一、应付账款的练习
1、合安公司供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用发票上注明：价款5 000元，增值税额850元，价款和税款均未支付。10日后，企业开出商业汇票一张抵付应付账款。
2、合安公司从A钢厂购进钢材一批，增值税专用发票上注明：价款200 000元，增值税额34 000元，价税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。A钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。试编制购进钢材，10天付款及超过折扣期限付款的会计分录。
3、甲企业为增值税一般纳税人。2007年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库，该企业材料采用实际成本法核算，款项尚未支付。试编制甲企业的相关会计分录。
4、兴业公司9月30日，根据有关资料结算本月应付电费3万元，其中基本生产车间产品生产用21 000元，车间照明用3 000元，厂部照明用6 000元。10月8日以存款支付上月应付电费33 000元，并按应付电费的17%支付增值税5 610元。试编制兴业公司的相关会计分录。
5、乙百货商场于2007年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2007年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款。试编制乙百货公司的相关会计分录。
二、应付票据的练习（以不带息商业汇票为例）
1、2007年9月5日，合安公司采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款160 000元，增值税额27 200元。甲材料已验收入库，按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为3个月。试编制购入材料，票据到期支付票款及票据到期无力支付票款的业务处理。
2、假定题1中，采用银行承兑汇票结算，承兑手续费按票面金额的万分之五收取。到期时企业无力支付票款，并已接到银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。试编制相关会计分录。
3、甲企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款。
（1）根据有关发票账单购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税为2.55万元。材料已经验收入库。企业开出3个月期的银行承兑汇票，并按照票面金额的万分之五向银行支付承兑手续费。该企业采用实际成本进行材料的日常核算。
（2）银行承兑汇票到期，甲企业无力支付票款。
三、预收账款的练习
1、合安公司销售给中日公司商品一批，预收货款130 000元。在交付货物开给中日公司的发票账单上反映：价款110 000元，增值税18 700元。中日公司多付的款项通过银行退回。
2、假定题1中预收的货款为110 000元，试编制相关会计分录。
3、兴业公司于6月5日，按合同规定预收四新公司货款4万元，款项存入银行。7月12日，实际销售给四新公司商品计货款8万元，增值税13 600元。差额53 600元，7月20日收到并存入银行。试编制兴业公司的相关会计分录。
四、应付职工薪酬的练习
（一）职工工资的计算
1、计时工资的计算
（1）职工徐云月基本工资为840元，本月请事假3天（其中一天为双休日），病假3天（双休日1天），工龄7年，病假扣发工资比例为10%。按不同方法计算其本月应付计时工资。
（2）假定本月职工徐云双休日加班2天（无法安排调休）。试计算本月应付计时工资。（加班工资的计算：平时150%，双休日200%，法定节假日300%，可先调休，无法调休付加班工资。）
2、计件工资的计算
（1）试根据下列资料计算应付个人计件工资。
某工人本月加工甲零件500件，计件单价1.20元；加工乙零件600件，计件单价0.60元。验收时发现甲零件有10件废品，其中料废6件，工废4件；乙零件有废品5件，均为工废，其
余为合格品。
（2）试根据下列资料计算应付集体计件工资。
兴业公司某生产班组由3人组成，共同完成A产品加工任务7 400件，经检验发现工废5件。单价工资为0.50元。其他有关资料及各人应得计件工资计算如下表：
3、应付工资与实发工资的计算
兴业公司工资结算表
兴业公司工资结算汇总表
注：第一生产车间生产甲产品，第二生产车间生产乙产品。
（二）练习货币性职工薪酬的核算
1、职工工资与职工福利的发放与分配（提取）
（1）根据兴业公司9月份工资结算汇总表编写相关分录。
①分配应付工资
②提取现金，备发工资
③以现金发放工资
④结转代扣款项
⑤支付代扣款项
（2）职工福利费的提取与使用
12月20日，兴业公司以现金向张祥、王吉两职工支付生活困难补助各600元。月终计生活福利部门本月领用库存材料30 000元，应负担的增值税5 100元；其他发生的福利费用略。根据实际情况，企业按工资总额的10%计提职工福利。试编制相关的会计分录。
2、形成性练习（职工工资与福利费用）
（1）甲企业9月末，企业结算当月职工工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。10月，甲企业根据9月份“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资462 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，代扣个人所得税35 800元，代扣应由个人负担的社会保险费4 200元。试编制分配工资、支付工资及结转代扣款项的会计分录。
（2）根据2008年实际发生的职工福利费用的情况，公司预计2009年应承担的职工福利费为职工工资总额的10%。（资料见上题）
试计算2009年10月份应计入成本费用的职工福利费用，并编制提取职工福利的会计分录。
（3）本月企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额共12 000元。试编制相关会计分录。
3、社会保险费的计提与交纳
(1) 兴业公司社会保险费计提表
试编制提取并支付社会保险费的会计分录。（注：个人缴纳部门与“工资结算汇总表”代扣款项一致，系假设社会保险费为先代扣个人缴纳部分，然后一并解缴。）
（2）根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本44 800元，应计入制造费用9 800元，应计入管理费用10 080元。从职工工资中代扣代缴的社会保险费4 200元。费用已通过银行存款支付。试编制企业计提社会保险费、支付社会保险费的会计分录。
4、工会经费与职工教育经费的计提与交纳
（1）兴业公司9月应付职工工资总额为74 855元。月末试根据国家规定的计提比例计提工会经费与职工教育经费。
（2）10月，企业通过存款账户拨付工会经费，并以存款支付车间技术人员技能培训费1 500元。试编制相关会计分录。
5、综合练习
（1）2007年6月，甲公司本月应付工资总额200万元，工资费用分配汇总表中列示：生产部门直接生产人员工资100万元；生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设产品销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提企业负担的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
公司内设职工食堂，根据2006年实际发生的职工福利费的情况，公司预计2007年应承担的职工福利费为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。
要求：①计算各受益部门职工的薪酬金额。
②编制分配工资、提取职工福利、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬的会计分录。
（2）接上题，2007年7月，甲公司根据“工资结算汇总表”结算6月份应付职工工资总额200万元，扣除垫付的职工房租5万元，代扣代缴个人所得税9万元，代扣代缴职工个人负担的社会保险费20万元及住房公积金21万元，以库存现金支付实发工资。
同月，甲公司以银行存款缴纳企业负担的社会保险费480 000元和住房公积金210 000元。开具转账支票，将工会经费40 000元拨付给工会部门。并以银行存款支付职工培训费50 000元，职工伙食补贴20 000元。以现金支付职工张某生活困难补助800元。
要求：①计算实发工资，并提现备用。
②编制发放工资并结转代扣款项的会计分录。
③编制支付职工个人及企业负担的社会保险费和住房公积金的会计分录。
④编制拨付工会经费、支付职工培训费、职工伙食补贴及张某生活困难补助的分录。
（三）练习非货币性职工薪酬的核算
1、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
（1）[案例]三星面粉有限公司，系增值税一般纳税人，主营面粉、挂面、食品加工等，共有职工100人，其中生产工人85人，厂部管理人员15人。
2007年2月，公司决定以其生产的特制面粉和外购食用植物油作为福利发放给职工，每人2袋面粉和2桶植物油。每袋面粉单位生产成本40元，2月平均销售价格67.80元（含增值税）；
植物油系生产用原料，购买时取得增值税专用发票，每桶采购成本50元，并已按发票注明的增值税额在销项税额中抵扣。
此外，公司还决定，为5名优秀员工（主管生产的副总经理和4名生产工人）免费提供由新闻旅行社组织的“春节港澳双飞六日游”，旅行社报价1380元/人。
（2）某小家电生产企业，共有200名职工，其中170名为生产职工，30中为总部管理人员。2007年2月，企业以其生产电暖气（单位生产成本为90元）作为春节福利发放给职工。该型号的电暖气市场售价为380元。该企业适用增值税税率为17%。试编制相关的会计分录。
（3）乙公司为一家彩电生产企业，共有职工100名。2007年9月，公司将其生产的成本为5 000元的液晶彩电作为春节福利发放给职工，另外购每台不含税价格为500元的电暖气一并发放。该型号液晶彩电的售价为7 000元/台，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气时取得了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。试编制公司决定发放及实际发放非货币性福利的相关会计分录。
2、将拥有的房屋或租赁住房等资产无偿供职工使用。
丙公司决定：为各部门经理级别以上职工免费提供汽车使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。各配备桑塔纳汽车一辆，该公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套月租金为8 000元的公寓，每3个月（月末）用银行存款支付一次。试编制分配福利、计提折旧、第3个月月末支付租金的会计分录。
五、应交税费的练习
（一）应交增值税的练习
1、一般纳税人进项税额的账务处理
（1）合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，增值税5 100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。
（2）合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800 000元，增值税额为136 000元，中日公司取得合安公司1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为88 000 000元。
（3）合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4 680元，专用发票上注明修理费为4 000元，增值税为680元。
（4）合安公司从风光公司（小规模纳税人）购进农产品一批，以银行存款支付价款100 000元，农产品已验收入库。
2、一般纳税人进项税额转出的账务处理
（1）合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料10 000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为17%。
（2）兴业公司为建造房屋领用生产用材料3万元，应负担进项增值税为5 100元。
（3）兴业公司清查仓库发现库存外购甲产品毁损一批，计账面实际成本2万元，按规定确定的增值税进项税额为3 200元。
3、一般纳税人销项税额的账务处理
（1）合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为70 000元，增值税额为11 900元，A产品已发出，价、税款尚未收到。
（2）兴业公司销售产品一批，货款40万元，增值税额68 000元；同时取得修配业务收入1万元，增值税1 700元。提货单和专用发票等结算单已交给购货方，款项尚未收到。
（3）兴业公司进行厂房改造，领用本公司生产的产品200吨，每吨成本为260元，售价为300元。该厂适用增值税率为17%。
（4）B有限责任公司在设立时收到Ａ公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为60万元，增值税为10.2万元，合同约定价值与公允价值相符。Ａ公司已开具了增值税专用发票，Ｂ公司该进项税额允许抵扣。该批原材料是Ａ公司生产的产品，产品成本为50万元。Ａ、Ｂ公司的存货均采用实际成本进行核算，试根据上述经济业务，分别编制Ａ、Ｂ公司的相关会计分录。
4、小规模纳税人的购销业务
（1）2007年10月8日，某小规模纳税人购入丁材料一批，增值税专用发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元。丁材料已验收入库，价、税款以存款支付；2007年10月20日，销售C产品一批，含税销售额为63 600元，价款收存银行，增值税征收率为3%。
（2）某小规模纳税企业月末上缴增值税4 700元，税款已从账户中划出。
5、一般纳税人月末交纳增值税
（1）假定合安公司10月份上缴9月份未交增值税40 000元；10月末上缴当月应交增值税80 000元，尚有30 000元应交增值税未交。试编制上缴上月未交增值税、上缴当月应交增值税及转出当月未交增值税的会计分录。
（2）某小规模纳税企业购入材料一批，取得的增值税专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。次日，销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21 200元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。
（3）月末，某小规模纳税企业以银行存款上缴增值税2 200元。
6、形成性练习
（1）甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为6万元，增值税额为10 200元，材料尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。
（2）D企业生产车间委托外单修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。
（3）某酒厂购进免税大米一批，实际价款50万元，规定的扣除率为13%，货物已到达，款项已用银行存款支付。
（4）兴业公司购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为23万元，增值税额为3.91元，另支付运输部门运输费用5 000元，材料已验收入库，款项均已通过银行存款支付。
（5）甲公司下属医务室领用维修用外购原材料3 000元，其购入时支付增值税额510元。并领用企业自产的产品5 000元用于整修职工集体宿舍，该产品对外售价5100元。
（6）B公司某月以产成品一批对外进行投资，其成本6万元，售价8万元，增值税率为17%。
（7）某一般纳税企业以银行存款缴纳上月增值税100 000元。
7、综合练习
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料按实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”账户的借方余额为4万元，该借方余额均可用于抵扣下月的销项税额。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
①购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税税额为10.2万元，公司已开出商业承兑汇票。该原材料已验收入库。
②企业对外销售原材料一批。该批原材料的成本为36万元，计税价格为41万元，应缴纳的增值税额为6.97万元。
③销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认的条件。
④在建工程领用原材料一批，该批原材料的实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税税额为5.1万元。
⑤用银行存款缴纳本月增值税2.5万元。
要求：编制相关业务的会计分录，并计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税税额。六、应交营业税的练习
（一）课堂案例
1、合安公司对外提供运输劳务取得收入4万元；代甲企业加工木箱取得加工收入2 000元。
2、转让一项专利权取得转让收入60 000元，该专利权成本为43 500元，已累计摊销24 000元。出售时，以存款支付有关费用1 000元。
3、出售闲置厂房一幢，取得收入35万元；出售闲置机器设备一台，取得收入10万元。
4、某房地产公司本月销售商品房共取得收入5 000 000元，营业税税率为5%。
要求：根据以上资料，判断哪些业务发生时，应交营业税，并编制计提营业税的会计分录。
（二）课堂练习
1、四新公司为运输企业，本月对外提供运输劳务，取得收入26万元，其营业税税率为3%；出租商标权租金收入3万元，营业税税率为5%。
2、兴业公司本月取得运输收入6万元，营业税税率为3%；出售旧仓库房一幢，共得价款30万元，其营业税税率为5%。
（三）形成性练习
1、M公司对外提供运输劳务，某月运营收入50 000元，适用的营业税税率为3%。用银行存款上缴营业税1 500元。
2、甲公司出售一幢建筑物，实际出售价格为1 200 000元，营业税税率为5%。
3、甲公司将所拥有的某项商标权对外出售，取得出售收入2 000 000元，应缴纳的营业税税率为5%。该项商标权成本为2 500 000元，已累计摊销450 000元。
4、A企业将一项专利技术出租给B企业使用，取得出租收入100万元，营业税税率为5%。
七、应交消费税的练习
（一）课堂案例
1、合安公司本月主营业务实际需要交纳消费税的产品销售收入为80万元，消费税税率10%。
2、兴业公司销售应交消费税的产品一批，增值税专用发票上注明价款为6万元，增值税额10 200元，价税款已向银行办妥托收手续。产品的消费税税率为10%。
3、合安公司将自产的应税消费品用于在建工程。该应税消费品的售价为20 000元，成本为15 000元，消费税税率为10%，增值税税率为17%。
4、某企业本月领用自产产品一批，该产品的生产成本为40 000元，市场价格为60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。领用产品企业作为非货币性福利发放给职工，其中直接参加生产的职工占80%，管理部门占20%。
（1）根据上述经济业务编制相关的会计分录。
（2）若上述业务领用的自产产品作为企业集体福利发放，试编制相关会计分录。
5、合安公司接受秋实公司委托加工一批应税产品（非金银首饰），收到的加工材料实际成本为21 000元，加工费6 000元及代收代交消费税额存入银行。当月加工完毕，消费税代收代交，税率为10%。（1）试编制合安公司收到加工材料、收到加工费、代收代交消费税的会计分录。
（2）试编制秋实公司发出加工材料、支付加工费及增值税、消费税的会计分录。
（二）形成性练习
1、H公司2007年8月份销售100辆摩托车，每辆销售价格8 000元（不含增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本4 000元。摩托车适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
2、某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
3、某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品生产成本为40 000元，市场价格为60 000元（不含增值税），适用消费税税率为10%，增值税税率为17%。
4、甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付加工费7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，消费税组成计税价格为30 000元。材料加工完成并已验收入库，收回加工后的材料直接销售，加工费用等已用银行存款支付。双方适用的增值税税率均为17%。试编制甲企业发出加工材料、支付加工费用、加工完成收回物资的会计分录。
（三）综合练习
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进品一批散装化妆品，以银行存款支付买价135万元，支付到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元，本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7 800件，对外批发销售6 000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.84万元。款项全部收存银行。化妆品的进品关税税率为40%、消费税税率为30%。该企业存货采用实际成本法核算。
要求：（1）试计算进口散装化妆品的关税完税价格与进口环节应缴纳的关税；
（2）试计算进口散装化妆品的成本及消费税的组成计税价格；
（3）试计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税；
（4）试编制企业购入散装化妆品、生产销售化妆品的相关会计分录。
（5）试编制企业缴纳当月增值税和消费税的会计分录。
八、其他应交税费的练习
（一）课堂案例
1、合安公司某月主营业务交纳增值税额30 000元，消费税额360 000元，其他业务交纳的营业税额为40 000元。城市维护建设税税率7%，教育费附加率为3%。试编制计算应交城建税与应交教育费附加，并编制相关的会计分录。
2、合安公司按规定计算出2007年度全年应交的房产税80 000元，土地使用税30 000元，车船使用税10 000元，每半年交纳一次。试编制相关会计分录。
3、合安公司2007年12月按规定计算出应代扣代交的职工个人所得税额为6 800元。试编制预提、实际上交的会计分录。
（二）课堂练习
1、兴业公司地处城市，本月份主营业务应交增值税88 800元，消费税6 000元，出售不动产应交营业税15 000元，运输劳务应交营业税1 800元。城市维护建设税税率7%，教育费附加率为3%。试计算本月应交的城建税及教育费附加，并编制相关会计分录。
2、兴业公司12月按规定计算应交的房产税为15 000元，土地使用税21 000元，车船税9 000元。试编制计算结转、以存款支付各项税金的会计分录。
3、兴业公司本月以银行存款一次购买印花税票2 200元。
4、兴业公司购置自用汽车一辆，买价20万元，增值税税额3.4万元，相关费用2万元，共计价税款25.4万元，试计算车辆购置税（税率10%），并编制相关会计分录，款项均以存款支付。
5、兴业公司10月份应支付职工工资总额9.6万元，按规定结算应交个人所得税2 300元。试编制发放工资时结转代扣代缴的个人所得税，并以存款支付个人所得税的会计分录。
（三）形成性练习
1、C公司本期实际应上交增值税50 000元、营业税10 000元、消费税23 000元，该企业适用的城市维护建设税税率为7%。试计算应交城建税及应交教育费附加，并编制相关会计分录。
2、某企业按税法规定计算，2007年10月应缴纳教育费附加30 000元。款项已用存款支付。
3、某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨矿产品应交资源税5元。试编制相关的会计分录。
4、B企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为30 000元。试编制相关的会计分录。
九、其他应付款的练习
（一）课堂案例
1、合安公司因业务需要，向宏达公司经营租入办公用房和生产车间，每月需支付的房租分别为6 000元和10 000元。试编制租入办公用房和生产车间及月末支付租金的会计分录。
2、合安公司出借给B公司包装物一批，收取包装物押金30 000元，存入银行。一个月后收回出借的包装物，以存款退还押金。试编制收取押金、退还押金的会计分录。
（二）课堂练习
1、6月5日，兴业公司收到科新公司租用包装物押金6 000元，存入银行。
2、7月10日，兴业公司开出转账支票退还科新公司包装物押金6 000元。
3、兴业公司于12月31日，结转车间应付科发公司租入固定资产的租金17 000元。
4、甲公司从2007年10月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金4 000元，按季支付。12月31日，甲公司以银行存款支付租金。
十、短期借款
（一）课堂案例
1、多年来，合安公司经历了风风雨雨，在董事长及全体员工的不断努力下，企业的规模不断扩大！但天有不测风云，生意兴隆的合安公司于2007年5月初发生了火灾，一切化为废墟。公司停止营业，保险公司尚未理赔。此时，合安公司资金周转困难。公司为解决燃眉之急，于当月31日向工商银行台州市分行借入人民币20万元，为期6个月，年利率为6%，作为临时周转
使用。试找出与借款业务相关的会计分录。
2、（接例1）试根据企业与银行签定的借款合同的相关规定，分别编写相关的会计分录。
（1）该笔借款利息按月支付，到期归还本金；
（2）该笔借款利息到期与本金一并归还。
3、（接例1）假定公司与银行签定的借款合同规定：该笔借款利息按季支付，到期归还本金，试编制相关的会计分录。
（二）形成性练习
1、兴业公司因生产经营的临时性需要，4月1日从市交行高新支行取得一笔为期2个月的临时借款30万元，每月应付利息1 750元，共计3 500元利息，于借款到期时连同本金一起支付。试编制4月1日借入款项、各月末计提利息、到期归还本金及支付利息的会计分录。
2、兴业公司因生产经营需要，于7月1日从市工商银行湖滨支行取得一项为期6个月的生产周转借款60万元，借款利息按季支付，年利率为6%。试编制7月1日借入款项、各月末计提借款利息、季末支付利息、到期归还本金的会计分录。
3、A股份有限公司于2007年1月31日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为7个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，利息按季支付，到期归还本金。试编制1月31日借入款项、各月末计提利息、季末支付利息、到期归还本金的会计分录。
十一、长期借款
（一）课堂案例
1、合安公司为新建一幢办公楼于2007年1月1日从台州市商业银行借入款项1 200 000元，期限2年，年利率10%，借款本息到期一次归还，不计复利。该工程建造期一年。试编制借入款项、各月末计提借款利息、到期归还本息的会计分录。
2、丙企业为建造一座厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年2月1日，以银行存款支付工程价款共计600 000元，2008年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。试编制年初向银行借入款项、支付工程价款、期末计提借款利息、年末支付借款利息、到期归还本金的会计分录。
（二）形成性练习
1、兴业公司某年1月1日为购建固定资产，从市工商银行借入两年期借款80万元，该借款合同约定利率为年利5%，且借款期内实际利率与合同利率差异很小，按年计息，到期一次还本付息，借款当即全部投入用于固定资产购建项目，购建的固定资产于第一年末达到预定可使用状态。试编制相关的会计分录。
2、兴业公司为改扩建工程，本年1月1日从民生银行滨江支行取得三年期借款600万元，合同约定利率为年利6%。假定借期内实际利率与合同利率差异很小，按年付息，到期还本。借款分别于本年1月1日和7月1日投入工程建设各300万元，本年末工程达到预定可使用状态。试编制相关的会计分录。
长期负债的意思|长期负债是什么意思 基本解释长期负债(long-term liability of long-term debt) 长期负债是会计分录的内容，是指期限超过1年的债务，1年内到期的长期负债在资产负债表中列入短期负债。 长期负债与流动负债相比，具有数额较大、偿还期限较长的特点。因此，举借长期负债往往附有一定的条件，如需要企业指定某项资产作为还款的担保品，要求企业指定担保人。设置偿债基金等，以保护债权人经济利益。 详细解释 长期负债的偿还特点 长期负债的偿还有以下几个特点：
第一，保证长期负债得以偿还的基本前提是企业短期偿债能力较强，不至于破产清算。所以，短期偿债能力是长期偿债能力的基础; 第二，长期负债因为数额较大，其本金的偿还必须有一种积累的过程。从长期来看，所有真实的报告收益应最终反映为企业的现金净流入，所以企业的长期偿债能力与企业的获利能力是密切相关的; 第三，企业的长期负债数额大小关系到企业资本结构的合理性，所以对长期债务不仅要从偿债的角度考虑。还要从保持资本结构合理性的角度来考虑。保持良好的资本结构又能增强企业的偿债能力。 由过去的经济活动引起的，能以货币计量的，偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的经济义务。常见的长期负债有长期借款、公司债券、住房基金和长期应付款等。 长期负债的分类
长期负债可按不同的标志进行分类。 (1)根据筹集方式，可分为长期借款、公司债券、住房基金和长期应付款等; (2)按不同的偿还方式，可分为定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债; (3)按债务是否有低押长期负债，没有抵押品的称为信用借款。 长期负债的计价 长期负债的计价，由于货币时间价值影响较大，其价值应是根据合同或契约在未来必须支付的本金和所有利息之和按适当的贴现率的折现值之和。由于长期负债有多各类型，其计价方法也有所不同，如在公司债券情况下，议定的利息支付、到期日的偿付值及所有分期还本金额都应该折算成现值。这里的贴现率在理论上有两种选择：
复习笔记非流动负债 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）20x7年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000借：在建工程 90 000 （4）20x7年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （5）20x8年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （6）20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12) ×8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时：借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000 （7）20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 000×9%÷12) ×3=30 000 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 （8）20x8年支付利息时 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （9）20x9年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年年初付息，期满后一次还清本金。发生借款手续费5万元。 20X7年12月31日达到预定可使用状态。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 4 950 000 长期借款—利息调整 50 000
六、典型案例 某企业是一家上市公司，其年报有关资料见表4-7、4-8和表4-9 1.业务数据 表4-7 资产负债表单位：万元 资产期初期末负债及股东权 益 期初期末 流动资产8679 20994 流动负债： 短期资产1000 短期借款13766 37225 减：投资跌价准备27 应付账款2578 5238 短期投资净额973 应付职工薪酬478 508 应收账款9419 13596 应交税费51 461 其他应收款3489 7215 其他应付款2878 7654 减：坏账准备35 2081 流动负债合计19751 51086 应收款项净额12873 18730 非流动负债：640 320 存货13052 16007 负债合计20391 51406 减：存货跌价损失229 股东权益： 存货净额13052 15778 股本16535 24803 其他流动资产2828 3277 资本公积25752 17484 流动资产合计37432 59752 盈余公积6017 7888 非流动资产：未分配利润13395 13225 长期投资13957 15197 股东权益合计61699 69400 固定资产 固定资产原值40202 68185 减：累计折旧20169 25246 固定资产净值20033 42939 在建工程9978 1534 固定资产合计30011 44473 无形资产690 1384 非流动资产合计44658 61054 总计82090 120806 总计82090 120806 表4-8 应收账款账龄表单位：万元账龄期初数比例(%) 期末数比例（%） 1年以内8617 91.48 10699 78.68 1-2年376 3.99 2147 15.79 2-3年180 1.91 325 2.38 3年以上246 2.62 425 3.14 合计9419 100 13596 100 表4-9 其他应收 款账龄表 单位：万元
财务报表分析 -、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析 单位：万元
1、资产规模分析: 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重 2.35%远远低于流动资产比重97.65%,说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%,非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%,主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%,非流动资产占总资产的比重为，2.35%,说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为57.44%,说明企业对短期资金的依赖性很强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为42.56%,说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性也较强。企业的长期的偿债压力较大。 （二）短期偿债能力指标分析
营运资本=流动资产-流动负债 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权 就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率 过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业 生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。
数据 Supplier_Name小于180180-360天1-2年2年以上合计北京长吉公司256,27920,313--276,592北京加源兴业石油设备有限公司---81,20081,200长海县石油服务公司---158,516158,516固恩治(青岛)工程橡胶有限公司1,385,558--6531,386,211广州市启运电子科技有限公司287,179---287,179快扣（上海）贸易有限公司69,8340-1,90371,738昆明博飞特科技有限公司302,906---302,906上海埃比西斯机械有限公司139,0500-0139,050上海弘历包装材料有限公司101,3380-10,940112,278上海华程西南旅行社有限公司60,123---60,123上海建怡自动化仪表有限公司71,100--2,15073,250上海三凯进出口有限公司77,610(81,428)-81,42877,610上海市外高桥保税区新发展有限164,081---164,081上海万德国际物流有限公司958,919--36,034994,953上海伟泰物流有限公司85,072--38,795123,867苏州工业园区君力精工有限公司200,014--0200,014苏州莱易精密机电有限公司803,386--1803,387天津驰达电机有限公司973,180---973,180托肯恒山科技（广州）有限公司-99,650--99,650无锡市仕博壳型铸业有限公司---56,00056,000西安强力网络资讯有限公司51,822---51,822中智上海经济技术合作公司1,265,105--9601,266,065总计7,987,355(225,658)-1,183,4408,945,136
第二节非流动负债 二、公司债券 （二）可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 【板书】 假定债券面值1000元，按面值发行，4年期，按年付息。 （1）若票面利率5%，实际利率5%，则： P=50×（P/A，5%，4）+1000×（P/F，5%，4）=1000（元） （2）若票面利率2%，实际利率5%，则： P=20×（P/A，5%，4）+1000×（P/F，5%，4）=70.92+822.7=893.62（元）（负债成分初始确认金额）权益成分初始确认金额=1000-893.62=106.38（元） 具体会计处理如下：企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具 【教材例9-9】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%（注：假定于次年起每年1月5日支付上年利息）。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下： （1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时： 【板书】 可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000-176656400=23343600（元） 借：银行存款 200000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000 其他权益工具23343600 （2）20×1年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等（176656400×9%）15899076 贷：应付利息12000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3899076 （3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）： 转换的股份数为：（200000000+12000000）/10=21200000（股） 【提示】转股数量的计算
财务报表分析一、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析 单位：万元 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重 2.35%远远低于流动资产比重97.65%，说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%，非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%，主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%，非流动资产占总资产的比重
为,2.35%，说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为57.44%，说明企业对短期资金的依赖性很强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为42.56%，说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性也较强。企业的长期的偿债压力较大。 （二）短期偿债能力指标分析 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。 当流动比率大于2时，说明企业的偿债能力比较强，当流动比率小于2时，说明企业的偿债能力比较弱，当流动比率等于1时，说明企业的偿债能力比较危险，当流动比率小于1时，说明企业的偿债能力非常困难。 我公司，期初流动比率为1.52，期末流动比率为2.11，按一般公认标准来说，说明企业的偿债能力较强，且短期偿债能力较上年进一步增强。 3、速动比率分析 流动比率虽然可以用来评价流动资产总体的变现能力，但人们还希望，特别是短期债权人，希望获得比流动比率更进一步的有关变现能力的比率指标。这就是速动比率。 通常认为正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为企业面临着很大的偿债风险。 影响速度比率可信性的重要因素是应收帐款的变现能力。帐面上的应收帐款不一定都能变成现金，实际坏帐可能比计提的准备要多；因此评价速动比率应与应收账款周转率相结合。速动比率同流动比率一样，反映的是期末状况，不代表企业长期的债务状况。 企业期初速动比率为1.42，期末速动比率为2.04，就公认标准来说，该企业的短期
第九章负债 第一节流淌负债 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的短期借款构成了一项负债。关于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照顾计的金额，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债是负债的组成部分，要紧包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。金融负债应按照企业会计准则中关于金融工具确认和计量的规定进行会计处理。
企业应当结合自身业务特点和风险治理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常情况下，包括企业购买商品或服务形成的应付账款、长期借款、商业银行汲取的客户存款等。 企业应在金融负债初始确认时将其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他负债；其他负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现时义务全部或部分差不多解除时，终止确认该金融负债或其一部分。 金融负债应当以公允价值进行初始计量，以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同和低于市场利率贷款的贷款承诺，应当按照下列两项金额中的较高者进行后续计量： （1）按照《或有事项》准则确定的金额； （2）初始确认金额扣除按照《收入》准则原则确定的累积转销额后的余额。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。 本节要紧阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
财务报表分析 一、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析
1、资产规模分析： 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重2.35%远远低于流动资产比重97.65%，说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%，非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%，主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%，非流动资产占总资产的比重为,2.35%，说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为45.19%，说明企业对短期资金的依赖性较强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为54.81%，说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性很强。企业的长期的偿债压力很大。 （二）短期偿债能力指标分析
营运资本=流动资产-流动负债 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。 当流动比率大于2时，说明企业的偿债能力比较强，当流动比率
第八章流动负债 第一节流动负债概述 教学内容： 1、流动负债的概念和内容。 2、流动负债的特点。 3、流动负债的初始计量。 教学目标： 1、明确流动负债包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解流动负债特点和初始计量。 教学重点： 1、流动负债的概念。 2、流动负债的特点。 教学难点： 无 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。 讲稿：第一节流动负债概述 一、流动负债的概念和内容： （一）负债的概念 根据《企业财务会计准则》，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 定义包括三层含义：第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。 从定义中可以看出，负债具有以下基本特征： 1、负债是过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务，负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。 2、负债是企业承担的现时义务。它意味着负债是企业必须履行的经济责任。 3、负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。负债的清偿就是企业履行其经济责任，一般是以向债权人支付资产或提供劳务方式，解除企业对债权人的经济责任。不论是哪种方式都表明负债的偿还是以牺牲企业的经济利益为代价。 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。通常以1年为限，但不是必须。 负债还可按其偿还方式的不同分为货币性负债和非货币性负债。
（二）流动负债的概念和内容 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 二、流动负债的特点 （一）偿还期短。这是与长期负债最主要的区别。 （二）未来主要以流动资产、提供劳务或举借新流动负债偿还。 三、流动负债的初始计量 各项流动负债应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。在确定入账金额时，有三种不同的情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，例如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，例如应交税费；三是需运用职业判断估计的金额入账，例如预计负债。 教学后记： 概念讲解比较枯燥，结合实例学生比较容易接受。 第二节短期借款和应付款项 教学内容： 1、短期借款。 2、应付账款。 3、预收账款。 4、应付票据。 5、其他应付款。 教学目标： 1、明确短期借款和应付款项包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解短期借款和应付款项在管理与核算过程中应遵循的各项规定。 3、掌握短期借款和应付款项的核算方法。 教学重点及难点： 1、短期借款和应付款项的核算。 2、短期借款和应付款项贴现。 3、典型分录的分析。 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。
洋河股份有限公司2014年和2015年的资产负债表和利润表如表1、表2所示。 表1 资产负债表
表2 利润表
营运能力分析 营运能力是指企业的资金周转能力。营运能力分析包括的指标有应收账款周转率、存货周转率和全部流动资产周转率共三个指标。 应收账款周转率 这是反映应收账款周转速度的指标，有两种表示方法： 1、应收账款周转率。反映年度内应收账款平均变现的次数； 2014年应收账款周转率=1,326.22 2015年应收账款周转率=206.23 2、应收账款周转天数。反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数， 2014年应收账款周转天数=360/1,326.22=0.27 2015年应收账款周转天数=360/206.23=1.75 应收账款周转率、应收账款周转天数两个指标反映了企业资金的周转状况，对此指标进行分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。应收账款周转效果好，可以降低应收账款的机会成本，降低应收账款的管理成本。提高企业的资金运作水平。 存货周转率 是反映存货周转速度的比率，有两种表示方法： 1、存货周转率。反映年度内存货平均周转的次数； 2014年存货周转率=1.86 2015年存货周转率=1.39 2、存货周转天数。反应年度存货平均周转的一次所需要的天数 2014年存货周转天数=360/1.86=193.17 2015年存货周转天数=360/1.39=258.94 全部流动资产周转率 这是反映企业拥有全部流动资产的周转速度的指标。同样有两种表示方法： 1、全部流动资产周转次数。反映年度内全部流动资产平均周转的次数 2014年全部流动资产周转次数=1.04 2015年全部流动资产周转次数=1.01 2、全部流动资产周转天数。 2014年全部流动资产周转天数=360/1.04=346
第十一章负债 学习要点 负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。负债按其偿还期限的不同可分为流动负债和长期负债。 流动负债是在一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务。这类负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资等等。由于流动负债偿还期限较短，所以一般都按面值或到期值入账，而不考虑货币的时间价值。 或有负债是一种不确定的负债，其是否成为真正的负债须视或有事项是否发生而定。 相关会计处理方法也由于此类事项发生的可能性的大小而有所不同。 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款。由于长期负债的利息费用往往较大，因此有关借款费用是否资本化的问题争论较多。我国会计制度中规定：与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；其他借款费用属于筹建期间的计入开办费，属于生产经营期间的计入财务费用。 应付债券可以按面值、溢价或折价发行。溢价或折价必须在债券的存续期间采用实际利率法或直线法进行摊销，以确定实际的利息费用。 第一节负债的性质和分类 负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。它是企业资产总额中，属于债权人的那部分权益。 一、负债的性质 会计上的负债是一个内涵极为丰富的概念，它不仅包括各种企业必须依法履行的偿付义务，还包括许多并不具有法律约束力的推定义务，如产品质量担保债务。 负债通常具有以下特征： 1.负债是由已经发生的经济业务所引起的企业现时的经济义务 如企业从银行取得借款或向其他企业赊购材料，这些经济业务的发生，都会导致企业负债的增加。凡不是已经发生的交易，而是将要发生的交易可能引起的债务，在会计上不确认为负债。例如，企业与其他企业签署的赊购货物的意向书，由于购货业务并没有发生，因此不构成企业目前的债务。 2.负债是能用货币来确切计量或合理估计的
资产负债表分析案例资料中给出的表格为公司2011年12月31日的合并资产负债表。本文从以下三个方面进行分析，并对企业的管理给出几点建议。 一、资产负债表结构分析 1.资产结构分析 表1：资产结构表 从表1我们可以看出，公司流动资产合计占资产总计的比例为68.86%，非流动资产总计占资产总计的比例为31.41%，公司流动资产比重较高，非流动资产比重较低。流动资产比重较高会占用大量资金，降低流动资产周转率，从而影响企业的资金利用效率。非流动资产比例过低会影响企业的获利能力，从而影响企业未来的发展。 2.负债与权益结构分析 表2：负债与权益结构表 从表2中我们可以看出公司流动负债占资本总计的18.02%，长期负债占资本总计的18.44%，所有者权益占资本总计的63.54%。由此我们得出，公司的债务资本比例为36.46%，权益资本比例为63.54%，公司负债资本较低，权益资本较高。低负债资本、高权益资本可以降低企业财务风险，减少企业发生债务危机的比率，但是会增加企业资本成本，不能有效发挥债务资本的财务杠杆效益。 3.资产与负债匹配分析 表3：资产与负债匹配结构图
通过公司资产与负债匹配结构图我们可以看出，公司资产与负债的匹配方式为稳健型的匹配结构，在这一结构形式中，企业长期资产的资金需要依靠长期资金来解决，短期资产的资金需要则使用长期资金和短期资金共同解决（见表3）。在稳健型的匹配结构下，公司融资风险相对较小，融资成本较高，因此股东的收益水平也就不高。 二、资产构成要素分析 企业总资产为65089万元，其中流动性资产为44820万元，占资产总额的比例为68.86%；非流动资产为20269万元，占据的资产份额为31.14%。具体构成情况见表4： 表4：资产构成表 单位：万元 通过对企业资产各要素的数据仔细分析可以发现，企业的资产构成要素存在以下问题： 1.现金金额较大 企业货币资金的金额为8437万元，占资产总额的12.96%。这个表明企业的货币资金持有规模偏大。过高的货币资金持有量会浪费企业的投资机会，增加企业的筹资资本、企业持有现金的机会成本和管理成本。 2.应收账款、坏账准备比例较高 公司2011年应收账款为5424万元，占资产总额的8.33%。应收账款高于应付账款数倍，全部应收款也高于全部应付款的数倍，表明其对外融资（短期借款）获得的资金完全被外部占用。此外，企业的坏账准备为1425万元，坏账准备占应收账款的比例为26.27%，坏账损失比例相当高，这说明企业应收账款的
负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 遵循历史成本计价原则，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整各项财产物资的账面价值。如发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。除国家规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。 会计的最基本职能是会计核算，它贯穿于经济活动的全过程。 会计核算的三项工作指记账、算账、报账。 .会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、系统、连续、综合的核算和监督，并向有关方面提供相关信息的经济管理活动。（） 预算会计是以现收现付的原则为基础，对各级非营利性单位所发生的各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况进行核算和监督的一门专业会计。 会计监督职能也被称为控制职能，即实施过程控制，包括事前、事中和事后的监督。（） 签定经济合同虽然是一项经济活动，但不能用货币来表现，因此不属于会计对象。 会计主体与法律主体并非对等概念，一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 在会计核算中，每项经济业务的发生或完成，原则上都要会计凭证为核算依据 盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。 没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。（） 凡是特定对象中能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。（） 会计核算所提供的各种信息是会计监督的依据。（） .我国的《企业会计准则》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。（） 历史成本原则是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时不得调整其账面价值。（） 谨慎性原则，是指企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。只是在有两种或两种以上方法或金额可供选择时，应选择资产计价时从低，负债估计时从高。
流动比率分析实例 中央财经大学财经研究院 王雍君 院长/教授 2007.11 某公司一位财务人员曾提到，他所在的公司在向银行申请贷款时屡遭拒绝，因为银行在分析报表时发现公司的流动比率只有0.92，认为偏低而拒绝贷款。可这位熟悉本公司财务状况的学员说，公司完全不存在短期偿债能力问题，产品销路很好。他的问题是：流动比率小于1就一定表明短期偿债能力和流动性不足吗？在什么情况下可能根本就没问题？下面以流动比率为例（同样适应速动比率）来破解这个谜底。 本案例的关键在于：名义流动比率表明A 公司1元的流动负债只对应0.8元的流动资产，表明没有偿债能力。问题在于， 名义流动比
率不足以表明真正的短期偿债能力（或流动性），因而需要透过名义流动比率并参考相关数据，计算出“真实流动比率”。 真实流动比率 非存货流动资产变现 + 存货变现 = 流动负债 这个公式引人注目之处在于引入了流动资产“变现”概念：包括存货“变现”和非存货流动资产“变现”。财务分析中通常使用的（名义）流动比率公式，分子使用的是“流动资产”。相比之下，使用“流动资产变现”更接近于现实：毕竟，企业不是直接用流动资产、而是使用“流动资产变现”偿付流动负债的。我们知道，存货以外的其它流动资产的变现率通常为1（1元变现1元）；但存货是个例外，因为存货的销售价格高于存货进价（存货成本），因此，存货的变现率在正常情况下大于1，即1元存货可通过销售“变出”多于1元的收入来偿付流动负债。很清楚：存货变现率取决于“销售毛利率”。 存货变现率定义为“1元存货的变现额”，公式如下：
这个公式表明，存货的变现能力，进而使用存货偿付短期债务的能力，取决于存货或产品的销售毛利率：只要销售毛利率为正，1元存货即可“变出”多于1元的现金用来偿付流动负债；只有在销售毛利率为零（售价=进价）的特殊情况下，1元存货才对应1元的流动负债。根据案例7.1给出的数据有： A公司的存货变现率 = 1/（1-50%） =2 计算结果表明1元存货可以通过销售“变出”2元用于偿付债务。如果把流动负债看作（定义为）1，则根据已知条件（流动比率为0.8），A公司的流动资产为0.8，其中的存货部分占60%，非存货流动资产即为0.8%（1-60%）。故有: A公司真实流动比率 =0.8（1-60%）*1 + 0.8*60%*2 =1.28 由此可知，A公司1元的流动资产，其实可以“变出”1.28元用于偿债流动负债，真实流动比率比名义流动比率高得多，表明其短期偿债能力和流动性没有问题。这个结论也表明：与名义流动比率相比，真实流动比率才比较真实地反映了短期偿债能力和流动性。 结论可以总结如下： （名义）流动比率通常不必保持在等于或高于2的水平上；
第九章非流动负债 一、单项选择题 1、正常经营期间长期借款的利息及外币折算差额均应记入（）。 A.其他业务支出 B.营业外支出 C.财务费用 D.营业费用 2、筹建期间非购建固定资产所发生的借款费用，应记入（）。 A.财务费用 B.营业费用 C.待摊费用 D.长期待摊费用 3、下列项目中，不属于非流动负债的是（）。 A.长期借款 B.实收资本 C.应付债券 D.应付融资租赁设备款 4、应付债券票面利率会影响债券的发行价格，假如债券是溢价发行，则票面利率（）。 A.等于发行时市场实际利率 B.高于发行时市场实际利率 C.低于发行时市场实际利率 D.无法得出结论 5、企业折价发行债券意味着（）。 A.将来多付利息而预先得到的补偿 B.将来多付利息而预先付出的代价 C.将来少付利息而预先得到的补偿 D.将来少付利息而预先付出的代价 6、企业采用补偿贸易方式从国外引进设备后，用引进设备生产的产品偿还设备的价款时，其会计处理正确的是（）。 A.借记“长期应付款”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“长期应付款”科目，贷记“库存商品”科目 C.借记“长期应付款”科目，贷记“库存商品”科目和“应交税金”科目 D.应在反映销售收入的同时，借记“长期应付款”科目，贷记“应收账款”科目 7、长期借款的本金和利息以及外币折算差额，均应记入的会计科目是（）。 A.长期借款 B.应付债券 C.其他应付款 D.短期借款 8、A股份有限公司于2003年10月1日发行票面价值总额为100万元公司债券，该债券票面利率12%，期限为3年，面值发行（发行手续费略），到期一次还本付息。2004年6月30日，该公司应付债券的账面价值为（）。 A.100万元 B.106万元 C.109万元 D.112万元 9、G股份有限公司于2003年7月1日发行票面价值为100万元的公司债券，共收发行债券价款120万元（发行手续费略）。该债券票面利率为10%，期限为5年。到期一次还本付息，利息调整采用直线法进行摊销。2004年6月30日，该
财务报表分析作业：资产负债表分析 资料中给出的表格为公司2007年12月31日的合并资产负债表。由于资料有限，无法进行纵向比较，本文仅从以下三个方面进行分析，并对企业的管理给出几点建议。 资产负债表结构分析 资产结构分析 表2：资产结构表 计占资产总计的比例为%，公司流动资产比重较高，非流动资产比重较低。流动资产比重较高会占用大量资金，降低流动资产周转率，从而影响企业的资金利用效率。非流动资产比例过低会影响企业的获利能力，从而影响企业未来的发展。负债与权益结构分析 表3：资本结构表 %，所有者权益占资本总计的%。由此我们得出，公司的债务资本比例为%，权益资本比例为%，公司负债资本较低，权益资本较高。低负债资本、高权益资本可以降低企业财务风险，减少企业发生债务危机的比率，但是会增加企业资本成本，不能有效发挥债务资本的财务杠杆效益。 资产与负债匹配分析 表 健型的匹配结构，在这一结构形式中，企业长期资产的资金需要依靠长期资金来
解决，短期资产的资金需要则使用长期资金和短期资金共同解决（见表3）。在稳健型的匹配结构下，公司融资风险相对较小，融资成本较高，因此股东的收益水平也就不高。 资产构成要素分析 企业总资产为65089万元，其中流动性资产为44820万元，占资产总额的比例为%；非流动资产为20269万元，占据的资产份额为%。通过对企业资产各要素的数据仔细分析可以发现，企业的资产构成要素存在以下问题： 现金金额较大 企业货币资金的金额为8437万元，占资产总额的%。这个表明企业的货币资金持有规模偏大。过高的货币资金持有量会浪费企业的投资机会，增加企业的筹资资本、企业持有现金的机会成本和管理成本。 应收账款、坏账准备比例较高 公司2007年应收账款为5424万元，占资产总额的%。应收账款高于应付账款数倍，全部应收款也高于全部应付款的数倍，表明其对外融资（短期借款）获得的资金完全被外部占用。此外，企业的坏账准备为1425万元，坏账准备占应收账款的比例为%，坏账损失比例相当高，这说明企业应收账款的管理工作已经出现了问题，企业的信用政策可能过于宽松。 存货比率较大 公司2007年的存货净值为31183万元，占流动资产合计的比率为%，占资产总计的比率万为%，存货项目在资产中所占比重较大。过多的存货会带来一系列不利的影响。首先，一次性大量采购存货商品不仅会增加企业保管、整理费用，还会增加存货损耗、丢失、被盗的危险；其次，大量存货会占用过多资金，造成企业资金周转困难，增加利息，降低资金使用效率；再次，现代市场经济中，新材料、新产品层出不穷，更新换代非常迅速，拥有大量存货不便应对复杂多变的市场。 固定资产比率较低 公司07年包括在建工程在内的固定资产合计为10471万元，占资产总计的比例为%。企业的固定资产比重与行业特征有关，但一般认为，工业企业固定资产比重为40%，商业企业固定资产比重为30%较为适宜，公司固定资产比重过低。表4：固定资产结构表 司固定资产折旧程度较高。公司固定资产折旧总计为13721万元，占固定资产原值的比例为%，折旧金额较大，这说明公司固定资产老化较为严重。第二，公司固定资产减值较高。公司固定资产减值金额为15672万元，占公司固定资产原值的比例为%，占固定资产净值比例为%，这说明公司现有固定资产的公允价值或
第十章非流动负债案例分析 1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几平全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。 钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年?月开始批量生产。1997年度共生产出1 680吨钛白粉。 注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产
品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8 064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。 请问： 注册会计师为何认为8064万元利息不能计入钛白粉工程成本，而应该计入财务费用?
教你分析资产负债表（案例） 当你面对客户递交的财务报表时是否有一种无所适从的沉重感？迷茫和焦虑瞬间涌上你的大脑？好吧，是时候拯救你的脑细胞了。 资料中给出的表格为公司2011年12月31日的合并资产负债表。本文从以下三个方面进行分析，并对企业的管理给出几点建议。 一、资产负债表结构分析 1.资产结构分析 从表1我们可以看出，公司流动资产合计占资产总计的比例为68.86%，非流动资产总计占资产总计的比例为31.41%，公司流动资产比重较高，非流动资产比重较低。流动资产比重较高会占用大量资金，降低流动资产周转率，从而影响企业的资金利用效率。非流动资产比例过低会影响企业的获利能力，从而影响企业未来的发展。 2.负债与权益结构分析 从表2中我们可以看出公司流动负债占资本总计的18.02%，长期负债占资本总计的18.44%，所有者权益占资本总计的63.54%。由此我们得出，公司的债务资本比例为36.46%，权益资本比例为63.54%，公司负债资本较低，权益资本较高。低负债资本、高权益资本可以降低企业财务风险，减少企业发生债务危机的比率，但是会增加企业资本成本，不能有效发挥债务资本的财务杠杆效益。 3.资产与负债匹配分析 通过公司资产与负债匹配结构图我们可以看出，公司资产与负债的匹配方式为稳健型的匹配结构，在这一结构形式中，企业长期资产的资金需要依靠长期资金来解决，短期资产的资金需要则使用长期资金和短期资金共同解决（见表3）。在稳健型的匹配结构下，公司融资风险相对较小，融资成本较高，因此股东的收益水平也就不高。 二、资产构成要素分析 企业总资产为65089万元，其中流动性资产为44820万元，占资产总额的比例为68.86%；非流动资产为20269万元，占据的资产份额为31.14%。具体构成情况见表4 通过对企业资产各要素的数据仔细分析可以发现，企业的资产构成要素存在以下问题： 1.现金金额较大企业货币资金的金额为8437万元，占资产总额的1 2.96%。这个表明企业的货币资金持有规模偏大。过高的货币资金持有量会浪费企业的投资机会，增加企业的筹资资