购买法下分步并购的会计研究
——以招行并购永隆银行会计处理分析为例
摘要：自中国进入了21世纪以来，中国的企业在全球化浪潮中也在不断发生着企业并购现象，而并购会计在企业并购中发挥这至关重要的作用。随着新购买法的实施，由此带来的企业并购的会计处方法问题却一直处于争议之中。基于此，本文以招商银行并购永隆银行的会计处理为案例进行深入分析，针对购买法下分步并购的会计问题进行了探讨，并提出了对策建议。
关键词：并购会计；购买法；永隆银行
Abstract: since China entered the 21st century, China's enterprises in the wave of globalization has been occurred the phenomenon of mergers and acquisitions, and mergers and acquisitions of accounting in enterprise m&a plays the vital role. With the implementation of the new purchase method, the resulting merger and acquisition method of accounting will issue has been in controversy. Based on this, this article to China merchants bank merger and acquisition of wing lung bank accounting for case analysis, in view of the purchase method step by step under the merger and acquisition accounting problems are discussed in this paper, and put forward the countermeasures and Suggestions.
Key words: merger and acquisition accounting; The purchase method; Wing lung bank
引言
（一）研究意义与选题背景
本论文将就购买发下的分步并购方式作为主要研究对象。以招商银行收购永隆银行的并购案例为基本出发点，运用文献研究与案例研究的方式，浅析此次并购事项的经济实质，以探究在现有准则下，并购会计处理的要点，并分析招商银行在并购案例中会计处理对利润的影响及分步并购方式的影响。
随着经济全球化成为当今社会经济活动的主流，企业的生存与发展面临着与传统经济环境下更多的挑战与压力。为了在竞争压力严苛的条件下求得生存，企业将企业并购视为一项发展振兴的重要方式，通过并购，在市场中有优势的企业可以加速自己的发展，劣势的企业则在依附于优势企业的情况下，存量资产的重组，加强资源配置效率，引进先进的生产技术和管理文化，以达到企业重获新生的目的。
（二）制度背景
我国的市场经济正处于蓬勃发展之中，在市场经济日益开放的同时与全球经济愈发趋同化。同时，在会计理论上由于企业并购的愈发频繁也出现了许多争议，比如如果选择了不同的会计方法，就会直接造成对于会计信息量的影响，不同的国家对于并购法下的会计处理方法是十分不同的。
并购法下的企业并购对于整个市场环境的影响是很重要的一个因素。正是这个因素的
产生使得以前的会计理论和会计方法受到了前所未有的挑战。学界针对于这一问题不断进行探讨，为了探索出最为合理的会计处理方法。而这又从另一方面促进了会计实务的发展。如今的世界正处于第五次并购狂潮逐渐缓和的趋势当中，也是重要的调整阶段。然而，我国的企业并购却呈现出愈演愈烈的趋势，并购的愈演愈烈必然会使得并购会计应运而生。直至今日，我国还没有形成真正的并购会计理论体系，而且实务方面的处理也是调理不清晰的。并购的经济实质并不能被企业所披露的信息准确地反应出来。这样也为投资者作出正确的投资决策以及证券市场合理配置市场资源造成了不良影响。这种情况下研究并购法下的分步并购的会计必然会对于企业也并购行为所产生出来的财物影响发挥出极大的引领作用。
针对并购法下的分步并购的会计问题西方国家以及国际会计准则都做出了相应的规制，我国政府也在适应我国国情的基础之上制定了相关的并购会计准则，虽然这一做法对于并购会计起到了一定程度上的规范作用，但是从会计实务的角度来看，在实际操作中出现的问题还是非常多的，在购买法下的分步并购应当如何进行等问题依然是没有得到良好的解决。
（三）文献综述
本论文将就购买法下的分步并购方式作为主要研究对象，以招商银行收购永隆银行的并购案例为基本出发点，运用文献研究与案例研究的方式，浅析此次并购事项的经济实质，以探究在现有准则下，并购会计处理的要点，并分析招商银行在并购案例中会计处理对利润的影响及分步并购方式的影响。
本论文在写作过程中参考以下文献：会计准则审编委员会在《企业会计准则案例讲解》中指出：根据控制权是否转移的判断标准来确定购买日。董力为在《企业并购会计问题研究》中认为：以美国会计准则为核心，参照国家会计准则，对学术界中有关企业并购会计问题的见解与观点进行了全面的研究，重点讨论了商誉的会计处理问题及在购买法下资产和负债的确认、计量问题，并比较了美国会计准则与我国会计准则在企业并购会计中的相关规范的差别企业。陈翔在《对合并商誉会计处理的若干探讨——基于有对赌协议的分步并购方式》中认为：分步并购是一种利用准则的不足进行利润操纵的方式，与一次并购方式相比，分步并购方式规避了大量的商誉损失，要求会计准则在分步并购方式上细化器规定并具体划分。财政部发的《企业会计准则》(2006)中认为：涵盖了各类企业各项经济交易，与国际财务报告准则实现了充分趋同，是我国会计核算制度的一项重大改革，具有里程碑式的意义。张悦在《浅谈商誉的确认与计量》中认为：随着我国资本市场的迅猛发展,企业改革，并购，重组日益成为资本市场的热点之一，商誉在企业的并购处理中的地位也越来越重要，商誉的确认，计量和会计处理也成为会计界讨论的焦点问题。
（四）研究内容以及研究方法
随着经济全球化的愈发深入，企业并购愈发成为公司优化资源配置，增强企业的自身的实力，实现战略发展目标的重要方式。近些年以来，国内外的企业合并案例不断增加，特别是即使在金融危机之下，我国的企业并购依然能够保持强势增长的势头，而这也使得企业并购一度成为了公众和学界所关注的焦点。在2006年，我国通过了新的企业会计准则，而这一准则是允许权益结合法和并购法共存的。新的并购准则是在2007年的1月1号被上
市公司执行的，但是在实际操作的过程之中出现了许多问题，而正是这些问题一起了学界对于购买法下的企业并购会计的进一步研究产生了更多兴趣。
本文以招商银行收购香港永隆银行为基本案例，通过对于并购会计以及并购法下的并购会计进行界定，深入探讨并购法和并购法下的分步并购方式。对于招商银行并购永隆银行的成功案例进行深入分析，从而发现招商银行在对于永隆银行进行收购时存在的问题，对于购买法下分步并购会计处理问题进行思考并提出相应的建议。最后对于完善企业并购会计处理方法提出自己的建议。笔者在论文中主要采取规范与时政相互结合的方法对于选题进行研究，同时采用案例分析法以及文献法对于所提出的问题进行分析，最后得出结论并提出可行性意见。
二、并购会计与购买法下的分步并购
（一）并购会计概述
企业并购（Mergers and Acquisitions，M&A）包括兼并和收购两层含义、两种方式，是在平等自愿、等价有偿基础上，一家公司通过获取另一家公司部分或全部产权而获得的对该公司的一种投资行为。它有广义和狭义之分，广义的并购指企业各种目的并购行为，狭义的并购仅指在获取目标公司经营控制权的行为。国际上习惯将兼并和收购合在一起使用，统称为M&A，在我国称为并购。企业并购主要包括公司合并、资产收购和股权收购三种形式。
企业并购有其复杂的经济动因，可概括如下：（一）扩张性企业合并，这类合并主要原因包括：扩大规模，通过合并获得行业内原有生产力；进行战略重组，开展多元化经营；获取土地资源、专有技术、商标、品牌等特殊无形资产；（二）财务性企业合并，企业通过并购资金充裕且负债率低的企业，可以增加企业资金规模，提高举债能力，降低财务风险，实现融资。（三）混合性合并，其原因比较复杂。如衰落行业的一个亏损企业被另一个行业的厚利企业合并，其利润可以在两家企业之间分享，可以大量减少纳税义务。
企业的并购会计其所包含的内容主要包括了一下两种，即对于并购事项或者并购交易进行计量和确认，以及对于并购会计的会计报表进行编制。本文着重对于并购法下的分步并购方式进行探讨。会计计量以及会计确认往往是由于方式选择的不同导致了结果的不同。对于企业的会计信息、财务状况等方面，不同的并购方法对于企业会产生相应的不同影响。
（二）购买法与购买法下的分步并购方式
企业在进行并购时，其会计处理方式主要有以下三种，即并购法，权益结合法以及重新开始法。所谓权益结合法指的是核算两家以上的企业通过权益性的证券交换来实现的有关于企业合并的处理方法。而购买法则指的是核算一家公司收购另一家公司的企业合并的会计的有关处理方式方法。而重新开始法则所指的则是假设合并后的公司是有一个新开始成立的独立经济体，那么对于所有的资产都应当按照公允的价值入账的会计处理方式。
在国际市场上，权益结合法以及购买法使经常被应用的，而对于重新开始法，往往由于他的假设在企业完成了合并之后以前的那个企业便已经不存在了，而这种假设和相互关联的持续经营的假设是完全不相符合的。所以重新开始法还在理论研究中，在会计实务当中并不是十分多见。并购法使国际上比较通行的会计惯例准则，相对于购买法权益结合法同样比较少用。在2001年的5月，第141号准则被美国财物会计准则委员会通过，并且要
求从2001年的6月30日起开始实施。所有的涉及到企业合并的开机处理都完全采用购买法进行相应的处理。而新的草案也被国际跨级准则理事会所通过，当新的准则被通过的时候，旧的权益结合法就被废止了。如果继续采取权益结合法的话，则会带来会计信息造假和财务欺诈等行为，因为如果企业采取的是权益结合法的话那么能够为并购企业带来利润很高的报告，这样一来企业就很有可能通过利用权益结合法来达到操纵利润的目的。
根据学界对于购买法的定义可知，企业合并是一个企业主体通过购买的方式获取其他的蔡玉合并企业的纯利润和净资产的一种交易方式。通过企业合并，购买企业的一方可以获得其他参与合并的企业的控制权，购买法强调并购之后的所有权产生了转移，其购买成本为支付的现金或者现金资产或者可以直接归属于企业合并成本的注册费用或者资产评估费用等相关费用。购买法之下的企业比你更够具有如下四个特征，即首先参与并购的企业之间必须认定购买的一方有一个企业已经发生了资源的流出。其次一个企业获得另一个企业净资产和经营的控制权是购买的实质。再次购买成本就是并购成本，也是购买日时买方所支付的资产公允值。左后，购买法之下会产生并购的信誉问题。并购的信誉是购买方已经支付的购买成本超过了它在被并购一方可以辨认出来的净资产公允值所占有的份额的那部分。
三、对于并购会计产生的问题的研究---以招商银行并购永隆银行为例
（一）案例介绍
招商银行并购永隆银行的案例发生在2008年的3月20日。永隆银行的最大控股方伍家族对外宣布了将其所持有的大约53.12%的股份进行对外进行出售，多家银行对其进行了出价竞标。招商银行在3月底进行的首轮竞标中失败，从而推出了竞标，但是在4月份时，在摩根大通银行的运作之下，招商银行的高层与伍家取得了有效联系并针对招商银行对于永隆银行的收购进行了磋商。而招商银行得知除了收购的价格之外，控股方更加关注的是诚意、企业文化的融合以及企业的传承性等因素。所以在招商银行首轮竞标退出之后，他们又再次收到了永隆银行的第二次竞标邀请。招商银行于5月提交了标书，5月底招商银行正式和永隆银行的控股方伍家签署了股份转让协定，这份协定以每股156港币的价格，共计194亿港币的间隔并购了永隆银行大约53.12%的股份共计约1.23亿股。这一收购价格是永隆银行经过审计评估之后的3倍。2008年9月底，招商银行对于永隆银行的控股权完成了交割。以上股权收购完成之后，招商银行和他的行动一致人已经共同拥有了123336170股。招商银行在2008年的10月完成了全面对永隆银行的收购。这次收购并购了永隆银行97.82%的股份。在此之后，永隆银行在香港股票交易所停止了股票交易。由于站上银行收购的永隆银行的股票份额超过了80%，所以根据香港公司法的相关规定，招商银行继续对于剩下的股份进行强制性收购。最终，招商银行于2009年完成了对于永隆银行的收购。永隆银行从2009年1月开始撤出在香港证券交易所的上市地位。游龙银行则成为了招商银行的附属公司。这次收购行动，招商银行所动用的金额达到363亿人民币，相当于真个永隆银行净资产的3.07。
（二）招商银行会计处理存在的问题
在招商银行并购永隆银行的案例中，存在的问题主要是收购价格过高。最终招商银行收购的实际价格是永隆银行所评估价格的3倍之多。笔者认为，这与招商银行采取的并购
会计的方法是密不可分的。而这也是在企业并购时采取权益结合法所导致的后果。
处理方法上，在购买日权益结合法采用账面价值入账，而购买法采用公允价值入账；权益结合法不涉及商誉，而购买法下的企业并购会产生商誉；权益结合法是企业股东权益
的合并，而购买法是一种资产收购。
对财务状况的影响：首先，权益结合法采用账面价值作为入账价值，不能真实反映企业的现实价值，而购买法采用公允价值入账，能较客观的反映企业的现实价值。其次，权
益结合法下，实现并购的企业其利润不仅包括合并后的利润，而且包括被合并企业合并前
所实现的利润。这样，企业很可能在期末操纵利润。在购买法下，并购企业的利润则为并
购企业当年实现的利润以及被并购企业自合并日后当年实现的利润中相当于并购企业在被
并购企业股权份额的部分；权益结合法以账面价值入账，而购买法以公允价值入账，这样
的处理方法会形成不同的资产、负债结构。在通常情况下,购买法下资产额要大于权益结合法。
（三）并购会计存在的问题分析及建议
当并购企业与目标企业能够区分时，主要采用购买法，要求购买方按公允价值记录购入的净资产，将购买价格与公允价值之间的差额确认为商誉或负商誉。当并购企业与目标
企业无法区分时，适用权益结合法，要求按并入净资产的原账面价值入账，不确认商誉或
负商誉。一般而言，购买法用于企业所有权转移的买卖交易，权益结合法用于企业的利益
联合。权益结合法和购买法各有其优缺点，采用何种方法应视其经济实质而定。一般来说,当主要以现金或其他资产为支付形式而实施的并购,应采用购买法处理;对主要以交换股票方式实施的并购,则应考虑它的实质是什么，若符合权益结合法条件的则应采用权益结合法,否则仍应采用购买法,这样就具体划分了购买法和权益结合法各自的适用范围。两种方法应该折衷使用。
（四）购买法下分步并购会计问题的思考及建议
在购买法下，被并企业的资产与负债必须以公允价值反映在合并资产负债表上，成本与净资产公允价值的差额部分确认为商誉，并在10～20年以分摊计入成本。而在权益结合法下,合并一方在编制单独报表或合并报表时,计价基础保持不变,继续沿用合并另一方资产和负债的账面价值,不反映资产和负债的价值变动。在物价上涨或资产质量较好时,通常情况下，公允价值会大于账面价值，这就使得采用购买法所报告的净资产价值高于权益结合法下净资产的价值。
对于购买法下的分步并购问题，笔者认为加强政府对企业合并的会计监管，完善企业并购会计监管制度是势在必行的。其重点是对财务性合并实施严格的信息披露审批制度。政府应要求发生有合并行为的企业，将其所即将发表的相关会计信息在发表前提交给政府会计监管职能机构，由政府会计监管职能机构进行审查，判断其合并的主要经济动因及其所可能产生的实质性影响，并提出相关意见。如有必要，企业应根据会计监管机构的意见进行整改，直到符合要求并经过批准后，方能正式发表，力求政府所实施的会计监管对企业经济活动产生引导作用，对社会经济发展起到促进作用；同时又起到规范会计行为，尽可能的防范会计信息虚假的作用。此外，国家应加强会计审计，通过内部审计
或一定的监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子，保证企业的会计报告真实可靠。另外,对于同一行业相类似的不同企业,其会计政策的选择范围应有所限制。
四、完善企业并购的会计处理方法的建议
（一）制定限制权益结合法的条件
企业并购的实质是一种交易而非是一种价格。与历史的成本相一致是权益结合法所强调的。不同的会计方法很难被财务会计方法的使用者洞察，对于资源配置的负面影响就是这样产生的。财务评价和监控体系是我国资本市场的融资和监管的基础，上市资格和配股再融资则很大程度上取决于账面利润。所以，仅规定同一控制以及虽不是同一控制而难以识别购买方就可以采用权益结合法，实务中必然存在巨大漏洞而必须进行具体详细的可操作性规范。
（二）完善企业并购的会计处理方法
由于采用不同的会计方法对合并企业的财务状况和经营成果会产生不同的影响，同时财务性合并易于导致粉饰财务报表和会计信息虚假的恶劣后果，会计规范应适应社会经济发展的要求，建立健全当前我国的企业合并会计规范，主要对财务性合并的会计处理进行规范和监管，正确划分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；重点对财务性合并的会计信息特征描述以及会计处理方法的限定。会计规范需要达到市场经济的需要，在相关的会计准则规范之中，应当从以下几个方面实施：尽量列出重要的会计信息；严格规制会计处理的方式方法；完善相关的监督程序；对于已经违反了企业合并会计规范的法律后果。在建立和完善会计准则体系的过程中，应结合我国国情, 同时借鉴国外的相关规定，以实现与国际并购会计制度的趋同。
五、结束语
随着我国并购现象的日益增加和由此产生的一系列问题的频繁发生，企业并购会计在我国经济生活中的重要性日益凸显。企业并购会计问题主要是对购买法和权益结合法两种会计处理方法的选择研究。本文结合招商银行收购永隆银行的案例，着重讨论了并购法之下分步并购的问题。在与权益结合法进行了比较之后，针对于招商银行收购永隆银行所产生的问题进行了分析，同时通过对这些普遍问题的探索提出了完善我国会计制度的对策和建议。
参考文献：
[1]宁宇新. 《购买法与权益结合法的比较分析》[J].财会月刊.2010（1）.
[2] 武铜.罗文. 《招商银行年报解读》[J].中国商界.2010(7):47-48.
[3]陈翔. 《对合并商誉会计处理的若干探讨——基于有对赌协议的分步并购方式》[J].新会计2011(5):26-28.
[4] 王牛牛. 《关于企业并购会计处理方法探》[J].财经界.2011(5):164-165.
[5]张悦. 《浅谈商誉的确认与计量》[J] 现代商业 2010年第17期
[6]吴鑫奇.徐洪波.刍议. 《非同一控制下企业合并相关费用的处理》[J].财会月刊.2012(12):41-42.
[7] 刘晶晶.巨泽旺.薛有奎. 《购买法和权益结合法下并购日会计处理比较》[J].商业会计2012(12):23-24.
[8] 企业会计准则审编委员会,企业会计准则案例讲解[M].立信会计出版社,2011:237.
会计必知：企业收购与被收购会计处理方法 收购企业收购方和被收购方如何做账： 如果是非同一控制的话: 一.出资购买企业 借:长期股权投资 贷:货币资金(注意采用发行账券、股票和非货币性交易方式收购) 二.新设立的公司根据清算报告重新建账(如果能得到他的原来会计资料和原始凭证的话,可以继续延用下来,只是要根据清算报告把其中处理的事项调整一下),因为你只变更了法人成立了一家新公司. 借:流动资产科目固定资产科目其他资产科目 借:流动负债科目长期负债科目所有者权益科目 三.做合并报表的时候就要考虑公允价值和递延所得税资产和负债问题,这些要根据资产评估报告和清算报告 实例：收购企业的账务处理：
假如收购前A、B公司均受同一方或相同的多方最终控制，即A公司收购B公司为同一控制下的企业合并，A公司会计分录： 借：长期股权投资资本公积 贷：银行存款 如果收购前A、B公司不受同一方或相同的多方最终控制，即A公司收购B公司为非同一控制下的企业合并，A公司会计分录： 借：长期股权投资 贷：银行存款 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，B公司都只是股东变更，只需调整实收资本的明细项目，金额不变。 被收购企业账务处理： 1、签订一份股权转让协议，法人变更协议，到工商局进行变更。 2、原价转让，根据股权转让协议入账，会计分录 借：实收资本--旧股东 贷：实收资本--新股东 注：转让款可以不通过账面体现，直接给出让方。 3、其他会计账面数据不变，继续沿用旧账就行了。
盘亏、毁损的各种材料物资， 借记"待处理财产损溢---待处理流动资金损溢"科目 贷记"原材料"、"产成品"、"应交税金---应交增值税(进项税额转出"等科目盘盈的各种材料等， 借记"原材料"等科目， 贷记"待处理财产损溢---待处理流动资产损溢"科目。 原材料等采用计划成本核算的企业，还应同时结转材料成本差异。 溢价收购企业购买方记账： 1、接收投资单位 借:实收资本--出让人 贷:实收资本--受让人 2、出让股权单位 借:其他应收款--受让人 贷:长期投资-其他股权投资-被投资单位投资收益(如果损失,借记营业外支出) 3、受让股权单位
基于我国新会计准则企业并购会计处理方法的探讨 改革开放之后，我国的经济快速发展，经济模式在不断改革，企业之间的并购行为也在不断标准化。论文针对我国新会计准则企业并购会计处理方法进行了研究，论述了企业并购的两种主要会计处理方法，并探讨了完善企业并购相关会计处理方法的策略。企业并购有利于企业间资源的整合，改善企业经营结构，促进并购企业的发展。 【Abstract】After the reform and opening up，China’s rapid economic development，economic model in the continuous reform，mergers and acquisitions between enterprises is also constantly standardized. This paper discusses the accounting treatment methods of M & A of China’s new accounting standards，discusses the two major accounting treatment methods，and improves the relevant accounting treatment methods and strategies. Mergers and acquisitions are conducive to the integration of resources between enterprises to improve the business structure，so as to promote the development of mergers and acquisitions. 标签：新会计准则；企业并购；会计处理方法 1引言 企业并购是当今社会资源优化的重要手段，其过程是相关企业之间的资源整合，并且根据标准的不同，可以分为不同的类别。依据企业产业不同，分为纵向与横向混合并购；依据法律进行分类，可以分为吸收合并与新设合并等。企业并购会使得并购企业的财务状况发生变化，需要相关的会计处理方法进行处理，从而对企业财产进行管理。 2 企业并购的两种主要会计处理方法概述 2.1 购买法 企业并购之后需要对财务状况进行处理，目前国外的企业通常采用购买法解决合并企业的业务。购买法的本质内容是将企业合并作为一种特别的购买方式，即是一家企业对另一家企业的购买，从而将两家企业并购成一家，并且按照公允价值进行计算。企业并购之后，被购买企业的资产与债务，购买企业需要同时承担责任。因此，购买企业需要支付的公允价值大于被购买企业并购时的公允价值，并且超出的公允价值部分属于商誉入账。在利用会计处理方法进行处理时，购买企业的购买价格计入长期股权投资。购买法作为企业并购的会计处理方法，在国际资本市场上被广泛应用，并且具有良好的发展空间。 2.2 权益结合法 权益结合法下企业的并购与购买法具有本质区别，权益结合法下企业并购的
企业并购的会计处理方法 企业兼并，一个企业兼并后只涉及一个会计主体,所以兼并企业在进行兼并会计处理时,一般将被兼并企业的资产、负债等按评估价并入兼并企业原有的账簿体系中,兼并价格与所获得的净资产价值之间的差额计作商誉或负商誉。兼并结束后，被兼并企业就不存在，由兼并企业统一编制会计报表。 企业收购，由于参与收购企业双方在收购后仍维持原有的法律主体和会计主体，并各自独立的从事经营活动，所以收购公司不能将被收购公司的资产和负债简单的加总到收购公司有关资产、负债帐户，只能将收购所付价款直接计作“长期股权投资——子公司。”但为反映整个经济实体的财务状况和经济成果，必须编制合并会计报表。通过支付现金收购一般用购买法编制合并报表，但在有些并购业务中并不是通过支付现金而是通过增发股票换取被并购企业原有的股权达到并购的目的，这种方式的并购就难以辨认谁是购买者谁是被购买者所以采用权益集合法较为合理。 一．兼并企业会计处理 1．采用有偿方式兼并，兼并企业以被兼并企业提供的评估后的科目余额表登记入帐，进行帐务处理时，按资产评估后的价值，借记所有资产科目；按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按负债的评估后的帐面价值，贷记所有负债科目；按确定的成交价，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目（被兼并的净资产+无形资产=专项应付款）或“长期投资”科目。 2．采取无偿划转方式兼并，按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目。两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。 3．合并中产生商誉和负商誉会计处理方法，在合并中产生商誉可将并购商誉确认为一项费用或者将商誉作为一项资产，在预计的年限内进行摊销，或者冲销留存收益。负商誉可作为递延收益处理，并在确定期限内确认为收益或将净资产公允价值超过合并成本的差额作为购买方权益的增加。 4．支付产权转让价款的核算，兼并企业支付产权转让价款时借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，（或长期投资）贷记“银行存款”科目。 二．购买法在收购活动中会计处理 从收购日起，购买方在合并资产负债表中应以被收购公司的可辨认资产和负债的公允价值并入收购成本，超过可辨认净资产公允价值的部分确认为并购商誉，并在以后期间进行摊销。在合并损益表中，由于购买引起原有股东的权益发生变化，所以合并利润仅包括被收购公司在被收购日后取得的经营成果。收购所支付的价款直接记作“长期股权投资—子公司”．三．权益集合法在收购活动中会计处理将被收购企业净资产帐面价值记作“长期股权投资—子公司”，将被收购企业的资产和负债按其帐面价值入帐，所有者权益总额不变，但应按收购企业发行的股票价值入帐，收购时编制损益表，以反映截至收购日止已实现损益以及以前年度累计的留存收益。收购费用一般作为管理费用冲减资本公积。 四．企业兼并及收购的会计处理举例 例1．甲公司与乙公司达成兼并议，在2006年6月1日由甲公司支付现金兼并乙公司。至兼并日止，由会计事务所对乙公司的账簿进行清理，并在此基础上进行评估。清理后的资产负债表和评估结果如表1。经双方协商同意甲公司以1000000元，并承担乙公司原欠债务的办法兼并乙公司。兼并发生的直接费用10000元已由银行存款支付。 表1
分步法练习题 [资料 ] 某企业甲产品经过三个车间连续加工制成，一车间生产 A 半成品，直接转入二车间加工制成 B 半成品， B 半成品直接转入三车间加工成甲产成品。其中， 1 件甲产品耗用1 件 B 半成品， 1 件 B半成品耗用 1 件 A 半成品。原材料于生产开始时一次投入，各车间 月末在产品完工率均为50％。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产 量法。 本月各车间产量资料如下（单位：件）： 摘要一车间二车间三车间 月初在产品数量205040 本月投产数量或上步180160180 转入 本月完工产品数量160180200 月末在产品数量403020 各车间月初及本月费用资料如下（单位：元）： 摘要直接直接制造 合计材料人工费用 一车间月初在产品1000601001160本月生产费用184002200240023000二车间月初在产品200120320本月生产费用320048008000三车间月初在产品180160340 本月生产费用345025506000 [要求 ] （1）采用综合结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本，并进行成本还原；（2）采用分项结转法计算各步骤半成品成本及产成品成本。 （3）采用平行结转法计算产成品成本，编制各步骤成本计算单及产品成本汇总表；
（ 1）平行结转法： 步骤约当产量的计算 摘要直接材料直接人工制造费用一车间步骤约当产量290270270 （ 200＋20＋ 30＋40）（ 200＋30＋ 20＋40× 50％） 二车间步骤约当产量250235235 （ 200＋20＋ 30）（ 200＋ 20＋ 30× 50％） 三车间步骤约当产量220210210 （ 200＋ 20）（200＋ 20×50％） 第一车间成本计算单 第二车间成本计算单 第三车间成本计算单
2011年第8期山东社会科学No．8 总第192期SHANDONG SOCIAL SCIENCES General No．192企业并购的会计方法适用与比较 郭建鸾郭婷婷 （中央财经大学商学院，北京100081；中国海洋大学经济学院，山东青岛266071） ［摘要］我国企业并购的会计处理方法主要有购买法和权益结合法。购买法和权益结合法是分别在购买形式的并购与股权联合式的并购下使用的两种方法。这两种方法不仅会 计处理过程不同，同时也会对合并后公司的年度会计报表产生不同的影响。购买法与权益结 合法的应用之争一直存在。国际上一些国家已经禁止了权益结合法的使用。在我国，权益结 合法仍可在公司合并中使用，但明确规定了其适用范围，即同一控制下的企业合并应采用权 益结合法，而非同一控制下的企业合并使用购买法处理。既然我国目前尚存在使用权益结合 法的空间，那么相关部门就应当重视使用权益结合法的企业，避免权益结合法被滥用，并尽最 大可能发挥权益结合法对我国经济建设的积极作用，为最终与国际标准接轨创造条件。 ［关键词］企业并购；购买法；权益结合法 ［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1003－4145［2011］08－0136－04 企业之间的并购行为，是企业法人在平等自愿、等价有偿的基础上，以一定的经济方式取得其他法人产权的行为，是企业进行资本运作和经营的主要形式之一。然而，企业并购后如何真实的反映企业财务状况却是摆在经营者、管理者和投资者面前的一道难题。用美国财务会计准则委员会（FASB）前主席Edmund L Jenkins的话说：“很少有会计领域能比商业并购会计更需要不断的发展。目前的会计文化允许两个类似的商业并购采用不同的会计记录方法，从而得出不同的财务信息，这种信息正在混淆着投资者。” 根据我国法律，我国企业并购的会计处理方法主要有购买法和权益结合法。1998年10月同方科技（600100）兼并收购山东鲁颖电子首次采用权益结合法以来，权益结合法便开始在上市公司的并购中得到广泛的采用。本文针对两种会计处理方法———权益结合法和购买法———进行比较剖析，探讨我国何种企业、何种并购适合何种会计方法，进而更好的体现并购企业真实的财务状况。 一、企业并购的会计处理方法 并购通常有广义与狭义之分，我们这里讨论的并购是广义的并购。广义的并购是指企业通过对资源的重新配置和组合，以实现某种经营或财务目标，包括改善企业的经营效率、实现存量资产的优化配置和增量资产的现代化。 1996年财政部拟订的《企业会计准则第20号———合并会计》（征求意见稿），首次提出在我国合并会计中可采用“购买法”与“权益结合法”两种会计处理方法。强调企业在选择不同的会计处理方法时，应注重并购的经济实质而非法律形式。例如，并购一方若通过现金出资并购另一方的资产时，应优先考虑购买法；若一方通过股票来换取另一方的股票，双方交换的股票价值均等分不出主并方与被并方时，则应当优先考虑权益结合法。 （一）购买法 1．购买法的含义。按照国际会计准则的定义：购买是通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，由一 收稿日期：2011－05－09 作者简介：郭建鸾，男，管理学博士，中央财经大学商学院教授； 郭婷婷，女，中国海洋大学经济学院学生。 基金项目：本文得到国家社科基金项目（批准号：10BGL004）的资助。 631
企业合并的会计处理方法 一、企业合并的定义及其作用 1．1企业合并的定义 国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee）第22号准则《企业合并》指出：企业合并是一家企业取得对另一家或多家企业控制，或者联合两家或更多企业的结果。美国会计原则委员会（Accounting Principles Board）颁布的1970年11月起生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。德国的《反对限制竞争法》第37条规定：企业合并是指一个企业能够对另一个企业直接或间接发生支配性影响的联合方式。欧盟1990年9月21日生效的合并条例规定：企业合并是指一家或多家企业，或者控制一家企业的个人，收购一家或多家企业的全部或部分的直接控制权或间接控制权；其形式可以是购买企业的资产、股票，或是采用合同形式及其他形式。 我国《企业会计准则第20号～～企业合 并》(CAS20 P2) 中规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。由此可见，各国法律对企业合并的表述虽有差异，但概括而言，企业合并的的定义有广义和狭义两种：狭义的企业合并是指两个或两个以上的独立企业，通过取得财产和股份，合并为一个企业的法律行为；广义上的企业合并是指一企业通过控制一个或多个企业的全部或部分控制权而对他企业行为有决定性影响的行为。 1．2企业合并的作用
企业合并具有其积极的一面也有其消极的一面。首先，企业合并的积极作用表现为：企业外部扩展既可以便企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本，又可以迅速提高企业的短期借款能力，而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来税收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益。对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企业规模，从而提高他们的地位。其次，其消极作用也十分明显：企业合并如果超出了必要的限度就容易形成垄断，而形成的垄断企业必然会排斥其他竞争企业进入市场，从而破坏市场秩序，损害公平竞争，从而会使经营者抬高物价，导致物价上涨，损害消费者的利益，不利于市场的健康发展。 因此，要合理利用企业合并来达到经营者的目的，增强企业竞争力，从而也能够维护市场和谐发展，需要合并企业经营者正确选择企业合并方法。这也需要企业经营者能够对企业合并方法有一个全面的认识和了解。 二，企业合并的会计方法 2．1企业合并按法法律形式分类
企业并购会计处理方法的研究 一、企业并购的概念、类型、回顾及动机（一）企业并购的概念《中华人民共和国公司法》第184条规定，公司合并分为吸收合并和新设合并两种方式。一个公司吸收其他公司为吸收合并（Merger），被吸收的公司解散；两个以上的公司合并设立一个新公司为新设合并（consolidation），合并后各方解散。1998年再次修订的国际会计准则第22号（IAS22号）《企业并购》指出：“企业并购指通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合成一个实体”。此定义包括“单独的企业”、“获得控制”和形成“经济实体”的概念，完整地表达了企业并购的概念。 （二）企业并购的类型（1）按并购双方的产业特征划分，分为横向并购、纵向并购和混合并购。横向并购，是指同一产业的两个或多个生产和销售同类产品或生产工艺相近的，具有竞争关系的企业之间所进行的并购。纵向并购，是对生产工艺或经营方式上有前后关联的企业进行的并购，是生产、销售的连续性过程中互为购买者和销售者（即生产经营上互为上下游关系）的企业之间的并购。混合并购，是指不相关行业的企业之间的并购，可以通过分散、实现多元化，从而降低企业的经营风险。（2）按并购的实现方式划分，分为承担式、现金购买式和股份交易式并购。承担债务式并购，是指并购方以承担被并购方全部或部分债务为条件，取得被并购方的资产所有权和经营权，当被并购企业资不抵债或资产债务相等的情况下采用。现金购买
式并购，是以现金购买目标公司的股票或股权或以现金购买被并购方全部资产。股份交易式并购，是以股权换资产或以股权换股权，以达到控制被并购公司的目的。通过并购，被并购公司或者成为并购公司的分公司或子公司，或者解散并入并购公司。（3）按照目标公司层是否合作划分，分为善意并购和敌意并购。善意并购，通常指并购双方高层通过协商决定并购相关事宜的并购。敌意并购，是对目标企业强行进行并购的行为，如征集目标企业股东的投票委托书等。（4）按照并购的形式划分，分为吸收合并、创立合并和控股合并。吸收合并，是指两家或两家以上的企业合并成一家企业，其中一家企业取得另一家或多家企业的资产，承担其债务，保留法人地位；而被吸收的企业则在合并后丧失法人地位，宣告解散。创立合并，是指有两个或两个以上的企业共同组建一个新企业，原有的各家企业宣告解散。控股合并，是指一家公司通过长期投资取得另一家或几家公司的控股权，以掌握这些公司的经营管理权利。（5）按照企业合并的性质进行分类，企业合并可以分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。购买性质的合并，是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得对另一个企业（被购买企业）净资产和经营控制权的合并行为。股权联合性质的合并，是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上全部的净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益和分担风险的企业合并。 （三）企业并购的历史回顾自从企业作为一种经济实体产生以来，企业之间的合并就从未间断过，随着发育程度的不断提高，各种
收购股权如何进行账务处理 来源：作者：发布时间：2011-05-27 【问题】 A公司拟出资3亿元购买B房地产公司的股权，但B公司目前账面资产主要是一项价值2亿元的烂尾楼(有发票以及各种凭证)。那么A公司如何处理这3亿元与2亿元之间的差额?按B公司资产评估价值3亿元入账可以吗? 【解答】 仅就会计业务处理而言，这属于《企业会计准则(2006)》规定的企业合并业务，按准则规定可能有两种情况。 第一，购买股权后，B公司存续，对这属于形成母子公司关系的企业合并。对A公司而言形成一项长期股权投资，而对B公司来说，除了因股东变化而调整实收资本(股本)明细登记外，不需要做任何账务处理，其资产评估也只是供确定股权转让价格的依据，而不需一以之调账。 ⑴、如果是同一控制下的企业合并，A公司“长期股权投资”按《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称长期股权投资准则)的规定处理：合并方以支付现金作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并报表的编制按《企业会计准则第20号——企业合并》(以下简称《企业合并准则》)第9条规定处理; ⑵、如果是非同一控制下的企业合并，B公司同样不需要做特别的账务处理。A公司“长期股权投资”《企业合并准则》的规定处理：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。按问题所述情况其成本应为3亿元。编制合并报表时，应该按《企业合并准则》及其应用指南的相关规定处理： ①非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。 ②非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料。
成本会计习题集 一、品种法 湘沙工厂设有一个基本生产车间，大量生产A、B两种产品，还设有供电、机修两个辅助 生产车间，该厂实行一级成本核算，由厂部财会部门集中按产品品种计算成本。有关资料如下： 3、各项费用分配方法 （1）A、B两产品共同耗用的原材料费用按各产品直接耗用材料比例进行分配。 （2）基本生产车间生产工人工资及提取的福利费按A、B两产品本月实际生产工时分配。 （3 ）辅助生产费用按计划成本分配，每度电计划成本为1元，机修车间每小时计划成本为 4元，成本差异全部由管理费用列支。 （A、B产品生产共同耗电按产品实际工时分配） （4）制造费用按A、B产品实际工时分配。 （5）月末在产品按约当产量法计算，A、B两产品原材料均系生产开始时一次投入，月末在产品完工程度均按50%计算。 （6 ）辅助生产车间的间接费用不通过“制造费用”账户核算。 4、本期生产费用发生情况如下： （1 ）根据本月份现金付款凭证，汇总各部门发生的生产费用如下：单位：元
(2 )根据本月份银行存款付款凭证汇总各部门发生的生产费用如下: 会计分录: (3) 根据本月份工资结算汇总表，汇总各车间、部门工资及其他薪酬费用如下:
会计分录: (4)各车间、部门计提的折旧费如下: 会计分录: (5)根据发料凭证汇总表，汇总各部门耗用材料如下:
(6) 本月应摊销的费用
生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修制造费用生产成本——基本生产成本
完工：200件A产品成本计算单单位：元 期末在产品：60件 完工：80件B产品成本计算单单位：元 期末在产品：30件 二、：某厂属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。4月（本月）份生产情况如下： 1、月初在产品成本： 101批号，直接材料3750元；102批号，直接材料2200元；103批号，直接材料3000 元。月初直接人工1750元，制造费用2350元。 月初在产品耗用累计工时：101批号1800小时；102批号590小时；103批号960小时。 2、本月的生产情况，发生的工时和直接材料如下表所示：
（一）单项选择题 1.管理上不要求计算各步骤完工半成品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业，采用分步法计算成本时，应采用（）。 A.综合结转法 B.分项结转法 C.按计划成本结转法 D.平行结转法 2.当半成品具有独立的国民经济意义. 管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用但不要求进行成本还原的情况下，可采用（）。 A.综合结转法 B.分项结转法 C.平行结转法 D.顺序结转法 3.平行结转分步法各步骤的费用（）。 A.包括本步骤的费用和上步骤转入的费用两部分 B.只包括本步骤的费用不包括上一步骤转入的费用 C.第一步骤包括本步骤的费用，其余各步骤均包括上一步骤转入的费用 D.最后步骤包括本步骤的费用，其余各步骤均包括上一步骤转入的费用 4.平行结转分步法下，每一生产步骤完工产品的费用，是（）。 A.该步骤完工半成品的成本 B.该步骤完工产成品的成本 C.该步骤生产费用中用于产成品成本的份额 D.该步骤生产费用中用于在产品成本的份额 5.下列可采用分步法计算产品成本的企业是（）。 A.造船厂 B.发电厂 C.重型机器厂 D.纺织厂 6.采用综合结转分步法计算产品成本时，若有三个生产步骤，则需进行的成本还原的次数是 （）。 A.一次 B.二次 C.三次 D.四次 7.需要进行成本还原所采用的成本计算方法是（）。 A.品种法 B.平行结转分步法 C.逐步结转分步法（综合结转） D.逐步结转分步法（分项结转） 8.在大量大批多步骤生产的企业里，当半成品种类较多，管理上又不要求提供各个步骤半成品成本资料的情况下，成本计算可采用（）。 A.综合逐步结转分步法 B.分项逐步结转分步法 C.综合逐步结转（按实际成本结转）分步法 D.平行结转分步法 9.成本还原分配率是用本月产成品所耗上步骤半成品费用除以（）。 A.本月所产该种半成品成本合计 B.本月所产该种半成品各成本项目 C.上月所产该种半成品成本合计 D.上月所产该种半成品各成本项目 10.采用平行结转分步法计算产品成本时（）。 A.不能提供所有步骤半成品的成本资料 B.只能提供第二步骤半成品成本资料 C.只能提供第一步骤半成品成本资料 D.只能提供最后步骤半成品成本资料 （二）多项选择题 1.分步法的特点是（）。 A.不按产品的批别计算产品成本 B.按产品的批别计算产品成本 C.按产品的生产步骤计算产品成本 D.不按产品的生产步骤计算产品成本 E.按产品的批别和步骤计算产品成本 2.采用逐步结转分步法需要提供各个步骤半成品成本资料的原因是（）。 A.各生产步骤的半成品既可以自用，也可以对外销售 B.半成品需要进行同行业的评比 C.产成品不需要进行同行业的评比 D.一些半成品为几种产品所耗用 E.适应实行厂内经济核算或责任会计的需要 3.计算成本还原分配率时所用的指标是（）。 A.本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计 B.本月产成品所耗本步骤半成品成本合计
本科毕业论文（设计） 企业合并会计处理方法的研究
诚信承诺书 本人郑重承诺和声明: 我承诺在毕业论文撰写过程中遵守学校有关规定,恪守学术规范,此毕业论文(设计)中均系本人在指导教师指导下独立完成,没有剽窃、抄袭他人的学术观点、思想和成果,没有篡改研究数据,凡涉及其他作者的观点和材料,均作了注释,如有违规行为发生,我愿承担一切责任,接受学校的处理,并承担相应的法律责任。 毕业论文（设计）作者签名： 年月日 II
摘要 当前，随着国际现代化进程的加快以及我国国民经济的迅速发展，企业合并的必要性和重要性不断地显现出来。由于企业合并方法和形式的不断发展，跨国、跨行业的企业合并逐渐取代了单一的地域合并和单一的行业合并，合并形式也逐渐朝着多样化的方向发展。对企业合并会计处理方法的研究是我国乃至全世界的刻不容缓的一个责任，相对而言，它对企业以及国民经济的发展具有很大的现实意义。企业之间通过合并，不仅可以达到迅速进入市场、与国际接轨、强强联合的目的，还能够优化资源配置、实现企业的可持续发展进而影响国家经济的可持续发展。 本文通过详细分析企业合并两种会计处理方法——购买法和权益法以及我国企业合并的会计处理现状，借以回顾我国企业合并会计处理方法的发展历史，在此基础之上，结合我国现实的企业合并会计处理现状，借鉴国外经验求同存异，对企业合并会计处理方法中存在的问题提出了建议。试图推动我国企业合并会计处理的发展。 关键词：企业合并;购买法;权益法;会计处理
ABSTRACT At present, with the rapid development of international modernization and the rapid development of China's national economy, the necessity and importance of enterprise merger are constantly emerging. Due to the continuous development of the method of business combination and form, cross-border, cross industry enterprise merger has gradually replaced the single regional merger and single industry consolidation, merger is also gradually toward the direction of diversification. The research on the accounting treatment of enterprise merger is an urgent duty of our country and the whole world, and it has great practical significance to the development of enterprise and national economy. Between enterprises through mergers, not only can quickly enter the market, in line with international standards, Qiangqiang joint purpose, but also can optimize the allocation of resources, to realize the enterprise's sustainable development and affect the sustainable development of national economy. In this paper, through detailed analysis of enterprise merger of two kinds of accounting treatment method, purchase method and equity method and our country "s enterprise merger accounting treatment status, in order to review our business combination accounting treatment method in the history of the development, on this basis, combined with the reality of our country's accounting for business combination treatment status, referring to the experiences of foreign countries and seek common ground while putting aside differences, of corporate merger accounting treatment method in the presence of problem are proposed. Trying to promote the development of the accounting treatment of enterprise merger in china. Key words: enterprise merger; purchase method; equity method; accounting treatment II
引言： 第六章是从单一企业的业务角度出发，来考虑企业发生合并相关业务之后，我们如何编写会计分录，如何登记相应的账簿。第七章、第八章涉及的内容是企业发生合并之后，企业应如何从企业集团的角度来考虑编制合并报表。 第一节企业合并会计概述 一、企业合并的意义及其原因 （一）企业合并的意义 企业合并是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项。通俗地说，企业合并，就是两个或两个以上单独的企业，通过联合形成一个新的企业；或者一个企业通过购买股份等方式，将另一个或另几个企业置于本企业控制之下，使之成为本企业的一部分或者子公司的行为。 （二）企业合并的原因 企业合并的原因多种多样，但最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。与内部扩展相比，外部扩展的企业合并具有如下优点： 第一，成本低。这种成本包括业务发生成本和会计核算成本。 第二，风险小。通过企业内部特殊联系可以降低整个企业在运行过程中所面临的风险。 第三，速度快。 第四，影响增大，地位提高。 正因为如此，许多企业都通过企业合并来扩大其生产经营规模。 二、企业合并的方式 企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。 （一）吸收合并 吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 吸收合并的最大特点是通过合并会使得被合并企业丧失法人资格，吸收合并的结果是多家企业变成一家企业。 （二）新设合并
新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。 （三）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。控股合并的最大特点是能够保留原有企业的状态，能够使得控股方的规模有所壮大。一般来讲，取得被购买企业超过50%的有表决权的股份时，就可认为已经形成控股。 三、企业合并会计的产生 企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得日后合并财务报表的编制。 四、企业合并会计的核算方法 通常有两种核算基本方法：一种是购买法；另一种是权益结合法。 所谓购买法，顾名思义，就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。在购买法下，一个企业在购买其他企业时应当按取得成本予以入账。 采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行： 第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认，对各种资产进行重新估价，确定其公允价值。 第二，确定购买成本。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。如果买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；如果买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；如果购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。 第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如果购买成本大于净资产的公允
《成本会计》12—16章练习题 第十二章产品成本计算的分步法 一、填空题 1.产品成本计算的分步法，是按照产品的归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 （答案：生产步骤） 2．根据是否计算半成品成本，分步法可分为分步法和分步法。 （答案：逐步结转平行结转） 3．分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。（答案：逐步结转） 4．在逐步结转分步法下，如果半成品完工后，为下一步骤直接领用，就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转的会计分录。 （答案：半成品成本半成品成本） 5．在逐步结转分步法下，如果半成品完工后，通过半成品库收发，则应编的会计分录；在验收入库时，借记科目，贷记科目。（答案：结转半成品成本“自制半成品” “基本生产成本”） 6．采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，分为___________ 和。（答案：综合结转法分项结转法） 7．综合结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤成本，以“原材料”或专设的“”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。 (答案：半成品半成品) 二、单项选择题 1.成本还原分配率的计算公式是( B )。 A.本月所产半成品成本合计/本月产成品成本所耗 该种半成品费用 B.本月产品成本所耗上一步骤半成品费用/本月所产 该种半成品成本合计 C.本月产品成本合计/本月产成品成本所耗 该种半成品费用 D.本月所产半成品成本合计/本月产品成本合计 2.需要进行成本还原的分步法是( C )。 A．平行结转分步法 B.分项结转分步法 C.综合结转分步法 D.逐步结转分步法 3.下列方法中,不计算半成品成本的分步法是( A )。 A．平行结转分步法 B.分项结转分步法 C.综合结转分步法 D.逐步结转分步法 4.采用逐步结转分步法时,自制半成品入库借记的会计科目是( B )。
企业并购中会计处理方法及税务筹划 近年来，随着经济体制改革的深化和市场经济的逐步成熟，企业间的并购发生得越来越频繁。而并购的整个过程，从选择目标企业，到最后的业务整合，每一环节都涉及到了税收问题。合理的税务筹划不仅可以降低企业并购的成本，实现并购的最大效益，而且可以影响企业并购后的兴衰存亡。因此，进行企业并购的税务筹划是极其重要和必要的。从实践来看，税务筹划可围绕企业并购活动过程，按企业并购的目标企业选择、出资方式、融资方式、会计处理方法选择等进行。本文主要探讨新会计准则下企业并购中会计处理方法选择的税务筹划。 在新准则颁布前，我国的会计准则中没有关于企业并购会计处理方法的具体规定，因此企业可以根据自己的具体情况作出不同选择。2006年2月15日，我国财政部颁布了《企业会计准则第20号——企业合并》，实现了会计准则的国际趋同。20号准则明确了企业合并的定义，规定了企业合并的两种类型及其相应的合并会计处理方法，并根据参与合并的企业合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并应按权益结合法进行会计处理；非同一控制下的企业合并要求采用购买法进行会计处理。以下笔者将对企业
并购中两种会计处理方法的涵义、特点及其税务效应进行分析，以探索企业并购中税务筹划的空间。 一、同一控制下的企业合并 （一）含义 同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。同一方是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后1年以上（含1年）受同一方或相同的多方最终控制。同一控制下企业合并的判断，应当遵循实质重于形式原则的要求。 （二）会计处理方法 我国会计准则对同一控制下的企业合并规定采用权益法的会计处理方法。 1.权益法的涵义。权益法又称股权联合法，美国财务会计准则委员会第16号意见书对权益法的定义为：“权益法处理企业联合是将其作为两个或两个以上的公司通过交换权益证券将所有者权益结合起来。企业联合完成之后，原来的所有者权益仍继续，会计记录也在
并购重组中的会计处理 并购重组中的会计处理 核心思想 1、会计制度和准则的规定对企业并购重组的决策都有一定的影响，对企业并购重组前后，公 司在市场上的股价表现更是会产生重要的作用。 2、并购重组中对外投资的会计处理方法包括成本法和权益法两种基本方法。涉及编制合并会 计报表的，可供选择的合并报表编制方法有购买法和权益联合法，采用不同的会计处理方法对资产 负债表和损益表有重大影响，并对合并后企业价值产生重大影响。 3、上市公司的盈余管理将影响并购重组中的定价，上市公司的关联方交易也将对重组中的资 产交易价格产生重要影响。上市公司的会计信息披露将影响并购重组中股东对信息的了解从而影响 并购、重组的定价、市场反映等多方面问题。 4、上市公司的审计能保证并购重组中上市公司数据的真实性、可靠性。 解答的问题? 1、我国会计法规体系是如何构成的？我国会计规范与国际会计准则有何异同？ 2、并购中的会计处理方法有哪些？购买法和权益联合法有何区别？采用购买法和权益联合法 对合并企业价值有什么样的不同影响？这两种方式在我国是如何应用的？ 3、对并购中的会计处理有哪些理论观点？ 4、为什么要求编制模拟财务信息？国内外对并购重组中的模拟财务信息是如何规范的？ 5、上市公司并购重组中的利润操纵的动机是什么？可能采取什么手段？ 6、上市公司进行盈余管理的动机是什么？进行盈余管理常用的手段有哪些？我国上市公司兼 并与收购中容易出现哪些盈余管理问题？ 7、上市公司关联方交易是如何定义的？我国对上市公司关联方交易是如何规范的？ 8、上市公司关利用联方交易操纵利润的手段通常有哪些？ 9、我国对上市公司并购重组中的会计信息披露是如何规范的？我国上市公司会计信息披露中 存在哪些问题？ 10、我国的审计概念及体系是什么？上市公司财务审计的总体状况如何？ -505 -
企业合并会计处理方法的探讨 姓名: X X X 院系: 数学系班级: 会计学 2011 学号：X X X X 2013 年 4月 28日
摘要 国内外合并浪潮的不断兴起，使得企业合并成为大家关注的焦点。而在企业合并中，会计处理方法问题的选择成为无论是理论界还是实务界最有趣的话题之一，同时也成为最有争议、最有难度的研究领域。在回顾国内外有关文献的基础上，对两种会计处理方法在各国的变革进行了梳理；运用理论研究与案例研究相结合的方法对我国新准则下企业合并的会计处理方法进行了深入的探讨。在此基础上，分析新准则在具体实施中可能会遇到的问题，从准则自身的进一步规范以及对与企业合并相关的社会配套措施两个层面，提出了若干具有可操作性和指导性的对策建议，以期望能对实践过程中的企业合并会计处理起到一定的参考作用，使其更规范、更有效。 关键词：企业合并权益结合法购买法
目录 前言 (1) 一、绪论 (2) （一）研究背景 (2) （二）研究目的和意义 (2) （三）国内外研究现状 (2) （四）研究内容和方法 (3) 二、企业合并会计方法概述 (4) （一）购买法含义及其特点 (4) （二）权益结合法含义及其特点 (4) （三）购买法和权益结合法的比较分析 (5) 三、新准则下企业合并会计处理存在的问题 (6) （一）同一控制下的企业合并存在的问题 (6) （二）非同一控制下的企业合并会计处理存在的问题 (6) 四、完善新会计准则企业合并方法处理的建议 (8) （一）同一控制下我国企业合并方法的改进 (8) （二）非同一控制下我国企业合并方法的改进 (9) （三）完善企业合并会计处理的配套措施 (10) 参考文献 (12)