第十四章审计沟通
本章考情分析
本章在2011至及2013年的累计分值为10.5分，年均3.5分。总体而言属于中频率、中分值、低难度的章。
与其他章相比,审计沟通的专业色彩略淡，容易理解；加之本章的逻辑性较强，也易于记忆。相对来说，与治理层沟通的内容相对复杂和全面，适合考选择题；与前任注册会计师沟通的内容相对单纯和专业，更适宜考主观题。
随着考试内容向整个审计过程的逐年扩散，本章的分值会越来越高。2013年审计试题中，在本章第二节的内容同时出现在选择题、简答题和综合题中，就是这种趋势的表现。
本章学习思路图
第一节注册会计师与治理层的沟通
一、沟通的对象[跟谁沟通]
（一）确定沟通对象的方法
1.根据事项确定沟通对象
（1）有关内部控制的情况，应当与内部审计人员沟通；
（2）有关会计处理的情况，应当与财务部门沟通；
（3）有关管理层的胜任能力和诚信，不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通；
（4）有关注册会计师独立性，沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。
2.利用信息确定沟通对象
（1）了解被审计单位的法律结构、组织形式；
（2）查阅被审计单位的章程、组织结构图；
（3）询问被审计单位的相关人员等。
3.与委托人商定沟通对象
如果治理结构没有被清楚地界定，导致无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，应尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
[例题·2010年单选]
在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是()。
A.甲公司所在行业的环境发生重大变化
B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D.管理层的胜任能力[揭人不揭短]
[答案]D
[解析]A、B、C都是管理层为经营管理企业所必须了解的内容。
（二）确定具体的沟通对象
1.与治理层下设组织或个人沟通
在决定与治理层下设组织或个人沟通时，应考虑下列因素：
（1）治理层的下设组织与治理层各自的责任。
（2）拟沟通事项的性质。
（3）相关法律法规的要求。
（4）下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。
2.与审计委员会沟通
尽管不同公司的审计委员会的具体权利和职责可能不同，但如果被审计单位设有审计委员会，注册会计师与其沟通成为与治理层沟通的一个关键因素。
3.治理层全部成员参与管理时的沟通
如果治理层全部成员参与管理，且注册会计师已管理层沟通，就无需再次与负有治理责任的相同人员沟通。
然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。如果不能确信这一点，就需要对沟通的要求进行调整。
[例题·2009年新多选]
在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有()。
A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通
B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层
C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通[不一定。如果沟通内部控制，最好先与内部审计沟通]
D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通[要看沟通的内容。如果沟通管理层诚信，不应与管理层沟通]
[答案]AB
二、沟通的事项[沟通什么]
(一)注册会计师与财务报表审计相关的责任[2009多/2012多]
（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；
（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
[例题·2009新多选]
在与治理层沟通A注册会计师的责任时,下列表述正确的有()。
A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通[注册会计师的责任]
B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任[财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任]
C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项[见下文补充事项]
D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序[见下文补充事项]
[答案]ACD
（二）计划的审计范围和时间安排
1.不宜沟通的内容
在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，需保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。
例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因被预见而降低其有效性。
2.应当沟通的内容
（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；
（2）注册会计师对相关内部控制采取的方案；
（3）在审计中对重要性概念的运用[不是重要性水平或界限]。
[例题·2012A单选]如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。
A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项
B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明
C.审计工作中遇到的重大困难
D.已确定的财务报表整体的重要性
[答案]D
[例题·2010单选]在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是（）。
A.甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策
B.甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
C.注册会计师发现管理层的舞弊行为
D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
[答案]D
（三）审计中发现的重大问题[非常爱考]
1.对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法[4][2012多]
（1）会计政策
①会计政策对于被审计单位具体情况的适当性。
②重要会计政策的初始选择和变更，包括对新会计准则的应用。
③有争议的或新兴领域的重要会计政策的影响。
④与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响。
（2）会计估计
①管理层对会计估计的识别；
②管理层作出会计估计的过程；
③会计估计的重大错报风险；
④可能表明存在管理层偏向的迹象；
⑤财务报表中对估计不确定性的披露。
（3）财务报表披露
①形成特别敏感财务报表披露时涉及的问题和作出的相关判断；
②财务报表披露的总体中立性、一贯性和明晰性。
（4）相关事项
①财务报表中披露的特别风险、风险敞口和不确定性对财务报表的潜在影响；
②财务报表受非正常交易影响的程度，以及在财务报表中单独披露的程度；
③影响资产和负债账面价值的因素；
④对错报的选择性更正。
2.审计工作中遇到的重大困难[12单选]
（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远超预期；
（4）无法获取预期的信息；
（5）管理层对注册会计师施加限制；
（6）管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
[例题·2012单选]
在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是（）。
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B.管理层对审计工作施加限制
C.审计项目组修改审计时间预算
D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
[答案]C
[解析]
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延[1/6]
B.管理层对审计工作施加限制[5/6]
C.审计项目组修改审计时间预算[正常情况，不属于困难]
D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期[3/6]
【针对486316提问】
3.已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项
（1）影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略；
（2）对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注；
（3）管理层在首次或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。
4.根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
这类事项可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。
（四）值得关注的内部控制缺陷[2014新增]
1.内部控制缺陷的界定[没有/没用]
（1）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制；
（2）控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报。
2.值得关注的内部控制缺陷
值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。
如识别出内部控制缺陷，应确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。
3.内部控制缺陷的通报
以书面形式及时向治理层通报识别出的值得关注的内部控制缺陷。书面沟通文件应当包括以下内容：（1）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释；
（2）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。
注册会计师还应及时向管理层通报值得治理层关注的内部控制缺陷以及值得管理层关注的内部控制其他缺陷。
4.通报时应说明的事项[免责条款]
（1）执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见；
（2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,目的是设计适合具体情况的审计程序,并非对内部控制有效性发表意见；
（3）报告的事项仅限于审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
[例题·2013单选]
如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。
A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通
B.以书面形式再次向治理层通报
C.在审计报告中增加强调事项段予以说明
D.在审计报告中增加其他事项段予以说明
[答案]B
[解析]
A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通[缺陷依旧，何不沟通]
B.以书面形式再次向治理层通报
C.在审计报告中增加强调事项段予以说明[不应在报告中说明]
D.在审计报告中增加其他事项段予以说明[不应在报告中说明]
（五）注册会计师的独立性[审计上市公司必须沟通]
1.对独立性的不利影响：因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响；
2.不利影响的防范措施：法律法规和职业规范规定的防范措施、被审计单位采取的防范措施、事务所内部自身的防范措施。
（六）补充事项
1.补充事项的概念：补充事项不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。
2.补充事项的内容：与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。
3.补充事项的沟通顺序：在确定是否与治理层沟通补充事项时，注册会计师可能先与适当层级的管理层讨论。
4.沟通时应说明的内容：如果需要沟通补充事项，注册会计师可以使治理层注意[救人时先确保自身安全]：
（1）识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的；
（2）没有专门针对这些事项实施其他程序；
（3）没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。
[例题·2012A/B卷多选]
下列各项中，注册会计师应与被审计单位治理层沟通的有（）。
A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估
D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
[答案]ABCD
[解析]
A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷[沟通的事项之（四）]
B.注册会计师与财务报表审计相关的责任[沟通的事项之（一）]
C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估[沟通的事项之（三）2（6）]
D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法[沟通的事项之（三）1]
三、沟通的过程[怎样沟通]
（一）确立沟通过程
1.确立沟通过程的基本要求
明确沟通目的；讨论沟通形式；讨论与治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通；注册会计师对沟通的期望；对注册会计师沟通的事项采取措施和反馈的过程；对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过程。
2.对治理层与第三方沟通的限制
治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供双方书面沟通文件的副本。注册会计师在书面沟通文件中声明以下三方面内容，以告知第三方这些文件不是为他们编制的，可能是非常重要的：（1）书面沟通文件仅为治理层使用而编制,在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；
（2）注册会计师对第三方不承担责任；
（3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。
3.对注册会计师与第三方沟通的限制:
除非法律法规要求向第三方提供，注册会计师在向第三方提供与治理层书面沟通文件前可能需要事先征得治理层同意。
（二）沟通的形式
1.对于审计中发现的重大问题，如果认为采用口头形式沟通不适当，应当以书面形式与治理层沟通；
2.对于注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。
3.对于其他事项，可以采取口头或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书。
4.对于审计准则规定的应以书面形式沟通的事项，一般采用致治理层的沟通函件的方式进行书面沟通。
5.除特定事项的重要程度外，沟通的形式可能还受下列8个因素的影响：
（1）特定事项是否已经得到满意的解决；
（2）管理层是否已事先就该事项进行沟通；
（3）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；
（4）特殊目的财务报表审计中，注册会计师是否还审计被审计单位的通用目的财务报表；
（5）法律法规要求；
（6）治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排；
（7）注册会计师与治理层持续接触和对话的次数。
（8）治理机构的成员是否发生了重大变化。
（三）沟通的时间安排
1.对计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行；
2.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通。如识别出值得关注的内部控制缺陷，尽快向治理层口头沟通。
3.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。
4.除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括：
（1）被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；
（2）在规定的时限内沟通特定事项的法定义务；
（3）治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排；
（4）注册会计师识别出特定事项的时间。
（四）沟通过程的充分性
1.评价沟通过程充分性的审计证据
（1）针对注册会计师提出的沟通事项，治理层采取的措施的适当性和及时性；
（2）治理层在沟通过程中表现出来的坦率程度；
（3）治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力；
（4）治理层对注册会计师提出的事项的全面理解能力。
（5）就拟沟通的形式、时间安排和期望与治理层达成相互理解的难度；
（6）治理层成员全部或部分参与管理时，他们所表现出的对与注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和管理责任的了解；
（7）注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定。
2.沟通不充分的应对措施
不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响对重大错报风险的评估；同时存在一种风险：不能获取充分、适当的审计证据以形成对财务报表的审计意见。
如沟通不充分，且得不到解决，可采取下列措施[4条/13单选]：
（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见；
（2）就采取不同措施的后果征询法律意见；
（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共部门负责的政府部门沟通；
（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定。
[例题·2013单选]
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列有关注册会计师采取的措施中,错误的是（）。
A.根据范围受到限制的情况,发表非无保留意见或增加其他事项段
B.就采取不同措施的后果征询法律意见
C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
[答案]A
[解析]
A.根据范围受到限制的情况,发表非无保留意见[1/4]或增加其他事项段[没有这个规定。不可以增加其他事项段]
B.就采取不同措施的后果征询法律意见[2/4]
C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通[3/4]
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定[4/4]
[评注]考教材原文，连顺序都一致。不背行不行？
（五）记录沟通过程
1.以口头形式沟通的，应将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象；
2.以书面形式沟通的，应保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分；
3.如被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，可将副本作为沟通记录；
4.如果不容易识别出适当的沟通人员，应记录识别的过程，包括获取的治理结构和组织结构图、项目组内部就确定沟通对象的讨论、与委托人就沟通对象沟通的过程和商定的结果等。
5.如治理层全部参与管理，应记录考虑沟通充分性的过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容。
[例题·2012A卷单选]
关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）。
A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论
B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录
C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所
D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问
[答案]C
[解析]
A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论[不能一概而论，要看沟通的事项。如系管理层诚信，不应与管理层讨论]
B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录[恰恰相反，应当采用书面形式沟通]
C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所
D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问[不仅没有责任向第三方解释，恰恰相反，应说明书面沟通文件不是为第三方编制的]
第二节前后任注册会计师的沟通
一、前后任的界定
（一）前任注册会计师
前任注册会计师通常包含两种情况：
1.上期前任：对最近一期[上期]财务报表发表了审计意见的最后一家会计师事务所的注册会计师[只有一家]。
2.本期前任：接受委托但未完成[本期]审计工作或可能解约的所有会计师事务所的注册会计师[可能不止一家]。
（二）后任注册会计师
后任注册会计师，是指正在考虑或已经接受委托，接替前任审计本期报表或重新审计已审计财务报表的注册会计师。通常包括两种情况：
1.未签约后任：正在考虑是否接受委托，准备与前任注册会计师沟通，待了解情况之后再做决定的注册会计师。
2.已签约后任：已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行本期财务报表审计业务的注册会计师。
（三）沟通的总体要求
1.后任在征得客户同意后主动发起沟通；
2.沟通可以采用书面或口头的方式；
3.应在审计工作底稿记录沟通情况。
[例题·2013单选/前后任沟通]
下列有关前后任注册会计师的说法中,正确的是（）。
A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师
B.在未发生会计师事务所变更的情况下,同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴
C.在发生会计师事务所变更的情况下,先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴
D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所,前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所
[答案]B
[解析]
A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师[审计与审阅存在本质区别。后任执行的是审计业务,无法利用审阅的工作，故审阅非前任]
B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴[前后任的背景是变更事务所]
C.在发生会计师事务所变更的情况下,先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴[前后任注册会计师通常是指前后任会计师事务所]
D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所,前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所[当期前任可能不止一家，当期签约的都是前任]
二、接受委托前的沟通
（一）接受委托前的沟通是必要程序
1.接受委托前与前任沟通，是必要审计程序[受托后沟通非必要]。
2.沟通的目的是了解更换事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况[管理层不诚信或事务所不具备专业胜任能力]。
3.后任应评价沟通结果，以确定是否接受委托。
如前任与客户提供的更换事务所的原因不符，特别是客户与前任在会计、审计问题上存在重大意见分歧时，后任应慎重考虑，一般应拒绝接受委托，以抑制客户购买审计意见的企图，并保护前任利益。
（二）接受委托前沟通的核心内容[13A简答，13B综合]
1.被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
2.前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
3.前任向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
4.前任认为导致变更事务所的原因。
（三）前任注册会计师的答复
1.前任应及时充分答复：在客户允许的情况下，前任应根据了解的事实，对后任的合理询问及时做出充分答复。
2.前任只答复一个后任：当多家事务所都在考虑接受委托时，前任在客户明确选定后任后，才对该后任做出答复。
3.如答复有限应当说明：如受到客户限制或存在诉讼顾虑决定不做出充分答复，应向后任表明答复有限并说明原因。
4.前任拒绝答复的处理：如后任没有理由认为变更事务所原因异常，要设法以其他方式再次与前任沟通。如仍得不到答复，可以致函前任，说明如在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。
（四）被审计单位不同意沟通时的处理
应怀疑客户与前任存在分歧，并怀疑客户缺乏诚信。应向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
[例题·2013A卷简答]
ABC会计师事务所首次接受委托,对甲公司2012年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通,询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧,并在沟通之后告知甲公司管理层。
要求：A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[分析]
（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通,询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信[必要询问1/4]方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧[必要询问2/4],并在沟通之后告知[应事先征得同意]甲公司管理层。
[答案]
不恰当。与前任的沟通需要事先征得被审计单位同意；
还应与前任注册会计师沟通：向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷[必要询问3/4]，以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因[必要询问4/4]。
[13考试新风格：要考生补答]
三、接受委托后的沟通
（一）查阅前任底稿的前提和目的
接受委托后与前任的沟通不是强制要求，但应在征得被审计单位同意后与前任沟通。沟通的主要目的是查阅前任工作底稿和询问有关事项[接受委托前，前任几乎不可能允许后任查阅其审计工作底稿]。
（二）查阅前任工作底稿的内容
前任应自主决定供后任查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
这些内容通常可能包括：审计计划、控制测试、审计结论，具有延续性且对本期审计产生重大影响的会计、审计事项，如有关资产负债表账户的分析和或有事项。
（三）前后任就使用工作底稿达成一致意见
为获取接触工作底稿的机会，后任可考虑同意前任的限制。
如后任做出了更高程度的限制性保证,前任可能愿意提供更多接触工作底稿的机会。
（1）不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的；
（2）不对任何人做出关于前任审计是否遵循了审计准则的评论；
（3）不提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任审计质量的评论业务。
（四）后任注册会计师利用工作底稿的责任
从前任工作底稿获取的信息可能影响后任实施审计程序的性质、时间和范围，但后任应对自身实施的
审计程序和得出的审计结论负责。
后任不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任的审计报告或工作。
[例题·2013B卷综合题（局部）-前后任沟通]甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为800万元，XYZ会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，因审计范围受限发表保留意见。
[要求：（1）针对资料一第（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。]
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了与首次接受委托及期初余额审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）接受委托前，A注册会计师征得甲公司同意，向XYZ会计师事务所询问以下事项：1）导致甲公司变更会计师事务所的原因；2）是否发现甲公司管理层在诚信方面的问题，XYZ会计师事务所回复；甲公司对其发表保留意见不满，因此变更会计师事务所，未发现甲公司管理层存在诚信方面的问题。
（2）接受委托后，审计项目组征得甲公司同意，查阅XYZ会计师事务所2011年度的审计工作底稿，并据此对固定资产期初余额获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师拟在2012年度审计报告中提及审计意见部分依赖XYZ会计师事务所的工作。
[分析]
（1）接受委托前,A注册会计师征得甲公司同意，向XYZ会计师事务所询问以下事项:1）导致甲公司变更会计师事务所的原因[4/4]；2）是否发现甲公司管理层在诚信方面的问题[1/4][缺2/4和4/4]。XYZ会计师事务所回复；甲公司对其发表保留意见不满，因此变更会计师事务所，未发现甲公司管理层存在诚信方面的问题。
（2）接受委托后，审计项目组征得甲公司同意，查阅XYZ会计师事务所2011年度的审计工作底稿，并据此对固定资产期初余额获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师拟在2012年度审计报告中提及[不允许]审计意见部分依赖XYZ会计师事务所的工作。
[答案]:
四、针对上期财务报表重大错报的沟通
（一）要求安排三方会谈
后任发现前任审计的财务报表存在重大错报后，应提请被审计单位告知前任。必要时要求安排三方会谈，以便前后任沟通，并按规定妥善处理。
（二）无法举行三方会谈
如被审计单位拒绝告知前任，或前任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意，后任应考虑：
1.这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；
2.是否退出当前业务。考虑向法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施，包括退出审计业务。
2017年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版公布 一、单项选择题 1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。 A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 【答案】B 2、甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公 司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。 A.当年发行的普通股股数 B.当年注销的库存股股数 C.当年回购的普通股股数 D.年初发行在外的普通股股数
3、下列各项中,应当计入存成本的是( ) A.季节性停工损失 B.超定额的废品损失 C.新产品研发人员的薪酬 D.采购材料入库后的储存费用 【参考答案】B 4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是( )。 A.分期收款销售大型设备 B.以甲公司普通股取得已公司80%股权 C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项 D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 【答案】D 5、甲公司在编制2×17年度财务报表时,发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销,应摊销金额20万元,甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。 A.重要性 B.相关性 C.可比性
第一章注册会计师审计职业特点 1、注册会计师审计含义(100%背) 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用部审计工作的原因。(100%掌握) (1)部审计是被审计单位部控制的一个重要组成部分; (2)部审计与外部审计在工作上具有一致性; (3)利用部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 第二章注册会计师管理制度 1、普通合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。(背) 2、有限责任会计师事务所，其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。(背) 3、有限责任合伙会计师事务所，也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。(背) 第三章注册会计师法律责任 1、违约：会计师事务所在商定期间未能履行合同条款规定的义务。(背) 2、普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。(背) 3、重大过失：注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。(背) 4、欺诈：注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的述，出具无保留意见的审计报告。(背) 5、“不实报告”的定义(100%背) 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 6、利害关系人的含义(100%背) 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。 7、事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。(100%背) 8、注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：(100%背) (1)与被审计单位恶意串通; (2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明; (3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告; (4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明; (5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的容，而不予指明; (6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。
审计试题与答案（二） 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。
A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。
2020年注册会计师《财务管理》真题及答案（完 整版） 2017年注册会计师《财务管理》真题及答案(完整版) 一、单项选择题 1.甲公司2016年销售收入1000万元,变动成本率60%,固定成本200万元,利息费用 40万元。假设不存在资本化利息且不考虑其他因素,该企业联合杠杆系数是() A.1.25 B.2.5 C.2 D.3.7 【答案】B 2.甲公司采用存货模式确定最佳现金持有量,在现金需求量保持不变的情况下,当有价证券转换为现金的交易费用从每次100元下降至50元、有价证券投资报酬率从4%上涨至8%时,甲公司现金管理应采取的措施是() A.最佳现金持有量保持不变 B.将最佳现金持有量降低50% C.将最佳现金持有量提高50% D.将最佳现金持有量提高100% 【答案】B
3.甲企业采用标准成本法进行成本控制。当月产品实际产量大于预算产量。导致的成本差异是() A.直接材料数量差异 B.变动制造费用效率差异 C.直接人工效率差异 D.固定制造费用能量差异 【答案】D 4.甲公司已进入稳定增长状态,固定股利增长率4%,股东必要报 酬率10%。公司最近一期每股股利075元,预计下一年的股票价格是()元 A.7.5 B.13 C.12.5 D.13.52 【答案】B 5.应用“5C″系统评估顾客信用标准时,客户“能力”是指() A.偿债能力 B.盈利能力 C.营运能力 D.发展能力 【答案】A 6.与激进型营运资本投资策略相比,适中型营运资本投资策略的() A.持有成本和短缺成本均较低
B.持有成本较高,短缺成本较低 C.持有成本和短缺成本均较高 D.持有成本较低,短缺成本较高 【答案】B 7.当存在无风险资产并可按无风险报酬率自由借贷时,下列关于最有效风险资产组合的说法中正确的是() A.最有效风险资产组合是投资者根据自己风险偏好确定的组合 B.最有效风险资产组合是风险资产机会集上最高期望报酬率点对应的组合 C.最有效风险资产组合是风险资产机会集上最小方差点对应的组合 D.最有效风险资产组合是所有风险资产以各自的总市场价值为权数的组合 【答案】D 8.甲部门是一个利润中心。下列各项指标中,考核该部门经理业绩最适合的指标是() A.部门边际贡献 B.部门税后利润 C.部门营业利润 D.部门可控边际贡献 【答案】D 9.在考虑企业所得税但不考虑个人所得税的情况下,下列关于资本结构有税MM理论的说法中,错误的是() A.财务杠杆越大,企业价值越大
2016年度注册会计师考试 会计真题 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，本题型共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入） 1.下列各方中，不构成江海公司关联方的是（）。 A.江海公司外聘的财务顾问甲公司 B.江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司 C.江海公司总经理之子公司控制的乙公司 D.与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司 2.甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票，其发行合同约定。（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%，（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制，（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股，（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（）。 A.相关性 B.实质重于形式 C.可靠性 D.可理解性 3.甲公司为增值税一般纳税人。2×15年发生的有关交易或事项如下：（1）销售产品确认收入12000万元，结转成本8000万元，当期应交纳的增值税为1060万元。有关税金及附加为100万元；（2）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期市价上升320万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当期市价上升260万元；（3）出售一项专利技术产生收益600万元；（4）计提无形资产减值准备820万元。甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×15年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2×15年营业利润是 （）。（按新教材修改） A.3400万元 B.4000万元 C.3420万元 1
审计 专题一审计计划 1、审计证据仅以电子形式存在，其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性，仅实施 实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性，并了解、评估 和测试相关控制。 2、对注册会计师带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师做出XX不可行的决定；应 当实施存货监盘，或安排其他注册会计师代为监盘 3、内部审计的自主程度和客观性时有限的，如果拟利用内审的特定工作，应当评价内审的 客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其足以实现 审计目的。 4、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。 5、重要性的确定： a)盈利稳定——经常性业务的税前利润； b)微利或微亏，或盈利和亏损交替——过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损； c)新设企业——总资产； d)新兴行业——营业收入； e)基金——净资产 f)研发中心——成本或营业费用； g)公益性基金会——捐赠收入或支出； 基准通常保持稳定，在经营规模没有重大变化时，使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年的重要性。 在确定重要性水平时，不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性。 6、注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目，而是应根据前期审计 经验和本期风评结果，确定一个或多个实际执行的重要性。 7、当审计过程中情况发生了重大变化、获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经 营情况了解发生了变化，注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平 8、低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，不需要更正；临界值一般为报表整体重要 性水平的3%-5%，最高不超过10%。 9、银存和应收的函证程序： 注会应当函证银存，除非有证据表明银存、借款及往来对财务报表不重要且重大错报风险低； 注会应当函证应收账款，除非对财务报表不重要或者函证很可能无效。 如果不对银存和应收函证，应当在底稿中说明情况。 10、管理层要求不函证时，应当考虑其合理性，合理则实施替代程序，不合理则视为审计范 围受限，应考虑对财务报告可能产生的影响； 分析原因时，应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当 的审计证据； 审计范围受限： 11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的
单项选择题 1.下列占用耕地的行为中,免征耕地占用稅的是() 。 A.公立医院占用耕地 B.铁路线路占用耕地 C.农村居民新建住宅占用耕地 D.民用飞机场跑道占用耕地 【答案】A 2.国内某大学教授取得的下列所得中,免予征收个人所得税的是()。 A.因任某高校兼职教授取得的课酬 B.按规定领取原提存的住房公积金 C.因拥有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息 D.被学校评为校级优秀教师获得的资金 【答案】B
3.下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时,准予按规定扣除的是()。 A.企业之间发生的管理费支出 B.企业筹建期间发生的广告费支出 C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出 D.企业内营业机构之间发生的租金支出 【答案】B 4.下列合同中,应按照“技术合同”税目征收印花税的是( )。 A.工程合同 B.会计制度咨询合同 C.税务筹划咨询合同 D.经济法律咨询合同 【答案】A
5.某个体工商户发生的下列支出中,允许在个人所得税税前扣除的是( )。 A.家庭生活用电支出 B.直接向某灾区小学的捐赠 C.已缴纳的城市维护建设税及教育费附加 D.代公司员工负担的个人所得税税款 【答案】C 6.下列车船中,享受减半征收车船税优惠的是( )。 A.纯电动汽车 B.然烧电池汽车 C.符合规定标准的节约能源乘用车 D.使用新能源的混合动力汽车 【答案】C 7.下列关于车辆购置税最低计税价格核定的表述中,正确的是()。
A.最低计税价格是由省国家税务局核定的 B.最低计税价格是参照企业生产成本价格核定的 C.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类型新车的平均计税价格 D.最低计税价格是参照市场平均交易价格核定的 【答案】D 8.下列增值税纳税人中,以1个月为纳税期限的是()。 A.商业银行 B.财务公司 C.信托投资公司 D.保险公司 【答案】D 9.企业发生的下列行为中,需要计算缴纳增值税的是( )。
注册会计师审计实例
注册会计师审计案例 第一章：注册会计师审计概述 1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。 2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 3.审计的分类：注册会计师审计（独立审计或民间审计）政府审计（国家审计）、内部审计。 4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 5.我国会计师事务所的主要业务：审计、审阅和审核；相关服务业务则主要包括：执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。 6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员；审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位；审计的手段既包括传统的手工方式，也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息；审计的内容不局限于财务审计，管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。 第二章：审计目标 1.财务报表审计目标的演变：查错防弊阶段，财务报表验证阶段（资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段）查错防弊与财务报表验证并重。 2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论，并出具恰当的审计报告。 3.为保证审计目标的实现，注册会计师应该做到以下几点： 遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。 4.具体审计实施过程中应注意： （1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 （2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 （3）合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、合理的审计证据。 5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 7.管理层的认定有：存在或发生(资产负债表、利润表)完整性（资产负债表、利润表）、权利和义务（资产负债表）、估价或分摊（资产负债表、利润表）.表达与披露。 8.与交易和事项相关的认定（发生、完整性、好似我、截至、分类） 与余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）
政府审计、内部审计和注册会计师审计 的联系与区别 一、区别 1、审计主体不同。 政府审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门审核批准的注册会计师事务所。 2、法律依据和审计准则不同。 政府审计主要依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。 3、审计的独立性不同。 政府审计和内部审计是单向独立；而注册会计师审计是双向独立。 4、审计方式不同。 政府审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。 5、审计的对象不同。 政府审计的服务对象是同级国家及其相关管理机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应管理层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。
6、审计服务的有偿性不同。 政府审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。 7、审计实施的手段不同。 政府审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。 二、联系 1、政府审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计监督体系，相互不可替代。 2、三者的工作方法具有一致性。 3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。 4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。政府审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。
2017年注册会计师全国统一考试专业阶段 《财务成本管理》真题答案及解析 一、单项选择题（本题型共14小题，每小题1.5分，共21分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 1．当存在无风险资产并可按无风险报酬率自由借贷时，下列关于最有效风险资产组合的说法中，正确的是（）。 A．最有效风险资产组合是投资者根据自己风险偏好确定的组合 B．最有效风险资产组合是风险资产机会集上最高期望报酬率点对应的组合 C．最有效风险资产组合是风险资产机会集上最小方差点对应的组合 D．最有效风险资产组合是所有风险资产以各自的总市场价值为权数的组合 2．甲企业采用标准成本法进行成本控制。当月产品实际产量大于预算产量时，导致的成本差异是（）。 A．直接材料数量差异 B．变动制造费用效率差异 C．直接人工效率差异 D．固定制造费用能量差异 3．与激进型营运资本投资策略相比，适中型营运资本投资策略的（）。 A．持有成本和短缺成本均较低 B．持有成本较高，短缺成本较低 C．持有成本和短缺成本均较高 D．持有成本较低，短缺成本较高 4．甲部门是一个利润中心。下列各项指标中，考核该部门经理业绩最适合的指标是（）。A．部门边际贡献 B．部门税后利润 C．部门营业利润 D．部门可控边际贡献 5．实施股票分割和股票股利产生的效果相似，它们都会（）。 A．降低股票每股面值 B．减少股东权益总额 C．降低股票每股价格 D．改变股东权益结构 6．甲公司2016年初未分配利润-100万元，2016年实现净利润1 200万元。公司计划 2017年新增资本支出1 000万元，目标资本结构（债务：权益）为3：7。法律规定，公司须按净利润10%提取公积金。若该公司采取剩余股利政策，应发放现金股利（）万元。A．31O B．400 C．380 D．500 7．在考虑企业所得税但不考虑个人所得税的情况下，下列关于资本结构有税MM理论的说 法中，错误的是（）。 A．财务杠杆越大，企业价值越大 B．财务杠杆越大，企业权益资本成本越高 C．财务杠杆越大，企业利息抵税现值越大 D．财务杠杆越大，企业加权平均资本成本越高 8．应用“5C”系统评估顾客信用标准时，客户“能力”是指（）。 A．偿债能力 B．盈利能力 C．营运能力 D．发展能力 9．甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试，在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因是（）。 A．产品品种 B．产品数量 C．产品批次 D．每批产品数量 10．下列关于利率期限结构的表述中，属于预期理论观点的是（）。 A．不同到期期限的债券无法相互替代 B．长期债券的利率等于在其有效期内人们所预期的短期利率的平均值 C．到期期限不同的各种债券的利率取决于该债券的供给与需求 D．长期债券的利率等于长期债券到期之前预期短期利率的平均值与随债券供求状况变动而变动的流动性溢价之和 11．甲公司已进入稳定增长状态，固定股利增长率4%，股东必要报酬率10%。公司最近一 期每股股利0.75元，预计下一年的股票价格是（）元。
注册会计师考试《财务管理》真题及答案 一、单项选择题 1. 甲公司2016 年销售收入1000 万元,变动成本率60%, 固定成本200 万元,利息费用 40 万元。假设不存在资本化利息且不考虑其他因素,该企业联合杠杆系数是（） A.1.25 B.2.5 C.2 D.3.7 【答案】 B 2. 甲公司采用存货模式确定最佳现金持有量,在现金需求量保持不变的情况下,当有价证券转换为现金的交易费用从每次100 元下降至50 元、有价证券投资报酬率从4% 上涨至8% 时,甲公司现金管理应采取的措施是（） A. 最佳现金持有量保持不变 B. 将最佳现金持有量降低50% C.将最佳现金持有量提高50% 100% D.将最佳现金持有量提高 【答案】 B 3. 甲企业采用标准成本法进行成本控制。当月产品实际产量大于预算产量。导致的成本差异是（） A. 直接材料数量差异 B. 变动制造费用效率差异
【答案】 D 4. 甲公司已进入稳定增长状态,固定股利增长率4%, 股东必要报酬率10% 。公司最近一期每股股利075 元,预计下一年的股票价格是()元 A.7.5 B.13 C.12.5 D.13.52 【答案】 B 5. 应用“5C ″系统评估顾客信用标准时,客户“能力”是指（） A. 偿债能力 B. 盈利能力 C. 营运能力 D. 发展能力 【答案】 A 6. 与激进型营运资本投资策略相比,适中型营运资本投资策略的（） A. 持有成本和短缺成本均较低 B. 持有成本较高,短缺成本较低 C. 持有成本和短缺成本均较高 D. 持有成本较低,短缺成本较高
A. 最有效风险资产组合是投资者根据自己风险偏好确定的组合 B. 最有效风险资产组合是风险资产机会集上最高期望报酬率点对应的组合 C. 最有效风险资产组合是风险资产机会集上最小方差点对应的组合 D. 最有效风险资产组合是所有风险资产以各自的总市场价值为权数的组合 【答案】 D 8. 甲部门是一个利润中心。下列各项指标中,考核该部门经理业绩最适合的指标是（） A. 部门边际贡献 B. 部门税后利润 C. 部门营业利润 D. 部门可控边际贡献 【答案】 D 9. 在考虑企业所得税但不考虑个人所得税的情况下,下列关于资本结构有税MM 理论的说法中,错误的是（） A. 财务杠杆越大,企业价值越大 B. 财务杠杆越大,企业权益资本成本越高 C. 财务杠杄越大,企业利息抵税现值越大 D. 财务杠杆越大,企业加权平均资本成本越高 【答案】 D 10. 下列关于利率期限结构的表述中,属于预期理论观点的是（） A. 不同到期期限的债券无法相互替代
谈注册会计师的四大审计方法 【摘要】上市公司粉饰会计报表在我国相当普遍，且危害极大，面临着较严重的诚信危机。针对这种现象，本文根据最新颁布的审计准则，结合实际工作中一些中外企业发生的典型案例，提出了注册会计师的几种审计方法，旨在提高注册会计师的审计质量，避免会计舞弊行为的发生，最大限度地保护中小股东的利益。 【关键词】注册会计师；审计方法；会计舞弊 近几年来，一些上市公司粉饰会计报表行为相继被披露，从琼民源到银广厦，从蓝天事件到宝硕股份，会计舞弊手段不断翻新，使得注册会计师防不胜防，致使一些中小股东损失惨重，中国证券市场出现了严重的诚信危机。为提高审计质量，最大限度地避免会计舞弊行为的发生，笔者总结出了以下四种审计方法，供广大注册会计师对上市公司进行审计时参考。 方法之一：账证核对 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象——当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式： 一是原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 二是复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务通过双重记录说明企业资源的来源与去向，因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性就在于此。 三是权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务，也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的
第一章 鉴证服务：是会计事务所以书面形式对受托责任人员所提供的各种书面信息的可靠性做出结论的服务，旨在改善利害关系人所用信息的质量 审计：是注册会计师对被审计单位编制的历史性财务报表是否在所有重要方面遵循了公认会计原则发表意见 税务服务：包括税务代理和税务筹划（税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其编制纳税申报表，办理纳税事项；税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案内部审计：是指由担任某公司内部审计工作的职员在该组织内部独立进行审计活动，审计结果向该组织的主要负责人报告 政府审计：是指由政府审计机构依法进行审计 保证服务：是一种独立专业服务，它可以提高决策者所使用的信息的质量 执行商定程序：是指会计师事务所应客户的特殊要求提供的服务 管理咨询服务：是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域 第二章 审计目标：是在一定历史条件下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果 管理层认定：是指管理层对财务报表各组成要素的确认，计量，列报做出的明确或隐含的表达，反应了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围，程度及结果 完整性：认定是指在会计报表应该列示的所有交易和项目是否都列入了 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，这一目标及对交易进行会计处理所产生的信息准确性 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 存在或发生：认定是指资产负债表所列的各项资产，负债，权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生 权利或义务：认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务 估价和分摊：认定是指各项资产，负债，所有者权益，收入和费用等要素按照适当的金额列入会计报表 表达与披露：认定是指被审计单位已经正确列示，说明和披露会计报表的各个组成项目，附注及说明书 第三章 审计报告：是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 标准审计报告：是指包括标准措辞的引言段，范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不加任何说明段，强调事项段或修正性用语 无保留意见：是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照中国注册会计师审计准则的要求进行检查后确认 保留意见：是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见 否定意见：是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况，经营成果和现金流量和审计意见 无法表示意见：是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定，否定和保留的审计意见 带强调事项段的审计报告：存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调
2016年注册会计师经济法考试真题及答案解析 一、单项选择题（本题型共24小题，每小题1分，共24分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1．下列关于法律渊源的表述中，正确的是（）。 A．全国人大常委会有权依法修改由全国人大制定的基本法律 B．部门规章可以设定减损公民、法人和其他组织权利或增加其义务的规范 C．地方性法规是指地方人民政府对地方性事务制定的规范性法律文件的总称 D．除最高人民法院外，其他国家机关无权解释法律 【答案】A 2．根据民事法律制度的规定，下列各项中，属于诉讼时效中止法定事由的是（）。 A．申请仲裁 B．权利被侵害的无民事行为能力人没有法定代理人 C．申请宣告义务人死亡 D．申请支付令 【答案】B 3．甲、乙、丙三兄弟共同继承一幅古董字画，由甲保管。甲擅自将该画以市场价出卖给丁并已交付，丁对该画的共有权属关系并不知情。根据物权法律制度的规定，下列表述中，正确的是（）。 A．丁取得该画的所有权，但须以乙和丙均追认为前提 B．无论乙和丙追认与否，丁均不能取得该画的所有权 C．无论乙和丙追认与否，丁均可取得该画的所有权 D．经乙和丙中一人追认，丁即可取得该画的所有权 【答案】C 4．根据合同法律制度的规定，建设工程合同当事人对工程实际竣工日期有争议时，下列处理规则中，正确的是（）。 A．工程竣工验收合格的，以工程转移占有之日为竣工日期 B．工程未经竣工验收，发包人擅自使用的，以开始使用之日为竣工日期
C．工程未经竣工验收，发包人擅自使用的，以工程封顶之日为竣工日期 D．承包人已提交竣工验收报告，发包人拖延验收的，以承包人提交验收报告之日为竣 工日期 【答案】D 5．根据合同法律制度的规定，下列情形中，构成有效承诺的是（）。 A．受要约人向要约人发出承诺函后，随即又发出一份函件表示收回承诺，两封函件同时到达要约人 B．受要约人在承诺期内发出承诺，正常情形下可如期到达要约人，但因连日暴雨致道路冲毁，承诺通知到达要约人时已超过承诺期限，要约人收到承诺通知后未作任何表示 C．受要约人发出表示承诺的函件时已超过要约人规定的承诺期限，要约人收到后未作任何表示 D．受要约人向要约人回函表示：“若价格下调5%，我司即与贵司订立合同。” 【答案】B 6．乙承租甲的房屋，约定租赁期间为2015年1月1日至2016年12月31日。经甲同意，乙将该房屋转租给丙，租赁期间为2015年6月1日至2016年5月31日。根据合同法律制度的规定，下列表述中，正确的是（）。 A．甲有权直接向丙收取租金 B．甲和乙之间的租赁合同在转租期内失效 C．甲有权解除乙和丙之间的转租合同 D．若丙对房屋造成损害，甲有权向乙主张赔偿 【答案】D 7．甲、乙、丙、丁拟共同投资设立一有限合伙企业，甲、乙为普通合伙人，丙、丁为有限合伙人。四人草拟了一份合伙协议。该合伙协议的下列内容中，符合合伙企业法律制度规定的是（）。 A．丙任执行事务合伙人 B．甲以房屋作价30万元出资，乙以专利技术作价15万元出资，丙以劳务作价20万元出资，丁以现金50万元出资 C．丙、丁可以将其在合伙企业中的财产份额出质 D．合伙企业名称为“环宇商贸有限公司”
注册会计师《审计》备考方法及答题技巧2016年注册会计师《审计》备考方法及答题技巧 一、学习方法 1.熟悉教材 审计的专业判断内容比较多，但是应当说大部分考题的答案都可以在书上找得到，其他部分需要一些发挥，教材上找不到，所以一 定要熟悉教材。要把教材真正弄懂弄通，才会有助于阅读资料，准 确理解、分析问题，千万不要死记硬背，效果往往不会很好的。 2.最好结合《会计》进行学习 对于《审计》科目的敏感性是极少数人才拥有的，所以扎实的会计基本功是我们一般学习《审计》所应该必备的。在复习《审计》 过程中要掌握题目中涉及的企业会计准则相关知识，要能判断、说 明被审计单位的会计处理是否正确，简单的会计调整分录应当熟悉。只有如此把审计与会计相关知识结合起来共同学习、融会贯通，才 能真正学会审计。 3.抓住当年的重点、难点 在复习过程中，对重点内容要多看、多做练习，力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是复习备考过程中的绊脚石，所以要 认真阅读教材相关的内容，理解教材中的问题处理思路。同时，对 准则内容、财务报表审计实务内容反复阅读、体会，客观题主要集 中在前面章节的审计理论部分，主观题主要集中在后面章节的审计 实务部分。 4.多听、多思、勤练 审计是一个实务性较强的课程，特别是财务报表审计实务内容丰富。在把握基本内容的基础上，要求能够熟练运用审计理论结合会
计实务，并要有综合分析能力。因此，在通读教材的前提下，应多 做一些练习题，把审计案例中审计思路的.来龙去脉弄懂，并能熟练、灵活运用于不同公司的财务报表审计实务中，在做题的过程中善于 总结和归纳。 5.重视历年考题 二、答题技巧 单项选择题： 《审计》科目的单选题通常计算题较少，考点较多。尽管是客观题，但是题目当中仍然会设计一些陷阱。一定要认真阅读题目(尤其 是其中的假设)，要看所有的选项。如果为了赶时间而丢掉很容易得 到的分数就得不偿失了。由于没有那么多计算类的题，考生做题时 一定要果断，看完题目要以最快的速度得出结果，因为有25道单选，每到题浪费点时间，那么后面需要打字的主观题答题时间就很可能 不够了。 多项选择题： 《审计》科目的多选题难度较大。根据注册会计师考试要求，每题的备选答案中，有2个或2个以上符合题意，每小题均有多个答案，每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分，能 力等级要求很高。考生在作答此类题型时不妨先采用排除法，选择 有把握的选项，对于模糊选项，可以通过题干内容找线索，因此认 真审题对于多选题来说是相当重要的。 目前审计的考题，即便是单项选择题或是多项选择题往往也综合了相关审计理论和实务、审计和会计的相关内容，而且考试题目往 往设计许多“陷阱”，因此，大家在阅读题目时，要保持清醒的头脑，不能浮躁;要细心捕捉主要信息，分辨考点，排除干扰，有的放矢，沉着应战。 简答题： 在注会《审计》考试中，涉及简答题的考题主要有以下几种类型。
王生根 第一章注册会计师审计概论 打比方：在人民医院看病—国家审计；在单位医务室看病—内部审计；找江湖郎中看病—民间审计。 ·[本章重点与难点] 本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的、对象、审计监督体系构成等内容。 考生在学习时应掌握注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。理解审计的基本概念、审计对象的内容。如果基本概念不掌握，后面的内容将很难学。所以我们前后章节联贯起来串讲。重点掌握： (1)西方注册会计师审计的起源与发展;(WTO) (2)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别； (3) 注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系。 第一节注册会计师的起源与发展 ·[学习要领]本节主要理解审计产生的条件；现代西方民间审计的产生及其特点；我国恢复民间审计的过程。 一、西方注册会计师审计的起源与发展 起源于16世纪意大利合伙企业制度; 形成于英国股份制企业制度; 发展和完善于美国发达的资本市场。 （一）注册会计师审计的起源： 1、注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 2、世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会. （二）注册会计师审计的形成--英式审计(详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件” 2、现代民间审计第一人：查尔斯·斯耐尔（CHARLES SNELL） 3、世界上第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会（1853年）（结合P46）
4、形成时期：1844—20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。 5、特点：（1）法定审计--注册会计师审计的地位等到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。 （2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； （3）审计的方法是详细审计； （4）审计报告的使用者主要是企业股东等； （5）审计对象：会计账目。 （三）注册会计师审计的发展 1、1887年美国会计师公会成立； 2、美式审计发展经过了三个阶段（P5-6结合P12、P124-126、134）见下表： 3、合并浪潮： 国际审计20世纪40年代以后审计体系已建立；审计竞争加剧；事务所规模扩大；国际性会计师事
【最新整理，下载后即可编辑】 2016年注册会计师《成本财务管理》历年真题及答案解析 一、单项选择题（本题型共14 小题，每小题1.5 分，共2 1 分，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，用鼠标点击相应的选项。） 1.甲公司进入可持续增长状态，股利支付率50%，权益净利率20%，股利增长率5%，股权资本成本10%。甲公司的内在市净率是（）。 A.2 B.10.5 C.10 D.2.1 【答案】A 【解析】内在市净率=股利支付率×权益净利率1/（股权成本-增长率）=50%×20%/（10%-5%）=2。 2.甲公司2015 年每股收益1 元，经营杠杆系数1.2，财务杠杆系数1.5，假设公司不进行股票分割。如果2016 年每股收益达到1.9 元，根据杠杆效应，其营业收入应比2015 年增加（）。 A.50% B.90% C.75% D.60%
【答案】A 【解析】联合杠杆系数=每股收益变动百分比/营业收入变动百分比=经营杠杆系数×财务杠杆系数=1.2×1.5=1.8，2016 年每股收益增长率=（1.9-1）/1=0.9，则营业收入增长比=0.9/1.8=50%。 3.在其他条件不变的情况下，下列关于股票的欧式看涨期权内在价值的说法中，正确的是（）。 A.股票市价越高，期权的内在价值越大 B.期权到期期限越长，期权的内在价值越大 C.股价波动率越大，期权的内在价值越大 D.期权执行价格越高，期权的内在价值越大 【答案】A 【解析】内在价值是期权立即行权产生的经济价值，因此不受时间溢价的影响，所以选项B、C 不正确；看涨期权内在价值=股价-执行价格，所以选项A 正确。 4.下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是（）。 A.产品的生产准备 B.产品的研究开发 C.产品的机器加工 D.产品的分批质检 【答案】B 【解析】强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计