第三章固定资产
考情分析
本章近三年主要以客观题形式出现，分值在2分左右。
内容介绍
本章讲三节内容：
内容讲解
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的概念及确认条件
（1）固定资产的定义：
注意：
①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；
②“出租:
经营租赁方式出租的机器设备；----固定资产
以融资租赁方式出租的资产-----不属于出租方的资产；
出租房屋建筑物等，-----作为投资性房地产处理；
③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；
④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
（2）固定资产的确认，首先应符合固定资产的定义，其次应同时满足以下确认条件：
★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
★该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。
二、固定资产确认条件的具体应用
1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【例题1·判断题】（2011年考题）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）
[答疑编号3265030101]
『正确答案』×
『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
【例题2·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）
『正确答案』×
『答案解析』构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
【例题3·多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的
有（）。
A.已经营租出的建筑物----投资性房地产
B.已经营租出的机器设备------固定资产
C.已投入使用但未办理竣工手续的房产--固定资产
D.融资租入的生产设备-------固定资产
融资租入一套设备，分3年付清，合同总价3000万，同期银行贷款利润6%，3 年普通年金现值系数2.6370
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，一般属于企业的投资性房地产。
三、固定资产的初始计量
思路：按取得方式确认和计量。
（一）外购固定资产
成本=买价+相关税费+其他
1.购入不需要安装的固定资产
基本分录：
借：固定资产
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发
生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。
购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。
【例题4·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。
A.3 000
B.3 020
C.3 510
D.3 530
『正确答案』B
『答案解析』该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。
【例题5·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。
假定不考虑其他税费。
要求：编制甲公司相关的账务处理。
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产——××设备611 300 应交税费——应交增值税（进项税额）102 700
贷：银行存款714 000
本例中增值税进项税额＝102 000＋10 000×7%＝102 700（元）固定资产成本＝600 000＋10 000－10 000×7%＋2 000＝611 300（元）
2.购入需要安装的固定资产：
【例题6·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付
的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。
假定不考虑其他税费。
要求：
编制甲公司相关的账务处理。
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、装卸费
借：在建工程——××设备808 000 应交税费——应交增值税（进项税额）136 000
贷：银行存款944 000 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬
借：在建工程——××设备36 000 贷：原材料30 000 应付职工薪酬 6 000 注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，将在建工程结转为固定资产
借：固定资产——××设备844 000
贷：在建工程——××设备844 000
3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
核算要点：
◆应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题7·计算分析题】2×10年4月21日，甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。
要求：
计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：
5 000 000＋17 000＋3 000＝5 020 000（元）
（2）确定A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
1 560 000/（1 560 000＋
2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%
C设备应分配的固定资产价值比例为：
1 300 000/（1 560 000＋
2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%
（3）确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）
B设备的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）
C设备的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）
（4）会计分录
借：固定资产——A 1 506 000
——B 2 259 000
——C 1 255 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000
贷：银行存款 5 870 000
4.超过正常信用期分期付款购买固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。
借：固定资产90（购买日的公允价值与购买价款的现值较低者+初始费用）
未确认融资费用10
贷：长期应付款100
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。
【例题8·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价
款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）
『正确答案』√
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
核算流程：
（1）工程物资的核算
注意：
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。
（2）工程试运行中所获得的收入、支出的核算
企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题9·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。
A.冲减工程成本
B.计入营业外收入
C.冲减营业外支出
D.计入其他业务收入
『正确答案』A
『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本；试生产产品对外出售取得的收入，应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。
【例题10·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.暂估入账的固定资产，在办理竣工决算手续后如调整了原暂估价值，则原已计提的折旧额也应做相应调整
D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
『正确答案』D
『答案解析』选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入所建固定资产的成本；选项B，应该计入建造成本中；选项C，不需要调整原已计提的折旧额。
【例题11·多选题】下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。
A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产（动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失『正确答案』ABC
【例题12·判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）
『答案解析』固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。
特殊业务：高危行业提取的安全生产费
【例题14·计算分析题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，2×10年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。2×10年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定2×10年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。
要求：编制甲公司相关的账务处理。
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
（1）企业按月提取安全生产费
借：生产成本700 000 贷：专项储备——安全生产费700 000 （2）购置安全防护设备
借：在建工程——××设备 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）340 000
贷：银行存款 2 340 000 借：在建工程——××设备300 000 贷：应付职工薪酬300 000 借：应付职工薪酬300 000 贷：银行存款或库存现金300 000 借：固定资产——××设备 2 300 000 贷：在建工程——××设备 2 300 000 借：专项储备——安全生产费 2 300 000 贷：累计折旧 2 300 000 （3）支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费150 000 贷：银行存款150 000 2.出包方式建造固定资产
分摊公式：
待摊支出分摊率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%
某工程应分摊的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计×分配率
【例题15·计算分析题】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为400万元，安装生产设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：
（1）2009年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款100万元，其中厂房60万元，冷却循环系统40万元。
（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元，冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
（3）2009年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为76.5万元，已用银行存款付讫。
（4）2010年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中，厂房300万元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付。
（5）2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款项已通过银行转账支付。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计30万元，已用银行存款付讫。
（8）2010年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
假定不考虑其他相关费用。
要求：
编制甲公司相关的账务处理。
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
（1）2009年2月10日，预付备料款
借：预付账款—乙公司100
贷：银行存款100
（2）2009年8月2日，办理工程价款结算
借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房300
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统200 贷：银行存款400
预付账款——乙公司100
（3）2009年10月8日，购入设备
借：工程物资——××设备450
应交税费——应交增值税（进项税额）76.5
贷：银行存款526.5
（4）2010年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房300
——乙公司——建筑工程——冷却循环系统200 贷：银行存款500
（5）2010年4月1日，将设备交予乙公司安装
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备450 贷：工程物资——××设备450 （6）2010年5月10日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 50 贷：银行存款 50 （7）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——乙公司——待摊支出 30
贷：银行存款 30 （8）结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率＝30÷（厂房600＋冷却循环系统400＋生产设备450＋安装费50）×100%＝2%
厂房应分摊的待摊支出＝600×2%＝12（万元）
冷却循环系统应分配的待摊支出＝400×2%＝8（万元）
安装工程应分配的待摊支出＝（450＋50）×2%＝10（万元）结转在建工程：
借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房12
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统8
—乙公司—安装工程—××设备10
贷：在建工程—乙公司—待摊支出30
②计算已完工的固定资产的成本：
厂房的成本＝600＋12＝612（万元）
冷却循环系统的成本＝400＋8＝408（万元）
生产设备的成本＝（450＋50）＋10＝510（万元）
借：固定资产—厂房612
—冷却循环系统408
—××设备510
贷：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房612
—乙公司—建筑工程—冷却循环系统408
—乙公司—安装工程—××设备510 注意：
①预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；
②共同性支出先通过“在建工程——待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。
（三）租入固定资产
1.融资租赁固定资产
（1）融资租赁的定义
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。
融资租赁根据《租赁》准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）：
①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。
③租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（≥75%）；
④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；
⑤租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。
（2）融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致）
掌握三个问题：
①固定资产入账价值的确定（最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的较低者+初始直接费用）；
借：固定资产170+2
未确认融资费用28
贷：长期应付款200
②未确认融资费用的分摊（按实际利率法摊销）；
③融资租入固定资产如何计提折旧；
注意：融资租赁中承租人的初始直接费用也应计入融资租入资产的入账价值。
2.经营租入固定资产
要点：承租人不作为固定资产入账，可备查登记。
【例题16·计算分析题】2009年1月1日，甲公司从乙租赁
第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）
第三章固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量 考试大纲基本要求：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算。 【例题1·单选题】甲公司为一家制造性企业。2008年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款7800 000元、增值税税额1326000元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本30 000元，安装 X设备领用的原材料适用的增值税税率为17％，支付安装费 40000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 2926000元、3 594800元、 1839200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（）元。 A．2814700 B．2819800 C．3001100 D．3283900 【答案】D 【解析】 X设备的入账价值=（7800000+1326000+42000）/（2926000+3594800+1839200）×2926000+30000 ×（1+17%）+40000=3283900（元）。 【例题2·单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 【例题3·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A．冲减工程成本B．计入营业外收入 C．冲减营业外支出D．计入其他业务收入【答案】A 【解析】应计入工程成本。 【例题4·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000
中级会计实务重点内容 第一章总论 本章内容提要： 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。 第二章存货 本章内容提要： 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属 第三章固定资产 本章内容提要： 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 11.持有待售固定资产的会计处理原则；
第二章存货 课后作业 一、单项选择题 1.下列各项中不计入外购存货成本的是（）。 A.进口关税 B.在采购过程中发生的仓储费 C.运输途中的合理损耗 D.尚待查明原因的途中损耗 2.某商品流通企业系小规模纳税人，采购甲商品50件，单价为1万元，取得的增值税专用发票上注明的不含税价款50万元，增值税税额为8.5万元，另支付采购费用2.5万元。该批商品的总成本为（）万元。 A.52.5 B.61 C.58.5 D.50 3.北方公司和南方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。北方公司委托南方公司加工应征消费税的材料一批，北方公司发出原材料的实际成本为600万元。完工收回时支付加工费120万元，另行支付增值税税额20.4万元，支付南方公司代收代缴的消费税税额45万元。北方公司收回材料后直接出售。则北方公司该批委托加工材料的入账价值是（）万元。 A.645 B.720 C.765 D.740.4 4.某企业为增值税一般纳税人，下列项目中，应计入存货成本的是（）。 A.非正常消耗的直接材料 B.企业提供劳务取得的存货，所发生的从事劳务提供人员的直接人工费用 C.不是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 5.企业确定存货的可变现净值时，不应考虑的因素是（）。 A.取得的确凿证据 B.持有存货的目的 C.资产负债表日后事项的影响 D.存货账面价值 6.某企业共有两个存货项目：A产品和B材料，B材料专门用于生产A产品。该企业按单个存货项目计提存货跌价准备，则计算B材料的可变现净值时，不影响其可变现净值的因素是（）。 A.A产品的市场售价 B.B材料的市场售价 C.估计销售A产品发生的相关税费 D.估计将B材料加工成A产品尚需发生的加工成本 7.下列有关存货可变现净值的表述中，正确的是（）。
【例3-1】20x9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即： 5 000 000＋17 000＋3 000 = 5 020 000(元) (2) 确定A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000÷(1 560 000＋ 2 340 000＋1 300 000)×100% = 30% B设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000÷(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)×100% = 45% C设备应分配的固定资产价值比例为： 1 300 000÷(1 560 000＋ 2 340 000＋1 300 000)×100% = 25% (3) 确定A、B和C设备各自的成本 A设备的成本= 5 020 000×30% = 1 506 000(元) B设备的成本= 5 020 000×45% = 2 259 000(元) C设备的成本= 5 020 000×25% = 1 255 000(元) (4) 会计分录 借：固定资产——A 1 506 000 ——B 2 259 000 ——C 1 255 000 贷：银行存款 5 870 000 【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 企业按月提取安全生产费 借：生产成本700 000 贷：专项储备——安全生产费700 000 (2) 购置安全防护设备 借：在建工程——xx设备 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：在建工程——xx设备300 000 贷：应付职工薪酬300 000 借：应付职工薪酬300 000 贷：银行存款或库存现金300 000 借：固定资产——xx设备 2 300 000 贷：在建工程——xx设备 2 300 000 借：专项储备——安全生产费 2 300 000
第三章固定资产 一、单项选择题 1. 甲公司2011年6月购入一台需安装的生产设备。该设备购买价格为200万元，增值税额为34万元，支付保险、装卸费用4万元。该设备安装期间，领用生产用原材料的实际成本为20万元，该原材料适用的增值税税率为17％。发生安装工人工资等费用0.6万元。该设备已达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。 A. 224.6 B. 258.6 C. 224 D. 262 【解析】：设备的入账价值＝200＋4＋20＋0.6＝224.6（万元）。 2. 甲公司因新产品生产需要，2011年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2011年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为200万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备30万元。被替换部分的账面原值为50万元，则该公司2011年12月份改良后固定资产价值为（）万元。 A. 182 B. 92 C. 127 D. 99.5 【解析】：该企业2009年12月份改良后固定资产价值＝（200－80－30）－（50－80×50/200－30×50/200）＋32＝99.5（万元）。 3. A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2011年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为5万元。设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格（等于公允价值）为12万元，取得时增值税为1.7万元，除此之外，发生其他支出15万元，则该项设备的入账价值为（）万元。 A. 289.1 B. 250 C. 291.1 D. 293.44 【解析】：固定资产的入账价值＝220＋5＋10＋15＝250（万元）。 4. 下列说法中，不正确的是（）。 A. 固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费 B. 购置的不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值
第四章投资性房地产 一、单项选择题 1、A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公使用。2010年1月1日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2010年1月1日，年租金为400万元，为期3年。当日，该写字楼的账面余额为3 500万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为1 800万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2010年年底，该项投资性房地产的公允价值为2 400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则该项房地产业务对A公司2010年度损益的影响金额为（）万元。 A、1 000 B、－100 C、300 D、600 2、A房地产开发商于2010年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为10 000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为9 900万元，则转换日关于投资性房地产的说法不正确的是（）。 A、转换日确认投资性房地产 B、转换日按公允价值9900万元计量 C、转换日的公允价值小于存货的账面价值的差额100万元，计入公允价值变动损益 D、转换日的不会产生损益 3、A房地产开发公司对投资性房地产采用成本模式计量。2011年1月1日，将开发的一栋写字楼用于出租。该开发产品的账面余额为260万元，已计提存货跌价准备20万元。则转换日投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、240 B、180 C、260 D、200 4、甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为2 500 万元，已计提的累计折旧为50万元，已计提固定资产减值准备150万元，转换日的公允价值为3 000万元，不考虑其他因素，则转换日投资性房地产的账面价值是（）万元。 A、3 000 B、2 300 C、2 500 D、2 450 5、A公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年4月10日，A公司将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为210万元，已提折旧30万元，已经计提的减值准备为10万元。转换当日，该项房地产的公允价值为200万元。不考虑其他因素，则该项投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、210
一、单项选择题 1.2017 年 5 月 10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款 1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 1100 万元，其中投资成本为 700 万元，损益调整为 300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转 100=200（万元）。 2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已提折旧 364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元，增值税税额为 25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益
D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C 【解析】选项 C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。 4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】C 【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项 C 正确，其他选项所有者权益总额不变。 5.2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为 5 年，票面年利率为 5%，实际年利率为 4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 【答案】B 【解析】甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本 3133.5×实际利率4%=125.34（万元）。 6.2016 年 1 月 1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司 80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016 年度，乙公司实现净利润 800 万元，分派现金股利 250 万元。 2016 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为 9000 万元。不考虑其他因素，甲公司 2016 年 12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（） 万元。 A.9550
中级会计职称《中级会计实务》第三章课后练习题及答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。 A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B．该固定资产的成本能够可靠地计量 C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 答案：D 解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。 2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。 A．11800 B．12800 C．12970 D．12730 答案：D 解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。 3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。 A．2 B．0 C．0．67 D．0．13 答案：B 解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转
学习 - 好资料 第四章投资性房地产 一、单项选择题 1、A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公使用。2010年1月1日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2010年1月1日，年租金为400万元，为期3年。当日，该写字楼的账面余额为 3 500万元，已计提折旧 1 000 万元，公允价值为1 800 万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2010 年年底，该项投资性房地产的公允价值为 2 400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则该项房地产业务对A公司2010年度损益的影响金额为 （）万元。 A、 1 000 B、－100 C、300 D、600 2、A房地产开发商于2010年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为 10 000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为9 900万元，则转换日关于投资性房地产的说法不正确的是（）。 A、转换日确认投资性房地产 B、转换日按公允价值9900万元计量 C、转换日的公允价值小于存货的账面价值的差额100万元，计入公允价值变动损益 D转换日的不会产生损益 3、A房地产开发公司对投资性房地产采用成本模式计量。2011年1月1日，将开发的一栋写字楼用于出租。该开发产品的账面余额为 260 万元，已计提存货跌价准备20 万元。则转换日投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、240 B、180 C、260 D、200 4、甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为2 500万元，已计提的累计折旧为50万元， 已计提固定资产减值准备150万元，转换日的公允价值为 3 000万元，不考虑其他因素，则转换日投资性房地产的账面价值是（）万元。 A、3 000 B、2 300 C、2 500 D、2 450 5、A公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年4月10日，A公司将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账 面余额为210万元，已提折旧30万元，已经计提的减值准备为10万元。转换当日，该项房地产的公允价值为200万元。不考虑其他因素，则该项投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、210 B、200 C、170 D、180 6、2011 年7 月1 日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4 000 万元，已计提折旧200 万元，已计提减值准备100 万元，转换日的公允价值为 3 850 万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。 A、 3 700 B、 3 800 C、 3 850 D、 4 000 7、2011 年6 月30 日，A 公司的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产租赁期届满， A 公司将其收回后作为办公楼供本企业行政
v1.0 可编辑可修改第二章存货 一、存货成本的结转 (一)对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 (二)对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 二、存货跌价准备的计提与转回 （一）存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （二）存货跌价准备的转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 第三章固定资产 一、外购固定资产的初始计量 （一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
（二）购入需要安装等的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 （三）分期付款购买固定资产，具有融资性质 购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销： 贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程 银行存款贷：未确认融资费用 达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产： 借：财务费用借：固定资产 贷：未确认融资费用贷：在建工程 每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销： 借：长期应付款借：财务费用 贷：银行存款贷：未确认融资费用 每期末支付款项：
借：长期应付款 贷：银行存款 二、自营方式建造固定资产 情形自行建造固定资产 不动产： 动产： ①购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）60%应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额 40% 贷：银行存款等贷：银行存款等 ②领用工程物资借：在建工程 贷：工程物资 ③领用材料借：在建工程 贷：原材料 ④领用产品借：在建工程 贷：库存商品 ⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程 贷：应付职工薪酬 ⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程 贷：制造费用 ⑦满足资本化条件的借款费用
第二章存货 一、单项选择题 1、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（）。 A、随同加工费支付的增值税 B、支付的加工费 C、往返运杂费 D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税 2、甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10％(受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。 A、720 B、737 C、800 D、817 3、某企业为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。该企业委托其他单位（增值税一般纳税人企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，两种商品适用的消费税税率均为10％。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（）万元。 A、270 B、280 C、300 D、315.3 4、下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。 A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税 B、进口商品应支付的关税 C、运输途中合理损耗 D、采购人员差旅费 5、甲公司系增值税一般纳税人（增值税税率为17％），本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400 000元，所购商品到达后验收发现短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（）元。 A、468 000 B、400 000 C、368 000 D、300 000
中级会计师会计实务《固定资产》章节练习题及答案1含答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1. 2010年6月1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010年10月31日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出120万元;假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2010年末，黄河公司因该事项计入当期损益的金额为( )万元。 A.10 B.20 C.0 D.30 【正确答案】A
【答案解析】本题考核经营租入固定资产改良的核算。2010年，黄河公司应计入当期损益的金额=(120/2)×2/12=10(万元)。 [该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核] 2. 恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为( )万元。 A.2 300 B.2 200 C.2 150 D.2 000 【正确答案】C
【答案解析】本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值=(3 000-1 200-300)+800-(300-1 200×300/3 000-300×300/3 000)=2 150(万元)。 [该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核] 3. 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为( )万元。 A.1 000 B.1 100 C.580 D.600 【正确答案】C
二、固定资产后续支出 原理：符合固定资产确认条件的（①经济利益很可能流入企业；②金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。 （一）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等） （1）将账面价值转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧\固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生改扩建支出 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料 银行存款等 （3）结转被替换部分的账面价值 借：营业外支出等 贷：在建工程 （4）到达预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 注意： ①企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分，此时应终止确认被替换部分的账面价值。 ②资本化达到预定可使用状态后转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【例题16·计算分析题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： （1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 （3）2×12年1月1日至4月30日，经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线预计净残值为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法为年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。 [答疑编号：针对该题提问] 『正确答案』甲公司的账务处理如下： （1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企来带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600 000×（ 1—3%）＝582 000（元） 年折旧额＝582 000÷6＝97 000（元） 2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧 借：制造费用97 000 贷：累计折旧97 000 （2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000 [600 000—（97 000×2）] 元转入在建工程 借：在建工程——饮料生产线 406 000 累计折旧 194 000 贷：固定资产——饮料生产线 600 000 （3）2×12年1月1日至4月30日，发生改扩建工程支出
中级会计职称《中级会计实务》第四章课后练习题及答案 第四章投资性房地产（课后作业） 一、单项选择题 1．2011年5月，甲公司与乙公司得一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为5000万元，已计提折旧1000万元。为了提高厂房得租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2011年5月31日，与乙公司得租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2011年12月31日，该厂房改扩建工程完工，改扩建中共发生支出500万元（均符合投资性房地产确认条件），上述款项均已由银行存款支付，当日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。则下列各项有关甲公司对上述事项得会计处理中，正确得就是（）。 A．借：在建工程4000 投资性房地产累计折旧1000 贷：投资性房地产5000 B．借：投资性房地产——在建4000 贷：投资性房地产4000 C．借：投资性房地产——在建500 贷：银行存款500 D．借：投资性房地产——成本4500 贷：投资性房地产——在建4500 答案：C 解析：甲公司上述业务相关会计处理为： 2011年5月31日： 借：投资性房地产——在建4000 投资性房地产累计折旧1000 贷：投资性房地产5000 改扩建发生得支出： 借：投资性房地产——在建500 贷：银行存款500 2011年12月31日： 借：投资性房地产4500 贷：投资性房地产——在建4500 注：企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产得，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。 2．2011年3月2日，甲公司董事会作出决议将其持有得一项土地使用权停止自用，待其增值后转让以获取增值收益。该项土地使用权得成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用直线法进行摊销，至转换时已使用了5年。甲公司对其投资性房地产采用成本模式计量，该项土地使用权转换前后其预计使用年限、预计净残值
2020《中级会计实务》逆袭必背分录 一、资产处置相关分录 资产处置是资产业务核算的最后一个环节，在考试中，从考查角度看，可以直接考查处置业务，也可与非货币性资产交换、债务重组、以资产为对价取得股权投资等结合考查；从考查方式看，可以直接考查会计处理，也可以与差错更正结合，在错误处理基础上考查更正分录。 （一）资产直接出售业务 1.出售固定资产 （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （2）结转处置损益 借：银行存款/原材料/其他应收款等 贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 2.出售无形资产 借：银行存款【收到的出售价款】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【累计计提的摊销】 贷：无形资产【原值】 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 3.出售投资性房地产 （1）确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转成本 ①成本模式下 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 ②公允价值模式下 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动【或借记】
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本【或做相反分录】 借：其他综合收益【转换日计入其他综合收益的金额】贷：其他业务成本 （二）以资产抵偿债务
1.以固定资产/无形资产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 累计摊销【无形资产已计提的累计摊销额】 无形资产减值准备 贷：固定资产清理/无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益【或借记】 营业外收入——债务重组利得【差额】 固定资产清理结转的分录，同直接出售的处理。 2.以投资性房地产清偿债务 借：应付账款【账面余额】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】营业外收入——债务重组利得【差额】 投资性房地产结转成本分录，同直接出售的处理。（三）换出资产进行非货币性资产交换 1.公允价值计量的情况 （1）换出固定资产、无形资产时 固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户的分录略。借：库存商品/在建工程等【换入资产的入账价值】应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款【涉及补价的，或贷记】 无形资产减值准备 累计摊销
中级会计实务(2016) 第二章存货课后作业 一、单项选择题 1. 某企业为增值税一般纳税人，2015年1月1日收购农产品一批，适用的增值税扣除率为13%，实际支付的款项为300万元，收购的农产品已经入库，发生装卸费2万元，入库前挑选整理0.8万元。则该企业收购这批农产品的采购成本是（）万元。 A.263.8 B.302.8 C.302 D.300 2. 乙工业企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经核查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本每公斤是()元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 3. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2015年1月1日，甲公司发出一批实际成本为120万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于连续生产非应税消费品。2015年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费6万元、增值税1.02万元，另支付消费税14万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值是（）万元。 A.126 B.127.02 C.140 D.141.02 4. 下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是（）。 A.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.在生产过程中为达到下一生产阶段所必要的仓储费 D.非正常消耗的直接材料 5. 下列关于资产期末计量的表述中，正确的是（）。 A.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量 B.持有至到期投资按照公允价值计量
直接打印 第三章固定资产 一、单项选择题（） 1、 下列关于固定资产确认条件的表述及应用说法不正确的是（）。 A、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B、该固定资产的成本能够可靠地计量 C、企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D、以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 2、 某增值税一般纳税人，购买及销售有形动产适用的增值税税率为16%，2×17年1月1日购入一台需要安装的生产设备，购买价款为500万元（不含增值税）。安装期间耗用库存材料50万元，对应的增值税税额为8万元；支付安装工人工资36万元。2×17年3月1日该设备建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 A、94.5 B、86 C、594.5 D、586 3、 企业自行建造固定资产过程中发生的损失，应计入当期营业外支出的是（）。 A、完工后工程物资报废或毁损的净损失 B、建设期间工程物资的盘亏净损失 C、建设期间工程物资的毁损净损失 D、在建工程进行负荷联合试车发生的费用 4、 2×17年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×17年1月1日，租赁期为3年，租金总额为24万元，第1年免租金，第2年年末支付租金8万元，第3年年末支付租金16万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用。不考虑其他因素，则甲公司2×17年确认租金费用（）万元。 A、9 B、0 C、8 D、27 5、
2019年中级会计职称考试辅导(中级会计实 务)第3章
第三章固定资产 一、单项选择题 1.下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的是（）。 A.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧 D.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 『正确答案』B 『答案解析』选项B，使用期满但仍继续使用的固定资产不需要计提折旧。 2.甲公司为增值税一般纳税人，动产、存货适用的增值税税率均为13%。2019年采用自营方式建造一条生产线，购买工程物资300万元，增值税进项税额为39万元，建造期间全部投入使用。另外领用原材料一批，账面价值为360万元（未计提跌价准备），计税价格为400万元；发生的在建工程人员薪酬为20万元，资本化的借款费用10万元，外聘专业人员服务费3万元，员工培训费1万元，为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元，试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为（）万元。 A.697 B.809 C.737 D.699 『正确答案』A 『答案解析』该生产线的入账价值＝300＋360＋20＋10＋3＋6－2＝697（万元），员工培训费一般应计入管理费用。 3.下列各项中，不应计入或冲减在建工程成本的是（）。 A.在建工程试运行收入 B.建造期间工程物资盘盈净收益 C.建造期间工程物资盘亏净损失 D.工程完工后工程物资盘亏净损失 『正确答案』D 『答案解析』选项D，工程完工后工程物资盘亏净损失应计入营业外支出。 4.甲公司系增值税一般纳税人，不动产、存货适用的增值税税率分别为9%、13%。2019年9月1日，甲公司以债务重组方式取得正在建造的厂房一栋，取得增值税专用发票，价款500万元，增值税额45万元；甲公司取得后继续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本3万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元；支付不含税工程款92万元，取得增值税专用发票，增值税额8.28万元。2019年10月16日完工投入使用，甲公司预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该厂房2019年应计提折旧额为（）万元。 A.34.23 B.37.33 C.40 D.31.56 『正确答案』C 『答案解析』固定资产（厂房）入账价值＝500＋3＋5＋92＝600（万元），该厂房2019年应提折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）。 5.A公司2019年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税额为26万元，另支付运杂费11.6万元。该设备预计