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2015年注册会计师《税法》考点:企业所得税所得来源的确定理论考试试题及答案

1、多选题
正保公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日,以每股1.5美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产核算,当日即期汇率为1美元=6.58元人民币,另发生相关税费折成人民币为10万元,相关款项已支付。2010年12月31日,由于市价变动,当月购入的乙公司B股的每股市价2美元,当日即期汇率为1美元=6.54元人民币。2011年2月27日,正保公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日),所得价款为220万美元,当日即期汇率为1美元=6.46元人民币。
正保公司关于交易性金额资产的核算中,正确的有( )。
A、2011年因处置交易性金融资产确认投资收益113.2万元
B、2011年因处置交易性金融资产确认公允价值变动损益-321万元
C、2011年因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2万元
D、交易性金融资产购入到处置累计确认公允价值变动损益0
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的知识点是:外币非货币性项目的处理。
2011年2月27日取得银行存款=100×2.2×6.46=1421.2(万元);确认投资收益=1421.2-1308+321=434.2(万元);因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2(1421.2-1308)万元;交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+434.2=424.2(万元).具体核算如下:
借:银行存款1421.2
贷:交易性金融资产1308
投资收益113.2
同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益
借:公允价值变动损益321
贷:投资收益321
2、下列企业对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法中,注册会计师认可的有( )。
A.按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额
B.如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额
C.对已全额计提减值准备的固定资产,应停止计提折旧
D.因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整
参考答案:A,C,D
参考解析:固定资产减值准备一旦计提,不得转回。
3、多选题
下列各项中,不属于外币货币性项目的有( )。
A、预付款项
B、持有至到期投资
C、长期应收款
D、预收款项
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查的知识点是:外币货币性项目的处理。
预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算,不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
4、

单选题
2014年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%,税法规定,保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下:甲公司为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元。
2014年年初“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的),假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为2000万元,实际发生修理费用30万元,均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。下列关于2014年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中,正确的是( )。
A、2014年应交所得税为1252.5万元
B、2014年年末递延所得税资产余额为2.5万元
C、2014年递延所得税资产发生额为13.75万元
D、2014年所得税费用为1255万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点:产品质量保证的处理。
企业应确认的“应交税费——应交所得税”科目金额=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。
5、单选题
甲公司根据所在地政府规定,按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险,缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险,应当属于( )。
A、设定受益计划
B、设定提存计划
C、辞退福利
D、其他长期职工福利
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点:离职后福利的确认与计量。
设定提存计划,是指企业向独立的基金缴存固定费用后,不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。
6、单选题
甲公司根据所在地政府规定,按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险,缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险,应当属于( )。
A、设定受益计划
B、设定提存计划
C、辞退福利
D、其他长期职工福利
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点:离职后福利的确认与计量。
设定提存计划,是指企业向独立的基金缴存固定费用后,不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。
7、下列有关概率比例规模抽样的说法中,正确的有( )。
A.在采用系统选样下,金额等于或高于选样

间距的所有逻辑单元肯定会被选中
B.在采用系统选样下,规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为50%
C.当总体错报数量增加时,样本规模可能小于传统变量抽样的规模
D.如果样本中没有发现错报,注册会计师不需额外的计算抽样风险允许限度就可得出结论,在既定的误受风险下,总体账面金额高估不超过可容忍错报
参考答案:A,B,D
参考解析:由于每个货币单元被选取的机会相等,逻辑单元所含的货币单元越多(即账面金额越大),被选中的机会越大。在PPS系统选样法下,金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中。而规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为50 %。选项C,PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,不需要考虑货币金额的标准差,而使用传统的变量抽样,注册会计师通常需要对总体进行分层,并考虑标准差,以减小样本规模。所以当总体错报数量增加时,PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样的相应规模。
8、多选题
2×13年甲公司发生了以下交易或事项:(1)政府同意直接减征甲公司增值税800万元;(2)接受当地政府投资3000万元;(3)年末,因购置环保设备取得政府拨款300万元。假定不考虑其他因素,甲公司2×13年对上述交易或事项的会计处理不正确的有( )。
A、直接减征的增值税按照与收益相关的政府补助核算
B、接受当地政府投资应直接计入所有者权益
C、因环保设备取得的政府拨款应直接计入营业外收入
D、应计入营业外收入的金额为800万元
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点:政府补助的会计处理。
选项A,直接减征的增值税不属于政府补助;选项C,因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助,应将其计入递延收益;选项D,应计入营业外收入的金额为0。

9、单选题
下列关于或有事项的说法中,正确的是( )。
A、企业未来可能发生的经营亏损属于或有事项
B、企业不应确认或有资产和或有负债
C、待执行合同变成亏损合同时,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失
D、预计负债也属于负债,无需与应计项目进行严格区分
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点:或有事项的相关概念与特征。
选项A,或有事项是企业过去发生的交易或事项;选项C,待执行合同变成亏损合同时,企业拥有合同标的资产的,如果执行合同,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如果不执行合同,应将违约金确认为预计负债并按照市价

测算标的资产是否发生减值;选项D,预计负债应与应计项目进行严格区分。与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性,而应计项目是已收到或已接受的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务承担的负债,尽管有时需要估计应计项目的金额或时间,但是其不确定性通常远小于预计负债。且应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报,而预计负债则单独进行列报。
10、针对期后事项,注册会计师可能实施的审计程序有( )。
A.检查财务报表日后发生企业合并的情况
B.重新计算财务报表日后售出固定资产的处置损益
C.检查财务报表日后诉讼案件的结案情况(财务报表日前诉讼案件发生)
D.检查财务报表日后资本公积转增资本的情况
参考答案:A,C,D
参考解析:企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入或营业外支出),属于发生当期的会计核算,选项B不正确;财务报表日后发生企业合并及资本公积转增资本等情况属于非调整事项应进行披露,财务报表日后诉讼案件的结案属于调整事项,选项ACD的程序都是合理的。
11、下列企业对已计提减值准备的固定资产计提折旧的方法中,注册会计师认可的有( )。
A.按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额
B.如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照恢复后的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额
C.对已全额计提减值准备的固定资产,应停止计提折旧
D.因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整
参考答案:A,C,D
参考解析:固定资产减值准备一旦计提,不得转回。
12、审计人员在进行财务报表审计时,如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据,则必须考虑相关信息和报告的质量。具体来说,审计人员需要在整个过程中考虑的信息有( )。
A.及时性
B.授权体系
C.准确性
D.访问限制
参考答案:B,C,D
参考解析:审计人员需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系和访问限制等四个方面。
13、针对期后事项,注册会计师可能实施的审计程序有( )。
A.检查财务报表日后发生企业合并的情况
B.重新计算财务报表日后售出固定资产的处置损益
C.检查财务报表日后诉讼案件的结案情况(财务报表日前诉讼案件发生)
D.检查财

务报表日后资本公积转增资本的情况
参考答案:A,C,D
参考解析:企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入或营业外支出),属于发生当期的会计核算,选项B不正确;财务报表日后发生企业合并及资本公积转增资本等情况属于非调整事项应进行披露,财务报表日后诉讼案件的结案属于调整事项,选项ACD的程序都是合理的。
14、单选题
下列关于职工薪酬的说法,正确的是( )。
A、“五险一金”均属于短期薪酬
B、短期带薪缺勤包括婚假、病假以及事假
C、医疗保险属于离职后福利
D、企业在职工劳动合同到期之前强制与职工结束劳动关系的补偿属于辞退福利
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点:职工薪酬的核算。
选项A,“五险一金”属于职工薪酬,但是养老保险和失业保险不属于短期薪酬,属于离职后福利;选项B,事假不属于带薪缺勤;选项C,医疗保险属于短期薪酬。
15、多选题
下列有关非货币性福利的计量的说法中,不正确的有( )。
A、将拥有的房屋无偿提供给职工使用的,应当将折旧额计入其他业务成本
B、将自产产品发放给职工作为福利的,应当按照产品的账面价值确认职工福利
C、向职工提供企业支付补贴的商品,如果合同规定了服务年限的,应当将补贴计入长期待摊费用
D、向职工提供企业支付补贴的商品,如果合同没有规定服务年限的,应当将补贴一次计入应付职工薪酬
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点:职工薪酬的核算。
选项A,将拥有的房屋无偿提供给职工使用的,应当将折旧额计入应付职工薪酬;将自产产品发放给职工作为福利的,应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。

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