关于衣仪公司预算管理的探讨
一、预算管理概述
在规范市场环境下，企业作为法律个体，其存在的目的是盈利，即企业的组织目标。组织目标的实现从投入开始。投入即为资源配置。如何配置资源，是决策行为，是实现组织目标的起点，是组织最高层次的责任。预算是资源配置的工具和表现形式，是资源配置的过程和操作，所以，预算是最高层次的决策范畴之一，是基于组织目标的企业行为起点。
实施预算管理控制体系，以预算管理带动企业整体管理控制架构的变革，整合企业内部管理控制体系，分解落实责任预算、强调预算业绩考评，将企业的战略行动计划分解落实到年度经营计划中，以预算的形式逐级分解形成各职能部门的年度预算，从而使企业的战略行动计划得到落实。
本文根据预算管理的相关理论依据，以衣仪公司作为案例，分别对预算编制、分析、执行、考核等做了初步的探讨，从而对预算管理在企业中起着举足轻重的作用，有了更深一步的认识与了解。
（一）预算的概念
预算指的是对企业行为计划的量化。企业通过这种量化为管理者进行计划的协调和贯彻提供了保障。有助于管理者协调、贯彻计划，是一种重要的管理工具。
企业预算产生于生产经营的预测及决策基础，通过一系列价值等予以反应的计划或规划。企业的预算管理通过预算的这一过程对企业内部的各个部门的经营活动、各种资源的有效配置进行复核和评价的一系列活动。企业预算管理的实施有助于企业预算的实现。具体而言，企业的预算管理主要包括下述几个环节：从企业全局出发综合考虑预算期内所需的各项支出费用；根据预算的规定，指导各部门展开生产经营活动；对企业预算的执行情况进行实时监督和控制；针对预算的执行情况进行考核和评价。
（二）预算的作用
1、提高企业综合盈利能力
将有限的企业资源进行合理配置，是企业管理者所必须考虑的。实施以目标利润为导向的企业预算管理，从销售预算、生产预算等企业的短期预算到资本预算、研究开发费用预算等企业的中长期预算，都是以目标利润为导向进行编制的，这就要求企业管理者在确定目标利润时，必须把握市场动向，选出一种最佳的预算方案，减少决策的盲目性，降低决策风险，进一步地提高企业的综合盈利能力。
2、激发员工工作积极性
在以目标利润为导向的企业预算管理体系中，目标利润通过预算分门别类、有层次地分解到各职能部门，并延伸细化到每一位员工，这些目标就成为他们在特定期间的具体工作目标。了解把握本部门的经济活动与整个企业期望获得的利润之间的关系，促使职工想方设法
从各自的角度为完成企业的目标利润而努力工作。
3、使企业管理方式由直接管理转向间接管理
以目标利润为导向的企业预算管理的出发点和归宿，它是在继承企业传统预算管理基础上的一种创新。预算是管理的载体，管理者通过对目标利润的控制实现了对企业进行全面管理的控制，管理方式由直接管理变为间接管理，使管理者既能把握全局又不失控制，收到事半功倍的管理效果。
4、企业管理的执行力得以强化
随着企业规模的扩大，企业各组织机构必须协调一致，才能保证目标利润的实现。而以目标利润为导向的企业预算管理，控制贯穿于管理的全过程，是一种全员、全过程的控制。由此可见，以目标利润为导向的企业预算管理使企业的控制工作得到了进一步强化，认真制定并严格执行预算是企业实现目标利润的根本保证。
二、衣仪公司实施预算管理的现状
（一）公司基本情况
衣仪公司成立于2001年11月8日，是一家集研发、生产、销售于一体的港资服装公司，其投资总额8000万元人民币，主要生产、加工针织品、服装、饰品及销售自产产品，并提供相关的售后服务。该公司以各连锁门店的经营方式，遍布国内各大城市近65家经营门店，其销售业绩在行业内较为良好。
衣仪公司总部设在上海浦东康桥工业区，拥有一栋写字楼，三栋厂房，配有大量进口的生产机器及开发设备，该公司现有职工3 000人，设有管理部、财务部、人事部、生产部、采购部、研发部、营销部、陈列部、电子商务部、IT部、储运部、制造部、技术部、工程部等14个部门。公司董事长兼任总经理，另设副总经理2名，其中1名由财务总监兼任。财务部设财务经理1名、会计主管1名、会计6名、出纳1名。
随着衣仪公司的不断发展，为了加强企业管理能力，提高利润水平，推行全面预算化管理已势在必行，由此公司管理层决定自2002年开始推行全面预算管理。
（二）公司预算管理组织结构体系
1．成立预算的领导机构——预算委员会
预算委员会主要职责是：建立企业预算管理体系，批准并通过预算管理制度及实施办法，确定预算管理原则、程序，按照企业预算管理制度及有关规定审查企业预算，组织预算工作会议，指导各业务部门的预算方案及目标，保障预算管理工作的顺畅进行。预算委员会的主要成员应由企业的管理层组成，包括决策层、营运层和服务层。根据该公司的实际情况，主要由董事长、分管财务的副总经理及各部门经理组成。具体为：主任：董事长（总经理）；副主任委员：财务总监；委员：分管营销副总经理、分管生产副总经理、财务部经理、管理部经理；执行委员：财务部经理。
2．成立预算的具体执行机构——预算执行室
预算执行室是预算委员会的执行机构，按照财务管理的模式，分别在部门及各部门中设预算执行室。根据该公司的实际情况，预算执行室的主任由部门经理担任，负责本部门预算
的执行和考核。预算执行室为预算委员会提供与预算有关的财务资料、业务、资金管理和预算管理技术方面的技术协助；提供本部门编制预算所需的表单参考样本及预算进度表；编制本部门预算；协调各部门之间的资料传递工作；初步审核分析本部门的预算，提出意见建议并由部门经理或企业领导进行审议；监督本部门执行预算；比较分析预算执行差异，协助各预算单位查明原因。
（三）公司预算的编制程序
公司编制预算的期间不同，编制预算的程序也有所不同。一般而言，编制年度预算时，采取自上而下的程序；编制季度、月度预算时，采取自下而上的程序，分级编制、逐级汇总。实行上述编制程序的原因是，年度预算是依据企业战略规划和经营目标编制的，自上而下的编制程序有利于统一企业各层级的思想，避免部门预算偏离企业的经营目标。当年度预算指标确定后，具体的月度顶算指标就可以由各部门按照自己的实际情况，采取自下而上的程序进行编制。
关于衣仪公司来年预算的编审工作在每年度的9月份开始进行，具体程序如下：
（1）公司董事会制订下一年度经营目标。
（2）预算委员会根据经营目标，制订下一年度预算方针及规划。
（3）预算执行室根据经营目标及预算方针，测算下一年度预算目标草案。
（4）预算委员会审批、下达下一年年度预算目标草案。
（5）预算执行室将预算目标草案分解为各预算责任中心的预算目标草案，并编写全面预算编制大纲，然后，召开年度预算会议，将预算目标草案和全面预算编制大纲下发到各预算责任部门。
（6）各预算责任中心根据预算目标草案和预算编制大纲，结合本部门的具体情况，结合本部门预算草案，经主管领导审查同意后，报告预算执行室审查。
（7）经预算执行室审查后的预算草案，如果不合乎公司要求，则退回预算责任中心重新修改,修改后再报预算执行室，直到预算执行室满意为止。
（8）预算执行室平衡、汇总编制整个公司的全面预算草案。若公司预算平衡未能实现，则要求有关预算责任中心修订预算草案，直到公司总预算平衡为止，后报预算委员会审议。
（9）预算委员会对公司预算草案进行细致的审查和协调平衡，将审议后的全面预算草案呈报公司董事会。
（10）公司董事会审议批准全面预算草案:预算委员会及预算执行室将批准后的全面预算，正式下达各预算责任中心执行。
（四）公司预算的具体实施
1、预算编制内容
第一步，根据衣仪公司战略，综合考虑市场预测和生产能力，编制销售预算；
第二步，根据该公司财力确定资本支出预算，编制长期投资预算及筹资预算；
第三步，以销售预算为年度预算编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算，同时确定销售费用预算；
第四步，编制生产预算，除了考虑计划销售量外，还要考虑现有存货和年末存货，即进行期末存货预算，并编制采购预算；
第五步，根据生产预算，编制直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等与成本相关的预算；
第六步，编制、审核销售费用、管理费用预算；第七步，确定企业本年度融资比例与金额，并编制财务费用预算；第八步，汇总编制企业产品成本预算；第九步，综合汇总编制损益表、资产负债表、财务状况变动表等全面预算财务报表，即财务预算。
2. 预算模式和预算方法
（1）预算模式的选择
企业的发展阶段不同，预算的起点也不同，这涉及到预算模式的选择。衣仪公司成立于2001年，到2012年已经过11年的发展，在发展状况、获利水平、经济效率及偿债能力等方面均表现出成长期企业的特点。该公司成长期的战略重点应在营销方面，需要通过市场营销来开发市场潜力和提高市场占有率，此时，要以市场为依托，根据预期销售情况编制销售预算，同时，根据业务量发展指标，合理确定预算年度收人增长区间，从而确定各项收入预算。因此该公司在进行全面预算编制时采取销售为起点的预算模式，以经营预算为重点。
（2）预算方法的选择。
企业根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算。衣仪公司根据自身的业务特点和需要，考虑到弹性预算比较合适该公司。需注意的是，预算编制中各部门提供的信息应包括：销售计划，根据历史的产品销售数量，结合市场趋势和产品定价，制定年销售量的预测；再结合政府部门对产品的限价、公司定价策略、本年的实际价格以及业务员对未来市场的预测等因素，制定价格预测；产品成本计算，根据销售量计划，结合产品的生产工艺等，计算产品的成本，并分析成本构成；期间费用计划，营销部、财务部和总经理办公室等销售和管理部门制定期间费用预算。
3．预算执行与控制
预算执行是整个预算的关键环节。衣仪公司在预算执行过程中应注重根据环境的变化对预算进行调整。预算的调整由责任部门或单位逐级向预算委员会提出书面报告，阐述预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，提出预算的调整幅度，预算工作人员对预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会审定、批准。
4．预算考核评价
衣仪公司根据全面预算目标，从董事会、经营者、各部门责权利关系角度出发，明晰各自的权限，建立起相应的业绩考核体系。把全面预算目标层层分解，设置关键业绩的具体指标，形成“制度安排岗位，岗位确定人员”的机制。同时，将各级部门岗位的薪酬与关键业绩指标完成情况挂钩，使全面预算管理与经济责任制有效地结合起来，以调动起各方面的积极性和创造性。
三、衣仪公司预算执行中存在的问题
（一）公司存在较为严重的预算松弛
衣仪公司预算松弛主要表现为，分权制的预算编制体系下，执行者基于个人或部门利益，为了规避风险和降低不确定性，人为地将预算确定在实际可达到的水平之下，包括低估产销量和收入、高估成本和费用，夸大预算执行的难度，或是为争取到新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，项目批准后又不断扩大投资规模，迫使管理层追加资金等等，从而使该公司预算的有效性和权威性大打折扣，这也是有人提出预算无用论的重要原因之一。虽然有观点认为，适度的预算松弛可以减轻执行人完成预算的压力，有助于达成个人目标，诱导其为完成企业目标而努力工作，但预算松弛的对该公司的消极影响显然更为严重，因此是不可忽视的。首先，预算松弛加大了企业的无效成本，阻碍了该公司潜力的发挥，严重时将扭曲该公司的资源配置，压缩利润空间，从而影响该公司的整体效益和长远发展。其次，预算松弛影响该公司对预算控制与考核的客观性，为相关人员提供了降低努力程度和掩盖工作失误的机会。
（二）公司忽视预算的执行和控制
衣仪公司进行预算管理时，相对重预算的编制，而轻执行控制和考核。公司财务部门是组织实施预算编制的主导部门，其专业优势保证了预算编制的合理性和准确性。但在该公司预算确定后的执行过程中，各部门之间存在信息交流不充分的情况，不能对执行预算的过程进行有效监督，造成预算与实际经营活动联系不够紧密，降低了该公司决策的针对性和有效性。很多企业不能对预算进行有效监控，因而也就不能在预算指标或业务活动需要做出调整时开展相应工作，导致预算的制定成了一纸空文。在该公司依据预算指标进行考核的过程中同样存在一些问题，比如预算指标制定不合理，过多注意财务指标而忽视了非财务指标的作用；或是在依据预算执行结果对部门及员工业绩进行评价时方法不恰当，进而确定的奖惩措施不合理，挫伤员工积极性，失去了预算应有的激励效果。
（三）公司预算参与人员缺乏相应系统培训
衣仪公司预算参与人员除了部门负责人外，有的是安排部门文员来跟进。这部分人员(包括部门负责人)都没有进行系统培训。在预算编制过程中问题较多，经常出现较大漏洞。比如：用工时推算工人需求人数的计算方法存在漏洞；费用归类有的归入维修费，有的归入低值易耗品开支等。而且整个预算编制、执行、考核等都没有一个标准规范性文件给各部门来参考执行。
（四）公司预算工作量大且效率低
衣仪公司预算管理的工作量极大，如果全凭人工，而没有信息化系统的支撑，几乎不可能完成的。公司需不断去完善自身的财务信息系统，只有这样才可以保证预算编制、调整、考核、分析、控制、评价的有效性和实时性。
四、衣仪公司预算管理的改进措施
（一）公司发挥审计的监督职能
衣仪公司预算松弛是其内部会计信息失真的现象，该公司应当利用审计的监督职能来防范预算松弛。比如：公司设立内部审计部门，不仅要对预算的程序予以审查，而且要对预测
数据予以审查，尽管这一工作有很大难度，但是只有这样才能不断审查出制造预算松弛的部门及相关责任人，并给以适当的惩罚。如果预算松弛是发生在所有者与管理者之间内部审计就可能缺乏独立性，这时就有必要聘请注册会计师进行预算审计。内部及外部审计的监督职能的充分发挥，可以有效遏制预算松弛情况，并且有利于在该公司内培养一种诚实的道德氛围，让员工逐步自觉地从道德上拒绝预算松弛。
（二）公司加强预算执行过程的分析与控制
衣仪公司应用利用作业基础预算，加强预算执行过程的分析与控制。作业就是组织发生的各种具体活动，在公司资源有限的情况下，只能关注相对价值较高的作业，并把主要的资源优先投入这些作业。根据战略要求合理地确定作业及作业之间的关系，这对于降低成本、形成竞争优势具有重要意义。根据作业和作业成本量来确定资源的消耗量，可以使预算在经营管理活动中更好地发挥作用。
作业基础预算是在吸收了作业管理思想的基础上产生的，它在作业分析和业务流程改进的基础上确定该公司在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，从而对该公司实施有效的控制。
作业预算的控制与分析是作业基础预算的关键环节，而要实现对预算的有效控制，重要的一点是要采取措施，纠正对作业预算过程进行对比分析时发现的较大偏差。对于该公司配置资源不合理所造成的偏差，应采取改善组织结构，调整资源配置等方面的活动进行纠正；如果是由于竞争环境变化导致预算的不适应所引起的偏差，则要通过对预算指标和控制方法进行调整，使其更好地与环境匹配，真正发挥预算控制对该公司活动的指导和约束功能。（三）公司加强预算参与人员的培训
关于衣仪公司的预算参与人员培训，应当针对不同架构人员进行不同要求的培训。（1）针对公司高层，主要是针对预算管理目标、预算管理的流程、预算的执行控制过程、预算的指标对整个预算的影响方面进行培训；（2）针对公司中层部门负责人，就要针对该部门的预算编制、费用开支项目归类等，以及如何及时进行预算控制进行全面详细培训；（3）针对基层部门预算员，不但要培训前述中层部门负责人的内容，还要特别针对各表格如何填写，日常工作中如何辅助部门负责人进行预算控制方面进行培训。
（四）公司推进预算管理信息化工作
衣仪公司应召开预算管理软件研讨会，进行预算管理模块功能演示和培训，围绕预算管理模块的基本需求，研讨、思考预算管理与会计核算、资金结算之间的关系，理清预算项目与会计科目、经营指标、现金流量等相互之间的对应关系，结合实施部门归口管理、建立成本费用定额管理标准体系、强化预算全过程管理与控制及建立预算预警机制等方面，进一步完善预算管理模块的功能需求。预算管理信息化系统一般都具有以下一些功能。
1．强大的运算规则和商务智能模型，使预算的编制和调整更加简单高效
系统内置的财务报表自动生成功能，可以快速地对详细预算数据进行快速处理，并自动生成标准财务报表。内置了大量的财务逻辑关系和公式，利用建模功能，与预算表中的相关项目进行动态链接，火大提高了预算编制和修改的效率。
2．多维数据库使预算的分析更加及时准确
全面预算管理系统的最大优势来源于系统底层的多维数据库，该系统引用了维度的概念，维度可以简单理解为预算编制的对象或角度，如产品、客户、项目、部门等等。系统可以按任意维度组合对预算及实际数据进行快速的汇总、查询和分析，人大提高数据分析的效率。
同时利用分析工具定义的预算管理仪表盘，可以帮助决策层以直观的图表方式，实时掌控该公司的运营状况，并从多角度进行灵活分析。
3．灵活的预算审批执行流程
全面预算管理信息化系统提供了强大的流程管理功能，使用户能跟踪其预算的进度，制定和验证各项计划，并对变化做出快速响应；用以检查每个计划单元的状态和进度，实时地分析各种变化或偏差，修订、执行、取消和批准各项计划，保证计划的准确性。
4．建立基于web的统一平台，使整个组织有效地参与完整的预算管理过程随着预算管理信息化进程的不断加快，建立基于web的统‘平台（全面预算管理系统）已越来越重要。例如，北京元年软件有限公司开发的元年E7-Planning全面预算管理系统就是一项基于Web的预算和计划解决方案，开展全面预算管理提供完整的平台和T具。可以在整个公司中实现协作的、集成的和基于事件的计划流程，以满足多种多样的财务和运营需求，整个预算管理过程是该公司各个业务部门在同一平台上统一进行的。
5．强大的安全保障
全面预算管理系统集成了多种安全认证技术，包括网络加密技术、服务器认证技术、软件登录认证技术等，包括外部身份认证，内部权限管理，为用户提供多层级的安全保障。
预算管理可以优化资源配置，提高企业的管理效率，并增强企业的市场竞争力。本文在分析衣仪公司编制和执行预算管理过程中存在的问题后，根据相对成熟的预算管理理论依据，结合公司实际情况，提出自己的改进建议，希望能对衣仪公司以后的预算工作起到较好的借鉴作用，同时也为其他公司在推进预算管理的过程中起到相应的指引工作。
参考文献：
[1] 唐志徽，“企业如何做好预算管理”，《当代经济》，2012年第16期。
[2] 杨高鹏，“试论企业实行全面预算管理”，《现代营销·营销学苑》，2012年第4期。
[3] 王惠敏，“浅析企业全面预算管理存在问题及对策”，《财会学习》，2011年第3期。
[4] 严爱华，“如何有效加强企业预算管理水平”，《国际商务财会》，2011年第10期。
[5] 王娟，“企业全面预算管理应用的实例分析”，《商业会计》，2010年第5期。
[6] 汤又鹤，“预算管理实施经验与思考”，《财会通讯·理财版》，2010年第7期。
[7] 章显中，《企业预算控制》，中国人民大学出版社，2009年8月第一版。
[8] 龚巧莉，《全面预算管理：案例与实务指引》，机械工业出版社，2012年1月第一版。
致谢
值此论文完成之际，我的电大本科学习也随之告一段落，是终点也是新的人生阶段的起点。衷心感谢刘冲老师的细心指导、支持和关心。从我毕业论文的选题、相关资料的收集、结构框架的确定、论文的撰写、以及后来论文的修改，刘老师都提出了许多极为宝贵的意见和建议。刘老师对事业的执着追求和敬业精神，深深鼓舞着我，他渊博的知识、严谨的治学风范和高尚的品格，让我学到了许多做人的道理，使我终身受益。
感谢电大的各位老师，在论文开题报告和中期检查时，对我的论文的修改和完善提出了宝贵意见。在漫漫求学之路上，我得到了他们无私的关心和理解。感谢我的同学和朋友，特别是本科阶段的同学，两年来大家亲密似一家人；学习中他们给予了我很多支持和鼓励，也为我的论文创作提供很好的建议。感谢我的家人，无论在精神上还是物质上，他们总是非常支持我，把爱毫无保留地给予了我。没有他们，我不可能有今天的进步，我会继续努力，用自己的实际行动来回报他们。