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2011全国注册会计师考试经济法经典笔记

2011全国注册会计师考试经济法经典笔记
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CPA《会计》学习笔记-第二十七章每股收益03

第二十七章 每股收益(三) 第四节 每股收益的列报 一、重新计算 需要说明的是,企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的,在计算基本每股收益时,基本每股收益中的分子,即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息,其中,对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利,对于发行的累积优先股等其他权益工具,无论当期是否宣告发放股利,均应予以扣除。基本每股收益计算中的分母,为发行在外普通股的加权平均股数。 对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具,在计算普通股每股收益时,归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。 【教材例27-9】甲公司20×7年度实现净利润为200 000万元,发行在外普通股加权平均数为250 000万股。20×7年1月1日,甲公司按票面金额平价发行600万股优先股,优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积,即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分,不可累积到下一计息年度。20×7年12月31日,甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息,股息率为6%。根据该优先股合同条款规定,甲公司将该批优先股分类为权益工具,优先股股息不在所得税前列支。 20×7年度基本每股收益计算如下: 归属于普通股股东的净利润=200 000-100×600×6%=196 400(万元) 基本每股收益=196 400/250 000=0.79(元/股) 企业发行的金融工具中包含转股条款的,即存在潜在稀释性的,在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。 (三)以前年度损益的追溯调整或追溯重述 按照《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益。 二、列报 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息:

香港注册会计师考师审计笔记试卷_Sep1999

SECTION A: SHORT ANSWER QUESTIONS (Total: 30 marks) Short Question 1 James Wong, a CPA with several years experience, has been selected by his firm to be the in-charge auditor of a continuing client. James will supervise three junior auditors, and be responsible for all phases of the audit. The client has a 31 December year end. James intends to do audit planning in September and conduct interim control tests in October. (a) What are the most important uses of the results of the October control tests? (b) What are the issues involved in performing procedures prior to the end of the year? (3 marks) Short Question 2 In auditing the XYZ company cash accounts, you are instructed to obtain bank statements with twelve monthly bank reconciliations, and an independently obtained bank confirmation. Explain the possible uses of both of these types of evidence and indicate whether each constitutes a control test or a substantive procedure. (3 marks) Short Question 3 The use of automated processes in accounting systems have both the potential for increasing as well as decreasing the possibility of errors and irregularities. Discuss briefly reasons why computerised accounting may increase the possibility of errors and irregularities, and reasons why computerised accounting may decrease the possibility of errors. (3 marks) Short Question 4 The PQR Company hired a new accounting controller to replace the former controller who retired in August. The new controller has experience in the industry, but is not yet familiar with the PQR Company procedures. As the long-time auditor for PQR, you evaluate internal control during October and November. (a) How will having a new controller change your perception of control risk? (b) What actions will you as the auditor need to take as a result of this change in a key client employee? (3 marks) Short Question 5 In your audit of the XYZ Company Ltd., you substantively tested the accounts receivable balance by sending out positive confirmations for approximately 30% of the total accounts receivable balance. Upon their return from customers of XYZ, some of the confirmations revealed certain discrepancies.

注册会计师税法学习笔记+章节重点总结

税法学习笔记+章节总结 税法是靠做题目做出来的,一定要分清楚各种不同的税种计算,增值税、消费税的对比,营业税虽然不是重点,但去年也考了很多,其他的小税种的税收优惠、税率要分清,最好自己做个总结,下面是我的学习笔记。 去年的客观题考了很多偏的知识点,感觉税法和审计一样,需要看的很全面,审计需要理解,税法需要计算。还是客观题一定保证少丢分,主观题步骤详细,争取拿下。

第一章税法总论 【第一节税法的目标】 知识点:税法及其目标 一、税收与税法 (一)关于税收: 1.含义:税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收在现代国家治理中发挥重大作用 3.特征:强制性、无偿性、固定性 (二)关于税法 1.含义:税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法内容主要包括:各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。 2.特征:义务性法规;综合性法规 3.核心:兼顾和平衡纳税人权利,在保障国家税收收入稳步增长的同时,也保证对纳税人权利的有效保护。 税法与税收关系: 税收的本质特征具体体现为税收制度,而税法则是税收制度的法律表现形式。 有税必有法,无法不成税。 二、税法的目标 1.为国家组织财政收入的法律保障 2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段 3.维护和促进现代市场经济秩序 4.规范税务机关合法征税,有效保护纳税人的合法权益 5.为维护国家利益,促进国际经济交往提供可靠保证 【第二节税法在我国法律体系中的地位】 知识点:税法在我国法律体系中的地位 一、税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法,它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 二、税法与其他法律的关系 1.税法与《宪法》的关系【考】 《宪法》第五十六条、第三十三条:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。

CPA会计学习笔记: 第25章 合并财务报表

第二十五章合并财务报表 一、合并财务报表概念:合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 二、合并财务报表的特点及其作用 1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况,反映的对象是由若干个法人组成的会计主体,是经济意义上的会计主体,而不是法律意义上的主体。 2.合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 三、合并财务报表的编制原则 (一)合并财务报表的种类: 主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。 (二)合并财务报表的编制原则: 1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则 3.重要性原则 四、合并范围的确定:母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的还是经营业务性质特殊的子公司),均纳入合并范围。包括:(一)拥有其半数以上的表决权:直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。 (二)拥有半数以下表决权的能够控制的方式: 1.通过与被投资单位其他投资者的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。 2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营决策。 3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 另外,确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。 不纳入合并范围的子公司:(一)已宣告被清理整顿的原子公司(二)已宣告破产的原子公司(三)不能控制的其他情形 注意:受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司,也应纳入合并范围。 五、合并财务报表编制的前期准备事项 (一)统一母子公司的会计政策(二)统一母子公司的资产负债表日及会计期间 (三)对子公司以外币表示的财务报表进行折算(四)收集编制合并财务报表的相关资料 六、合并财务报表的编制程序 (一)设置合并工作底稿(二)将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计金额 (三)编制调整分录和抵销分录(四)计算合并财务报表各项目的合并金额(五)填列合并财务报表 七、编制合并财务报表需要抵销的项目 合并资产负债表需要抵消的项目:(1)母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益;(2)内部债权债务,即母子公司之间发生内部债权债务项目(含坏账准备、债券利息费用与债券投资收益的抵消);(3)存货,即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润(含存货跌价准备、所得税的抵消);(4)固定资产和无形资产,即内部购进固定资产和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润(含减值准备、所得税的抵消);(5)子公司利润分配项目。 编制合并现金流量表需要抵销的项目:主要有:(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

2018年注册会计师审计笔记(超详细表格版)

第一章注册会计师审计职业特点 审计发展16世纪意大利,第三方对合伙企业进行查账公证 1844-20世纪初英国,审计法规化,股份有限公司差错防弊,账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国,银行关注债务人信用状况,进行详细审计,关注资产负债表 1929-1933年经济危机,法律规定必须审计,强调利润表,进行制度基础审计 二战之后,强调全部财报,进行风险导向审计 我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同 审计系统化过程:客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实认定与标准的符合程度 审计种类财报审计,经营审计(评价经营活动效率效果的内审),合规性审计(政府审计) 审计方法账项基础审计(凭证账簿详查)-制度基础审计(内审与抽样)-风险导向审计 财务报告编制 基础 (鉴证标准)1.在财务报表审计中,财务报告编制基础即是标准。 2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务,财务报告编制基础通常是通用目的编制基础,主要是指会计准则和会计制度。 3.适当的标准应当具备下列所有特征; 相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2 基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵,但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计的基础是独立性和专业性。 审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时,该业务不构成审计业务} 财务报表 财务报表编制基础[标准] 审计证据 审计报告【考】 【2015新变化】鉴证对象信息(钱包、载体、财报)VS鉴证对象(里面的钱、内容、) 第二章注册会计师的法律责任 审计风险财务报表存在重大错报,CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见 法律责任认定违约【考】 过失(普通过失:没有完全遵循专业准则; 重大过失:起码的职业谨慎都没有)【考】欺诈(推定欺诈)【考】 法律责任种类行政责任:警告、暂停执业、罚款、吊销证书;警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任:赔偿 刑事责任:罚金、有期徒刑、限制人身自由 不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则,出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】 利害关系人合理信赖使用不实报告,从事股票债券等交易遭受损失【考】 利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】 当事人列置只起诉事务所,事务所与被审计单位一并诉讼;【考】 只起诉分支机构,事务所列为共同被告【考】 被审计单位出资人抽逃出资,列为第三人参加诉讼【考】 过错推定原则与举证责任倒事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的,应当承担侵权赔偿责任,能证明自己没有过错的除外【考】

2017年注会审计笔记

审计定义:财务报表不存在重大错报合理保证积极方式除管理层之外的预期使用者; 审计的目的:改善增强不涉及审计的基础是独立性和专业性; 财务报表审计目标:可接受的低积极方式高水平; 收集审计证据的程序:检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序; 政府审计和注册会计师审计的区别:目标和对象不同标准不同经费和收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同; 鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象(鉴证对象信息)、标准、证据和报告; 鉴证对象:针对财务报表审计的鉴证业务,鉴证对象是鉴证对象信息(比如,财务报表)所反映的内容(比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量); 标准的特征:相关完整可靠中立可理解; 证据的特征:性质上具有累积性实施审计程序获取的;包括从其他来源获取的信息;会计记录也是重要的审计证据来源;既包括支持和佐证也包括矛盾;信息的缺乏本身也构成; 责任方及预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方; 注册会计师的责任:按照审计准则的规定,对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任;通过签署审计报告确认其责任; 管理层和治理层(如适用)应当认可并理解其应当承担的下列责任:(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注册会计师提供必

要的工作条件,包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供,但客观上可能对管理层有用,因此,管理层也是预期使用者之一。可能是特定的;有重要和共同利益的;收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者; 总体目标:1. 是否不存在重大错报合理保证能够在所有重大方面编制2. 审计结果出具审计报告沟通 管理层的表达有明确的,也有隐含的 各类交易和事项:发生完整性准确性截止分类 期末账户余额:存在权利和义务完整性计价和分摊 列报和披露:发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价 职业怀疑提出的要求:质疑的理念保持警觉审慎评价客观评价职业怀疑的作用:识别和评估重大错报风险;进一步审计程序;评价审计证据;舞弊; 需要运用职业判断的重要领域:1.确定重要性,识别和评估重大错报风险;2.确定审计程序的性质、时间安排和范围;3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;4.评价管理层判断;5.得出结论;6. 识别、评估和应对不利的影响;

2019年CPA审计重点知识复习总结(完整版)

2019年CPA审计重点知识复习总结(完整版) 第一章注册会计师审计职业特点 第一节注册会计师审计的起源与发展(略) 第二节注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。 图1-1 审计是一个系统化过程

对“审计”含义的各要素,请从以下方面理解: 1.审计主体,是具有专业胜任能力的独立审计人员,独立性是审计的灵魂,独立性的要求(请链接教材第六章)。 2.审计对象,是“经济活动与经济事项认定”(如上图1-1),认定的定义和分类(请链接教材第七章)。 3.审计标准,这里的“既定标准”,比如,对中国境内的上市公司财务报表审计中,“既定标准”就是“企业会计准则”,但是如果抽象的说,今年教材按照修订后的审计准则第1101号,所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”,“适用的财务报告编制基础”等表达。 4.审计目标,是审计人员获取和评价审计证据的方法(请链接审计教材第9章第2节)。 5.审计报告,如图1-1,就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者(审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节)。 6.审计本质,如图1-1,是一个系统化的过程,这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。 请务必结合图示理解审计的内涵以及审计的几个要素。 二、注册会计师审计的作用 1.注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务,这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度,降低财务报表使用者的信息风险。 2.注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。

超赞的CPA复习笔记(会计)

CPA考试《会计》篇 一、科目特点: 1、注会基础性科目。 注会是高楼,会计是基础,因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的,因此会计有如注会的门户一样,战略地位极为重要。从知识体系上分析,学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习,大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山,首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始,所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山,其重要意义不亚于对日战争的百团大战。 2、注会理解性科目。 会计学习要注重理解。总在说理解,但是大家贯彻地并不是很好,一方面和学习态度有关系,另外是跟学习意识有关系。徐经长老师在讲解金融资产的时候就强调了企业持有意图和防止上市公司操纵利润等基本判断原则。所谓的持有意图其实就是资产的性质,而防止上市公司操纵利润则是对于资产影响损益的考虑。比如交易性金融资产,顾名思义突出的是“交易”二字,既然是交易那么企业买过来意图是什么?意图就是短期交易,所以影响当期损益就是其处理特点,这样资产名称和处理特点就对应了,不怕学不好。 3、注会发散性科目。 会计的学习能够有效发散学习思维,影响到其他科目的学习,因为不管是审计还是财管都是围绕会计学科展开的,综合阶段考试考什么?比如决定固定资产是融资租赁还是直接购买,若运用现金净流量法确定了采用融资项目,那么在会计上就要进行摊余成本计量,由于会计折旧和税法认定之间的差异,产生递延所得税处理,审计中发现会计折旧方法错误需要调整报表,本质上还是在于会计的基本处理,同时从企业申请、审批、购进、安装等等各个过程涉及到企业内控与审计重点。在这个事项中又会涉及到合同签订、税费处理、经济法事项等等,相当于注会各个科目都是有一定联系的,通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来,也能突出实务操作的处理,对会计人的能力提出了更高的要求。科目是活学活用的,经常发散一下更有利于对注册会计师知识体系的理解。业务处理中又存在着风险,风险管理也是将来企业需要重点关注的方向,这也是注会改革突出的一点,未来注会的发展还是大有可为的。 二、报考建议: 1、报考一门:会计。 只报考一门建议从会计开始,从此开始注会的学习旅程,注意打好基础,不要只为了60分通过,考虑到会计的重要意义,学习不好同样会影响到注会整体的学习。 2、报考两门:会计+税法/财管。

最详细的CPA考试《审计》复习笔记第10章

第三节采购与付款循环的实质性程序【考点二】固定资产的审计目标与实质性程序 被审计单位:甲公司_ 项目:_固定资产_____ 编制:A___________ 日期:2015/01/08__ 索引号:ZO______ 财务报表截止日/期间:2014/12/31_______ 复核:B_____ 日期:2015/01/25_ 一、审计目标与认定对应关系表 审计目标教材P238 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露 A.资产负债表中记 录的固定资产是存 在的 √ B.所有应记录的固 定资产均已记录 √ C.记录的固定资产 由被审计单位拥有 或控制 √ 审计目标 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露 D.固定资产以恰当的金 额包括在财务报表中, 与之相关的计价或分摊 √

CE 16.检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查,了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在,应取证,并作相应的记录,同时提 请被审计单位作恰当披露 D 17.检查累计折旧 D 18.检查固定资产的减值准备 E 19.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 和披露 三、对固定资产实施实质性分析程序(5个方面) 1.基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,并考虑有关数据间关系的影响,建立有关数据的期望值: (1)分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率,并与上期比较; (2)计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例,并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 【解读】 固定资产实质性分析程序是“风险评估与风险应对”综合题中一个重要的考点,特别是被审计单位当年已计提的折旧费用与其对应的固定资产原值之间存在明确的预期关系,这个预期关系应当与被审计单位披露的折旧政策一致,如果严重偏离折旧政策,则表明被审计单位固定资产“计价和分摊”认定存在错报。比如,甲公司2014年A类固定资产预计使用20年,净残值为零,则其折旧率为5%,如果注册会计师将甲公司A类固定资产当年已提折旧费用去除该固定资产原值得到的比率是4%,则通过“实质性分析程序”获取的审计证据表明,甲公司A类固定资产折旧计提不足,财务报表项目固定资产“计价和分摊”认定存在错报风险。 2.确定可接受的差异额。 3.将实际情况与期望值相比较,识别需要进一步调查的差异。 4.如果其差额超过可接受的差异额,调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据,如检查相关的凭证。 5.评估实质性分析程序的测试结果。 四、实地检查重要固定资产 1.实地检查的目的 实地检查重要固定资产,确定其是否存在,关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2.实地检查的方向(即细节测试的方向) (1)以固定资产明细分类账为起点,进行实地追查,以证明会计记录中所列固定资产确实存在,并了解其目前的使用状况; (2)以固定资产实物为起点,追查至固定资产明细分类账,以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版

鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务 相关服务 财务报表预期使用者 目的 保证程度 独立性和专业性 审计报告 注册会计师审计和政府审计 注册会计师 目标和对象不同;审计标准不同;经费或收入来源不同; 取证权限不同;发现问题处理方式不同; 注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意 审(责任)见,以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度 (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并 其实现公允反映(如适用); (2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报; (3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注 会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记 计 概 述 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任,管理 层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。 管理层也会成为预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者。 审计标准 (财务报表编制基础) 在某些情况下,信息的缺乏本身也构成审计证据 审计风险

审 计 概计目标(资产负债表)存在、权利和义务、完整性、计价和分摊 述 与列报和披露相关的审计目标性、准确性和计价 遵守职业准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑、合理运用职业判断 保持职业怀疑 计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由 (各类交易、账户余额及披露) 检查风险可以降低,但是通常不可能降低为零。 导致了注册会计师据以得出的结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性 而非结论性的。

(1)具备执行业务所需的独立性和能力; ( ( 财务报告编制基础可接受具有编制财务报表的恰当基础,注册会计师也不具有 对财务报表进行审计的适当标准。 管理层认可并理解其责任 连续审计 条款的情形 ( 审计的审计范围受到限制。)解除审计业务约定; 计( 监管机构等报告该事项。 只有将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师 才可在报告中提及已执行的程序 确定审计范围、时间安排、审计方向和审计资源 确定财务报表整体重要性 风险评估程序 制定具体审计计划 总体审计策略通常在具体审计计划之前

注册会计师与审计

审计由厚变薄努力版 1-14章要紧依照联信范永亮老师语音课件整理,参考了网校、上国会审计讲义及网友GCH笔记 第一章注册会计师审计概论 (平均1.5-2分,03年未考,04年应当会考) 一、西方注册会计师审计的起源与进展(简单了解) 1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度;形成于英国股 份制企业制度;进展和完善于美国发达的资本市场,它是伴随着商品经济的进展而产生和进展起来的。 2、启发: ①注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物,其产生的直接缘故是

财产所有权与经营权的分离 ②注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。 ③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征 二、中国注册会计师审计的演进与进展(简单了解,从来不考时刻) 1、1918年9月,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》,谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”; 2、1980年12月,财政部公布《关于成立会计顾问处的暂行规定》,标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日,新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立; 3、1988年11月,财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立; 4、1996年10月4日,中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会,1997年5月,加入国际会计师联合会(IFAC) 三、审计的差不多概念 1、审计:审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权,对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 2、审计的目的(重点了解,极有可能考) ①一般目的(考了5次,其中01年1次,02年1次) Ⅰ。合法性:是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 Ⅱ。公允性:是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

注会考试会计学习笔记第二十八章公允价值计量01

第二十八章公允价值计量(一) 本章考情分析 本章阐述了公允价值的概念和方法,属于不太重要章节。 本章应关注的主要问题:基本理论、基本原理和相关概念。 2015年教材主要变化 本章系今年新增内容。 主要内容 第一节公允价值概述 第二节公允价值计量 第一节公允价值概述 一、公允价值的概念 公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。 (一)相关资产或负债 相关资产或负债,是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债,也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值(使用公允价值确定可收回金额的资产,不包括预计未来现金流量现值)、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征 相关资产或负债的特征,是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征。 企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债所具有的特征,例如,资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征,企业在计量该资产或负债公允价值时,也应当考虑这些特征因素。 企业为合理确定相关资产的公允价值,应当区分该限制是针对资产持有者的,还是针对该资产本身。如果该限制是针对相关资产本身的,那么此类限制是该资产具有的一项特征,任何持有该资产的企业都会受到影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此,企业以公允价值计量该资产,应当考虑该限制特征。

注册会计师审计读书笔记

第一章注册会计师审计概念 第一节注册会计师审计的起源和发展 注册会计师审计发展的历程的启示: (1)注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物,其产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离,特别是公司逐渐成为商品经济社会的重要经济组织后。 (2)注册会计师审计随着商品经济的发展而发展的,商品经济的发展,促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为资产负债表审计,进而发展为会计报表审计;审计的目的也由查错防弊发展到对会计报表发表审计意见,注册会计师审计的职责逐步从主要对企业的所有者负责演变为对整个社会负责。 (3)注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。 第二节注册会计师审计的基本概念 1.独立审计是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。 2.审计的目的: 审计的目的是指审计所要达到的目标和要求,是审计工作的指南。审计目的的确定主要受审计对象的制约,同时也与审计的本质属性和职能以及委托人的具体要求密切相关。按照现代审计理论,审计的目的包括一般目的和特殊目的。 (1)一般目的 审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计

并发表审计意见,会计报表审计是现代审计的支柱。 A.合法性。合法性是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。企业会计处理方法和会计报表是否有章可循、合理合法,决定着企业资产是否安全完整,财务状况、经营成果的披露是否真实。 B.公允性。公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已经审计会计报表的可靠程度。 (2)特殊目的。特殊目的主要是指注会对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他信息进行审计并发表审计意见。特殊目的审计意见一般包括合法性和公允性,只不过审计意见所表达的对象有所差异而已。 特殊目的的审计业务通常包括:对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计;对会计报表的组成部分进行审计;对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计;对简要会计报表进行审计。 3.审计的对象。审计的对象是指审计的客体,一般是指被审计单位的经济活动。审计对象是一个历史范畴,随着社会经济的不断发展和审计目的的不断发展,审计对象也不断发生变化。 (1)现代审计的内容已经超出了财政、财务收支活动的范围,而扩展到与经济效益有关的经营活动和管理活动的各个领域; (2)由以会计账目为直接审查对象的账项基础审计扩展为以内部控制为直接首要审查对象的制度基础审计。

2018年注册会计师审计笔记整理资料:审计目标

https://www.doczj.com/doc/9610647278.html, 2018年注册会计师审计笔记整理资料:审计目标 2018年注册会计师考试在10月开考,离考试还有一段时间,在最后这几个月里,考生要好好备考,争取一次性通过考试!小编整理了一些注册会计考试的相关资料,希望对备考生有所帮助!最后祝愿所有考生都能顺利通过考试! 审计目标(重点掌握) 3.与列报相关的认定和具体审计目标表(与各报表均相关) 注意,“分类和可理解性”和“分类”认定的涵义是有区别的,“分类”是指在做会计分录时,经济业务分类是否正确,通俗地讲,就是会计分录的借贷科目是否正确,“分类”的错报就是指会计账簿记录的错报;“分类和可理解性”是指列报时对项目的一种重分类,便于报表使用者理解和分析报表项目,会计账簿记录并无错报。 【例7.单选题】下列有关具体审计目标的说法中,正确的是()。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款,违反了准确性和计价目标 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明,违反了分类和可理解性目标 C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产,违反了准确性和计价目标 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录,但金额计算错误,违反了准确性目标,但没有违反发生目标 答案:D 解析:选项A的事项需要对长期借款重分类调整,违反“分类和可理解性”目标。选项B的事项属于成本核算错报,违反“准确性和计价”目标。选项C事项需要对固定资产重分类调整,违反“分类和可理解性”目标。选项D的事项属于金额计算错误,违反“准确性”目标(选项D正确)。 4.管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示

2018年注册会计师CPA会计复习笔记(已过,共享攒人品)

2018年CPA《财务成本管理》复习笔记 目录 第一章总论 (2) 第二章金融资产 (3) 第三章存货 (5) 第四章长期股权投资 (7) 第五章固定资产 (12) 第六章无形资产 (14) 第七章投资性房地产 (15) 第八章资产减值 (17) 第九章负债 (19) 第十章所有者权益 (20) 第十一章收入、费用及利润 (22) 第十二章财务报告 (25)

第一章总论 ●概述 1、质量要求:可比性、重要性(并非要面面俱到,例如管理费用容纳百川)、 谨慎性(不高估资产、不低估负债)、实质重于形式。 2、会计要素计量属性:历史成本(一般情况)、重置成本(盘盈入账)、可变 现净值(存货期末)、现值(分期、弃置费、可回收金额、融资租入)、公允价值(交易性金融资产、可供出售、投资性房地产后续计量之一、融资租入账价值之一等)。 3、证券投资基金、企业年金基金不是法律主体但属于会计主体(单独可产生现 金流入流出)。 4、利得损失则是非日常活动中形成的。计入所有者权益的利得损失——其他综 合收益主要5项(可供出售公允变动、持有至到期重分类为可供出售、非投资房地产转为投资公允与账面差额、长期股权投资权益法下被投资主体除净损益以外的权益变动、汇兑差额);计入当期损益——包含营业外收入支出。 5、Tips:宣告分派股票股利时,只需备查登记,不影响所有者权益或负债,发 放时才影响。但如宣告分配现金股利,则同时影响所有者权益和负债。

第二章金融资产 ●交易性金融资产 1、设置科目2个:交易性金融资产——成本、公允价值变动损益; 2、初始计量:交易费用不计入成本,直接计入“投资收益”。含有尚未发放股 利的计入应收。即股利要剔除在收购价外。 3、后续计量:直接计入交易性金融资产——公允价值变动损益,在处置时一并 转出计入投资收益。 4、处置:如题目要求计算处置时投资收益(简单方法:现金流入包含出售款和 获取的股利-初始入账金额),则公允价值变动损益需转出计入;如要求计算对当期损益的影响,则不能将公允价值变动损益计算在内。 ●持有至到期投资 1、设置科目:成本、利息调整、应计利息(适用于一次还本付息)。 2、初始计量:交易费用计入成本,差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外 3、后续计量:可计提减值准备。按摊余成本*实际利率计入“投资收益”。与 实际的应收差额摊销利息调整。 4、持有至到期,如实际利率与票面利率相同,则账面价值等于摊余成本。 ●可供出售金融资产 1、设置科目:成本、利息调整、公允价值变动。 2、初始计量:交易费用计入成本,差额计入利息调整。股利要剔除在收购价外 3、后续计量:轻微变动计入公允价值变动(及其他综合收益)。大的变动可计 提减值准备。对于债务工具,后续也是采用公允价值计量,只不过需要对利息收益按照摊余成本和实际利率计算。 4、处置:处置时其他综合收益收入转出到“投资收益”。 5、Tips:可供出售金融资产在计算投资收益时,用总流入-总流出。其中总流入 要减去交易费用。总流出(成本)要加上交易费用。因此,两端费用处理不同。 ●金融资产减值 1、持有至到期投资(贷款及应收款):可计提减值;且可恢复,但不能超过假 定不计提下持续计算的摊余成本。 2、可供出售金融资产:可计提减值;计提时首先要将计入其他综合收益中的收 益转到资产减值损失;减值可恢复,债务工具可直接反向操作,权益工具只能通过“其他综合收益”转回。 3、一般减值准备都可以转回(包括存货),但固定资产、无形资产及长期股权 投资减值后不得转回(原因-价值恢复可能性较小且为避免操纵利润)。 ●重分类

注册会计师审计实例(1到8章要点)

注册会计师审计案例 第一章:注册会计师审计概述 1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传达给利害关系人的系统过程。 2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。 预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 3.审计的分类:注册会计师审计(独立审计或民间审计)政府审计(国家审计)、内部审计。 4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 5.我国会计师事务所的主要业务:审计、审阅和审核;相关服务业务则主要包括:执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。 6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员;审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位;审计的手段既包括传统的手工方式,也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息;审计的内容不局限于财务审计,管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。 第二章:审计目标 1.财务报表审计目标的演变:查错防弊阶段,财务报表验证阶段(资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段)查错防弊与财务报表验证并重。 2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论,并出具恰当的审计报告。 3.为保证审计目标的实现,注册会计师应该做到以下几点: 遵守相关的职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密。 注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。 注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。 4.具体审计实施过程中应注意: (1)在计划和实施审计工作时,注册会计师应该保持职业怀疑态度,充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 (2)注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作,能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 (3)合理保证意味着审计风险始终存在,注册会计师应当通过计划和实施审计工作,获取充分、合理的审计证据。 5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 7.管理层的认定有:存在或发生(资产负债表、利润表)完整性(资产负债表、利润表)、权利和义务(资产负债表)、估价或分摊(资产负债表、利润表).表达与披露。

注册会计师学习笔记-审计

第一编: 审计的基本原理 第一章:审计概述(12) 1. 2. 审计要素:审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据、审计报告。 3. 审计工作的前提: a. 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用)。(保证报表) b. 设计执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或者错误导致的重大错报。(保证内控) C. 向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关单位所有信息。(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需要的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时,不受限制的接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 4. 审计证据在性质上具有累积性,主要是在审计过程中通过实施审计程序获取。 5. 认定(?????)(考试重点看教材) 6. 注册会计师需要在审计成本和信息的可靠性之间进行权衡。 7. 审计的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。 8. 注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。 9. 即使注册会计师认为管理层和治理层是正直诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求。 10. 审计风险=重大错报风险*检查风险。 11. 重大错报风险 a.财务报表层次→ 总体应对措施。 b.认定层次(固有风险和控制风险)→进一步审计程序。 12.审计的固有限制 a.财务报表的的性质 b.审计程序的性质 c.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需求。 第二章:审计计划(6) 1.初步业务活动 a.备执行业务所需要的独立性和能力。 b.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该业务的意愿的事项。 C.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 2.连续审计、需要重新签约(①被审计单位的变化②法律法规的变化③其他) 3.审计业务约定条款的变更 a.环境变化对审计服务的要求产生的影响。(合理理由) b对原来要求的审计业务的性质存在误解。(合理理由) d无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。(非合理理由) 4.注册会计师应当制订总体审计策略以确定设计工作的范围、时间安排和方向,并指导具体审计计划的制订。 5.为了避免引起报告使用者色误解,对相关服务业务出具的报告不应提及以下事项: a.不应提及原审计业务和原审计业务中已执行的程序。

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