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审计学案例

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应收账款案例

1、基本案情:某企业年末应收账款年末余额为 400 万元,其所属明细账借方余额的合计数

为 450 万元,贷方合计数为 50 万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为 200 万元,其所属明细账贷方余额合计为 300万元,借方余额合计数为 100 万元。年末企业计提的坏账准备金额为:4 000 000×0.5%=20 000(元) 分析要点:针对上述情况进行审计,并指出存在的问题。

答案提示:(1)应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款,不能冲减应收账款明细账的借方余额,应在预收账款项目中列示。(2)预收账款明细账的借方余额实质是应收账款,不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。(3)企业年末的应收账款余额应为 550 万元(450+100=550 万元);应提取的坏账准备:

5 500 000×0.5%=27 500(元)(4)少计提坏账准备 7 500 元(27 500-20 000=7 500 元),导致“资产减值损失”虚减 7 500 元;税前利润虚减 7 500 元;资产负债表中“应收账款”净额虚增 7 500 元。应调整相关账户,并调整所得税费用(假定企业所得税税率为 33%)。调整如下:①借:资产减值损失 7 500 贷:坏账准备 7 500

② 7 500×33%=2 475(元)借:所得税费用 2 475 贷;应交税费-应交所得税 2 475

2、基本案情:注册会计师审查宏兴公司 2008 年度会计报表时了解到,该公司应收账款的

坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为 5‰,本年度应收账款余额

为 800 000 元。审查“坏账准备”账户时注册会计师得知,坏账准备账户年初贷方余额

5 300 元,本年度业务发生情况如下:

10 月 15 日,因 D 公司破产,3 300 元应收债权无法收回,经领导批准,确认为坏账损

失,其会计处理为:借:坏账准备 3 300 贷:应收账款 3 300

2007 年已注销的坏账2008 年 12 月 3 日收回 1 500 元,其会计处理为:

借:银行存款 1 500 贷:其他应收款 1 500

年末会计人员计提坏账准备,其会计处理为:

借:资产减值损失 4 000 贷:坏账准备 4 000

分析要点:假如你是注册会计师,请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有,请

指出并做出调整分录。

答案提示:1.10 月 15 日该公司确认坏账损失 3 300 元的会计处理是正确的。

2.收回已注销的坏账应增加坏账准备余额,该公司记入其他应收款,既造成以后要多

提坏账准备,增加费用,又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。

3.年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确,应计提 500 元,而该公司却提了 4 000

元,虚增当期费用 3500 元。

调整分录:借:其他应收款 1 500 贷:坏账准备 1 500

借:坏账准备 3 500 贷:资产减值损失 3 500

主营业务收入案例

1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2008 年度会计报表进行审计。注册

会计师在审查“主营业务收入”明细账时,发现下列情况:

1.昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司,销售合同规定:该批产品售价为 10 万元,收

款付货。同时注明:W 公司若对产品不满意,可以退货。12 月 24 日,昆仑公司收到该笔业务的货款,同时,将成本为 50 000 元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下,当天确认收入并登记入账。

借:发出商品——甲产品 50 000 贷:库存商品——甲产品 50 000

借:银行存款 117 000 贷:主营业务收入——甲产品 100 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 17 000

借:主营业务成本——甲产品 50 000

贷:发出产品——甲产品 50 000

2.昆仑公司于12 月 28 日预收乙产品货款20 万元,会计人员根据一张 20 万元的信汇

收款通知单做这样的会计处理:

借:银行存款 200 000

贷:主营业务收入 200 000

分析要点:假如您是该注册会计师,请您分析上述业务的会计处理是否正确?若不正确,

如何调整?

答案提示:1.按照《企业会计制度》规定,附有销售退回条件的商品销售,如果企业

能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的,在发出商品时,将估计不会发生

退货的部分确认为收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入。如果企业对所售商品的退

货概率无法认定,则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认

是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整:

借:主营业务收入——甲产品 100 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

贷:银行存款 117 000

借:发出商品——甲产品 50 000

贷:主营业务成本——甲产品 50 000

3.该公司违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定,使当

期主营业务收入虚增,影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整:

借:主营业务收入 200 000

贷:预收账款 200 000

应付账款案例

1、基本案情:审计人员审查某企业“应付账款”明细账时,发现 7 月 3 日 25 号凭证记录应付账款增加 5 万元,7 月 4 日 36 号凭证记录偿还 5 万元货款,支付货款如此迅速,怀疑其中存在现金折扣,决定追查相关凭证。审计人员调阅 25 号凭证,其记录为:

借:材料采购 50 000 贷:应付账款—南方公司 50 000

所附单据为供货单位发票一张,合同一份,规定付款期一个月,10 天内付款,给予现

金折扣 20%。

另调阅 36 号凭证,其记录如下:

借:应付账款—南方公司 50 000

贷:银行存款 40 000

库存现金 10 000

所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。

疑点:一笔货款采用两种结算方式,且现金折扣金额用现金支付,其中必定存在问题。

审计分析与过程:审计人员向收款单位函证,收款单位仅收入 4 万元支票一张;询问出

纳,是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款。再经查对借条与收款收据字迹一样,收

据为伪造的。被审单位购货付款的内部控制制度不严,会计王某利用职务之便,贪污现金 1

万元。王某供认不讳,追回赃款。

追回赃款时,借:库存现金 10 000 贷:财务费用 10 000

2:注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司 2008 年度会计报表中“应付账

款”项目进行审计。通过核对明细账,发现 2008 年末余额中有应付 A 公司及 B 公司款项各60 万元为借方余额,另外,应付 C 公司款项 90 万元属于临时借入工程结算资金。

分析要点:如果你是注册会计师,你将对被审单位提出什么建议呢?

答案提示:A 公司和 B 公司账户借方余额 60 万元,均属正常经济业务往来款项。根据

《企业会计制度》的规定,应作重分类调整。为此,注册会计师应建议夏华股份有限公司作

如下调整分录

借:预付账款——A 公司 600 000

——B 公司 600 000

贷:应付账款——A 公司 600 000

——B 公司 600 000

C 公司账户贷方余额 90 万元,经审查为夏华股份有限公司临时借入款项,主要用于在

建工程项目结算工程价款。注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下审计调整:

借:应付账款——C 公司 900 000 贷:其他应付款——C 公司 900 000

常见应付账款错弊:

1.虚列应付账款,调节成本费用。企业的分支机构为了控制其利润的实现情况,往往

采取虚列应付账款的形式,设置虚假费用项目,从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目

的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。

2.多列应付账款,将多余款项私吞。企业内部人员,如会计,可以在做账时多列应付

账款,在企业还款时,可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动;有时,将

原始凭证进行修改。

3.隐匿销售收入。企业利用产品或者商品顶抵应付账款,隐瞒收入。此外,不法分子

为了达到贪污的目的,也会利用“应付账款”隐匿销售收入,将企业的资金转移出去。

4.购货退回不冲减应付账款,从而贪污货款。有的人利用职务之便,没有冲减相应的

欠款,到支付货款时,还按当初购货时支付,从中贪污公司的钱款。

5.应付账款长期挂账。企业会有一些应付账款长期挂账,查账人员要引起注意。应付

账款一般是在短期内归还的款项,如果长期挂账,可能是由于归还能力有限,或者有人利用

该账户,弄虚作假,但由于没有找到合适的机会,一直没有冲减该账户。

固定资产案例

1、注册会计师在审计某公司账目时,发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有

“付拆除设备劳务费 600 元”,在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。注册会计师首先审阅该记账凭证,其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费 600元”,该公司会计处理为:借:管理费用 600 贷:库存现金600

同时,注册会计师审查了该公司的固定资产明细账,发现本月份的一张凭证的摘要栏记

录有“报废设备一台”,调出该凭证,其会计处理为:

借:累计折旧 80 OOO

营业外支出 20 000

贷:固定资产 100 000

根据调查,该设备已经被运往 LM 公司,而且 LM 公司出价 40 000 元购买该报废设备,

并有该公司的白条收据。

分析要点:被审单位上述的会计处理表明了什么?指出被审单位应如何进行调整?

答案提示:上述事实表明,该公司在清理固定资产过程中,通过将清理支出记入管理费

用,而将出售固定资产的收入转入“小金库”,在账务处理上不通过“固定资产清理”科目,以掩人耳目。

建议被审单位作如下调账分录为:

(1)调整支付拆除费借:固定资产清理 600贷:管理费用 600

(2)收到清理收入借:库存现金 40 000 贷:固定资产清理 40 000

(3)计算应交营业税金( 40 000×5%=2000)

借:固定资产清理 2 000 贷:应交税费——应交营业税 2 000

(4)调整营业外收支借:固定资产清理 20 000 贷:营业外支出 20 000

(5)结转清理结果借:固定资产清理 17 400 贷:营业外收入 17 400

2、审计人员在审查 2008 年 11 月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定

资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况:

⑴ 10 月末车间计提折旧额为 14 000 元,年折旧率为6%;

⑵ 10 月末购入设备一台,原值 20 000 元,已安装交付使用;

⑶ 10 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用,原值为 10 000 元;

⑷ 10 月份交外单位大修设备一台,原值 50 000 元;

⑸ 10 月份技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值为 200 000 元,技术改造支

出 50 000 元,变价收入 20 000 元;

⑹ 11 月份该车间设备计提折旧 21 000 元。

分析要点:该企业10 月份计提折旧无误,验证 11 月份计提折旧数是否正确。

答案提示:审计人员依据固定资产折旧的计提范围,验算该车间 2008 年 11 月份应提折

旧额:14 000+[20 000+10 000+(200 000+50 000-20 000)]×6%/12=15 300(元)

该企业多提折旧额=21 000-15 300=5 700(元)

审计人员对有关会计人员询问后证实,多提折旧系会计人员计算差错所致,建议企业将

多提折旧予以冲回,账务调整如下:

借:累计折旧 5 700 贷:制造费用 5 700

3、注册会计师张红、李利对夏华股份公司 2008 年会计报表中“固定资产及累

计折旧”项目审计时对该公司 2008 年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查,并对

实物资产进行了抽盘。根据固定资产实物盘点资料记录,非生产用东风 140汽车账面20 台

实际盘点 16 台。经查阅有关资料及向有关人员调查,了解到这 4 台汽车已于 2008 年 6 月20 日变卖,实际收款48 000 元,并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这 4 台车变卖时的账面原值为 220 000 元,累计折旧 170 000 元,净值为 50 000 元,该固定资产月折旧率为 10%。

分析要点:指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。

答案提示:存在问题:1.由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值,造成多计提折旧 6 个月,计 22 000 元(220 000×10%)

2.变卖出售固定资产收入48 000 元,应记入“固定资产清理”科目,不能记入“其他

应付款”科目。

3.固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。

为此,应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧,即:

借:累计折旧 22 000贷:管理费用——折旧费 22 000

然后,根据上述说明进行如下调整:

借:固定资产清理 72 000

累计折旧 148 000

贷:固定资产 220 000

借:其他应付款 48 000 贷:固定资产清理 48 000

借:营业外支出 24 000 贷:固定资产清理 24 000

存货案例

基本案情:审计人员审查某企业乙产品生产成本,发现以下情况:该企业乙产品按约

当产量法计算在产品成本,基本生产车间月初在产品成本中,直接材料费用 36 000 元,

直接人工费用 9 000 元,制造费用 13 500 元。本月发生直接材料费用 165 600 元,直接人工费用 22 500 元,制造费用58 500 元。本月完工产品 120 台,月末在产品 60 台,在产品投料率 90%,完工率 60%。经查实,本月账面月末在产品实际成本 118 500 元,其中直接材料费用 87 600 元,直接人工费用 10 500 元,制造费用 20 400 元。本月完工产品成本已结转。

要求:(1)验算在产品实际成本;(2)指出存在的问题;(3)提出处理意见。

分析:(1)验算在产品实际成本:

在产品直接材料费用=[(36 000+165 600)/(120+60×90%)]×60×90%=62 566(元)

在产品直接人工费用=[(9 000+22 500)/(120+60×60%)]×60×60%=7 269(元)

在产品制造费用=[(13 500+58 500)/(120+60×60%)]×60×60%=16 615(元)

在产品实际成本=62 566+7 296+16 615=86 450(元)

少转完工产品成本=118 500-86 450=32 050(元)

(2)该企业少转完工产品成本 32 050 元。

(3)少转的完工产品成本应予以结转。

借:库存商品 32 050 贷:基本生产成本──乙产品 32 050

基本案情: 审计人员在查阅某制造企业“材料采购”明细账时,查阅了当月几笔采购材

料业务的记账凭证。其中当月6 日,第13 号记账凭证,会计分录为:

借:材料采购 65 520 管理费用 3 200 贷:银行存款 68 720

该记账凭证所附的原始凭证为 1 张增值税专用发票和 2 张费用发票。专用发票上注明该

批材料价款 56 000 元,税额 9 520 元,增值税税率 17%。费用发票上注明,运费 3 000 元,

包装费 200 元。分析要点:指出上述记录存在的问题并作调整分录。

答案提示:按采购材料计价范围的规定,购入材料所发生的运杂费和包装费在扣除运费的

进项税额后应计入材料采购成本,不应列作管理费用。企业如此处理,一方面使该批材料的

实际成本少记,会影响以后月份经营成果的准确性,另一方面扩大了当月管理费用的列支,

影响了企业当期损益的计算。建议企业作如下调整分录:

借:材料采购 2 790应交税费——应交增值税(进项税额) 210 贷:管理费用 3 000

基本案情:H公司是一家上市公司,注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公

司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,2008 年 H 公司经年末盘点,认定有关

存货及其会计处理的信息资料如下:

(1)库存商品 A:账面余额 10 万元,已提取跌价准备 5000 元,该商品市价持续下跌,

并且在可预见的未来无回升的希望。H 公司对该商品全额补提跌价准备。

(2)库存商品 B:账面余额 6 万元,无跌价准备,该商品不再为消费者所偏爱,从目

前情况分析,其市价将会持续下跌。H 公司全额提取跌价准备。

(3)库存商品C:账面余额 20 万元,已提取跌价准备 2 万元,由于此类商品的更新换

代,该商品已经落伍,目前已经形成滞销 H 公司全额补提跌价准备。

(4)库存商品 D:账面余额 50 万元,无跌价准备,目前该商品供销两旺,未发现减值

情况。H 公司按 10%提取跌价准备 5 万元。

(5)库存商品 E:账面余额 20 万元,无跌价准备,该商品市价持续下跌,并且在可预

见的未来无回升的希望。H 公司未计提跌价准备。

(6)库存原材料 F:账面余额 15 万元,无跌价准备,现有条件下使用该原材料生产的

产品成本大于产品的销售价格。H 公司未计提跌价准备。

分析要点:指出上述处理中存在的问题,并提出相应建议。

答案提示:依据上述认定资产减值准备的基本条件进行分析:

(1)库存商品 A、B、C 均不应全额计提跌价准备。A 商品只是市价下跌、价值减少,但

仍有一定的使用价值和转让价值;B 商品虽然不为消费者所偏爱,但也只是价值下跌,还未

到完全丧失价值的程度;C 商品即使已经滞销,但起码还有转让价值。应建议 H 公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况,推断出其期末应提足的跌价准备数额,然后与已提取的跌价准备比较,按其差额补提存货跌价准备。

(2)库存商品 D,由于没有任何减值的迹象,H 公司按 10%的比例计提了 5 万元的跌价准备,这没有根据。应建议 H 公司调账,冲回所提取的跌价准备。

(3)库存商品 E 和原材料 F 实际上已经发生了减值,而 H 公司却未计提相应的跌价准备。

应建议 H 公司根据具体情况确定计提减值准备的数量,并作相应的调账处理

存货常见错弊

1.存货购入常见的错弊(1)将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益;或将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本。

(2)有些企业对购货折扣的处理不正确或前后各期不一致,影响商品购进成本的真实性

和可比性。

(3)在存货购进过程中对增值税的处理不正确,有些企业对增值税的处理不够规范,如

将增值税计入存货成本,造成成本虚增,利润不实,加大消费者负担;有意将存货购进成本

中的内容反映在“进项税额”专栏;或在进货退出的情况下,有意将本应冲销“应交税金—

—应交增值税(进项税额)”的退回增值税款作为“应付账款”或“营业外收入”,“其他业

务收入”处理;或在所购材料或商品改变用途或发生非常损失时,有意不将其在购进环节支

付的进项税额转出,从而达到多抵扣少交税的目的。

(4)任意虚列自制存货和委托加工存货的成本,达到少交税的目的。还有些当事人有意

加大加工费用,虚增加工商品的成本,取得现金回扣,私分公款。

(5)接受捐赠的存货不入账,形成账外财产或有意将其出售后形成“小金库”。

(6)对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理。

(7)对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密。形成账外财产。

(8)存货有关账户设置不科学、不合理对于存货,既要设置总账账户进行总分类核算,也要设置明细分类账户进行明细核算,必要时还应设置备查簿进行辅助核算。

2.存货发出中常见错弊

(1)随意变更存货的计价方法

企业人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本,调节当期利润;个人做假一般与

盗窃财物、转移出售、贪污钱款有关。此类错弊的特点是作案点多,账面与实物两处做假(有时是联系起来,有时则单独进行),涉及的部门和人员复杂,它可能波及财会部门、保管部门、采购部门、生产部门、运输部门等,这些部门的业务人员都可能直接或间接介入其中。

(2)人为地多计或少计存货发出的成本

为了达到隐匿或虚报收益的目的,采用各种不正当的手段,多计或少计发出存货的成本,

主要表现在以下几个方面:

①材料按计划成本核算的工业企业,有意确定较高的计划成本,使计划成本远远高于

实际成本,表现为“材料成本差异”贷方余额,领用材料时按计划成本数额转入“生产成本”

等账户,但月末结转材料成本差异时,故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本,

隐匿利润;有些企业则相反,有意确定较低的计划成本,并以较低的成本差异率调整发出材

料的计划成本,达到虚报利润的目的,造成企业虚盈实亏。

②对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业,计算产成品及商品销售成本时,不

按照规定的程序和方法采用正确的计价方法,而是故意多转或少转销售成本。如采用加权平

均法计价时,故意按高于或低于正确的加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本;再如根据企业的需要来确定每批商品的单价;达到人为调节成本水平的目的,而不是根据账面记录,按规定的程序和方法确定应采用的单价。

③通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如按实际成本核算材料的工业企业,月

末虚拟领料业务;再如有些工商企业在结转商品销售成本时,采用虚转的方法,使当期销售

成本虚增,隐匿利润,少交税款。

(3)存货改变用途或发生非常损失时,在注销相应存货的同时,有意不结转相应的进

项税额。以达到多抵扣、少交增值税的目的

(4)以报销样品、材料、商品或产成品报损的方式发出存货私分或出售后存入“小金

库”,造成国家财产流失。增加了当期费用

3.存货管理中常见错弊

(1)采购人员图谋私利,在物资采购供应中营私舞弊。

如签订假合同骗取企业货款,或以假合同骗取预付款;购买假冒伪劣商品,从中捞取好处;

内外勾结,拿“回扣”、“佣金”;舍近求远,舍优取劣,舍廉求贵,舍企业求个人,谋求

个人实惠,等等。__

(2)以物易物,不结算不划账,截留利润,偷税逃税。

如以生产资料串换生活资料,以生产资料对换其他生产资料,以生产或生活资料调换劳

务和服务(如培训、旅行等);以生产的产品换取某些生活福利(解决职工的子女人学、入托、

住房、交通费用)等。

(3)在账外设置物资“小金库”,即将账内的一定比例的物资材料移到账外,置于企业

生产经营体之外,作为随时可供自己调用的物资“蓄水池”

主要的手法有:购进存货时即作为生产费用,未使用便计入成本费用;回收的边角、废

料不入账;盘盈、捐赠的物资不作账;自制材料不入账;外发加工退回材料的余料不入账;

领用材料即计入成本费用,假退料和退库不记账等。

(4)监守自盗,虚报损失

保管人员利用职务之便,涂改账目,盗窃财物,或者虚报和夸大损失,将报损材料转移

或贪污私分;冒领或用假领料单和发料单,盗窃物资,转移出售;或盗窃财产物资,将所窃

物资成本通过短斤少两、克扣打折等手法,打入正常领料发料业务之中。

(5)移花接木、“调包计”

将采购或库存物资进行调换,以次等品换优等品,以廉价物品换贵重物资,以劣质商品

换优质商品,以旧商品换新商品,以坏商品换好商品;有计划、有预谋地对不同商品产品串

档串规,混淆不同批次、不同型号、不同产地、不同价格的物资,偷梁换柱,瞒天过海,以

达到其违法乱纪之目的。

(6)虚列多报

虚列盘盈盘亏,隐藏盘盈,多报盘亏;或将盘盈盘亏长期挂账不作处理;或者按违法乱

纪行为人需要,随意做账,如计入营业外收入、其他业务收入等;或者将盘盈盘亏与物资储

备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销,不转出其相应的“进项税额”,以增加增值税的

抵扣数。

应付职工薪酬案例

基本案情:注册会计师小李 2008 年 1 月 20 日在审核“应付职工薪酬”时,发现 2007

年 12 月 56 号凭证摘要为发放福利费,账务处理如下:

借:管理费用 6 000 000 贷:库存商品 6 000 000

注册会计师小李进一步查实所附原始凭证,证实为甲公司将自产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 1.2 万元,市场销售价格为每件2 万元(不含增值税)。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%,不考虑其他相关税费。分析要点:假如你是注册会计师小李,请结合案情分析该公司存在的问题,并提出处理意见。

答案提示:发放职工福利,应作为职工薪酬,另外要作视同销售处理。该公司的做法掩

盖了销售收入,偷漏了税金,建议该公司进行调整。正确的账务处理如下:

借:应付职工薪酬 11 700 000 贷:主营业务收入 10 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 000

借:主营业务成本 6 000 000 贷:库存商品 6 000 000

借:管理费用 11 700 000 贷:应付职工薪酬 11 700 000

借:所得税费用 184 800 000 贷:应交税费—应交所得税 184 800 000

主营业务成本案例

基本案情:注册会计师张红在审计三维公司会计报表时,发现公司 A 产品销售收入和成

本不配比,详细追查 A 产品销售的会计处理时,发现 12 月份,A 产品没有销售合同,但 A

产品明细账中却出库12 万元,第二年的 1 月份,三维公司把 12 万元作为盘盈处理。

分析要点:假如您是该注册会计师,请您分析上述业务的会计处理是否正确?注册会计

师相应的审计处理意见是什么?

答案提示:此案例中,三维公司的会计处理违反了配比的原则,故意多转产品的销售成

本。注册会计师应在查证清楚后,提请三维公司作如下会计处理:

借:库存商品 120 000 贷:主营业务成本 120 000

长期借款案例

基本案情:审计人员审查“长期借款”明细账时,发现 5 月从银行借入技改借款 100

万元,但在“在建工程”账户中没有增加数。审计人员怀疑其中有挪用借款的问题。经查证

同期会计报表,长期股权投资额增加了 90 万元,为购买股票的投资。再查问资金来源,确

为银行借入的技改贷款。分析要点:上述事项存在什么问题,应如何处理。

答案提示: 被审单位虚设技改项目,从银行套取资金用于投资,违反借款契约规定。

责令被审单位立即出售股票,并归还借款。出售股票,获得价款100 万元

借:银行存款 1 000 000 贷:长期股权投资 900 000 投资收益 100 000

归还借款,支付罚款2 万元

借:长期借款 1 000 000 营业外支出 20 000 贷:银行存款 1 020 000

应付债券案例

基本案情:审计人员在审查某公司发行债券时发现:应付债券—面值 10 万元。应付债

券—债券折价 5 万元,票面利率 12%,被审单位发行债券严重损害公司利益,怀疑其中肯定存在违法行为。调阅发行债券的批文,规定发行价格 10 万,发行期 3 年,利率 12%,审查其凭证,分录如下:

借:库存现金 50 000 应付债券—利息调整 50 000贷:应付债券—债券面值 100 000

所附原始凭证全部为该公司内部职工购入。

分析要点:指出上述事项存在的问题,并进行调整。

答案提示:该公司发行债券违反章程规定,以折价方式发行变相为职工谋福利,增加公

司利息费用,减少所得税支出。非法折价发行的债券应限期收回。收回时分录为:

借:库存现金 50 000 贷:应付债券—利息调整 50 000

股本案例

案情:审计人员计划对新华公司的所有者权益项目实施详细审计。在审阅新华公司“实

收资本”明细账时,发现 10 月 25 日 46#凭证摘要为“收到王明投资款”1 100 000 元。

分析:审计人员首先调出 46#凭证,其分录为:

借:银行存款 1 100 000 贷:实收资本 1 100 000

所附原始凭证为银行进账单、收据以及新华公司董事会与王明所签协议复印件。审计人

员仔细审阅了协议复印件,按照投资协议,王明需缴入现金 1 100 000 元,同时享有该公司三分之一(即 1 000 000 元)的股份。审计人员认为,根据协议王明投资款中的 1 000 000元计入“实收资本”,另外 100 000元应当做为资本溢价计入“资本公积”。正确的分录应该是:借:银行存款 1 100 000贷:实收资本 1 000 000 资本公积——资本溢价 100 000

应建议被审计单位做调账处理。

资本公积案例

案情:审计人员在审查某企业“资本公积”明细账时,发现 8 月 15 日 50#凭证摘要为

“溢价发行股票”。审计人员由明细账追查至相应记账凭证,发现 8 月 15 日 50 号凭证会计分录为:借:银行存款 960 000贷:股本 800 000 资本公积----股本溢价 160 000

记账凭证后附原始凭证为银行收账通知单、股东大会通过的发行股票的决议。

分析:审计人员觉得该笔业务有异常。发行股票为何没有发行费用?这是不太合理的。

于是检查 8 月 15 日前后的管理费用、财务费用账户记录,发现财务费用账户中一笔业务摘要为:发行股票手续费。分录:借:财务费用 20 000 贷:银行存款 20 000

对于股票发行溢价发行的,发行价格与其面值的差额扣除委托证券商代理发行股票而支

付的手续费、佣金等后再计入资本公积。审计人员首先审查企业股票发行的程序,查明有当地证券管理部门的批准文件,并依法办理了必要手续,然后按下列公式重新计算股票溢价的计算是否正确。

股票溢价=实际发行的股票数量×(每股发行价格-每股票面价值)-股票发行费用

股票溢价=80 000×(12-10)-8 000-12 000=140 000(元)

企业多计股票溢价=160 000-140 000=20 000(元)

重新计算结果表明,该企业的股票溢价是 140 000 元,而不是 160 000 元。审计人员认为股票发行手续费1 200 元和佣金 8 000 属于股票发行费用,应从股票溢价收入中扣除,不应列入财务费用,已列入的应予调账。因此,正

确的分录应该是:

借:银行存款 940 000 贷:股本 800 000 资本公积---股本溢价 140 000

应建议被审计单位调整账目。

交易性金融资产案例

基本案情:审计人员对 A 公司 2008 年度资产负债表中“交易性金融资产”项目进行审

计,该公司仅持有 B 公司股票短期投资。该股票于 2008 年 10 月购入,计 50 000 股,每股面值 10 元,购买价15 元,支付佣金及手续费 10 000 元,实际付款 810 000 元,其中包含已宣告尚未发放的现金股利 50 000 元。

A 公司的账务处理如下:

借:交易性金融资产——成本 760 000

投资收益 50 000 贷:银行存款 810 000

年末,B 公司股票市价上升为每股 18 元,A 公司资产负债表中“交易性金融资产”列示数为 750 000 元。分析要点:指出上述情况存在的问题,并提出调整意见。

答案提示:审计人员认为 A 公司存在的问题有:

⑴购买股票中包含的已宣告尚未发放的现金股利 50 000 元,应计入“应收股利”,

不应冲减“投资收益”, A 公司的处理,导致收益虚减,资产虚减。调整如下:

借:应收股利 50 000 贷:投资收益 50 000

⑵手续费及佣金应冲减“投资收益”,不应计入“交易性金融资产”, A 公司的处理导

致收益及资产的虚增。调整如下:借:投资收益 10 000 贷:交易性金融资产 10 000

⑶资产负债表日,交易性金融资产的账面价值与公允价值的差额应进行调整,A 公司

未作处理,导致收益及资产的虚减。调整如下:

借:交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷:公允价值变动损益 150 000

可供出售金融资产案例

基本案情:注册会计师张红、李利审计夏华股份有限公司 2008 年度会计报表时发现:

2008 年 5 月1 日,夏华股份有限公司购入万通公司的 10 000 股股票,但不准备长期持有。

夏华股份有限公司将其划分为可供出售金融资产。夏华股份有限公司共支付买价 100 万元,

经纪人佣金 20 000 元,其他相关税费5000 元。万通公司已于当年的 4 月 25 日宣告分红,

每股红利 1 元,决定于 5 月 14 日实际派发。

(1)取得时夏华股份有限公司作了如下会计处理:

借:可供出售金融资产——成本 1 025 000 贷:银行存款 1 025 000

(2)当万通公司于 5 月 14 日派发红利时,夏华股份有限公司作了如下会计分录:

借:银行存款 10 000 贷:投资收益 10 000

(3)6 月 30 日,该股票的市价为每股 98 元时,夏华股份有限公司对该股票投资确认

价格变动。借:投资收益 45 000 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 45 000

(4)10 月25 日,夏华股份有限公司出售该股票,每股售价为 110 元,不考虑其他因素,夏华股份有限公司作出如下会计处理:

借:银行存款 1 100 000 可供出售金融资产——公允价值变动 45 000

贷:可供出售金融资产——成本 1 025 000 投资收益 120 000

要求:假如你是注册会计师张红,请你指出上述会计处理中是否存在错误,正确的应如

何处理?

案例分析:(1)根据准则规定,企业取得可供出售金融资产,应按其公允价值与交易费

用之各,借记“可供出售金融资产——成本”科目,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付金额,贷记“银行存款”。所以取得时的会计分录应为:

借:可供出售金融资产——成本 1 015 000 应收股利 10 000 贷:银行存款 1 025 000

(2)收到股利时,会计分录应为:借:银行存款 10 000 贷:应收股利 10 000

(3)根据准则规定,资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的

差额,借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“资本公积——其他资本公

积”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。6 月 30 日,该股票的市

价为每股 98 元时,公允价值为980 000 元,而其账面价值为 1 015 000 元,夏华股份有限公司应作如下处理。借:资本公积 35 000 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 35 000

(4)出售时应结转可供出售金融资产的明细科目,同时应从所有者权益中转出公允价值累计变动额,总差额计入“投资收益”。正确分录为:

借:银行存款 1 100 000 可供出售金融资产——公允价值变动 35 000

贷:可供出售金融资产——成本 1 015 000 资本公积 35 000 投资收益 85 000

长期股权投资案例

基本案情:审计人员审查某公司 2008 年度长期股权投资,发现以下情况:

(1)该公司长期股权投资仅有对 A 企业的一项投资,“长期股权投资”项目数额为

30 000 000 元,投资收益项目数额为 1 200 000 元。

(2)查阅相关账簿及资料,了解到该公司于 2008 年 1 月购入 A 企业股票 3 000 000

股,每股 10 元,共支付 30 000 000 元,占 A 企业股份总额的 30%。

(3)2008 年年末,A 企业新增税后利润 10 000 000 元,并发放给该公司股利1 200 000

元,股利已收到存入银行。

分析要点:指出上述处理存在的问题,提出审计意见,并核实 2008 年末该公司“长期

股权投资”和“投资收益”项目的实有数。

答案提示:(1)该公司对 A 企业拥有 30%的股权,采用成本法进行长期股权投资的核算是不符合企业会计制度规定的,应改用权益法进行核算,提请该公司调整。

(2)采用权益法核算,2008 年末,两个项目实有数如下:

“长期股权投资”实有数额=30 000 000+10 000 000×30%-1 200 000=30 180 000(元)

“投资收益”项目实有数额=10 000 000×30%=3 000 000(元)

长期股权投资常见错弊:(1)长期股权投资计价错误;(2)成本法与权益法使用混淆;(3)个人以企业名义买卖股票,损公肥私;(4)截留投资收益,私设小金库。

投资性房地产案例

基本案情:注册会计师小李 2008年 1 月 8日在乙公司审计时,发现其资产负债表上“投

资性房地产”的期末余额为 2 000 万元。小李查找到“投资性房地产”会计账簿,发现乙公司于 2007 年 4 月 20 日购买一块土地使用权,购买价款为 2000 万元,支付相关手续费30 万元,款项全部以银行存款支付,手续费计入“管理费用”。经询问会计人员企业购买后准备等其增值后予以转让,乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。进一步查询发现企业该项投资性房地产 2007年 7 月出租给了丙公司,双方签订了租赁合同,租期为一年,年租金为 300 万元,对丙公司进行函证,丙公司已支付 150 万元给乙公司,而乙公司账上未体现,小李反复询问,后来会计承认,其租金收入未入账,进了小金库,方便招待费等一些开销。经复核,该投资性房地产 2007 年 12 月 31 日的公允价值为 2000 万元。(其他相关税费不考虑)

分析要点:该公司的处理是否正确?如不正确如何调整?

答案提示:“投资性房地产”的计价错误,购买时,支付的相关手续费 30 万元应计入其

投资性房地产成本,取得租金收入时应入账,计入“其他业务收入”,该公司把租金收入存入小金库,是严重的违规行为,应把 150 万元转入银行存款账户。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。在年末对其价值进行复核,应调整“投资性房地产”的账面价值。建议作如下调整:

借:投资性房地产——成本 30 贷:管理费用 30

借:银行存款 150 贷:其他业务收入 150

借:公允价值变动损益 30 贷:投资性房地产——公允价值变动 30

审计学案例分析例题

例:中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。据了解,甲公司原是华远会计师事务所的常年客户,经向甲公司负责人员询问得知,负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职,经李峰介绍,转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点,甲公司婉言拒绝,原因是公司曾于6月30日进行了盘点,当时李峰参与了盘点工作,且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核,现在刚刚接受一张订单,交货期限很短,如果停工盘点,则难以按期交货。 对此,中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作,现了解到下面这些信息:(1)李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。 (2)甲公司存货的内部控制有一定漏洞。 (3)审阅6月30日的盘点记录,其中A产品期末盘存量是20 000件,查阅以前月份的存货明细账,A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。 (4)甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大,约占总资产的40%左右。 请根据上述资料回答下列问题: (1)在这种情况下,注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点?请说明原因。(5分)(2)如果不能进行监盘,也无法实施替代审计程序,应该出具哪种类型的审计报告?请说明原因。(5分) (3)请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段(5分) 答:(1)在这种情况下,注册会计师必须坚持对存货进行监盘,主要考虑如下几个方面原因:第一,监盘是存货审计的必要程序,况且存货占总资产的比重很大。 第二,存货的内部控制有一定漏洞,这种情况下只在期中进行盘点是不妥的,况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。 第三,前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好,李峰的离职导致甲公司变更委托,在这种情况下,应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。 第三,6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动,更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。(5分) (2)无法表示意见的审计报告。因为,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。(5分) (3)导致无法发表意见的事项段: 甲公司未对2008年12月31日的存货进行盘点,占期末总资产的40%。我们无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。(5分) (4)审计意见段: 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,我们无法对甲公司的财务报表发表审计意见。(5分)

审计学案例分析题及答案57828

《审计学》案例分析题 一、审计重要性 (一)[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示,20X2年全年实现利润800万,资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时,发现下列问题: (1)该公司10月份虚报冒领工资1 820元,被会计人员占为己有; (2)11月15日收到业务咨询费3 850元,列入小金库; (3)资产负债表中的存货抵估16万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求](1)根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由; (2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 (二)[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时,初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万,即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 [要求]根据上述资料,说明哪一种方案较为合理,并简要说明理由 (三)【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计,公司报表显示,2005年全年实现净利润800万元,资产总额4000万元,审计人员在审查和阅读公司报表时发现:

1、公司10月份虚报冒领工资1820元,被出纳占为己有 2、11月15日,公司收到业务咨询费3850元,列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元,原因不明。要求:1、根据上述问题做出重要性的初步判断,并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价 后,发现该公司存在下列五种状况: (1)库存现金未经认真盘点; (2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录; (3)由X公司代管的甲材料可能并不存在; (4)Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目; (5)本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集 哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品,材料一次投入,逐步消耗,每投入100 千克A材料可以生产出甲产品100千克。 年12月31日,该企业对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品结存2 100千克,加工程度50%;产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点 数一致。 年2月2日,审计人员委托对该企业进行财务审计。当日,对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品盘存2 000千克,加工程度50%;产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下:20X3年1月1日至2月2日,领料单记录生产领用A 材料5 000千克:产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克;产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

审计学案例答案

王学民是一家公司的承包经营负责人,在承包经营二年期结束之后,他请了当地一家会计师事物所对其经营期内的财务报表进行了审计。 A:王学民的话是否有道理,如果有错,错在哪里? B:如果你是那家会计师事务所的负责人,你将如何回答这一问题? 参考答案: 王学民的话没有道理,主要错在两个方面: 注册会计师审计只是一种合理保证,而不是绝对保证对于那些精心伪造的虚假财务报表,注册会计师在遵循了必要审计程序之后,仍然可能无法查出这些虚假会计信息。 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊,不论审计与否,企业管理当局均要承担法律责任。如果财务报表没有任何问题,但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作,则也要承担责任。 案例2 审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时,发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入,发票比合同金额少了50000元。 请问:假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表,王某能否利用他掌握A公司的审计资料,建议B 公司去同A 公司催讨这一差额款? 参考答案: 不能。如果王某这么做了,那么,他就违背了审计人员职业道得规定中的保密原则。但是,王某可以利用B公司的资料,找出上述的错误,指明其内部控制制度的不足,并要求其更正上述错误,做出调整分录。 案例3: 审计人员职业道德 CC公司在短短的半年多时间里,非法集资十多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后,发出通报, 请问:耿某和刘某违反了那些职业道德规范。 参考答案: 耿某和刘某接受被审单位宴请,违反了独立的原则,未经过审计便出具审计报告违反了注册会计师业务准则,会计师事务所分派工作责任心不强的人员,违反了质量控制准则。 案例1 广生公司2011年12月31日财务报表显示,其应收帐款余额为20万元备抵坏帐6000元。注册会计师小王国运用所有的审计程序审核了上述两个帐户,认为表述恰当,(1)小王应如何取得证据这一损失发生在 2011年,而不是在2012年? (2)那些证据将成为调整2011年财务报表的依据? 参考答案: (1)注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告,来证实火灾确实发生在2012年而不是在2011年。如消防保险以及公安部门等。 (2)根据这些报告日期,可以基本确认坏帐发生在2011年的年度财务报表结算日之后,所以可确认2011年广生公司财务状况良好,欠款可以收回。故2011年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大,因此,应在2011年财务报表的附注中予以说明,或者另行编制调整后的财务报表提供参考,揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。 案例2 2011年2月31日,助理人员小张经注册会计师王玲的安排,前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前,小张在过道上听几个工人在议论, (1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿? (2)注册会计师王玲是否已尽到了责任? (3)对于银行的指控,这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场? (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。

(完整版)《审计学》案例分析题汇总

自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人,增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间,决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿 (1)根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. (2)根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题,如有请编制调整分录。 (3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题,如有请编制调整分录。答案要点: (1)B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对,检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 (2)在上述5笔业务中,发票号为7892的业务,销售记账时间为12月30日,而发票开具日期为1月3日,发运日为1月2日,不属于同一会计期间,属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似,属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日,而记账日期则为1月2日,属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为: 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录: 借:主营业务收入230 000 应缴税费——应缴增值税(销项税)39 100 贷:应收账款269 100 冲减主营业务成本 借:库存商品149 000 贷:主营业务成本149 000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表,取得资料如下:

审计学案例答案

第二章审计目标 案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司,指出其违法行为分别属于何种认定错误 (1)如果符合销售确认条件,货物确已在年内按照合同要求发出,则不属违法行为;(2)及时组织发货,不属于违法行为。但是,多发货属于交易层“准确性”认定错误,可以通过 核对原始单据发现; (3)属于交易层“截止”认定错误;交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误; (4)余额层“计价和分摊”错误,新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司,指出其应对何种认定展开调查 (1)属于舞弊行为,交易层“发生”认定错误 (2)属于交易层“完整性”认定错误 (3)需要对“权利和义务”展开审查 (4)余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司,指出其认定错误的具体类型 (1)、2)属于“发生以及权利和义务”认定的错误。 (3)属于“完整性”认定的错误。 (4)、(5)属于“分类和可理解性”认定的错误 第三章审计报告 案例分析一对远科公司出审计报告 要求:分析在单独考虑各种情况时,应当考虑出具什么意见类型的审计报告,为什么(1)无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书,应视同审计范 围受到严重限制。 (2)否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项,如果调整20XX年度会计报表,可能使利润盈亏逆转。 (3)保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项,应当在会计报表附注中予以 披露,如果被审计单位不充分、适当披露,应当出具保留或否定意见的审计报告。(4) 保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实,应当作为非调整事项进行处理。(5)如果接受披露建议,发表无保留意见审计报告;如果不接受建议,出具保留或否定意 见的审计报告。 (6)否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。 (7)无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 (8)无法表示意见的审计报告。监盘没有实施,且存货占总资产的比例较大,审计范围受 到严重限制。 (9)无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。 (10)否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理,并且被审计单位没有可行的改善措 施,依然依据持续经营假设编制会计报表,注册会计师应当发表否定意见。 案例二审计意见形成过程 思考:分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因 (1)简式审计报告,又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计 后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项,它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征,具有标准格式。

审计学(审计失败案例)5

普华永道对萨蒂扬审计失败的分析 一、萨蒂扬公司简介 萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技术服务公司。它提供一系列的专业技术,旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务,而软件外包就是企业为了专注核心竞争力业务和降低软件项目成本,将软件项目中的全部或部分工作发包给提供外包服务的企业完成的软件需求活动。萨蒂扬的理念与产品导致了巨大的技术变革,满足了最严格的国际质量标准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球541家公司提供服务,其中158 家为财富全球500 强与财富美国500 强企业。萨蒂扬在六大洲55 个国家设有办事处。 二、萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件 2009年1月7日,印度软件外包服务业的领军企业、行业排名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中,他承认曾在“几年”间操纵公司账户,大幅夸大公司的利润,虚报资产。他在辞职信中表示,他操纵公司账户,夸大了过去几年的公司利润和债权规模,少报了公司负债,事情最终发展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认,最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。但随着公

司规模的扩大和成本的上升,缺口也越来越大。他担心,如果公司被发现表现不佳,则可能会引发其它企业发起收购,进而导致这一缺口曝光,因此便想方设法隐瞒事实。其中,他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款,以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩水,这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说,在截至9月30日的财季中,萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元,但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元,但实际利润只有1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元,但实际只有6,600万美元,恐怕连工人的工资都发不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为“令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案,也由此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻。该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商,审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道,作为一家享有良好声誉的会计师事务所,在对萨蒂扬连续六年的审计中,居然没有发现总额超过10亿美元的造假,是疏忽大意的过失行为,还是同马林加·拉贾的合谋欺诈? 三、萨蒂扬审计失败案件的成因分析 (一)社会经济背景方面的原因 1.次贷危机蔓延 2008年融海啸席卷整个欧美,印度外包业也被迅速殃及。据估计,印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商,其外包产品

最新审计学案例分析题及答案

审计学案例分析题及 答案

《审计学》案例分析题 一、审计重要性 (一)[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示,20X2年全年实现利润800万,资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时,发现下列问题: (1)该公司10月份虚报冒领工资1 820元,被会计人员占为己有; (2)11月15日收到业务咨询费3 850元,列入小金库; (3)资产负债表中的存货抵估16万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求](1)根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由; 会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则,会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 (2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题,性质严重,尽管金额不大,但属于重大错报;问题(3),存货低估16万元,达到会计报表层次重要性水平的80%,超过了存货的可容忍误差,属于存货项目的重大错报。 3.因所发现问题的性质重要或金额重大,因此,应当在审计实施过程中实施追加审计程序,或提请被审计单位调整会计报表。

4.在审计报告阶段,如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报,使会计报表反映公允,审计人员可以发表无保留意见;如果尚未调整的错报的性质严重,或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策,但就会计报表整体而言是公允的,审计人员应当发表保留意见;如果尚未调整的错报的性质极其严重,或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策,使会计报表整体不公允的,审计人员就应当发表否定意见。 (二)[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时,初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万,即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位:万元 [要求]根据上述资料,说明哪一种方案较为合理,并简要说明理由。 乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户,其重要性水平应当从严制定;而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大,为节约审计

【精编推荐】关于审计学案例分析

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《审计学》案例分析题 一、审计重要性标准的初步评估 (一)[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示,20X2年全年实现利润800万,资产总额4000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时,发现下列问题: (1)该公司10月份虚报冒领工资1820元,被会计人员占为己有; (2)11月15日收到业务咨询费3850元,列入小金库; (3)资产负债表中的存货抵估16万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求](1)根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由; (2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 (二)[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时,初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万,即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位:万元

[要求]根据上述资料,说明哪一种方案较为合理,并简要说明理由。 二、审计风险的分析 [资料]检查风险,固有风险和控制风险的六种情况见表 [要求]1.按照上述资料,计算每种情况下的审计风险。 2.根据风险之间的关系,分析下列情况对审计风险的影响(假定其他因素不变): (1)检查风险减少; (2)控制风险减少; (3)固有风险减少; 3.那一种情况所需要的审计证据最多?那一种情况需要的审计证据最少?请说明理由 三、调节法的应用 [资料] 1.阿兰姆机械厂生产甲产品,材料一次投入,逐步消耗,每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日,该企业对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果:在产品结存2100千克,加工程度50%;产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点

审计学案例汇总及复习资料

审计学案例汇总及答案 案例1、现金盘点: 一、资料 2004年1月25日,审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计,查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。 2004年1月26日上午8时,审计人员对该公司的库存现金进行了盘点,盘点结果如下: 1.现金实有数1850元。 2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元,已经领导批准;职工胡立借据一张,金额450元,未经批准,也未说明其用途;有已收款但未入账的凭证6张,金额435元。 另外,经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账,核实1月1日至25日的现金收入数为7130元,现金支出数为7160元,正确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。 二、审计步骤 第一步:根据以上资料,首先核实1月25日库存现金应有数。 因为职工胡立借据450元,未经批准,属于白条,不能用于抵充现金,所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元,为2300元。 未入账的收付款凭证都属于合法凭证,可以据以收付现金,只是没有入账。1月25日现金日记账的余额是2365元,加上未入账的现金收入435元,减去未入账的现金支出500元,得2300元。 由此可见,在1月25日,除白条抵库和应入账未入账的现金收支外,现金账实是相符的,即未发生现金溢缺。 第二步:核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。 既然在2004年1月25日现金是账实相符,未发生现金溢缺,且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账,1月1日至25日的现金收入为7130元,现金支出为7160元,正确无误,那么,就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。计算过程如下: 2300+7160-7130=2330(元) 由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元,因此,公司资产负债表中,2003年12月31日的现金余额是虚假的,正确金额为2330元。 三、审计结论 1.该公司2003年12月31日的库存现金账实不符,应进一步查明原因。 2.督促被审单位将收支及时入账。例如,职工李东11月5日预借差旅费500元,虽经领导批准,属于合规的行为,但出纳人员未及时将借款登记入账,被审单位应编制如下会计分录:

审计学案例分析题与答案

《审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 (一)[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作: (1)批准物资采购的工作; (2)执行物资采购的工作; (3)对采购的物资进行验收的工作; (4)物资保管和发放的工作; (5)物资保管账的记录工作; (6)物资明细账的记录工作; (7)物资总分类账的记录工作; (8)物资的定期清查工作; (9)物资的账实核对工作; (10)物资明细账和总账的核对工作 [要求]分析该厂上述工作中,哪些是不相容职务,并说明理由。

(二)[资料]贸易公司请你就下列问题提供咨询服务,该公司有三位员工必须分担下列工作: (1)记录并保管总账; (2)记录并保管应付账款明细账; (3)记录并保管应收账款明细账; (4)记录货币资金日记账; (5)保管,填写支票; (6)发出销货退回及折让的贷项通知单; (7)调节银行存款日记账与银行存款对账单; (8)保管并送存现金收入。 上述工作中,除6,7两项工作量较小外,其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题,而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料,说明应如何将这八项工作分配给三位职工,才能达到部控制制度的要求。 五、部控制制度的分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票,收款工作,每日各场次所出售的戏票,电影票均事先连续编号。顾客一手交钱,出纳员一手交票。

顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院,收票员将入场券撕成两半,正券交还给顾客,副券则投入加锁的票箱中。 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些部控制措施? 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入,他们将采取哪些行动? 3.对串通舞弊行为,采取何种措施可以揭发? 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金部控制达到最佳的效果? 六、审计报告的编制 (一)[资料]20X2年12月,环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动,将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动,使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末,试算平衡表已经按改变后的方法编制完成,会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 [要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的,审计人员应发表哪一种审计意见?试编制一份恰当的审计报告(围段略)。

审计学案例分析题及答案

《审计学》实训题 一、审计重要性 (一)[资料]审计人员受委托对渝香食品20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示,20X2年全年实现利润800万,资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时,发现下列问题: (1)该公司10月份虚报冒领工资1 820元,被会计人员占为己有; (2)11月15日收到业务咨询费3 850元,列入小金库; (3)资产负债表中的存货抵估16万元,原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求](1)根据上述问题,做出重要性的初步判断,并简要说明理由; (2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 答:(一)1.会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平= 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则,会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2.问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题,性质严重,尽管金额不大,但属于重大错报;问题(3),存货低估16万元,达到会计报表层次重要性水平的80%,超过了存货的可容忍误差,属于存货项目的重大错报。 3.因所发现问题的性质重要或金额重大,因此,应当在审计实施过程中实施追加审计程序,或提请被审计单位调整会计报表。 4.在审计报告阶段,如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报,使会计报表反映公允,审计人员可以发表无保留意见;如果尚未调整的错报的性质严重,或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策,但就会计报表整体而言是

公允的,审计人员应当发表保留意见;如果尚未调整的错报的性质极其严重,或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策,使会计报表整体不公允的,审计人员就应当发表否定意见。 (二)[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时,初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万,即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位:万元 [要求]根据上述资料,说明哪一种方案较为合理,并简要说明理由。 答:(二)乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户,其重要性水平应当从严制定;而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大,为节约审计成本,其重要性水平可确定得高些;固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小,可将其重要性水平确定得低些。因此,乙方案较为合理。

最新审计案例课后作业答案

审计案例课后作业答 案

第一章审计业务承接和审计规划案例 案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 1.本案例中,美林股份公司更换了会计师事务所,诚信所是新任所,前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后,王越已与前任注册会计师取得联系,他应该如何与前任审计人员进行沟通? 1.答:与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,正确评价是否可接受审计委托。 根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》(征求意见稿): (1)沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况,正确评价是否可接受审计委托,这些沟通可在接受委托之前或之后进行,以减少或控制审计风险。 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权,主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复,或限制答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托 (2)沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理,包括: a.关于管理当局是否正直的信息; b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧; c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项; d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 必要时,后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明,其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计,后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息,但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师,并要求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定,必要时可向律师咨询,以采取进一步的措施。 2.在本章的案例中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同? 答:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素: (1)管理当局的特点和诚信; (2)被审计单位的涉讼案件及其处理情况; (3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果; (4)利害冲突及回避事宜;

审计学案例分析题汇总

审计学案例分析题汇总Prepared on 21 November 2021

自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人,增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间, (1)根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. (2)根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题,如有请编制调整分录。(3)根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题,如有请编制调整分录。答案要点: (1)B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对,检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 (2)在上述5笔业务中,发票号为7892的业务,销售记账时间为12月30日,而发票开具日期为1月3日,发运日为1月2日,不属于同一会计期间,属于提前入账的行为。 发票号为7893的业务与7892号类似,属于提前入账。 发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日,而记账日期则为1月2日,属于推迟入账的行为。 以上2笔业务综合看供提前入账金额为: 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录: 借:主营业务收入230000 应缴税费——应缴增值税(销项税)39100 贷:应收账款269100 冲减主营业务成本 借:库存商品149000 贷:主营业务成本149000 1.案例资料 注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表,取得资料如下:

审计学案例汇编

审计学案例 [案例1]黄河股份有限公司托付长城会计师事务所对其会计报表进行审计,长城会计师事务所在了解客户差不多情况并初步评价审计风险后预备同意托付。双方签订了如下审计业务约定书。 审计业务约定书 甲方:黄河股份有限公司

乙方:长城会计师事务所 甲方托付乙方对甲方2002年度会计报表进行审计,经双方协商达成以下约定。 一、托付目的及审计范围 1.托付目的 甲方依照国家有关规定为向有关行政治理部门报告2002年度财务信息,托付乙方对甲方2002年度会计报表进行审计。乙方将依据中国注册会计师审计准则,对甲方内部操纵制度进行研究和评价,对会计记录进行必要的抽查,并在乙方认为需要的时候实施其他必要的审计程序,在此基础上,对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。 2.审计范围 审计范围包括甲方2002年12月31日的资产负债表以及2002年度利润表。 二、甲方的责任与义务 甲方的责任包括: 1.建立、健全内部操纵制度; 2.爱护资产的安全完整; 甲方的义务包括:

1.及时提供乙方为完成审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料; 2.为乙方委派的审计人员提供必要的工作条件及合作,具体事项将在乙方所派人员于工作开始之前提供的清单中列明; 三、乙方的责任与义务 乙方的责任是,按照审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是:按照约定时刻完成审计业务,出具审计报告; 1.对审计过程中知悉的商业秘密保密; 2.必要时出具治理建议书。 四、出具审计报告的时刻要求 1.甲方应于本约定书签署后3日内,提供审计工作所需的全部资料; 2.乙方应于甲方提供全部资料后20个工作日内向甲方提交审计报告。 五、审计收费 按《×××收费规定》乙方应收本项业务费用,按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级不以及所花费的工作时刻确定,可能收取人民币××万元,甲方应在本约定书签订后预付上述费

《审计学》案例分析题答案

《审计学》案例分析题参考答案 一、审计重要性标准的初步评估 (一)1.会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *% = 20万元 根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元 根据稳健性原则,会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2.问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题,性质严重,尽管金额不大,但属于重大错报;问题(3),存货低估16万元,达到会计报表层次重要性水平的80%,超过了存货的可容忍误差,属于存货项目的重大错报。 3.因所发现问题的性质重要或金额重大,因此,应当在审计实施过程中实施追加审计程序,或提请被审计单位调整会计报表。 4.在审计报告阶段,如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报,使会计报表反映公允,审计人员可以发表无保留意见;如果尚未调整的错报的性质严重,或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策,但就会计报表整体而言是公允的,审计人员应当发表保留意见;如果尚未调整的错报的性质极其严重,或其汇总数可能影响大多

数会计报表使用者的决策,使会计报表整体不公允的,审计人员就应当发表否定意见。 (二)乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户,其重要性水平应当从严制定;而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大,为节约审计成本,其重要性水平可确定得高些;固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小,可将其重要性水平确定得低些。因此,乙方案较为合理。 二、审计风险的分析 审计风险的分析(一) 1.各种情况下的审计风险分别为:%、1%、%、%、%、6%。 2.(1)审计风险减少,(2)审计风险减少,(3)审计风险减少。 3.审计证据与审计风险呈反向关系,即审计风险越高,为将审计风险降低到可接受水平,所需的审计证据就越多;反之,审计风险越低,所需的审计证据就越少。 由于:审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险,在审计实践中,一般要求将审计风险降低到5%左右,审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低,而不能控制它们。审计人员要将审计风

审计学案例分析题及答案

审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 (一)[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作: (1)批准物资采购的工作; (2)执行物资采购的工作; (3)对采购的物资进行验收的工作; (4)物资保管和发放的工作; (5)物资保管账的记录工作; (6)物资明细账的记录工作; (7)物资总分类账的记录工作; (8)物资的定期清查工作; (9)物资的账实核对工作; (10)物资明细账和总账的核对工作 [要求]分析该厂上述工作中,哪些是不相容职务,并说明理由 该公司有三位员二)[资料]东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务, 工必须分担下列工作: 1)记录并保管总账;

(2)记录并保管应付账款明细账; (3)记录并保管应收账款明细账; (4)记录货币资金日记账; (5)保管,填写支票; (6)发出销货退回及折让的贷项通知单; (7)调节银行存款日记账与银行存款对账单; (8)保管并送存现金收入。 上述工作中,除6,7 两项工作量较小外,其余各项工作量大体相当。 [ 要求] 假如这三位职工的能力都不成问题,而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料,说明应如何将这八项工作分配给三位职工,才能达到内部控制制度的要求。 五、内部控制制度的分析 [ 资料] 大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票,收款工作,每日各场次所出售的戏票,电影票均事先连续编号。顾客一手交钱,出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院,收票员将入场券撕成两半,正券交还给顾客,副券则投入加锁的票箱中。 [ 要求] 1. 请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施?

2. 假设售票员与收票员串通窃取现金收入,他们将采取哪些行动? 3. 对串通舞弊行为,采取何种措施可以揭发? 4. 剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果? 六、审计报告的编制 (一)[资料]20X2年12月,环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动,将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动,使本年末原材料成本减少了20.1 万元。年末,试算平衡表已经按改变后的方法编制完成,会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 [要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的,审计人员应发表哪一种审计意见?试编制一份恰当的审计报告(范围段略)。 (二)[资料]注册会计师曹家德,吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3年度会计报表审计的外勤工作,包括完成各项规定审计程序。假 定20X2年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外,曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外,其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。 1. 审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调 整。 2. A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案,经长达一年半的审理,已于20X4年1 月15日宣告结束,鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2年度会计报表中反映。

审计学案例

审计学案例Prepared on 21 November 2021

审计学案例 应收账款案例 1、基本案情:某企业年末应收账款年末余额为400万元,其所属明细账借方余额的合计数 为450万元,贷方合计数为50万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元,其所属明细账贷方余额合计为300万元,借方余额合计数为100万元。年末企业计提的坏账准备金额为:4000000×0.5%=20000(元) 分析要点:针对上述情况进行审计,并指出存在的问题。 答案提示:(1)应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款,不能冲减应收账款明细账的借方余额,应在预收账款项目中列示。(2)预收账款明细账的借方余额实质是应收账款,不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。 (3)企业年末的应收账款余额应为550万元(450+100=550万元);应提取的坏账准备:5500000×0.5%=27500(元)(4)少计提坏账准备7500元(27500-20000=7500元),导致“资产减值损失”虚减7500元;税前利润虚减7500元;资产负债表中“应收账款”净额虚增7500元。应调整相关账户,并调整所得税费用(假定企业所得税税率为33%)。调整如下:①借:资产减值损失7500贷:坏账准备7500 ②7500×33%=2475(元)借:所得税费用2475贷;应交税费-应交所得税2475 2、基本案情:注册会计师审查宏兴公司2008年度会计报表时了解到,该公司应收账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为5‰,本年度应收账款余额 为800000元。审查“坏账准备”账户时注册会计师得知,坏账准备账户年初贷方余额5300元,本年度业务发生情况如下: 10 月 15日,因D公司破产,3300元应收债权无法收回,经领导批准,确认为坏账损失,其会计处理为:借:坏账准备3300贷:应收账款3300 2007年已注销的坏账2008 年 12 月3日收回1500元,其会计处理为: 借:银行存款1500贷:其他应收款1500 年末会计人员计提坏账准备,其会计处理为: 借:资产减值损失4000贷:坏账准备4000 分析要点:假如你是注册会计师,请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有,请指出并做出调整分录。 答案提示:1.10 月 15日该公司确认坏账损失3300元的会计处理是正确的。 2.收回已注销的坏账应增加坏账准备余额,该公司记入其他应收款,既造成以后要多提坏账准备,增加费用,又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。 3.年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确,应计提500元,而该公司却提了4000元,虚增当期费用3500元。 调整分录:借:其他应收款1500贷:坏账准备1500 借:坏账准备3500贷:资产减值损失3500 主营业务收入案例 1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司2008年度会计报表进行审计。注册 会计师在审查“主营业务收入”明细账时,发现下列情况: 1.昆仑公司将新产品甲产品售给W公司,销售合同规定:该批产品售价为10万元,收

《审计学》宋常版参考题答案

第2章职业道德和审计准则 练习题1. 1)可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司,当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大,审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力,产生自身利益威胁,审计机构应当评估该威胁的重要性程度,必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。 2)不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响,才会威胁审计独立性,审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员,不会影响其独立性。 3)可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所,二者之间存在租赁的商业关系,且性质较为特殊、金额较大,将会产生自身利益威胁,会计事务所应当评价该威胁重要程度,必要时采取适当防范措施。 4)可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员,当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时,分两种情况:若该人员与事务所保持重大联系,则对独立性产生重大威胁,且无防范措施可以消除,;若二者间并未保持重大联系,则应该评价其威胁程度,必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。 5)影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票,即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系,会影响其独立性。 6)可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧,而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托,因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁,进而产生自身利益威胁。 7)影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事,现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员,除非该合伙人退出该项目,否则会影响独立性。 8)可能影响独立性。J的女儿自2004年起,一直担任XYZ单位的统计员,当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响,会威胁审计独立性,要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度,必要时采取防范措施。 9)可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票,审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益,会产生自身利益威胁,影响独立性。 练习题2. (1)判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当,分两种情况来讨论: 1)若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系,RCP审计机构可以接受ALM委托,不影响其独立性; 2)XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系,审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系,会产生自身利益威胁,且Y在RCP审计机构任重要职位,对独立性的影响不可消除。 (2)根据第一问的分类,分两种情况: 1)第一种情况下,可以委派Y进行审计; 2)第二种情况下,不可以。

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