企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务指导意见（试行）
为了规范注册税务师开展企业所得税年度纳税申报鉴证业务，进一步提高涉税鉴证业务的质量，切实维护国家税收利益和纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）、《企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见[试行]》（中税协发[2011]108号）等，特制定本指导意见。
各税务师事务所可根据客户的行业特点、业务特性、规模、执行会计准则（制度）类型等，在本指导意见基础上，适当增加特殊项目的鉴证程序、方法，编制恰当的鉴证报告说明。
本指导意见适用于纳税人委托税务师事务所提供的年度企业所得税纳税申报表鉴证业务，如果是税务机关委托税务师事务所提供鉴证服务的，可参考本指引中的相关内容，并结合委托方的要求，调整相应的鉴证程序和方法。
一、鉴证目标
对企业所得税年度汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、正确性、完整性发表鉴证意见。
二、鉴证内容
1、收入类项目的审核。包括对主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、税收上应确认的其他收入等项目纳税调整的审核。
2、扣除类项目的审核。包括对主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本、营业税金及附加、期间费用、营业外支出等项目纳税调整的审核。
3、资产类项目的审核。包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用的折旧和摊销、资产损失、资产减值准备等项目。
4、特殊事项的审核。包括企业重组、政策性搬迁、房地产企业销售未完工产品、特殊行业准备等事项产生的纳税调整。
5、免税、减计收入及加计扣除，以及所得减免事项的审核。
6、弥补以前年度亏损情况审核。
7、实际应纳税额计算的审核。包括减免所得税、抵免所得税额、境外所得应纳所得税额、境外所得抵免所得税额等项目。
8、预缴企业所得税情况审核。
9、总分机构企业所得税分配、缴纳情况审核。
三、鉴证程序与方法
（一）收入类项目的审核
1、销售（营业）收入的审核
（1）收入是否正确申报。将收入明细账同总账、财务报表、纳税申报表相核对，查核收入是否正确申报。
（2）关注收入类型分类、货物及劳务税率适用是否正确。结合具体生产经营情况进行系统分析，审核收入是否正确进行了下列分类：混业经营行为、混合销售行为和兼营销售行为；免税收入、不征税收入与应税收入；适用税率的正确性等。
（3）审核收入的真实性、完整性。
①分析性复核：将本年内各类收入与以前年度加以比较，据此分析收入年度间的变化趋势；分析年内各月的收入变化趋势；将与收入有较直接关系的项目作结构趋势分析；对明显或异常的波动，应进一步查明原因，是否存在隐瞒或虚列收入问题；获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；
②将收入明细账与货币资金，应收账款进行核对，以确认收入的整体合理性；
③查核销售数量。检视有关销售合同、销售部门记录、运费、仓储部门记录，销售发票等资料上记载的销售数量，并同销售收入明细账核对；将销售成本明细账的数量与收入明细账核对；
④审核企业从购买方取得的价外费用是否按规定入账。
（4）特殊业务处理是否正确。检查有关记录、资料，查核特殊业务的处理是否正确；销货折扣：是否在同一张发票列明；退回及折让：退回及折让原因是否合理，退回产品是否已验收入库并入账；折扣及折让及退回款项是否已汇出，是否取得有效凭证；以旧换新、还本销售是否以正常价记账。
（5）收入实现是否及时，并作收入截止性测试，审核销售收入记录有否跨年度的现象。
（6）对于存在向关联方交易销售的情况，检查交易合同、业务执行的流程，关注其交易及价格是否符合独立交易原则。
（7）视同销售收入的审核
①审核企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、市场推广或福利、利润分配、交际应酬、其他改变资产所有权属的用途（不包括自产自用、以买一赠一等方式组合销售本企业商品的），是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金，对未作销售处理的作纳税调整。
②审核将自产货物或外购货物用作视同销售行为收入的确认价格是否符合税法规定。
2、公允价值变动收益的审核
审核以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允价值、计税基础以及会计与税收差异。
3、投资收益的审核
（1）与各项投资明细账项目核对，审核投资收益项目的完整性。
（2）审核有关货币资金账户的会计记录，审核已实现的利息收入、股息收入、分回收益是否入账。
（3）取得有关证据，审核从其他单位分回的利润处理是否符合有关合同、协议的规定。
（4）审核债券投资期末时是否正确计提当期利息收入并计入当期投资收益，并对会计与税收的差异进行调整。
（5）审核长期股权投资采用成本法或权益法而产生的会计处理与税收处理是否正确。
（6）审核收回投资项目，其收回投资与投出资产账面差额是否正确地进行了纳税处理。
（7）审核对外投资有关资产的计价是否正确，公允价值与账面净值的差额是否计入收益。
（8）审核企业在被投资方进行利润分配时（包括盈余公积、未分配利润转增资本或分配股票股息），是否并入收入总额。
（9）审核相关免税收益是否报税务机关备案。
4、营业外收入的审核
（1）结合固定资产、存货项目审核，确认资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。
（2）结合其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账情况。
（3）关注营业外收入是否涉及需申报增值税而未正常申报纳税的情况。
（4）审核营业外收入中非货币性资产交易的税务处理是否正确。
（5）政府补助收入的审核
①审核企业取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。
②分析补助收入是否符合不征税收入条件。
③结合专项应付款、递延收益等科目分析不征税收入纳税调整的正确性。
5、税收上应确认的其他收入的审核
（1）审核企业接受捐赠是否确认税收收入。
（2）审核企业是否存在未按权责发生制原则确认的收入。
（3）审核企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收益。
（4）审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入。
（5）审核企业因债权人原因确实无需偿付的应付款项，是否应确认为其他收入。
（6）审核其他税收上应确认的收入。
（二）扣除类项目的审核
1、销售（营业）成本的审核
（1）销售成本与销售收入的配比是否合理
①分析各年及各月销售成本与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常波动，应查明原因。
②抽样检查销售成本明细账，复核计入销售成本的产品品种、规格、数量和销售收入的口径是否一致，是否符合配比原则，若不一致，可能存在少计收入或多列成本的问题。
（2）销售成本计算是否正确
①审核销售成本计算方法是否符合税法规定的先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法中的一种，是否前后期保持一致；若改动计价方法，是否按规
定在下一纳税年度开始前报当地税务机关备案（各种税务管理手续的办理要求以税务机关的相关规定为准，下同）。
②从产品销售成本与生产成本、产成品的勾稽关系验算销售成本的总体准确性。勾稽关系公式：（在产品年初余额+生产成本-在产品年末余额+产成品年初余额-产成品年末余额=产品销售成本）
③对销售成本事项进行截止性测试，抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况。
④关注增值税免税项目、非应税项目、出口项目的进项税额处理是否正确。
（3）销货退回及委托代销业务处理是否恰当
审核销售成本账户中重大调整事项（如销货退回委托代销商品）是否恰当。结合存货、收入项目的检查，审核销货退回是否相应冲减了销售成本；审核委托代销商品是否及时结转收入和销售成本。
（4）关注关联方之间业务往来的情况，关注其采购成本列支是否公允。
（5）视同销售成本的审核
①审核企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，相应成本扣除是否符合税法规定。
②审核视同销售业务会计核算时的借方科目，其账面价值与计税基础存在差异的，是否在附表中作进一步调整。
2、营业税金及附加的审核
审核所有应税收入相应的税金及附加是否与收入配比，重点审核“应交税费—应交消费税、应交营业税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交资源税”等账户的发生额计算是否正确。分析性复核应交城市维护建设税、应交教育费附加与“三税”之间的对应关系。
3、销售费用、管理费用的分析性复核
（1）检查销售费用、管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否需要进行重分类处理。
（2）将纳税年度销售费用、管理费用与上年度的销售费用、管理费用进行比较，分析重大差异的原因。
（3）将纳税年度各个月份的销售费用、管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对。
（4）将销售费用、管理费用相关账户与累计折旧、应付职工薪酬、其他应付款等项目的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录。
（5）审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入销售费用、管理费用。
（6）选择重要或异常的销售费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
4、财务费用的审核
（1）将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。
（2）结合短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款项目的审核，确认付息的债务项目的真实性。
（3）对重大的利息支出项目，查阅合同协议。审核本年度企业向非金融机构借款情况，主要关注借款金额、期限、利率、利息计算、担保方式等，取得金融企业同期同类贷款利率有关的证据资料。
（4）检查各种利息支出是否取得合规有效凭证。
（5）固定资产、无形资产在购置、建造期间发生的合理的借款费用应当资本化，经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态存货在建造期间发生的合理的借款费用应当资本化。
（6）审核企业向关联企业的借款是否超过规定的债资比例，是否涉及纳税调整。
（7）审核汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。
5、营业外支出的审核
（1）分析营业外支出的构成和内容，总体判断是否符合税前扣除的规定。
（2）审核资产损失时，要关注是否履行申报手续；关注资产损失的所属年度；涉及准备金转回的损失，需重点审核调整方法是否正确。
6、工资薪金支出的审核
（1）取得工资薪金制度、政府有关部门或国有企业授权控股集团对国有企业的限定标准等证据资料，证明工资薪金支出的合理性。
（2）审核企业发生的工资薪金支出的支付对象，是否符合税法规定的支付对象，否则应重分类或纳税调增。税法规定的支付对象是指在本企业任职或者受雇的员工，包括国家税务总局公告[2012]15号规定季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工等。
（3）核对个人所得税扣缴凭证，比较企业所得税税前扣除工资薪金支出与个人所得税的代扣代缴申报表中申报的工资薪金收入是否一致，查找存在差异的原因；
（4）按税法规定的工资薪金支出范围及在汇算清缴结束前是否实际发放，确认工资薪金支出“税收金额”；税法规定“工资薪金总额”包括基本工资、奖金、津贴、补贴（地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
7、职工福利费等三项经费的审核
（1）审核企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费，是否按计税工资总额分别计算和扣除，超标准发生的部分是否进行纳税调整。
（2）审核三项经费的核算内容是否符合税法规定，是否应作必要的重分类，关注相应的票据及证明材料是否规范。
（3）审核工会经费税前扣除是否取得工会经费收入专用收据或者税务机关代收工会经费凭据。
（4）审核职工教育经费结转扣除的相关台账，并与纳税申报系统中的相关信息进行核对。
8、各类基本社会保障性缴款的审核
（1）审核各类投保项目原始凭证的合法性，核对银行存款日记账，确认保险费支出的金额。
（2）审核企业各类社会保障性投保项目的范围、标准和金额是否按税收规定进行处理，
超标准部分是否进行纳税调整。
9、住房公积金的审核
审核企业和个人住房公积金缴存基数和比例是否符合税收规定，超基数和标准缴存的数额是否按规定进行税务处理。
10、补充养老保险、补充医疗保险的审核
根据国家规定的范围、标准和实际缴纳情况，确认补充养老保险、补充医疗保险的税收金额。
11、业务招待费的审核
（1）结合其他费用项目的审核，核实是否将业务招待费性质的项目列入其他费用科目，是否应作必要的重分类。
（2）审核业务招待费扣除是否符合税法规定及是否超标准列支。
12、广告费和业务宣传费支出
（1）审核广告费与业务宣传费支出的计算基数，包括营业收入和视同销售收入。
（2）针对不同行业计算其广告费与业务宣传费支出的税前扣除标准，确认广告费与业务宣传费支出税收金额。
（3）根据纳税申报资料，确认本年扣除的以前年度结转额和本年结转以后年度扣除额。
（4）审核广告费和业务宣传费结转扣除的相关台账，并与纳税申报系统中的相关信息进行核对。
13、捐赠支出的审核
（1）审核各捐赠项目的有关捐赠协议，并与捐款项目结算情况核对，确认支出已经发生。
（2）接受捐赠对象是否为符合税法规定的国家机关、社会团体而不是直接受赠人，同时应取得规定票据[省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据]，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。否则，支出不得税前列支。
（3）审核公益救济性捐赠的税前扣除的比例、标准和具体金额是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。
14、佣金及手续费的审核
（1）审核企业是否与对方签订了相关的协议、合同。
（2）检查企业对佣金及手续费的会计核算，如果计入购入资产成本的或冲减收入的，也应按规定进行纳税调整。
（3）审核本年度佣金及手续费的计算清单，根据不同行业的政策规定，逐笔验算或汇总计算是否符合税法规定的条件和标准。
15、罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金、加收利息的审核
（1）属于行政性罚款、罚金的，应作纳税调增。
（2）审核企业的罚款、罚金或税收滞纳金、回收利息是否纳税调增。
16、赞助支出的审核
企业实际发生的公益性捐赠和广告性支出以外的赞助支出，应全额进行纳税调整。审核企业是否将赞助支出与非公益性捐赠支出进行了重复调整。
17、与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用的审核
执行企业会计准则的企业，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除，应进行纳税调整。
18、与取得收入无关的支出的审核
审核企业有无与生产经营无关的支出，会计上计入当期损益，税收上不允许税前扣除，应进行纳税调整。
19、不征税收入用于支出所形成的费用的审核
审核企业是否存在不征税收入用于支出所形成的费用，会计上计入当期损益的部分，税收上不允许税前扣除，应进行纳税调整。对于不征税收入用于购建长期资产后，因折旧、摊销所形成的费用，检查企业申报是否正确，是否重复调整。
20、跨期费用的审核
（1）对于企业计提的维简费、安全生产费用、预计负债等，应作纳税调增；以后年度实际发生相关费用支出的，再作纳税调减。
（2）检查预提费用是否属于本年度实际发生的费用，是否在汇算清缴结束前取得合规有效凭证，纳税调整是否正确。
21、境外所得应分担的费用。审核境外所得应分担的费用归集得是否正确，分配方法是否合理、一贯。
22、不允许税前扣除的其他项目的审核
（1）审核企业成本费用中无合法凭据事项是否按税收规定处理。
（2）审核企业成本费用中商业保险事项是否按税收规定处理。
（3）审核其它不允许税前扣除项目是否进行相应的纳税调整。
（三）资产类项目的审核
1、资产损失的审核
审核税前扣除的资产盘亏、毁损、报废、转让等损失是否向主管税务机关清单、专项申报，分清适用清单、专项申报的资产损失类型。
2、固定资产折旧的审核
（1）审核企业的固定资产计价是否正确，固定资产计提折旧的范围、依据、方法、年限、残值率是否符合有关规定，审核计提折旧的金额是否准确。
（2）审核企业固定资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，是否按税法规定进行纳税调整。
（3）实行加速折旧的，是否向税务机关备案或预缴申报。
（4）房地产企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，计提的折旧是否按规定纳税调整。
（5）审核已计提减值准备的各项资产因资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务的情况，转回的各项资产减值准备，是否进行纳税调整。
3、生物资产折旧的审核
（1）审核企业的生物资产计价是否正确，生物资产计提折旧的范围、依据、方法、年限、残值率是否符合有关规定，审核计提折旧的金额是否准确。
（2）审核企业生物资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，是否按税法规定进行纳税调整。
（3）实行加速折旧的，是否向税务务机关备案。
4、无形资产、长期待摊费用的审核
（1）审核摊销额是否符合合同、协议和税收有关规定的年限，计算是否正确。
（2）审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权；无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而转销的情况。
（3）审核企业无形资产计价及摊销的依据、范围、方法是否按有关规定执行，计价及摊销金额是否准确，会计与税法的差异是否按税收规定进行纳税调整。
5、油气勘探投资、油气开发投资的审核
（1）审核企业的油气勘探投资、油气开发投资的计价是否正确，残值率、折旧摊销年限是否符合有关规定，审核计提折旧、摊销额是否准确。
（2）实行加速折旧，是否向税务机关备案。
（3）审核企业油气勘探投资、油气开发投资计提折旧、摊销额会计处理与税务处理上的差异，是否按税收规定进行纳税调整。
6、准备金调整项目的审核
（1）审核各项准备金的期初余额、本期转回额、本期计提额、期末余额的账载金额。
（2）审核企业本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽，是否按税法规定纳税调整。
（3）结合长期资产科目，审核企业已提取减值准备并在申报纳税时已调增应纳税所得额的资产是否按提取减值准备前的计税基础确定可扣除的折旧额或摊销额。
（四）特殊事项的审核
1、查阅与特殊事项相关的审批文件、合同、公告及其他相关资料。
2、全面梳理和分析特殊事项的会计处理方法及其产生的税会差异；对于税收政策不明确或实务操作中有争议的问题，应对纳税处理方法作具体说明。
3、审核企业重组、政策性搬迁业务是否按规定进行备案、申报及纳税调整。
4、审核特殊行业的准备金调整、房地产企业销售未完工产品的纳税调整是否正确；是否按税务机关的要求报备相关资料。
（五）免税、减计收入及加计扣除，以及所得减免事项的审核
1、免税收入的审核
（1）对应按程序报经税务机关批准的免税收入，应根据免税审批文件确认免税收入。
对需要备案的事项，应根据税法或税务机关规定的事前备案、事后备案或随表申报的具体要求，关注具体税务管理手续的办理情况。
（2）审核免税收入必须严格根据具体、有效的现行税法、法规。
2、减计收入的审核
对应按程序报经税务机关批准或备案的减计收入，应根据免税审批或备案文件确认减计收入。
3、加计扣除的审核
（1）取得企业加计扣除的相关立项、备案文件资料及相关税务鉴证报告。
（2）复核是否属于加计扣除政策的范围、是否符合加计扣除的规定以及税务机关的其他相关规定。
4、减、免税项目所得的审核
（1）按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，鉴证企业减免所得项目的有关交易发生情况。
（2）根据税法规定的范围、条件、技术标准和计算方法，确认需要备案或审批减免所得额项目的纳税调整金额。
5、抵扣应纳税所得额的审核
（1）按税法规定的享受减免所得额税收优惠政策的条件，确认企业减免所得额行为的有关交易发生情况。
（2）创业投资企业抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
（3）根据企业纳税年度的备案文件资料，确认创业投资企业抵扣的应纳税所得额。
（六）税前弥补亏损的审核
1、对照以前年度纳税申报表、涉税鉴证报告等，审核企业本年度纳税申报前5个年度发生的尚未弥补的亏损额。
2、审核企业本年度可以弥补亏损的所得额和在亏损年度以后已弥补过的亏损额以及合并分立企业转入的可弥补亏损额。
3、审核按照税收规定本年度可弥补的以前年度亏损额和可结转下一年度弥补的亏损额。
4、审核企业的亏损弥补台账，并与纳税申报系统中的相关信息进行核对。
（七）减免所得税额的审核
1、审核确认减免所得税额的类型，对应按程序报经税务机关批准或备案的减免税事项，应根据减免税审批文件或备案文件确认减免税额。
2、取得有关减免税的证据资料。
（八）抵免所得税额的审核
1、审核购置专用设备享受抵免所得税额税收优惠资格的有关证件资料。
2、审核专用设备购置和实际使用情况的有关证据资料。
3、审核按规定比例计算当年抵免所得税额。
4、审核确认可以在以后纳税年度结转的抵免所得税额；审核确认本年度抵免以前年度结转的抵免所得税额。
5、审核结转抵免的相关台账，并与纳税申报系统中的相关信息进行核对。
（九）境外所得应纳所得税额的审核
1、审核境外所得调整、境外所得换算含税收入的所得、弥补境外以前年度亏损、免税所得、选择弥补境内亏损等项目是否符合税法规定。
2、境外所得税抵免税额的审核。审核企业本年度境外所得税抵免限额和抵免金额是否符合税法规定。
（十）企业所得税预缴情况审核
核对企业所得税预缴税款凭证，核对是否相符，根据本年度实际应交税款，确定年度应补（退）的所得税额。
另外，对于经税务稽查或自查补报涉及相关调整的，还需披露对于结转以后年度的扣除额进行维护、调整处理的情况。
四、鉴证报告范本
企业所得税年度纳税申报鉴证报告（范本）
（委托单位名称）__________：
我们接受委托，对贵单位____年度的企业所得税纳税申报事项进行鉴证，并出具鉴证报告。
贵单位的责任是，提供与企业所得税年度纳税申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、以及有关部门规章、规范性文件的要求填报企业所得税纳税申报表，并如实纳税申报。
我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、以及相关的法律、法规、规定，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》等行业规范要求，对贵单位《企业所得税年度纳税申报表》中所有重大事项的合法性、正确性、完整性实施鉴证，并发表鉴证意见。
在鉴证过程中，我们设计和实施了审核、验证、计算和职业推断等必要的鉴证程序和方法。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。
我们认为，本报告附送的《企业所得税年度纳税申报表》在所有重大方面依法、正确、完整地反映了贵单位本纳税年度企业所得税纳税情况。
本报告仅供贵单位向主管税务机关自主办理企业所得税年度纳税申报时使用，不作其他用途。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关。
××税务师事务所（盖章）中国注册税务师：（盖章）
地址：××日期：××年××月××日
附报资料：
1、鉴证报告说明
2、税务师事务所执业资格证书复印件
附送资料：
1、××××年度企业所得税年度纳税申报表
2、××××年度被鉴证单位资产负债表、利润表
企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告说明（范本）
（注：本范本内容中加括号的部分或括号后面的内容，需要注册税务师根据鉴证业务的具体情况选择性使用，或提示注册税务师必须灵活组织相应的说明性内容，切勿不加分析地保留或套用。因导致纳税调整和税额计算的过程和情况较为复杂，因此本范本中只能对一些常见内容进行例示，未列举到的业务情形需要注册税务师参照另行说明。）
一、企业基础信息审核情况
我们核对了贵公司提供的基础信息资料，与《企业基础信息表》填报的信息相符；同时，我们核对了关于股本、对外投资的信息，与账面记录（或注册会计师审计后的会计信息）相符。
（如果各税务师事务所认为企业的某些基本情况在《企业基础信息表》未能得以呈现，且这些情况对税收政策适用、纳税调整和税额计算有直接而重要影响的，可增加相关说明性内容。）
二、企业年度会计报表审计情况
（已经审计）贵公司的年度财务报告经XXX会计师事务所审计，出具“XXX号”无保留意见报告。（如果出具非标准无保留意见报告，应当说明审计后的会计报表是否可以作为企业所得税申报鉴证工作的基础。）
（未经审计）贵公司的年度财务报告未经会计师事务所审计，基于国家法律法规的规定及专业分工，我们不能对年度会计报表的真实性、正确性、公允性发表意见，但我们对会计报表与账载金额作了必要的核对和分析性复核（对于发现的会计差错，已提请贵公司进行必要的更正）。
三、企业适用的主要税种及其基本政策
（一）主要税（费）项目及税（费）率
（二）企业所得税税收优惠
四、纳税调整项目审核情况
1、收入类调整项目的审核
（1）视同销售收入
（有调整）经审核，公司将自产产品用于职工福利（或其他情形），依据《实施条例》第二十五条及相关规定应当视同销售业务，采用同期同类商品市场交易价格（或经过资产评估机构评估并经有权机构确认等）方法，计算的视同销售收入金额应为××元。
（无调整）经审核，未发现视同销售业务。
（2）未按权责发生制原则确认的收入
（有调整）××会计科目账载金额××元，系按权责发生制原则确认的××（租金、利息等，对应申报表中业已发生的、需作说明的具体项目）收入。按照税法（或规范性文件文号）规定，本期按合同约定应收的××金额应为××元，即该项收入的税收金额应为××元，本期调增（减）金额××元。
（无调整）
例示1：贵公司将××出租给他人使用，租期为××年，于本年××月一次性收取租金××元。××会计科目账载金额××元，系按权责发生制原则确认的该项租金收入，余款挂作预收账款。按照国税函[2010]79号规定，贵公司选择将一次性收取的租金分摊在租期内确认收入，本年度可确认的计税收入为××元，不存在纳税调整。
例示2：经审核，未发现贵公司存在“未按权责发生制原则确认的收入”。
（无此事项可删除）
（3）投资收益
（有调整）（根据申报表中列明的投资项目，逐项说明会计与税收之间产生差异的原因与金额）：
例示1：××科目反映持有收益的金额为0元，经审核，本年度贵公司投资的××企业以未分配利润转增贵公司股本××元，按照国税函[2010]79号文件规定，应当确认为股息性所得，故税收金额应为××元，作纳税调增。
例示2：贵公司本年度转让持有的××公司股权，转让收入为××元，处置投资的账面价值为××元，系按权益法核算的结果。经审核，该投资的计税基础应为××元（如果投资成本的形成过程较为复杂的，可展开说明），由此而导致的会计转让收益与应税所得之间的差异为××元，应作纳税调增（减）。
（有事项但无调整）
经审核，会计确认的投资收益与税法规定的原则和方法无差异。
（无投资事项或虽有投资但本年度无会计、税收收益的，本项说明可删除。）
（4）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
营业外收入科目账载金额中的××元，系会计按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整。按照《实施条例》第十七条、第五十六条及相关规定，本期调减金额××元。同时，长期股权投资计税基础应调整为××元。（无此事项可删除）
（5）交易性金融资产初始投资调整
贵公司期末持有××（交易性金融资产类型）××元，买入时发生的佣金、手续费等借记投资收益科目，按照《实施条例》第五十六条，应作纳税调增，同时，××（交易性金融资产类型）的计税基础调整为××元。（无此事项可删除）
（6）公允价值变动净收益
贵公司本年度会计报表中反映的公允价值变动净收益（或损失）为××元，系交易性金融资产（或其他资产）按公允价值计量的结果。按照《实施条例》第五十六条，本期调增（减）金额××元。（无此事项可删除）
（7）销售折扣、折让和退回
（有调整）经审核，贵公司本年度资产负债表日后发生销售退回，冲销了本年度营业收入××元，冲销营业成本××元，冲销的毛利为××元。根据国税函[2008]875号文件规定，该冲销的毛利为××元应作纳税调增，下一年度可作纳税调减。在本项目中调增收入
××元，在扣除类调整项目“其他”中填报应调减所得的营业成本金额为××元。（如果系不符合税法规定的折扣、折让等，仅就折扣、折让部分进行调整和说明。）（无调整）经审核，未发现需作纳税调整的销售折扣、折让和退回。
（8）不征税收入
例示1：贵公司本年度收到符合不征税收入规定的资金××元（包括税收上先征后退、先征后返、即征即退和有关研究开发、技改项目、环保项目等财政专项补贴款等）。其中，符合财税[2011]70号文件规定的专项用途财政性资金共××元，计入当期营业外收入（或其他损益科目）的金额为××元，应作纳税调减；其余金额属于与资产相关的政府补助，仍挂作递延收益科目（或其他负债类科目），不作纳税调整。
例示2：贵公司以前年度收到的财政性资金，本年度从递延收益科目（或其他负债类科目）转入营业外收入（或其他损益科目）的金额为××元，应作纳税调减。
例示3：贵公司××年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。因贵公司会计核算中仍挂作递延收益科目（或其他负债类科目），按规定应作纳税调增。（贵公司会计核算时，本年度已从递延收益科目（或其他负债类科目）转入营业外收入（或其他损益科目），故不产生纳税调整。）该递延收益（或其他负债类科目）余额以后年度转入损益时，应作纳税调减。
（无此事项可删除）
（9）其他收入事项调整（根据实际情况逐一说明，无此事项可删除）
例示1：贵公司将因为债权人原因而无法支付的负债转入资本公积科目，金额为××元，应作纳税调增。
例示2：贵公司发出商品金额成本为××元，我们认为已符合《实施条例》第九条、国税函[2008]875号文件规定的计税收入确认条件，应作纳税调增；与之相对应的营业成本××元在扣除类调整项目“其他”中作纳税调减。
2、扣除类调整项目的审核
（1）视同销售成本
（有调整）经审核，公司将自产产品用于职工福利（或其他情形），视同销售的成本为××元，应作纳税调减。
（无调整）经审核，未发现视同销售业务。
（2）职工薪酬（重点说明项目重分类及纳税调整的原因和结果，无调整的，可简化说
明）
①工资薪金支出
（有调整）例示1：贵公司申报前的账载金额××元，其中，职工交通补贴、住房补贴以及食堂员工工资等应重分类计入职工福利费用项目的金额为××元，故申报表中应申报的工资薪金账载金额为××元。贵公司人力资源部门提供的信息表明，本年度年末提取的奖金截止汇算清缴结束时不会支付的金额为××元，根据《实施条例》第三十四条及相关规定，税法允许税前扣除的工资薪金支出××元，应作纳税调增××元。贵公司制订了较为规范的员工工资薪金制度，对于劳务派遣人员薪酬，我们审核了相关的合同和结算、支付凭证。
例示2：贵公司申报前的账载金额××元，其中，职工交通补贴、住房补贴以及食堂员工工资等应重分类计入职工福利费用项目的金额为××元，故申报表中应申报的工资薪金账载金额为××元。贵公司为国有企业（或国有控股企业），××国资委或国有企业授权控股集团公司批准的年度工资总额为××元，年度实际发生的工资薪金支出为××元，按照孰低原则，税前允许扣除××元，本期纳税调增××元。
（无调整）经审核，工资薪金支出的账载金额与税收金额一致。
②职工福利费支出
（有调整）贵公司申报前职工福利费的账载金额××元。我们认为应作重分类的金额及事项为：
本年度重分类后福利费为××元。经审核，其中无合法凭证的支出××元（或其他原因），符合税法规定的费用支出为××元，未超过工资薪金支出税收金额的14%（按工资薪金支出税收金额的14%计算，超过限额××元），本期调增金额××元。
（无调整）经审核，职工福利费的账载金额与税收金额一致。
③职工教育经费支出
（有调整）例示1：本年度账载金额××元。按照《实施条例》第四十二条及相关规定，
职工教育经费使用符合规定，经审核，未超过税法规定的扣除标准，无调整金额。（如果有调整或重分类情形的，作具体说明）
例示2：本年度账载金额××元。贵公司实际发生的符合规定的职工教育经费超过工资薪金支出总额2.5/8%的部分为××元，本期纳税调增××元，待以后年度扣除，留待以后年度扣除累计余额为××元。
（本年度如果出现调减的情况，应给予相应的说明）。
（无调整）经审核，职工教育经费的账载金额与税收金额一致。
④工会经费支出
（有调整）本年度账载金额××元，计提的工会经费未超过工资薪金支出税收金额的2%，但其中未取得“工会经费收入专用收据”或“税收通用缴款书”的××元，应予以纳税调增。
（无调整）经审核，工会经费的账载金额××元，未超过工资薪金支出税收金额的2%，且取得“工会经费收入专用收据”或“税收通用缴款书”。账载金额与税收金额一致。
⑤社会保障性缴款。（无调整）社会保障性缴款已实际发生，可在税前扣除。
⑥住房公积金。（有调整）本年度账载金额××元，按照《实施条例》第三十五条及相关规定，超过规定范围和标准的支出××元予以调整，本期调增金额××元。
（无调整）住房公积金已实际发生，且符合《实施条例》第三十五条及相关规定，经审核无调整金额。
⑦补充养老保险、补充医疗保险。（有调整）本年度账载金额××元，经审核，该项保险仅为贵公司部分员工缴付,不符合《实施条例》第三十五条及财税[2009]27号文件相关规定，应作纳税调增。（按《实施条例》第三十五条及财税[2009]27号文件相关规定，本年度支付的补充养老保险、补充医疗保险超过规定范围和标准的支出××元予以调增。）（无此事项可删除）
（3）业务招待费支出
贵公司本年度在“销售（营业）费用”科目列支业务招待费金额××元，“管理费用”科目列支业务招待费金额××元，对业务招待费重分类的金额为××元（见下表），重分类后合计账载金额为××元。按实际发生的业务招待费支出60%的比例计算可税前扣除的限额为××元；本纳税年度销售（营业）收入××元（或股息等收入××元等），按销售（营业）收入5‰的比例计算可税前扣除的业务招待费限额为××元，取其低者为允许税前扣除的税收金额××元，纳税调整增加××元。