款的坏账损失率 公司的所得税税率 从公司理财的角度看，与长期借款筹资相比较，普通股筹资的优点是（）。 筹资速度快