第二章存货
本章考情分析
本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题
本章近三年考点：（1）收回委托加工物资成本的计算；（2）存货可变现净值的概念；（3）存货成本的构成及存货跌价准备的会计处理；（4）可变现净值的确定等。
2011年教材主要变化
除修改小差错外，本章内容没有变化。
本章基本结构框架
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
【例题1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A．包装物
B．发出商品
C．房地产开发企业购入用于建造商品房的土地
D．工程物资
【答案】 ABC
【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下图所示：
（一）外购的存货
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。
3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
【例题2·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）
A.32.4
B. 33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元），实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
【例题3·单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2011年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税税额为5 100元，该批A材料在
运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。
A．29 700 B．29 997 C．30 300 D．35 400
【答案】C
【解析】该批入库A材料的实际总成本=30 000+300=30 300(元)。
4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
【例题4·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）（2007年考题）
【答案】√
【例题5·单选题】某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为每件（）万元。
A．2 B．2.1 C．2.34 D．2.44
【答案】B
【解析】单位成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元/件)。
（二）通过进一步加工而取得的存货
1．委托外单位加工的存货
以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。
甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
（1）发出委托加工材料
借：委托加工物资——乙企业 20 000
贷：原材料 20 000
（2）支付加工费和税金
消费税=消费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税
消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/(1-消费税税率)
消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）/(1-10%)=30 000(元)
受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10％＝3 000（元）
应交增值税税额＝7 000×17％＝1 190（元）
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：委托加工物资——乙企业 7 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190
——应交消费税 3 000
贷：银行存款 11 190
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的
借：委托加工物资——乙企业（7 000＋3 000） 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190
贷：银行存款 11 190
（3）加工完成，收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借：原材料（20 000+7 000） 27 000
贷：委托加工物资——乙企业 27 000
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的
借：库存商品（20 000+10 000） 30 000
贷：委托加工物资——乙企业 30 000
【例题6·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。（2010年考题）
A.252
B.254.04
C.280
D.282.04
【答案】C
【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。
【例题7·多选题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。
A．支付的加工费
B．随同加工费支付的增值税
C．支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税
D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案】AD
【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目。
2．自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
（三）其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为 5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本
法核算存货。
本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为 5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%=3 500 000（元）
A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）
甲公司的账务处理如下：
借：原材料 5 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000
贷：实收资本——A 3 500 000
资本公积——资本溢价 2 350 000
（四）通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【例题8·多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。
A．购入存货支付的关税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费
C．委托加工材料发生的增值税 D．自制存货生产过程中发生的直接费用
【答案】ABD
【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。
（五）不计入存货成本的相关费用
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题9·多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。
A．材料采购过程中发生的保险费
B．材料入库前发生的挑选整理费
C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D．非正常消耗的直接材料
【答案】ABC
【解析】非正常消耗的直接材料应计入当期损益
第二节存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断
（二）可变现净值的确定
1．企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
（1）存货可变现净值的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
（2）持有存货的目的
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
（3）资产负债表日后事项的影响
要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
2．不同情况下可变现净值的确定
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
【例题10·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。（2009年考题）
A．可变现净值等于存货的市场销售价格
B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
【答案】D
【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项A、B和C都不正确。
（3）可变现净值中估计售价的确定方法
①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于生产该标的物的材料，则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
【例题11·单选题】2010年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2011年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。 2010年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2010年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2010年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。
A．280 B．250 C．260 D．270
【答案】B
【解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，因其成本为280万元，所以账面价值为250万元。
【例题12·单选题】2010年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2011年3月20日，甲公司应按每台50万元的价格向乙公司提供B产品6台。2010年12月31日，甲公司还没有生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生
产该批B 产品6台，其账面价值（成本）为185万元，市场销售价格总额为182万元。将C 材料加工成B 产品尚需发生加工成本120万元，不考虑其他相关税费。2010年12月31日C 材料的可变现净值为（ ）万元。
A ．300
B ．182
C ．180
D ．185
【答案】C
【解析】由于甲公司与乙公司签订的销售合同规定，B 产品的销售价格已由销售合同约定，甲公司还未生产，但持有库存C 材料专门用于生产该批B 产品，且可生产的B 产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的B 产品的销售价格总额300万元（50×6）作为计量基础。C 材料的可变现净值=300-120=180(万元)。
②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
【例题13·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ ）（2010年考题）
【答案】×
【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础进行确定。
③没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
④用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
【例题14·单选题】2010年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D 材料全部出售，2010年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D 材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D 材料可能发生的销售费用及税金1万元。2010年12月31日D 材料的账面价值为（ ）万元。
A ．99
B ．100
C ．90
D ．200
【答案】A
【解析】2010年12月31日D 材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。
可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示：
（4）材料期末计量特殊考虑
①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
合同价
一般市场价 一般市场价
材料期末计量如下图所示：
【教材例2-4】20×9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B 型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B 型机器的外购原材料——钢材全部出售，20×9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。
本例中，由于企业已决定不再生产B 型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B 型机器的销售价格作为其计量基础，而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 000×10-50 000）。
【教材例2-6】20×9年12月31 日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C 型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C 型机器的市场销售价格由1500 000元下降为1350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C 型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。
根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
C 型机器的可变现净值=C 型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）
第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
C 型机器的可变现净值l 300 000元小于其成本l 400 000元，即钢材价格的下降和C 型机器销售价格的下降表明C 型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。
第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。
该批钢材的可变现净值=C 型机器的估计售价-将该批钢材加工成C 型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）
该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。
【例题15·单选题】甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A 产品，将每套配件加工成A 产品尚需投入17万元。A 产品2010年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2010年12月31日该配件的账面价值为( ) 万元。
A ．1200
B ．1080
C ．1000
D ．1750
【答案】A
【解析】该配件所生产的A 产品成本=100×（12+17）=2 900(万元)，其可变现净值=100
若材料 直接出售 材料按成本与可变现净值孰低计量
材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金
若材料
用于生 产产品 ①产品没有发生减值：材料按成本计量 ②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产
材料账 面价值 的确定
×（30.7-1.2）=2 950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1 200万元（100×12）。
【例题16·单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y 产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。
A．85 B．89 C．100 D．105
【答案】A
【解析】产成品的成本=100+95=195(万元)，产成品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)，产品发生减值。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)，成本为100万元，账面价值为85万元。
【例题17·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。
A．无销售合同的库存商品以该库存商品的一般市场价格为基础
B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
【答案】ABC
【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
（三）存货跌价准备的计提与转回
1．存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。
【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下：
借：资产减值损失—A存货 5 000
贷：存货跌价准备—A存货 5 000
期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【例题18·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月20日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2010年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2010年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。
A．1200 B．1180 C．1170 D．1230
【答案】B
【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1 000台。因此，1 000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=1 000×1.2=1 200（万元），超过合同数量部分的估计售价=200×0.95=190（万元）。销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×
1.2-1 000×0.05=1 150（万元），成本=1 000×1=1 000（万元），账面价值为1 000万元；超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180（万元）。
2．存货跌价准备的转回
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
【教材例2-13】沿用【例2-12】，假设20×9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20×9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。
本例中，由于A存货市场价格上涨，20×9年年末A存货的可变现净值（110 000元）高于其账面成本（100 000元），可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：
借：存货跌价准备—A存货 5 000
贷：资产减值损失—A存货 5 000
3．存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
【教材例2-14】20×8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下：
借：应收账款 35 100
贷：主营业务收入—A机器 30 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 5 100
借：主营业务成本—A机器 19 000
存货跌价准备—A机器 6 000
贷：库存商品 25 000
【例题19·多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。（2009年考题）A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
【答案】ABD
【解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。
本章小结：
一、存货的确认和初始计量
二、存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）
第四节存货 三、周转材料 （一）包装物核算的内容 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。 （二）账务处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异） 企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。 1.生产领用 借：生产成本 贷：周转材料——包装物 2.出租 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 3.出借 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 【例题?单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60 000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（）。（2017年） A.借：销售费用 63 000 贷：周转材料——包装物60 000 材料成本差异 3 000 B.借：销售费用57 000 材料成本差异 3 000
贷：周转材料——包装物60 000 C.借：其他业务成本63 000 贷：周转材料——包装物60 000 材料成本差异 3 000 D.借：其他业务成本57 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料——包装物60 000 【答案】B 【解析】企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物是需要计入销售费用的，因为该包装物的计划成本为60 000元，所以实际成本为60 000×（1-5%）=57 000（元）。即：计入销售费用的金额为57 000元，结转的材料成本差异为60 000×5%=3 000（元），相关会计处理如下： 借：销售费用57 000 材料成本差异 3 000 贷：周转材料——包装物60 000 【例题?多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（）。（2016年） A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用 B.生产领用的包装物成本，计入生产成本 C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本 D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用 【答案】ABCD 【解析】四个选项均正确。 【例题?判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）（2013年）【答案】× 【解析】租入包装物支付的押金，通过“其他应收款”科目核算。 （三）低值易耗品的内容 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他用具等。 （四）低值易耗品的账务处理 低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。 低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，记入“制造费用”等科目。 1.一次摊销法 一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。 2.分次摊销法 【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。(2012年)
第一节房地产开发企业存货概述 一、房地产开发企业存货的内容 房地产开发企业的存货是指企业在日常活动中持有以备出售的开发产品、处在开发过程中的在建开发产品、在开发过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资、设备等。 房地产开发企业的存货主要包括各类材料、库存设备、低值易耗品、委托加工物资、在建开发产品、已完工待售的开发产品、周转房等。存货属于企业的流动资产。 二、存货的计价 （一）存货取得的计价 存货取得的计价，也叫存货的初始计量，指的是存货取得时的入账金额。 我国会计准则规定：存货应当按照实际成本进行初始计量，存货的实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 房地产开发企业取得存货有多种方式，存货的取得方式不同，其成本的确定方法也有所不同。 1.外购的存货的实际成本为采购成本。采购成本包括买价（包含增值税）、运杂费、保险费等。 2.自制存货的实际成本是由采购成本、加工成本和其他成本构成。房地产开发企业自行开发的存货成本还包括为产品开发而发生的借款利息中应予资本化的部分。（详见“房地产开发成本的核算”） 3.委托加工存货的实际成本是由采购成本、加工成本和相关税费所构成。 4.投资者投入存货的实际成本，按照投资各方确认的价值计价。 此外企业以非货币性交易换入的存货，按非货币性交易的有关规定确定存货的实际成本。 （二）存货发出的计价 由于存货是分次购入或经分批开发、分批生产形成的，同一种存货由于形成的时间不同，其成本也存在着差异，所以，就产生了发出存货的计价方法问题。 发出存货的计价方法有两种，一种是按实际成本计价，另一种是按计划成本计价。 1.按实际成本计价 发出存货按实际成本计价，又分为“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等不同的方法。 1）先进先出法 所谓“先进先出法”是假定先收到的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，收入存货时要在存货明细账中逐笔登记存货的数量、单价和金额；发出存货时按顺序将先入库的存货成本先转出，并逐笔登记存货发出和结存金额。见表4-1 表4-1A材料明细账 （先进先出法） 07 年摘要收入发出结存 月日数量 （公斤）单价金额数量 （公斤）单价金额数量 （公斤）单价金额 6 1 期初结存 2000 2.00 4000
一.存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工材料等。存货一般在一年内或一个营业周期内可以出售或被生产耗用，因此被视为流动资产。1．原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。 2．在产品指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 3．半成品指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 4．产成品指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品 5．商品指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 6．周转材料指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的桶/箱/瓶/坛/袋等各种包装物；企业能够多次使用并在使用过程中保持原有实物形态基本不变且不符合固定资产定义的各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。 二.固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。 三.固定资产和存货的主要区别在于：固定资产在生产中损耗的价值是通过折旧的方式逐渐的摊到被生产加工的产品中去，通过产品的销售，取得货币资金，使自己的价值逐渐的得到补偿。而存货如原材料一旦投入生产，就会改变其原始的形态，被消耗的价值一下子就转移到产品成本中，是商品成本的主要组成部分。
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 关键点：最终目的是出售。 【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。 【提示2】下列项目属于企业存货： ①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）；②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。 【例题?单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。（2012年） A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 【答案】A 【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A 正确。 【例题?多选题】下列各种物资中，不应当作为企业存货核算的 有（）。 A.工程物资 B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.受托代销商品 【答案】ABD 【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不同，不能作为“存货”核算；房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产（土地使用权），不属于存货；房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；受托代销商品由于其所有权不属于企业，不符合存货确认条件。 二、存货的确认条件
中级会计职称《中级会计实务》第三章课后练习题及答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1．下列关于固定资产确认条件的表述及应用，说法不正确的是（）。 A．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 B．该固定资产的成本能够可靠地计量 C．企业由于安全或环保的要求购入的设备，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产 D．以经营租赁方式租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产所有权，但因享有使用权，也应将其作为自己的固定资产核算 答案：D 解析：由于企业对经营租赁方式租入的固定资产既不拥有所有权又不能对其未来的经济利益实施控制，所以不能确认为本企业的固定资产。 2．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月购入一台设备，取得的增值税专用发票上标明价款为10000元，增值税税额为1700元。取得运输发票一张，运输费为1000元，运输费可以按7%抵扣进项税。另发生保险费1500元、装卸费300元。款项全部以银行存款支付，则甲公司购入该设备的入账价值为（）元。 A．11800 B．12800 C．12970 D．12730 答案：D 解析：该设备的入账价值=10000+1500+300+1000×（1-7%）=12730（元）。 3．2009年12月29日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经记入“在建工程”科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用为10万元，所以甲企业按照1010万元的暂估价计入“固定资产”科目。甲企业采用年数总和法对其计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2010年3月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是12万元，则该企业应该调整的固定资产累计折旧的金额为（）万元。 A．2 B．0 C．0．67 D．0．13 答案：B 解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转
第二章存货课后作业新参考答案 一.单项选择题 1.A公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列支出，不应计入存货成本的是（）。 A.生产车间的水电费等 B.季节性停工损失 C.产成品入库后的保管费 D.小规模纳税人的增值税进项税额 【答案】 C 【解析】选项B，季节性停工损失属于生产产品的必需支出，应当计入成本中；选项C，应在实际发生时直接计入当期损益；选项D，小规模纳税人的增值税进项税不能抵扣，要计入存货成本。 2.2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（）万元。 A.110 B.100 C.120 D.90 【答案】B 【解析】 K型机器的可变现净值＝270－10＝260（万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值＝270－160－10＝100（万元），小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。 3.甲公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2015年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2015年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。 A.0 B.30 C.150 D.200 【答案】C 【解析】配件是用于生产产品的，故先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断配件是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么配件按照成本计量。A产品的可变现净值＝100×（28.7－1.2）＝2750（万元），A产品成本＝100×（12＋17）＝2900（万元），说明A产品发生了减值；配件可变现净值＝100×（28.7－17－1.2）＝1050（万元），配件成本＝100×12＝1200（万元），配件应计提的存货跌价准备＝1200－1050＝150（万元）。 4.2×12年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2×12年末钢板乙的可变现净值为（）万元。 A.303 B.183 C.185 D.180 【答案】 B 【解析】本题考查知识点：可变现净值的确定； 材料用于生产产品的，必须先判断产品是否发生减值，如果产品减值，再判断材料是否发生减值；如果产品没有发生减值，那么材料按照成本计量。为生产甲产品而持有的钢板乙可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本.估计的销售费用以及相关税费，所以，钢板乙的可变现净值＝310－7－120＝183（万元）。 5.下列各项中，应计入存货实际成本中的是（）。
2019年《中级会计实务》串讲讲义 第一部分：教材重点知识点 第二章存货 一、存货的初始计量 （一）外购的存货 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业—在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：一般计入存货成本，也可以先归集再分配，已售出的，计入当期损益（主营业务成本）；未售出的，计入期末存货成本 （二）加工取得存货的成本 1.委托外单位加工的存货 （1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括： ①实际耗用的原材料或者半成品成本； ②加工费； ③运杂费； ④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。 （2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。 2.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 验收入库商品： 借：库存商品 贷：生产成本—基本生产成本 销售商品结转其销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （三）其他方式取得的存货 1.投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。 （四）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。 提示：不计入存货成本的相关费用 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本: （1）非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用； （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；
某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下： (1)“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元(上述账户核算的均为甲材料)。 (2)4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。 (3)4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付，上述款项，材料尚未到达。 (4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 (5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。 要求： (1)根据上述业务编制相关的会计分录； (2)计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。 （1）4月5日收到材料时： 借：原材料20000 材料成本差异1000 贷：材料采购21000 （2）4月10日从外地购入材料时： 借：材料采购58900 应交税费－应交增值税（进项税额）10013 贷：银行存款68913 （3）4 月20 日收到4 月10日购入的材料时： 借：原材料59000
贷：材料采购58900 材料成本差异100 （4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录 材料成本差异率＝（1000+1000-100）÷（80000+20000+59000）＝1.195% 发出材料应负担的材料成本差异＝60000*1.195%＝717元 借：生产成本60000 贷：原材料60000 借：生产成本717 贷：材料成本差异717 （5）月末结存材料的实际成本＝（80000+20000+59000-60000）+（1900-717） ＝100183元 甲工业企业属于一般纳税企业，材料日常核算采用计划成本法，计划单位成本为10元／千克。4月30日“原材料”科目的期末借方余额为70000元，“材料成本差异”科目的期末贷方余额为707元、5月份发生下列业务： （1）5月1日，冲回4月30日按暂估价4800元入账的A材料480kg。 （2）5月6日收到有关A材料的结算清单。清单上注明材料500kg，买价4750元，增值税935元，运杂费325元。材料短缺20kg，经查属正常损耗。所有款项以支票结算。 3）5月18日，发出材料5100kg。其中，生产产品耗用4800kg，生产车间管理部门领用100kg，安装该车间设备时领用200kg。 （4）5月28日，购入材料3000kg，买价27000元，增值税4590元，承担运杂费1932元，款项均以支票结算，材料如数验收入库。 要求： （1）计算5月份材料成本差异率。 （2）结转发出材料的计划成本。
第二章存货 第二节存货的期末计量 一、存货期末计量原则： 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 ①当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量； ②当存货成本高于可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。 可变现净值：指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。 存货成本：指期末存货的实际成本。 企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用、相关税费、加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。 二、存货期末计量方法： （一）存货减值迹象的判断： 1．存货存在下列情况之一，通常表明存货的可变现净值低于成本： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 （2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2．存货存在下列情况之一，通常表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货。 （2）已过期且无转让价值的存货。 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （二）可变现净值的确定： 1．确定存货可变现净值时应考虑的因素： 企业确定存货可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）存货可变现净值的确凿证据： 指对确定存货可变现净值有直接影响的客观证明。如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。
存货属性相关资料(doc 14页)
2009-06-22 10:35 星期一 存货属性 存货档案MPS/MRP 如果是工业账套，则需要显示并输入存货档案MPS/MRP页的相关信息资料。 ?成本相关：表示该物料是否包含在物料清单中其母件的成本累计中。在存货档案中该栏位值，成为物料清单维护中子件设定为是否成本累计的默认值。 ?是否切除尾数：一种计划修正手段，说明由MRP/MPS系统计算物料需求时，是否需要对计划订单数量进行取整。选择"是"时，系统会对数量进行向上进位取整，（切除尾数的例子：计算出的数量为3.4，选择切除尾数后，MPS/MRP会把此数量修正为4） ?是否令单合并：当供需政策为LP时，可选择同一销售订单（相同行号）的净需求是否予以合并。 ?例如：有两个产品A及F，其物料清单如下，括号内为全部提前期。 ? ? ?销售订单#1订购A，另一销售订单#2订购F，在B、C、E的不同提前天数之下，B会有4个不同需求日期，假设如下： ?（1）7月20日100件销售订单#1 ?（2）7月15日150件销售订单#1 ?（3）7月12日 80件销售订单#2 ?（4）7月8日200件销售订单#2 ?（1）若B的供需政策为LP，并选择令单合并，则上述4项需求并成二：7月15日250件、7月8日280件。 ?（2）若B的供需政策为LP，而不选择令单合并，则上述4项需求维持不变。
?（3）若B的供需政策为PE，而供应期间为10天，则上述4项需求并成二：7月8日430件、7月20日100件。 ?（4）若B的供需政策为PE，而供应期间为5天，则上述4项需求并成三：7月8日280件、7月15日150 件、7月20日100件。 ?是否重复计划：表示此存货按重复计划方式还是按离散的任务方式进行计划与生产管理：选择" 是"时，MPS/MRP将重复的日产量方式编制计划和管理生产订单。若不选择此选项，系统则以传统的离散计划方式来管理。只有自制件才可以设置为重复计划。 ?MPS件：本栏位用于区分此物料是MPS件还是MRP件，供主生产计划系统和物料需求计划之用，可选或不选择。若选择，则表明此存货为主生产计划对象，称为MPS件（MPS Items）。列入MPS件范围的，通常为销售品、关键零组件、供应提前期较长或占用产能负荷多或作为预测对象的存货等。MPS件的选择可按各阶段需要而调整，以求适量。若不选择，则不列为主生产计划对象，即为MRP展开对象，也称为非MPS件。未启用主生产计划系统之前，可将全部存货定为非MPS件，即将全部存货列为MRP计算对象。在启用主生产计划或需求规划系统之前，本栏位可不理会。 ?预测展开：可选择是/否。选项类、PTO模型属性的存货默认为是不可改，ATO模型、计划品属性的存货默认为是可改，其它属性的存货默认为否不可改。设置为是的存货，在产品预测订单按计划、模型或选项类物料清单执行预测展开时，将视为被展开对象。关于产品预测展开，详细请参照《主生产计划》或《需求规划》中"产品预测订单输入"说明。 ?允许BOM母件：如果存货属性为'计划品、ATO、PTO、选项类、自制、委外件'时，该属性默认为'是'可改，如果该存货为'外购件'，则该属性默认为'否'可改，其它存货属性一律为'否'不可改。?允许BOM子件：'计划品、ATO、PTO、选项类、自制、委外件、外购件'默认为'是'可改，其它存货属性一律为'否'不可改。 ?允许生产订单：'自制'属性默认为'是'可改；'委外、外购'属性默认为'否'可改；其它存货属性一律为'否'不可改。 ?关键物料：是指在交期模拟计算时是否考虑该物料。 ?生产部门：该自制存货通常负责的生产部门，为建立该存货生产订单时的默认值。 ?计划员：说明该存货的计划资料由谁负责，须首先在职员档案建档。 ?计划方法：可选择R/N。R表示此存货要列入MRP/MPS计算的对象，编制MPS/MRP计划；N 表示该存货及其以下子件都不计算需求，不列入MRP/MPS展开。如量少价低、可随时取得的物料，可采用再订购点或其它方式计划其供应。
固定资产与存货财务管 理规定 文件编码（TTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-0089）
固定资产与存货财务管理制度固定资产财务管理制度 1、固定资产由使用部门管理，要建立卡片、分类、编号。财务部建立固定资产明细分类帐、折旧帐。 2、每年对固定资产进行一次实地盘点，做到帐、卡、物三点相符，对盘盈盘亏的固定资产查明原因，写出书报告。 3、固定资产盘亏报废审批权限，由酒店主管领导审批，金额数量较大的设备盘亏报废需报董事会及酒店管理公司财务部审批。 4、报废固定资产应作技术鉴定，符合报废条件者，由使用部门提出报告，会同财务部审核后，由酒店主管领导审批（或酒店管理公司财务部）方可报废。 5、需新增加固定资产事先由各部门提出设备购置计划，报财务部提出意见后，由酒店主管领导批准，方可购置。 存货管理制度
第一条存货是指饭店在业务经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，是饭店流动资产中的一个很重要项目，其金 额占流动资产的较大部分。因此，管理好用好存货，是加强流动资产管理的关健。 第二条饭店的存货主要指储存在库房内的各项物资材料，包括：食品原料、酒水饮料物料用品、低值易耗品、工程 维修材料等等。 第三条存货购入的计价。主要计价方法有：先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进后出法等等。财务部可根据 存货管理的实际情况制定有关计价方法。 第四条存货管理的要求： （1）科学合理地制定存货定额。对存货不同类别要根据饭店经营业务的要求，分别制定最高限量和最低库存量，以 此防止积压或不能保证各部门业务领用需要的情况出 现。
（2）加强存货的验收制度。对购进的各项物资材料应严格执行验收入库制度，在验收数量的同时要验收质量。 （3）建立存货的保管制度。对存货的各项物资材料，要建立专人负责的保管制度。设置有数量金额的辅助明细帐，以利核算与查对。 （4）健全存货的领发手续。严格按领用的制度办理领货手续，仓管员凭单发货，明确领发人的责任。 （5）物资材料实行先进先出制度。仓管人员对库存物资应实行先进先出的制度，以防止物资的霉烂变质。 （6）勤进快运，压缩库存。对货源供应正常的物资尽可能勤进快运，降低库存以加速资金周转。 （7）及时处理库存积压的物资材料。对近保持期或将要变质的物资要及时早发现并进行处理。 第五条建立定期盘点制度，及时处理清查中发现的问题。 （1）按存货的分类，每月盘点1次。年终进行全面彻底的盘点。
四、计算分析题 1.远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，2011年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务： (1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付;当日，领用工程物资585000元; (2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元; (3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元; (4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费); (5)计提工程人员工资100000元; (6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本; (7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣; (8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资; (9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元; (10)2012年该办公楼发生日常维修费用30000元; (11)2013年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧; (12)2014年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元; (13)假定不考虑其他相关税费。 要求： (1)编制购建办公楼相关的会计分录; (2)计算2011年、2012年、2013年的折旧金额并进行相关的账务处理; (3)编制2012年固定资产维修的账务处理; (4)计算2013年计提减值的金额并进行账务处理; (5)编制出售时的账务处理。
第二章金融资产 本章所讲金融资产分为四类： ⑴、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； ⑵、持有至到期投资； ⑶、贷款和应收款项； ⑷、可供出售金融资产。 按计量属性分⑴、⑷按公允价值计量，⑵、⑶按摊余成本计量。⑵、⑶的主要区别是⑵存在活跃市场，⑶没有活跃市场，除⑴因按公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）外，其他三项均须进行减值测试。 一、持有至到期投资的知识点 1、该投资为企业有决心、有能力持有至到期（与时间长短无关），从取得当日起管理层即将其划入此类的债权投资。企业违反了初衷或丧失了财务能力而中途处置或重分类达到10%以上的，剩余部分要立即重分类为“可供出售金融资产”，当年不能再将任何投资归入此类，今后邻近的两个完整会计年度内也不允许将债权投资归入此类，“两不一难”的除外（不能控制、不能避免，难以预见的）。 2、持有至到期投资，无论取得时如何，到期收回的都是名义本利和。实际利息本质上是溢折价（含债券费用）对名义利息调整的结果。我们就此得出结论：其名义本利和等于实际本利和。 3、持有至到期投资存续期间，要按权责发生制计息，借方“应收利息”（分次付息期短于或等于一年的）或“持有至到期投资——应计利息”是按名义本金（面值）乘以名义利率（票面利率）计算的名义利息，贷方“投资收益”是按实际本金（摊余成本）乘以实际利率的实际利息。根据借贷平衡的规则倒挤“利息调整”。若企业将持有至到期投资正常持有到期，则“利息调整”明细户无余额。 4、摊余成本为变动着的实际本金，期末摊余成本等于期初摊余成本±溢折价摊销－收回的本金－当期资产减值。 5、持有至到期投资的账面价值大于预计未来现金流量现值时（按最初入账时的实际利率折现），按其差额计提减值准备，当减值因素消失、价值回升时，以计提金额为限转回。 二、可供出售金融资产的知识点 1、可供出售金融资产的核算对象与交易性金融资产重叠，即为企业持有的股票、债券和基金投资。只不过前者为短线投资，后者为中线投资。可供出售金融资产亦按公允价值计量，但其变动计入“资本公积——其他资本公积”，主要是其价值波动时点与处置时点有较大时间跨度，只能作为未实现的账面损益而不宜计入当期损益。 2、可供出售金融资产按投资对象可归类为股权投资和债权投资，股权投资成本含交易税费，债权投资的初始入账和计息、摊销均可比照持有至到期投资。 3、可供出售金融资产价值正常波动均计入“资本公积——其他资本公积”，但当公允价值发生非临时性下跌要确认减值损失，若先前因临时性下跌而计入资本公积借方的，要将资本公积转回，不足部分冲减“可供出售金融资产——公允价值变动”。以后价值回升的，只有债权投资可以冲减“资产减值损失”科目，股权投资的，只按一般升值处理。可供出售金融资产减值转回也只以是否回升到计提减值当日的公允价值为限确定是否全额转回。 4、可供出售金融资产处置时不要忘了将（未实现的损益）“资本公积——其他资本公积”账户转入（已实现的损益）“投资收益”账户。
第二章存货 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 一、外购存货（重点） 1、工业企业外购存货的入账价值可以归纳为五部分：购买价款、运杂费、相关税费、运输途 中合理损耗、入库前的挑选整理费用。 在计算存货的入账时应该注意： （1）运杂费：如果取得了运输部门发票的运费允许抵扣确认部分进项税。 （2）一般纳税人购买材料支付的增值税进项税不计入成本，相关的税费包括进口的关税、增值税之外的一些税费，如果增值税不能抵扣也应计入存货的成本。 （3）运输过程当中的合理损耗应该计入存货成本，非合理损耗部分不可以计入成本。 入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中。 （4）入库之前的挑选整理费用应该计入存货成本；入库之后发生的挑选整理费用、保管费用一般应计入管理费用中。 2、商品流通企业在外购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采 购成本的费用等，应当计入外购商品的成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。 3、实际成本法--料单的3种情况。 二、进一步加工取得的存货 1、.委托加工的存货 （1）委托加工的存货的确定 （2）委托加工存货消费税的计算（重点） 收回后如果是用于应税消费品的连续生产，委托加工环节缴纳的消费税可以抵扣，应该计入到"应交税费--应交消费税"科目的借方，待以后环节抵扣。 收回后直接用于对外销售，代收代缴的消费税就应该计入委托加工物资的成本中。 例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按照实际成本核算原材料。 要求：编制相关的账务处理。 答案： 有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资20 000
一、单项选择题 1、下列各项中，不应当包括在存货成本中的是()。 A、生产制造企业为生产产品而发生的人工费用 B、商品流通企业在商品采购过程中发生的装卸费 C、采购过程中发生的合理损耗 D、一般纳税人购进库存商品发生的可抵扣的增值税进项税 2、下列各项中，不在资产负债表“存货”项目列示的是()。 A、生产成本 B、委托代销商品 C、为在建工程购入的工程物资 D、发出商品 3、A公司对存货分项目采用成本与可变现净值孰低进行计量。2011年12月31日，A、 B、C三种存货的情况分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元;B存货成本18万元，可变现净值22.5万元;C存货成本27万元，可变现净值22.5万元。A、B、C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货，不考虑其他因素，2011年12月31日应计提的存货跌价准备总额为()万元。 A、0.75 B、-0.75 C、3.75 D、7.5 4、C公司为上市公司，期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日库存A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元，假设不发生其他交易费用。由于A材料市场价格的下降，市场上用A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。C公司决定将其用于生产甲产品，不直接出售A材料。假定该公司对A材料已计提存货跌价准备1万元，则2011年12月31日对A材料应计提的存货跌价准备为()万元。 A、30 B、5 C、24 D、6 5、甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司2012年12月购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为260 000元，所购商品到达后，验收发现短缺15%，其中合理损失5%，另10%的短缺尚待查明原因。假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为()元。 A、234 000 B、260 000 C、221 000 D、304 200 6、南方股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2011年12月31日，该公司共有两个存货项目：G产成品和M材料。M材料是专门生产G产品所需的原料。G产品期末库存数量为5 000个，账面成本为500万元，市场销售价格630万元。该公司已于2011年10月6日与乙公司签订购销协议，将于2012年4月10日向乙公司提供10 000个G产成品，合同单价为0.127万元。为生产合同所需的G产品，南方公司期末持有M材料库存100公斤，用于生产5 000件G产品，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发生成本250万元，预计销售10 000个G产品所需的税金及费用为120万元，预计销售库存的100公斤M材料所需的销售税金及费用为40万元，则南方公司期末存货的可变现净值为()万元。 A、1 150 B、635 C、900 D、1 000 7、2012年12月31日，A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值(即成本)为185万元，市价为180万元，假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由380万元下降为310万元，但生产成本仍为305万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料120万元，预计销售费用及税金为7万元，则2012年末钢板乙的可变现净值为()万元。 A、303 B、183 C、185 D、180 8、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.doczj.com/doc/9d15374572.html, 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义 存货的期末计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。 其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。 可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。 二、存货期末计量方法（重点） （一）存货减值迹象的判断 1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）： （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 （二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素： （1）存货可变现净值的确凿证据； 可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。 （2）持有存货的目的； 目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。 （3）资产负债表日后事项等的影响。 考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。比如2009年12月31日，对一批库存商品计算可变现净值，以当前的市场价格分析，可变现净值可能较高，但已经有确凿证据表明日后期间由于国家新政策的出台，产品售价将大幅度降低，发生减值迹象。 2.不同情况下存货可变现净值的确定