龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/9b15780914.html,
生物资产的“重分类”及会计实务研究
作者：王国栋
来源：《中小企业管理与科技·中旬刊》2014年第11期
摘要：随我国市场经济发展的不断国际化，企业会计准则的国际趋同势在必行。作为农业经济发展的需求，2007年起施行《企业会计准则第5号——生物资产》。作为新制定并推出
的准则，其在会计实务指导上存在着盲点和异议之处，尤其是生物资产成熟分界点的会计实务处理。
关键词：消耗性生物资产生产性生物资产成熟分界点重
分类
作为一个传统的农业大国，我国农业的生产模式正在经历着由过去的农村家庭制生产、农村合作社生产方式，逐步向现代农业产业化、企业化过渡。自我国加入WTO以来，作为反映经济活动、服务经济发展的商业语言，会计的发展呈现国际趋同化的趋势。我国的会计准则为适应经济的国际化、全球一体化，正推动着会计的规范化和国际化。国家财政部在立足国情、借鉴国际的基础上，于2004年颁发的《农业企业核算办法》中已对生物资产做出了初步规范；2006年2月15日财政部又颁布了包含生物资产在内的新企业会计准则之基本准则和各单项准则，并规定自2007年1月1日起施行。
生物资产是指有生命的动物和植物，它可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中，消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
《企业会计准则第5号——生物资产》关于其确认与计量中的部分关键条款如下：
第八条中第（三）、（四）款规定：“（三）自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。（四）水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。”
第九条中第（二）款规定：“（二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，按照其达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。”