中注协发布2014年年报审计情况快报（第十四期）
2015-05-15 15:44:10 阅读10234次
2015年5月13日，中注协发布上市公司2014年年报审计情况快报（第十四期），全文如下：
一、会计师事务所出具上市公司年报审计报告总体情况
4月28日—5月4日，37家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为331家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表1），其中，沪市主板152家，深市主板71家，中小企业板102家，创业板6家。从审计报告意见类型看，284家上市公司被出具了标准审计报告，27家上市公司（中航黑豹、厦华电子、东方锆业、人人乐、*ST霞客、安泰集团、仰帆控股、康达尔、攀钢钒钛、零七股份、ST明科、广安爱众、ST川化、北大医药、宏达股份、方正证券、山鹰纸业、*ST二重、莲花味精、太化股份、ST生化、当代东方、*ST锐电、顾地科技、大元股份、*ST武锅B、荣丰控股）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，13家上市公司（水井坊、众和股份、德豪润达、*ST国创、五洲交通、新中基、皖江物流、东方银星、*ST成城、凯美特气、宏磊股份、多伦股份、山水文化）被出具了保留意见审计报告，7家上市公司（*ST博元、中科云网、*ST新都、*ST中富、内蒙发展、舜天船舶、*ST国恒）被出具了无法表示意见审计报告。
截至5月4日，40家事务所共为2667家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表2），其中，沪市主板1025家，深市主板480家，中小企业板740家，创业板422家。从审计报告意见类型看，2569家上市公司被出具了标准审计报告，71家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，18家上市公司被出具了保留意见审计报告，9家上市公司被出具了无法表示意见审计报告。
4月28日—5月4日，36家事务所共为211家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表3），其中，沪市主板136家，深市主板66家，中小企业板9家。从审计报告意见类型看，172家上市公司被出具了标准审计报告，22
家上市公司（金谷源、中央商场、厦华电子、仰帆控股、深大通、康达尔、明星电缆、天津松江、亚太实业、ST明科、西部资源、ST川化、ST宜纸、北大医药、山鹰纸业、方正证券、*ST二重、金城股份、莲花味精、当代东方、大连控股、大元股份）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，3家上市公司（内蒙发展、*ST国恒、*ST成城）被出具了无法表示意见审计报告，14家上市公司（水井坊、*ST博元、烯碳新材、*ST国创、*ST新都、安泰集团、皖江物流、ST生化、*ST锐电、柳钢股份、多伦股份、山水文化、上海新梅、荣丰控股）被出具了否定意见审计报告。
截至5月4日，40家事务所共为1465家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表4），其中，沪市主板947家，深市主板466家，中小企业板44家，创业板8家。从审计报告意见类型看，1387家上市公司被出具了标准审计报告，54家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，4家上市公司被出具了无法表示意见审计报告，20家上市公司被出具了否定意见审计报告。
4月28日—5月4日，22家事务所共出具非标准审计报告86份（详见附表5），其中非标准财务报表审计报告47份，非标准内部控制审计报告39份，有26家上市公司同时被出具了非标准的财务报表和内部控制审计报告。
截至5月4日，29家事务所共出具非标准审计报告176份，其中非标准财务报表审计报告98份，非标准内部控制审计报告78份，有45家上市公司同时被出具了非标准的财务报表和内部控制审计报告。
二、出具非标准审计报告的原因
（一）带强调事项段的无保留意见财务报表审计报告
1.中航黑豹（北京中证天通事务所审计）。如财务报表附注所述，截至财务报表批准日，威海经济技术开发区管理委员会对中航黑豹提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
2.厦华电子（福建华兴事务所审计）。如财务报表附注所述，截至财务报告报出日，厦华电子已经终止经营原主营彩电业务，并在股东华映科技（集团）股份有限公司及其下属子公司华映视讯（吴江）有限公司、股东厦门建发集团有限公司的协助下基本完成资产、负债、人员清理工作，但公司的重组计划尚无实质性进展，这种情况表明厦华电子持续经营能力存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
3.东方锆业（广东正中珠江事务所审计）。如财务报表附注所述，截止财务报告批准报出日，东方锆业及其副董事长兼总经理正在接受中国证券监督管理委员会的立案调查，其未来结果具有不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
4.人人乐（立信事务所审计）。如财务报表附注所述，人人乐于2014年因较大范围关闭门店和放弃已签约未开业新店项目等事项产生大额资产损失。根据人人乐董事会公告信息，仍有持续的新开门店计划，后续如发生较大范围关闭门店或放弃已签约未开业新店等事项，可能对经营业绩产生重大影响。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
5.*ST霞客（立信事务所审计）。如财务报表附注所述，（1）江苏省无锡市中级人民法院于2015年4月16日裁定批准*ST霞客重整计划并终止重整程序。截止财务报告日，*ST霞客重整计划尚在执行之中，由于重整计划的执行结果尚不确定，因此*ST霞客持续经营仍存在不确定性。（2）*ST霞客的全资子公司滁州霞客环保色纺有限公司和控股70%的子公司滁州安兴环保彩纤有限公司均已于2014年12月25日被安徽省滁州市中级人民法院裁定进入重整程序，并已分别于2014年12月27日、2014年12月29日被管理人接管。*ST霞客自上述两家子公司被管理人接管之日起失去控制权。同时，*ST霞客的重整投资人和第一大股东、第二大股东已作出承诺，在*ST霞客处置上述两家子公司股权时，确保子公司股权从*ST霞客剥离；如没有第三方受让，则由重整投资人负责受让；如有超出*ST霞客对上述两家子公司的出资额及已承担的担保责任外的法律法规规定的其他责任或义务，则全部由重整投资人承担。*ST霞客已视同处置子公
司处理，并将因对上述两家子公司的债务提供担保而形成的损失于2014年末计提了预计负债29,999.38万元，同时将截至处置日之前的超额亏损等转回确认为2014年度投资收益41,304.34万元。（3）截至2014年12月31日，*ST霞客应收账款中应收滁州霞客环保色纺有限公司货款17,299.36万元，应收滁州安兴环保彩纤有限公司货款748.66万元，*ST霞客已分别按预估债务清偿率计提了应收账款坏账准备。由于上述两家子公司的重整尚在进行之中，因此*ST霞客的上述应收账款最终收回金额存在不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
6.安泰集团（立信事务所审计）。如财务报表附注所述，截至2014年12月31日，安泰集团的应收账款账面余额20.24亿元，其中：关联方欠款18.19亿元；其他应收款账面余额18.03亿元，其中：关联方欠款1
7.70亿元，关联方欠款金额合计35.89亿元。关联方正在制定还款方案，关联方未来的还款情况将严重影响安泰集团的持续经营能力。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
7.仰帆控股（立信事务所审计）。如财务报表附注所述，截至财务报表批准日，中国证券监督管理委员会对仰帆控股的立案调查尚在进行过程中，注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
8.康达尔（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，因涉嫌虚假陈述，2012年12月3日，康达尔收到中国证券监督管理委员会下达的《调查通知书》，截至财务报表批准日，对康达尔的立案调查尚未作出结论，其结果具有不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
9.攀钢钒钛（瑞华事务所审计）。截至2014年12月31日，卡拉拉矿业有限公司净流动负债为4.41亿澳元，卡拉拉正与金融机构谈判新的融资方案，用以满足其即将到期的金融负债，但谈判结果存在不确定性，可能无法实现其财务报告上披露的资产并偿还其负债。因此，卡拉拉的持续经营存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
10.零七股份（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，2014年11月17日，天津鑫宇隆矿业有限公司通过法院诉深零七股份全资子公司深圳市广众投资有限公司偿还双倍货款定金45,254,832.50元、借款10,000,000.00元，总计55,254,832.50元，并且支付截止至实际还款日的期间资金占用费。截至审计报告签发日，上述诉讼均尚未开庭，深圳市广众投资有限公司在本案中需承担的责任及需实际偿还的的金额存在较大的不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
11.ST明科（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，2014年度ST明科全部化工装置继续停产，截止2014年12月31日，相关资产处置工作以及职工安置工作均取得了良好的进展，但ST明科尚未明确未来的发展方向，使得其持续经营能力还存在一定的不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
12.广安爱众（瑞华事务所审计）。如财务报表附注所述，广安爱众所属红石岩水电于2014年8月3日受到鲁甸县里氏6.5级地震影响，资产损坏严重。广安爱众按修复方案预计了相关资产的剩余价值，但政府关于该电站的灾后恢复重建方案尚未最终确定，该电站相关资产的可利用程度仍然存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
13.ST川化（四川华信事务所审计）。如财务报表附注所述，截至2014年12月31日，ST川化合并报表口径归属于母公司净资产为负数82,177.77万元，累计亏损241,239.46万元，2014年度亏损156,681.98万元，其中，合成氨、尿素、三聚氰胺等主要产品生产装置及相关备品备件和在建工程，因暂停生产而计提减值准备96,620.10万元；ST川化为解决经营困难拟采取的措施能否有效，仍然存在重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
14.北大医药（天健事务所审计）。北大医药于2014年11月18日收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》，因北大医药涉嫌违反证券法律法规，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，中国证券监督管理委员会决定对北大医药立案调查。截至审计报告日，中国证券监督管理委员会对北大医药涉嫌违反
证券法律法规尚在调查过程中。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
15.宏达股份（天健事务所审计）。如财务报表附注所述，2012年7月3日，宏达股份子公司四川宏达钼铜有限公司接到什邡市人民政府通知，要求钼铜项目停止建设。截至2014年12月31日，钼铜项目仍处于停工状态，已发生前期费用6,648.58万元和土地预付款4,450.00万元。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
16.方正证券（天健事务所审计）。如财务报表附注所述，方正证券2014年8月完成对中国民族证券有限责任公司(以下简称民族证券公司)的股权收购事项。因股东之间对方正证券董事会改选存在分歧，导致并购后的整合未达预期。因尚未满足企业会计准则合并条件，民族证券公司未纳入方正证券2014年度财务报表的合并范围；同时，民族证券公司的2014年度财务报表被注册会计师出具了保留意见的审计报告, 执行民族证券公司审计工作的注册会计师在执行银行存款函证程序时，其中20.5亿元的银行账户取得了银行资金运营中心出具的《资金证明》，但未能取得符合要求的银行询证函，执行民族证券公司审计工作的注册会计师认为对该项银行存款余额未获取充分、适当的审计证据。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
17.山鹰纸业（天健事务所审计）。如财务报表附注所述，山鹰纸业子公司浙江泰兴纸业有限公司和福建省莆田市阳光纸业有限公司2014年度累计将38,228.07万元资金预付给关联自然人张金珍和宋庆孝等12 名关联自然人，期末余额为31,844.88万元，上述事项导致山鹰纸业公司2014年12月31日合并资产负债表中预付款项期末余额较期初大幅增长。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
18.*ST二重（信永中和事务所审计）。如财务报表附注所述，*ST二重2014年12月31日负债总额超过资产总额607,578.74万元，截至2015年4月21日累计银行贷款等债务逾期金额为756,534.85万元；*ST二重经2015年第二次临时股东大会审议通过后，于2015年4月23日向上海证券交易所递交了“关于撤
回公司股票在上海证券交易所交易的申请”。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
19.莲花味精（亚太集团事务所审计）。（1）如财务报表附注所述，莲花味精2013年度营业利润-35,160.44万元，2014年度营业利润-24,005.05万元，截至2014年12月31日累计亏损86,365.37万元；截至2014年12月31日流动资产低于流动负债69,557.88万元，以前年度借款全部逾期，目前无法通过银行等金融机构获取足够的资金支持。莲花味精已在财务报表附注中披露上述财务报表仍然以持续经营假设为基础编制的理由及企业具体的应对计划，但其持续经营能力尚存在不确定性。（2）莲花味精按照账龄分析法对3年以上应收款项按照应收款项余额的35%计提坏账准备，但对3年以上应收款项账龄未进行细分，且与同行业相比坏账准备计提比例偏低。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
20.太化股份（致同事务所审计）。如财务报表附注所述，按照太原市西山地区综合整治的安排，太化股份于2011年7月开始陆续关停合成氨、焦化、氯碱等主要生产装臵，截至审计报告日，搬迁工作尚在进行中；截至2014年12月31日，太化股份累计亏损4.59亿元。上述情况表明，可能导致对太化股份持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
21.ST生化（致同事务所审计）。如财务报表附注所述，中银投资有限公司等单位对ST生化的诉讼尚未完结；ST生化与中国信达资产管理股份有限公司深圳市分公司的债务重组方案尚未实施且需重新协商、湖南唯康药业有限公司整体搬迁改造项目尚未完成。上述事项的结果具有重大不确定性，注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
22.当代东方（致同事务所审计）。如财务报表附注所述，截至2014年12月31日，当代东方累计亏损255,288,118.50元，为改善持续经营能力，当代东方采取了一系列的措施，新业务已逐步展开，并在2014年启动了非公开发行股票用于收购盟将威等项目。非公开发行A股股票于2015年2月13日获得中国
证监会发行审核委员会审核通过，2015年4月14日中国证监会下发了《关于核准当代东方投资股份有限公司非公开发行股票的批复》文件。但截至审计报告日，当代东方主营业务规模较小，其持续经营能力不确定；原有业务相关的资产和负债尚未处置完毕，财务状况尚未得到根本改善。上述情况表明，可能导致对当代东方持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
23.*ST锐电（中汇事务所审计）。如财务报表附注所述，截至财务报表批准日，苏州美恩超导有限公司等对*ST锐电提出的诉讼尚在审理中，其结果具有不确定性；*ST锐电于2013年5月29日、2014年1月12日分别收到中国证监会的《立案调查通知书》，中国证监会决定对*ST锐电进行立案调查，截至审计报告签发日，证监会尚未出具最终结论，其结果具有不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
24.顾地科技（中勤万信事务所审计）。如财务报表附注所述，顾地科技控股股东广东顾地塑胶有限公司（以下简称广东顾地）以预付材料款的名义通过非关联企业占用上市公司资金，截至2014年12月31日占用资金余额为15,721.06万元，产生利息665.06万元，共计16,386.12万元。截至2015年1月28 日，广东顾地全额归还了占用资金本息。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
25.大元股份（中兴财光华事务所审计）。（1）大元股份2014年8月25日收到中国证券监督管理委员会《调查通知书》，因公司涉嫌违反证券法律法规，对其立案调查，截至审计报告日，中国证券监督管理委员会对大元股份的稽查尚未结案。（2）如财务报表附注所述，截至2014年12月31日，大元股份累计亏损17,812.87万元；子公司托里县世峰黄金有限公司未能恢复生产，采矿权因涉诉被冻结，其名下采矿权证已经过期，目前正在办理延续中；本年度出售原子公司嘉兴中宝碳纤维有限责任公司后，存在2015年度营业收入低于1000万元的风险，虽然大元股份管理层披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
26.*ST武锅B（众环海华事务所审计）。根据《深圳证券交易所股票上市规则（2014年修订）》的相关规定，如财务报表附注所述，*ST武锅B 2011年度至2014年度连续四年的净资产与净利润均为负值。截至2014年12月31日，股东权益合计为-145,963.69万元，2014年度净利润为-10,225.98万元，*ST武锅B股票存在终止上市的重大风险；另依据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第十八条规定，*ST武锅B持续经营的基本假设是基于母公司阿尔斯通（中国）投资有限公司及实际控制人阿尔斯通公司的持续支持作出判断的，具有重大不确定性。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
27.荣丰控股（众环海华事务所审计）。如财务报表附注所述，荣丰控股于2014年7月1日收到中国证监会《调查通知书》，荣丰控股因涉嫌信息披露违法违规，被中国证监会立案调查。注册会计师提醒财务报表使用者对上述事项予以关注。
（二）保留意见财务报表审计报告
1.水井坊（毕马威华振事务所审计）。在审计过程中，注册会计师的审计范围受到以下限制：
（1）根据水井坊原子公司成都聚锦酒业有限公司（已于2013年4月16日被水井坊子公司成都水井坊酒业有限公司吸收合并）于2009年1月6日与四川省成都市郫县财政局（以下简称郫县财政局）签订的《关于给予成都聚锦酒业有限公司生产基地建设扶持的备忘录》（以下简称备忘录），其自2009年至2010年期间收到郫县财政局财政技术改造扶持资金共计人民币94,006,000.00元。上述备忘录指明“扶持资金用于成都聚锦酒业有限公司工业港生产基地建设项目”，水井坊曾以临2011-02号公告“决定终止原六届董事会2009年第一次临时会议审议通过的《关于公司在郫县新征工业用地的议案》，并终止拟在该地块上进行的酒业发展项目”，上述被指明拨付的于郫县的建设项目并未进行。而后，水井坊子公司成都水井坊酒业有限公司在邛崃市实施了新产品开发基地及技术改造项目（以下简称邛崃项目）。水井坊将上述郫县财政局财政技术改造扶持资金作为与邛崃项目资产相关的政府补助，从2013年开始在邛崃项目相关资产使用寿
命内平均分配。截至2014年12月31日，水井坊合并资产负债表的其他非流动负债和其他流动负债中包含上述财政技术改造扶持资金分别为人民币75,204,799.96元和人民币6,267,066.66元（2013年12月31日余额分别为人民币81,471,866.68元和人民币6,267,066.66元）。2014年度，水井坊将上述郫县财政技术改造扶持资金在邛崃项目相关资产使用寿命内平均分配计入当年合并利润表的营业外收入为人民币6,267,066.72元（2013年度：6,267,066.66元）。由于水井坊未能提供有关在上述备忘录中指明应投入的建设项目出现调整后，还能将郫县财政技术改造扶持资金在邛崃项目继续使用的充分的支持性资料，水井坊能否继续使用上述郫县财政技术改造扶持资金具有重大不确定性，注册会计师亦无法实施必要的审计程序，以对水井坊2014年12月31日和2013年12月31日合并资产负债表的其他非流动负债及其他流动负债，以及2014年度和2013年度合并利润表的营业外收入获取充分、适当的审计证据，也无法确定可能需要进行调整的金额。因上述事项所作的任何必要调整可能对水井坊2014年12月31日及2013年12月31日的合并财务状况以及2014年度及2013年度的合并经营成果造成相应的影响。
（2）如财务报表附注所示，水井坊2014年12月31日对成都水井坊酒业有限公司的长期股权投资余额人民币108,396,662.19元，该项投资的账面价值大于水井坊享有成都水井坊酒业有限公司净资产账面价值的份额，存在减值迹象，水井坊根据其估计的可收回金额确定该长期股权投资于2014年12月31日无需计提减值准备。然而，由于水井坊未能就估计该长期股权投资的可收回金额所采用的假设及其依据提供充分的支持性资料，注册会计师无法实施必要的审计程序以对水井坊2014年12月31日的长期股权投资账面价值及2014年度的资产减值损失获取充分、适当的审计证据，也无法确定可能需要进行调整的金额。因上述事项所作的任何必要调整可能对水井坊2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果造成相应的影响。
2.众和股份（福建华兴事务所审计）。众和股份2014年度对重庆某公司销售产品确认了营业收入7,267.00万元（不含税），占营业收入总额的5.77%；截至2014年12月31日，该笔销售尚余应收账款8,502.39万元，占应收账款
总额的12.73%。注册会计师在履行了必要的审计程序后仍未能获取充分、适当的审计证据证实该交易的真实性。
此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至2014年12月31日，众和股份尚存在逾期未还银行借款3,816.52万元及逾期未缴增值税1,622.98万元；截至财务报表批准报出日，该逾期增值税尚有余额1,608.39万元。
3.德豪润达（立信事务所审计）。德豪润达于2014 年底持有在香港联合交易所有限公司上市的雷士照明控股有限公司（以下简称雷士照明）27.03%的股权，雷士照明是德豪润达公司的联营企业，截至审计报告日，雷士照明尚未公告经董事会批准的2014 年度全年财务业绩，财务数据是否会进一步的调整尚存在不确定性。
4.*ST国创（立信事务所审计）。（1）截至2014年12月31日，*ST国创全资子公司湖南国维洁具股份有限公司外币应收账款账户余额为人民币146.13万元。该子公司未提供外币原币金额，也未计算汇兑损益金额，注册会计师亦无法实施令人满意的审计程序以获取充分适当的审计证据。（2）截至2014年12月31日，*ST国创全资子公司湖南国维洁具股份有限公司只对其部分员工计提并缴纳了社会保险。对于该子公司尚需补缴金额，注册会计师无法实施令人满意的审计程序以获取充分适当的审计证据。（3）截至2014年12月31日，对应付账款418.39万元、其他应付款767.24万元，注册会计师无法实施令人满意的审计程序以获取充分适当的审计证据。（4）截至2014年12月31日，*ST国创未分配利润为-191,668.63万元，归属于母公司所有者权益为-143,23
5.70万元，虽然*ST国创管理层提出如附注所述整改计划，但其持续经营能力仍存在重大疑虑。
此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，*ST国创可能因信息披露违规被投资者起诉，其结果具有不确定性；虽然*ST国创管理层已经采取措施对*ST国创的诉讼担保事项进行清理，但仍不排除存在未能知悉可能对财务报表产生影响的诉讼担保事项。
5.五洲交通（瑞华事务所审计）。如财务报告附注所述，五洲交通2014年度内非同一控制下企业合并广西堂汉锌铟股份有限公司（以下简称堂汉公司）和南丹县南星锑业有限责任公司（以下简称南星公司），其中增资堂汉公司25,378.79万元，形成商誉10,761.23万元；收购南星公司股权支付对价67,350.00万元，形成商誉34,802.19万元。合计形成商誉45,563.42万元。五洲交通进行期末减值测试，并聘请具备相应资质的专业机构分别出具了矿权评估报告和商誉减值测试报告，商誉减值测试报告评估结论为：堂汉公司和南星公司截至2014年12月31日的净资产评估价值分别为50,380.19万元和68,569.16万元。五洲交通据此认为净资产公允价值高于投资成本，包含分摊商誉的资产组或资产组组合的可收回金额没有低于其账面价值，因而无需计提商誉减值准备。
注册会计师注意到，堂汉公司和南星公司主要矿山单位目前尚未处于正常生产状态，报告期内亏损较大，并且目前金属矿产品价格处于下降趋势，矿权评估报告采用的基准日前3年、5年的平均价格，与目前市场价格有一定差距，此外，纳入价值估算范围的部分储量尚未取得国土资源部门的备案登记文件。注册会计师对五洲交通提供的大量资料进行了必要分析和充分讨论，鉴于上述的情况，以及对于受宏观经济调控影响的矿业市场未来趋势无法预测，注册会计师难以对于五洲交通商誉减值测试结论的适当性作出准确判断，无法对于是否应该计提商誉减值准备和应予计提商誉减值准备的具体金额做出合理估计。
6.新中基（瑞华事务所审计）。新中基控股子公司天津中辰番茄制品有限公司2014年度通过债务豁免计入损益34,242万元，导致归属于母公司净利润增加22,600万元。注册会计师执行了询问、走访、检查相关文件等必要的审计程序，但是仍然无法判断是否存在其他对该笔交易的影响因素。
7.皖江物流（天健事务所审计）。（1）注册会计师于2014年12月受托成为皖江物流的审计机构，未能对皖江物流原子公司淮矿现代物流有限责任公司（以下简称淮矿物流公司）2014年期初金额为639,483,794.43元的存货实施监盘程序，也无法实施替代审计程序以获取充分、适当的审计证据。注册会计师无法确定期初存货对2014年度财务报表的影响。（2）如财务报表附注所述，因
皖江物流对淮矿物流公司丧失控制权，皖江物流从2014年9月末起不再将淮矿物流公司纳入合并财务报表范围。2014年9月末淮矿物流公司对应收款项、预付款项共计提坏账准备876,857.34万元，注册会计师无法实施必要的审计程序以确定上述资产减值是否发生于2014年度以及对皖江物流合并财务报表的影响。（3）如财务报表附注所述，2013至2014年度，淮矿物流公司对部分未规范操作的商贸银业务按总额法列报。（4）如财务报表附注所述，2014年10月，皖江物流因涉嫌信息披露违法违规被中国证监会立案调查，截至审计报告日，立案调查工作尚未结束。
8.东方银星（信永中和事务所审计）。（1）东方银星于2012年12月预付重庆沃夫尔商贸有限公司材料款589万元、重庆品魁商贸有限公司材料款500万元，截止2014年12月31日，上述采购交易并未发生。东方银星分别于2014年12月6日与重庆沃夫尔商贸有限公司、2014年11月10日与重庆品魁商贸有限公司签订《解除合同协议书》，解除采购合同。东方银星向重庆沃夫尔商贸有限公司收取资金占用利息141.36万元、向重庆品魁商贸有限公司收取资金占用利息120万元、违约金20万元。截至2014年12月31日，东方银星已收到重庆沃夫尔商贸有限公司资金利息141.36万元，本金589万元尚未收回；收到重庆品魁商贸有限公司资金利息及违约金140万元，本金收回300万元,尚余200万元未收回。因审计范围受限，注册会计师无法判断上述事项涉及交易的合理性。（2）东方银星于2012年12月预付重庆市瑞展园林有限公司苗木采购款1,800万元，截至2014年12月31日，上述采购交易并未完成。东方银星向股东重庆银星智业（集团）有限公司的关联方重庆天仙湖置业有限公司购买其位于重庆市万州区天仙湖总面积为109,698.04平方米（折164.55亩）的16宗相邻土地，土地购买价格为15,960.42万元。该款项已于2010年4月全部支付，后因重庆市万州区调整天仙湖项目非核心区规划的原因，暂不具备土地过户的条件，因此截至2014年12月31日，相关土地产权转让手续仍未办理完成。因审计范围受限，注册会计师无法判断上述苗木采购及土地购置事项的后期交易是否能够完成，也无法判断后期交易不能完成时，东方银星的预付款项是否能够收回。
9.*ST成城（亚太集团事务所审计）。2014年3月4日、5月21日、10月9日，证监会分别以涉嫌违反证券法律法规、未按期披露年报、涉嫌信息披露违法违规行为等原因，对*ST成城进行立案调查，截至审计报告日，中国证监会的调查尚在进行中，并未形成最终结论。
此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注，如财务报表所述，（1）*ST 成城2014年度主营业务收入无法维持企业的正常经营支出，且部分子公司处于停业状态，*ST成城管理层采取了清收债权、探索经营项目等措施予以改善，因上述措施正在实施中，其对2015 年持续经营能力的改善效果尚未体现；（2）*ST成城2014年4月30日以前，账外开具了大量的商业承兑汇票，2014年7月26日，*ST成城在上海证交所发布对商业承兑汇票进行全面清理的公告，要求持票人与成城股份联系，进行确认登记，但截至审计报告日，尚有61,300万元商业承兑汇票未进行登记和确认，*ST成城也未进行会计核算，这部分商业承兑汇票在承兑到期日后2年内仍存在债务风险。
10.凯美特气（致同事务所审计）。如财务报表附注所述，凯美特气与中国石化股份有限公司长岭分公司（以下简称中石化长岭分公司）因销售气体的结算价格存在异议未决，导致长岭凯美特公司处于停产状态。报告期内，双方就异议事项进行多次商谈，但因相关细节内容未达成一致，截至审计报告日尚未签订最终协议。凯美特气基于数次沟通情况及双方已达成的意向条件对长岭凯美特资产进行了全面减值测试。对固定资产账面价值（含待抵扣进项税额）167,765,738.81元，计提资产减值准备2,547,195.59元；对应收中石化长岭分公司应收账款106,883,263.55元，单项补提坏账准备10,688,326.36元，累计计提坏账准备44,466,308.26元，并相应确认递延所得税资产12,639,030.35元。由于凯美特气与中石化长岭分公司尚未就产品结算价格达成一致，长岭凯美特公司尚未恢复生产，且恢复生产时间存在不确定性。因此，注册会计师无法就凯美特气固定资产减值准备、应收账款坏账准备计提的合理性，以及确认递延所得税资产的合理性获取充分、适当的审计证据。
11.宏磊股份（中汇事务所审计）。截至2014年12月31日，宏磊股份应收票据余额43,173.00万元，存放于供应商租赁仓库的存货余额29,179.75万元。注册会计师于2015年1月接受审计委托，故未能在2014年12月31日对上述资产实施监盘程序，也无法实施其他满意的替代审计程序，以对该等期末存货的数量和状况以及应收票据的金额获取充分、适当的审计证据。
此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，宏磊股份2014年度铜材贸易收入44.82亿元，占营业收入比重96.70%；2014年度对供应商的预付款项发生额较大，存在部分预付款项大于实际贸易额的情形。截至2014年12月31日，预付款项、应收票据、应收账款、存货余额分别为42,744.95万元、43,173.00万元、58,797.33万元、50,486.60万元，合计占资产总额的73.16%。
12.多伦股份（中喜事务所审计）。如财务报表附注所示，2015年4月10日，多伦股份收到中国证券监督管理委员会上海监管局《行政监管措施决定书》，2015年4月15日，公司收到上海证券交易所《问询函》，多伦股份由于担保事项、诉讼事项对子公司荆门汉通进行专项检查，截至财务报告报出日，彭昌平、彭贞甄已经撤诉，荆掇国用[2010]第010********号土地抵押及查封已经解除。在专项检查的过程中，多伦股份发现荆掇国用[2010]第010********号土地为他人借款担保，荆门汉通已经向公安机关报案，公安机关以涉嫌伪造公司印章罪立案侦查。由于上述专项核查涉及的事项较多，注册会计师尚无法确认该等事项对财务报告产生重大影响的程度。
13.山水文化（中喜事务所审计）。（1）如财务报表附注所述，山水文化未严格执行印鉴管理规定，存在公司公章、法定代表人名章未按照公司管理制度的规定由公司专人保管、财务专用章不在财务部门保管的情况。印鉴保管不善及不规范使用可能导致管控隐患，给山水文化带来潜在风险。由于注册会计师无法实施相关审计程序证明印鉴保管不善及不规范使用是否导致相关人员存在舞弊事项，不能合理判断该事项是否存在有对财务报告产生重大影响的或有事项。（2）如财务报表附注所述，山水文化目前收入来源仅为经营性物业出租收入，企业经
营困难、缺乏发展后劲。2014年山水文化拟将主营业务转型的可持续发展战略未能实现。山水文化当年发生净亏损1,091.40万元，累计亏损44,558.01万元；逾期借款及利息为16,594万元；投资性房地产43,426.39万元及固定资产91.21万元处于被法院查封状态。这些情况表明，山水文化的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。山水文化虽然在附注中提出了改善措施，但可能导致对山水文化持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性影响依然存在。
（三）无法表示意见财务报表审计报告
1.*ST博元（大华事务所审计）。（1）截至2014年12月31日，*ST博元逾期借款及利息41,297.83万元，2014年度归属于母公司股东的净利润-9,885.32万元，流动负债大于流动资产48,863.39万元，经营活动产生的现金流量净额-4,638.99万元，净资产-38,686.09万元，上述情况表明*ST博元持续经营能力存在重大不确定性。（2）截至2014年12月31日对深圳市飞来福进出口有限公司应收账款余额1,177.04万元，注册会计师对该款项实施函证、询问等程序，未能收到询证函回函，注册会计师无法判断该应收账款是否真实及其可收回金额；2014年*ST博元分别对华矿商贸（天津）有限公司、深圳前海中金阿尔法资产管理有限公司投资、深圳前海中金国融互联网金融服务有限公司投资1,300.00万元、3,000.00万、3,000.00万，计入可供出售金融资产或长期股权投资，注册会计师执行了询问、函证等程序，但无法判断*ST博元对上述单位的出资是否真实及其对财务报表的影响；*ST博元投资的江苏金泰天创汽车销售公司因本期丧失控制权转为权益法核算，注册会计师无法判断该公司2013年末其他应收款账面价值6,068.05万元是否真实及其可收回金额。（3）*ST博元2011-2014年度使用股改业绩承诺资金购买应收票据，累计形成利润4,575.14 万元、递延收益320.90万元，其中2014年度形成利润317.40万元、递延收益320.90万元。截至2014年12月31日应收票据已全部背书转让，注册会计师未能取得被背书方的询证函回函，未能获取应收票据出票银行的完整背书信息，因此无法判断应收票据及其置换业务的真实情况及其对财务报表的影响。（4）*ST博元于2014年12月支付给深圳前海中金阿尔法资产管理有限公司的委托理财款3,000万元，
公司账面作为可供出售金融资产核算，深圳前海中金阿尔法资产管理有限公司收到款项后即转往上海张创元祐资产管理有限公司，注册会计师无法判断该笔可供出售金融资产的真实性及可回收性。（5）*ST博元于2015年3月27日收到了上海证券交易所发来的《关于通报珠海市博元投资股份有限公司涉嫌信息披露违法违规案被中国证监会移送公安机关的函》，截至审计报告日，相关部门对*ST 博元立案调查尚未有最终结论，注册会计师无法判断立案调查结果对*ST博元财务报表的影响程度。由于存在上述情况，同时注册会计师也无法通过其他程序就管理层运用持续经营假设编制财务报表的合理性获取充分、适当的审计证据，因此无法判断*ST博元管理层继续按照持续经营假设编制财务报表是否适当。
2.中科云网（立信事务所审计）。（1）如财务报表附注所述，截至财务报表批准报出日，中科云网2014年度净利润-71424.83万元（其中归属于母公司所有者的净利润为-68374.05万元），连续两个会计年度亏损；归属于母公司所有者的净资产为-8641.77万元，公司经营活动产生的现金流量流出大于流入；根据《深圳证券交易所股票上市规则》的规定，深圳证券交易所有权对中科云网股票交易实施退市风险警示。（2）如财务报表附注所述，“ST 湘鄂债”付息日及回售资金到账日为2015年4月7日，中科云网无法筹集到足额资金用于支付利息及回售款项，构成对本期债券的违约。违约后，未在本期选择回售的债券自动到期。截至审计报告日，中科云网通过各种措施筹集到偿债资金16,140.33万元，偿付“ST 湘鄂债”资金缺口为28156.25万元，因此，中科云网持续经营能力存在重大不确定性。中科云网虽已对持续经营能力作出了评估，但未能就与评估持续经营能力相关的未来应对计划提供充分、适当的证据。因此，注册会计师无法判断中科云网运用持续经营假设编制2014年度财务报表是否适当。
3.*ST新都（立信事务所审计）。（1）注册会计师无法判断*ST新都是否充分披露和恰当记录关联方交易信息以及是否充分披露违规借款担保信息：如财务报表附注所述，在公司及董事会不知情的情况下擅自以公司名义违规对外提供借款担保，其中已对外披露的已经法院初次判决的案件诉讼请求本金及相关利息为48,455.33万元；已经法院受理但尚未判决的案件诉讼请求本金及相关利息为2,048.72万元。由于注册会计师无法实施满意的审计程序以获取充分适当的审计
证据，因此无法判断是否还存在其他对财务报表产生重大影响的诉讼、担保情况等。另外，*ST新都向关联方购买及回购资产、向关联方出租资产等，注册会计师无法实施满意的审计程序，获取充分适当的审计证据，以识别*ST新都的全部关联方，注册会计师无法合理保证*ST新都和关联方交易的相关信息得到恰当的记录和充分的披露，这些交易可能对*ST新都的财务报告产生重大影响。（2）注册会计师无法判断*ST新都重大资产减值准备和预计负债金额是否恰当：如财务报表附注所述，*ST新都于2013年6月26日购买了位于惠州市惠东县大岭镇十二托建筑面积为3343.17平方米的带租房产（以下简称高尔夫物业），共计收到租金1000万元，已于2013年全部确认租赁收入。2014年8月，原出售方对上述高尔夫物业进行回购，*ST新都对已回购的物业计提了减值准备51,873,800.00元，对违规借款担保预计负债349,300,617.00元，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据判断上述减值准备和预计负债金额是否充分和恰当。
4.*ST中富（普华永道中天事务所审计）。如财务报表附注所述，截至2014年12月31日，*ST中富合并资产负债表中流动负债超出流动资产达807,230,648.67元，流动负债中包括银团借款合计810,478,831.99元（短期借款149,000,000.00元；将于一年内到期的长期借款661,478,831.99元）以及应付公司债券589,015,066.46元，同时，*ST中富已违反上述银团借款协议的若干限制性条款，因此该银团借款的借款人有权随时要求*ST中富提前全额偿还该项借款。这些情况，连同财务报表附注二所述的其他事项，表明可能导致*ST中富持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。
*ST中富管理层已采取若干措施以改善其流动性及财务状况，*ST中富财务报表是在持续经营的基础上编制，该编制基础是基于上述改善措施成功实施的结果，而该等措施的实施能否成功取决于多个不确定事项或情况，包括：就上述违反银团借款协议的若干限制性条款，致使银团借款的借款人可能随时要求*ST中富提前全额归还未到期的借款；*ST中富能否及时获取新的银行融资；*ST中富能否按其计划增加收入、降低成本并控制资本性支出。倘若*ST中富无法持续经营，*ST中富资产的账面价值或需作出调整，以其可收回金额列示，以及对可能
会产生的额外的负债进行计提，并且将非流动资产和非流动负债分别重分类为流动资产和流动负债，*ST中富财务报表并没有包括这些可能的调整。
5.内蒙发展（瑞华事务所审计）。（1）由于内蒙发展未提供客户或供应商的详细邮寄地址，也未能及时与客户或供应商取得联系，导致注册会计师无法对内蒙发展母公司报表及合并报表中所列示的主要往来款项等实施函证程序，部分往来款项执行了函证程序，但对方未给予回函。针对这些未能实施函证或未能获取回函的项目，注册会计师也无法实施有效的替代审计程序。因此，注册会计师无法就内蒙发展合并和母公司资产负债表中所列的下列项目2014年12月31日余额获取充分、适当的审计证据：应收账款（涉及资产负债表列报金额中的237,822,189.48元）、预付账款（涉及资产负债表列报金额中的193,872,74
6.50元）、其他应收款（涉及资产负债表列报金额中的13,240,570.00元）、应付账款（涉及资产负债表列报金额中的92,074,813.22元）、其他应付款（涉及资产负债表列报金额中的18,392,533.93元）。其中：资产类项目占报表资产总额比例为62.86%，负债类项目占报表负债总额比例为6
7.18%。（2）2013年9月17日，内蒙发展从北京金房兴业测绘有限公司借款500.00万元，并直接汇至惠州市至诚达信投资发展有限公司账户内，内蒙发展未入账。对于内蒙发展是否还存在未入账的资产和负债，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。
6.舜天船舶（天衡事务所审计）。截至2014年12月31日，舜天船舶应收南通明德重工有限公司（以下简称明德重工）往来款项247,219.03万元，剔除各方为明德重工对舜天船舶的债务提供抵押（质押）担保的资产及明德重工归属于舜天船舶的在建船舶估值后，舜天船舶全额计提坏账准备101,219.03万元。如财务报表附注所述，季风华、程建华与舜天船舶分别签订“股权质押协议”,将其各自持有南通综艺投资有限公司6.5%股权质押给舜天船舶，为明德重工对舜天船舶的债务提供质押担保，舜天船舶对上述质押股权估值3.50亿元。针对相关质押股权的价值，舜天船舶未提供与估值相关的依据，注册会计师无法实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据。截至2014年12月31日，明德重工因严重资不抵债，进入破产重整程序。截至财务报告批准报出日，明德重工破产重整尚未完成，普通债权破产清偿率无法确定，对舜天船舶除已获取抵押（质押）
的资产及明德重工归属于舜天船舶的在建船舶估值以外的普通债权可回收金额，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。
此外，注册会计师提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，舜天船舶2014年度出现巨额亏损，2014年度归属于母公司所有者的净利润为-180,790.05万元、经营活动产生的现金流量净额为-138,264.47万元；2014年末，资产负债率高达97.72%。舜天船舶已在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
7.*ST国恒（亚太集团事务所审计）。（1）持续经营存在重大不确定性：*ST国恒由于连续三年亏损，自2014年7月17日起被暂停上市。2014年度公司生产经营业务仍基本处于停滞状态，募集资金项目停滞，重要子公司的股权被冻结，银行账户被冻结，存在大量逾期未偿还债务及已经法院判决须承担连带清偿责任的对外担保，可供经营活动支出的货币资金严重短缺，且很可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。*ST国恒的持续经营能力存在重大不确定性。截至审计报告日，*ST国恒亦未能就改善财务状况和增强持续经营能力的相关措施提供充分、适当的证据，注册会计师无法判断*ST国恒继续按照持续经营假设编制2014 年度财务报表是否适当。（2）审计范围受到重大限制：1）对外担保、抵押事项及诉讼情况无法判断。注册会计师未能获取*ST国恒真实、完整的诉讼、抵押、担保等财务资料，无法实施满意的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，无法判断*ST国恒计提预计负债17,413.01万元是否公允、完整，也无法判断是否还存在其他诉讼、对外担保以及该等事项可能对财务报告的影响。2）*ST国恒及重要子公司的往来函证、部分银行函证等重要审计程序无法实施，注册会计师也无法实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据，注册会计师无法判断该等事项对*ST国恒财务报告的真实性、准确性和完整性可能产生的影响。3）注册会计师无法对*ST国恒应收款项、固定资产、在建工程、无形资产的价值计量获取充分、适当的审计证据，也无法对其是否存在减值及减值金额作出判断。4）2013 年11 月中国证券监督管理委员会《行政处罚和市场禁入事先告知书》认定，*ST国恒《2012 年半年度报告》所述的投入罗岑铁路项目资金中有49,550.00 万元未投入罗岑铁路项目。由于审计范围的限制，注册会计