虽然在国外的研究文献中并未见到会计信息失真的提法，但会计信息不能真实反映
企业状况的现象却是一直存在的并且日趋严重。对于会计信息舞弊，国外的研究多集中在舞弊的行为与动机方面，强调财务报表舞弊是一个动态的、有机的系统，不可能被完全消除。其治理对策主要是强化公司内部治理与外部监管。
1.邦吉(Bunge)提出了舞弊的系统观。他提出要用系统的观点来看待舞
弊，他把舞弊的过程定义为“一方以另一方的损失为代价的有目的的寻求利益
的一系列行动”。
2。加比赫拉·瑞扎伊(Zabih。11ahReZaee)较为系统地研究了财
务报表舞弊的动机与原因，认为财务报表舞弊的动机包括逃避纳税、迎合证券
分析师对公司盈余增长的预期、提高股价并创造发行新股的需求、获取上市资
格或避免退市风险、掩盖资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出，
公司治理结构的无效是导致会计报表舞弊的主要原因。
3.邦吉(Bunge)较早地提出了舞弊的系统观。他认为，相对于简化主义的方法，用系
统的观点来看待舞弊是一种较好的选择。事件是发生在系统中的，一个舞弊系统提供了
历史事件产生的必要基础。舞弊的过程可以被定义为“一方以另一方的损失为代价的有
目的的寻求利益的一系列行动”123]。
4.贝尤(Bayou)和雷恩斯坦(Reinstein)认为，舞弊系统是一个开放的系统，一旦
规范确立，它就将产生，没有规范，也就没有舞弊。在与规范斗争的过程中，舞弊系统
是不断变化的，在这一意义上，舞弊系统类似于一个企业实体，也呈现出持续性的特
征。舞弊的方法主要有缩小的和模仿的两种:前者指为了规避审计的重要性原则，舞弊
5.法国哲学家德鲁兹(Deleuez)的观点予以说明，“舞弊的动力本质上是无所不在的，正如飞虫伪装成树叶，鱼类伪装成岩石或海底植物来逃避天敌或捕食猎物”[24】。
6.加比赫拉·瑞扎伊(ZbaihoflhaReazee)较为系统地研究了财务报表舞弊的动机与
原因，认为财务报表舞弊的动机包括逃避纳税、迎合证券分析师对公司盈余增长的预
期、提高股价并创造发行新股的需求、获取上市资格或避免退市风险、掩盖资产滥用的
事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出，公司治理结构的无效是导致会计报表舞弊的主
要原因t，‘一。
盈余管理
7.迪舟(DeChow)和斯罗恩(51。an)的研究结果表明，产生盈余管理的主要原
因在于公司治理结构的薄弱，如由内部人控制董事会、总经理兼任董事长的公
司更易进行盈余管理，而在拥有审计委员会和大宗股权持有人的公司出现的可
能性则较小。他们主要说明了公司治理结构对公司做出盈余管理行为的影响。
第2章国内外文献综述及评价
8.Fama(1980)和Jensen(1983一1993)的研究集中于公司治理中董事会规模和外
部董事对会计信息质量的影响。研究表明:一个规模较小的董事会更容易发挥监
控职能，而规模较大的董事会更容易被总经理所控制;董事会中大部分具有影
响力的董事会成员都是公司内部管理人员，但董事会要成为有效的决策控制机
制，还必须包括部分的外部董事，董事会作为内部控制机制的有效性将随着外
部董事的加入而增强，而且与外部董事的数目成正相关。
9.鲍尔西奥(Pourciau)对73家总经理非正常变更的公司进行研究，发现新
任总经理在变更年份更多地做出调减盈余的会计选择，而在变更后一年，则更
多地做出调增盈余。
10.Fan和Wang(2002)对东亚经济中所有权结构和会计盈余
信息性之间关系的研究表明:所有权高度集中以及由此带来的金字塔式的持股
结构，造成了控股股东与外部投资者之间的利益冲突，控股股东将出于自利目
的报告会计信息，因此会计信息对外部投资者而言失去了可信性。
11.希普S(hcipper)认为，盈余管理的主要目的是为了获取某些私人利益，而其产生
的两个主要条件则是契约摩擦(contractingrfietions)和沟通摩擦(eommunieations角etion)s [25]
12.迪舟(Dehcow)和斯罗恩(Sloan)的研究结果表明，产生盈余管理的主要原因在
于公司治理结构的薄弱，如由内部人控制董事会、总经理兼任董事长的公司更易进行盈余管理，而在拥有审计委员会和大宗股权持有人的公司出现的可能性则较小泌】。
13.斯威尼S(weeney)的研究结果显示，被证券交易委员会(SEC)起诉的公司进行
盈余操纵的动机是试图以较低的成本进行外部融资和逃避债务契约的限制即】。
14.黑利(Heaiy)验证了经理人员在经济激励因素的作用下去操纵利润以增加报酬的
假设[28一。
15.迪安哥罗·林达(De劫gelounda)和迪安哥罗·斯金尼(De劫gelosunner)的研
究表明，管理人员的会计选择基本上反映了公司的财务困境120】。
1.6沙玛(Shamra)和史蒂文森(Stvenesno)的研究结果证明了将要破产的公司比样本
公司更有可能做出有利的会计政策变更1301。
17.鲍尔西奥(Puoeriua)对73家总经理非正常变更的公司进行研究，发现新任总经理
在变更年份更多地做出调减盈余的会计选择，而在变更后一年，则更多地做出调增盈余的会计选择，1】。
18.瓦茨(釉stt)和齐默尔曼(zimmemrna)指出，如果由于政治活动，某个企业存在着潜
在的财富转移，那么其管理人员将采用减少其财富向外转移的会计程序脚I。
19.罗斯·L瓦茨，杰罗尔德·L齐默尔罗认为，现代企业的特征之一是所有权和经营权分离，投资者与管理当局形成委托代理关系，由此导致信息不对称，利润操纵和财务信息失真引发了经营者的“道德风险”和“逆向选择”。不仅股东与管理当局，而且其他外部信息使用者与管理当局之间也存在着这种信息不对称。正如瓦茨和齐默尔曼指出的“只要存在契约和监督成本，管理人员对会计的操纵就不可能根除”[5]。
20.AlvinA消Jens，JamesK.Loeebbeeke认为，委托代理理论模式下有一个隐含的假设，那就是，管理者是与生俱来的机会主义者，他们会利用任何机会，以牺牲股东利益为代价来实现自己个人福利最大化[6l。
21.Beneish研究表明，企业的高级管理人员往往会在盈余被高估的年份抛售持有股票，获取更高的暴利。这也是经理人会计造假的根本动机l7]。
22.EliBartov和ParthaMoh田甘am经过实证研究发现公司内部高管人员通过调节可操控性应计项目来虚增企业利润、抬高股价，然后又利用内部信息，在虚增利润转回之前、股价尚未下跌的时候，大规模执行股票期权，从而大大增加了来自股票期权的现金收入[8]
23..Je撇yL.eoles，MiehaelHertzel以及SwaminathanKalpathy研究了股票期权重新发
行前后的盈余管理情况，他们发现在宣布取消高管人员股票期权之后、重新发行股票期权之前的期间内可操控性应计项目异常的低，说明管理人员明显存在人为压低利润的盈
余管理行为，以便取得行权价较低的股票期权。此外，管理人员为了提高股票期权的收益，不仅仅限于通过盈余管理操控公司利润这种单一手法，还有其它多种手段[9l。.
美国二十世纪七八十年代关于会信息披露的理论的几个主流观点，对整个世
界的会计理论研究产生了一定的影响。
①受托责任观，井民雄士(Y。ji.ljiri)、x.J.帕洛克(Ernest.J.Parl。ek)、
F.5.萨托(Framk5.Sat。)〔”、认为在委托一一代理关系中，受托方负有向委托
方交待其履行受托责任活动和结果的义务，而这一义务是由会计人员完成的。
②决策有用关，美国会计学会(A从)与美国财务会计准则委员会、罗伯特，
安东尼、E.5.亨德里克森[w1认为，会计信息应当披露经济决策有用的信息一一即
河海人学硕卜论文
经营业绩及资源变动的信息。
除了以上两种观点之外还有其它不同方面有关会计信息披露方面的研究:
③在会计政策选择和盈余管理方面的研究。午瓦茨和齐默尔曼(Watt5an〔!
zilnlnerman，1986)‘叼将会计政策选择的动机分为三类，即经济动机三大假设，补
偿金计划假设、债务契约假设和政治成本假设。Healy检验了补偿金计划假设，Sweeney对债务契约假设进行了检验，Jones对政治成本假设进行了验证，其他
的学者也综合对以上三个假设进行了检验，对会计政策选择的经济动机假设提供
了强有力的证据。
Anarony，Lee，wong(2000)〔”，研究表明，__l:市公司在首次公开募股过程(xP())
中存在着一定的盈余管理行为;上市公司为避免退市或受到特殊处理，或达到配
股要求，构成了上市公司上市之后最重要的盈余管理动机。
④关于投资者保护的研究。公司治理研究权威之一的shleife和vishny]
【11]指出，在很多国家公司治理失败的例子中，缺乏对(中小)投资者的法律保
护是失败的主要原因，“设计一个良好的公司治理结构的核心问题不是模仿美国、
日本和德国等发达国家的制度，而是引入适当的对投资者的法律保护。”
小约翰。科菲(2000)在《市场失灵与强制披露制度的经济分析》一文中从经
济学角度指出，强制披露制度是一种理想的减少成本战略，它通过对搜寻信息成
本的社会补贴来确保信息的数量及信息的准确性。虽然这种努力的最终结果并不
能实质性地改变证券买卖双方之间的地位，甚至不能很大地影响分配公平的总体
目标，但它的确改进了资本市场的配置效率，而这种改进反过来推动形成一个更
具生产效率的经济体系。
国内
改革开放以后，有关会计信息失真的研究在我国兴起，尤其是从90年代开始，由于会计信息失真逐渐变得严重，会计信息质量问题越来越受到各方关注。我国著名会计学家杨时展教授就曾提出“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”的见解，警示我们应该高度重视会计信息质量。1995年以后，理论界对会计信息失真问题的研究性文章越来越多。
陈汉文、林志毅、严晖(1999)认为，治理会计信息的关键在于保障财务
会计信息系统和现代公司治理结构相适应。杨惠敏(2000)认为会计信息失真
的深层次原因是在于我国许多企业缺乏完善、健全的公司管理相同和有效的公
司治理系统。公司治理结构失衡导致会计信息失真，治理对策是优化公司治理结构。刘立国等(2003)的实证研究结果表明，上市公司财务报告舞弊的原因主
要是公司治理问题。法人股比例、执行董事比例、内部人控制比例、监事会的规模与财务舞弊的可能性正相关，流通股比例则与之负相关。
杜兴强(2004)认为公司治理结构是发现会计信息可靠与否的一种重要机
制，失衡的公司治理结构的存在，在一定程度上成为不可靠的会计信息、乃至财务欺诈“孽生”的温床。健康的公司治理结构与高质量的会计信息具有共生性。健康的公司治理结构还可以作为威慑，制约着会计信息生成过程中管理当局的行为。林钟高、吴利娟(2004)认为，公司治理的完善程度制约着会计信
息的质量。完善公司治理与提高会计信息质量是密切相关的。
刘峰(2001)对“红光实业”舞弊案的分析发现，现有的制度安排本身排
斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真，相关的法律制度安排是解决会计信息失真的治本之举。当某个个体的行为不符合现有制度的规范时，法律应当提供足够有效的强制力。也就是说虽然有会计的相应技术规范，“但相应的制度执行、监管与惩罚力度却不明确，惩罚对象也不具体。往往出现受益者、授意者不受罚，执行人员却‘代人受过’的现象。在这样一个制度环境下，期望上市公司全面改进会计信息质量、提供真实可靠的会计信息，是不现实的。”因此会计信息失真问题的治理，不是仅靠会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。王跃堂、孙铮、陈世敏(2001) 第2章国内外文献综述及评价
从投资者的角度对会计信息的质量进行定量研究，对其改革效果做出实证性的评价，以观察《企业会计制度》改革的合理性。研究表明会计信息质量的提高有赖于会计改革建立高质量的会计准则以及有效的准则执行支撑系统。
3、产权论
伍中信(1998)在《产权与会计》一文中提出，会计反映了同时代的产权
关系的现状和产权结构，会计改革必然朝着产权改革的方向进行，会计的根木使命在于反映产权关系、体现产权结构、维护产权意志。田昆儒(1999)在《企
业产权会计论》中从完善和发展现代会计理论的角度出发，力图从产权的视点来解释某些会计理论和会计实务，探讨会计理论发展的规律性，以达到完善会计体系的目的。周峰，高存(1999)认为会计信息的发展与产权制度的变迁密切
相关，不同的产权制度对会计信息有不同的要求，会计信息处理过程就是对不同产权主体之间的利益关系进行调整和计量的过程，会计信息失真的症结在于缺少有效的监督，而治理会计信息失真的方法又可归结为建立有效的产权制度和激励—监督机制。齐首(2001)认为在会计信息披露技术进步的同时，由于
会计理论的发展，企业所披露的会计信息内容也在不断地发生着变化，如果将这些变化置于产权理论和产权制度下，就会发现在不同的产权制度下，会计信息披露存在着很大的差异，这种差异不仅表现在形式上，也表现在内容和会计信息的质量上，企业产权制度的变化对会计信息披露所产生的影响是巨大而具有决定性的。
刘峰(1997)对会计信息产权的利益主体进行了较为详细的界定，并从降低
交易费用角度阐述了会计准则的变迁。杜兴强(2002)专门对会计信息产权进行
了深入研究，在《会计信息的产权问题研究》(杜兴强，2002)中将产权理论恰
当的运用到了会计信息产权的研究之中，为会计信启、产权的分析和解释提供了
充分的理论依据，文章分析了会计信息产权的前因和后果，为现存的会计信息披露状况提供一种合理的注释。会计信息产权需要界定才能发挥其应有的效能，会计信息产权的界定取决于对企业所有权分享、管制和道德等因素，企业所有权分享下的会计信息产权界定是初始的界定，无法完成初始界定时可采用管制方式进行强权界定，道德是会计信息产权界定不可缺少的因素。杜兴强(2006) 又着力探讨围绕会计信息披露、针对会计信息质量、利益相关者的会计信息产权博弈过程。苏强(2006)认为会计信息产权是决定会计信息质量和企业价值产
出及分配的一组权利束，只有让企业内部非人力资本所有者与人力资本所有者第2章国内外文献综述及评价
分享会计信息产权，刁一能有效激励和监督相关利益主体，优化公司治理结构，提高会计信息质量。并在《企业合约和会计信息产权》(苏强，2007)提出会计
信息产权对于企业合约的缔结、履行及降低交易费用至关重要。发挥会计产权基本功能，有利于改善会计信息质量，提高企业合约履行效率。
葛家澎、黄世忠(1999)在总结安然事件对我国的启示时指出，不要过分崇
拜市场的力量，民间自律不见得是最佳选择;既不要迷信美国的公司治理结构，也不要神化独立董事;不能只重视制度安排，而忽视全方位的诚信教育。杨雄
胜认为，中国会计已陷入了囚徒困境，囚徒困境导致了会计诚信原则的缺失。造成囚徒困境的根本原因不是信息不对称，而是缺少一个真正的委托人。让单位领导人成为会计法律责任的唯一责任人，才一有望真正确立中国会计的诚信原则。
5、会计控制和会计监督弱化论
会计内部控制是会计为了履行自身的职能，实现自身的目标而进行一系列
自我调节、自我约束行为。与会计内部控制相对应的就是会计外部监督，包括行政监督、法律监督、注册会计师审计监督、市场监督以及其他监督。
朱国汉(2001)对上市公司内部会计控制作了一项调查，结果发现上市公
司董事兼任高级经理的现象十分普遍，监事在监事董事和经理层、检查公司财务的过程中也处于非常不利的地位，所有这些都为高层经理和内部员工会计信息舞弊提供了“温床’。目前会计外部监督的关注焦点主要放在注册会计师审计监督上，“银广厦”事件触发了整个注册会计师行业的信任危机，也再次证明了目前作为外部监督主要手段的注册会计师审计并没有发挥有效作用，有些注册会计师甚至直接参与了会计信息舞弊。而注册会计师审计没有履行好社会审计职能的关键问题就是注册会计师缺乏独立性。
6、信息不对称论
阎达伍教授、宋建波(2002)提出会计信息失真的重要原因是双元控制主体
间的不一致、信息的不对称。他们认为企业所有者期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策;
同时希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这就有可能第2章国内外文献综述及评价
侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入、在职时的过度消费等。提出会计信息为利益对立的双方利用而造成的“信息不对称性”是会计控制弱化的根本原因，如果找不到加强企业会计控制的合理方式，会计信息失真和会计控制弱化的问题就不能解决。王咏梅(2001)认为会计信息不对称和成本效益不对称引
起会计信息失真，前者包括使用者之间的信息不对称和供给者与使用者之间的
信息不对称，后者指会计信息是非商品化信息产品，其生产和提供需要成本，
但其消费却不能给生产者带来立竿见影回报，因而逐利的企业不愿无限地提供
这种信息产品。解决的办法是建立内部约束机制和外部约束机制。
林钟高(1999)等在其课题报告《关于会计信息质量问题的调查研究》中认为：
会计信息造假的主要成因是国有企业的各产权主体普遍具有利己的动机，这种动
机在信息不对称时有可能行为化；长期形成的激励方法与约束的非对称及会计活
动的低效率；同时没有塑造出真正意义上的法人主体和完全法制约束下的政府权
力格局，使政企分开处于分而不离或虽分未开的“隐蔽”状态，以致使企业的价
值判断行为和利益不得不经常被动调整。针对会计造假问题，林钟高提出治理对
策主要是明晰产权，优化国有资产管理模式，提高监督效率。
阎达五、李勇(2002)在《找准治理会计信息失真的切入点——兼论“有限理
性”理论在企业业绩评价中的运用》一文中认为，由于我们对于结果状态的过于
偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假、
违规交易等一系列失态运作随之发生，造成会计信息失真现象屡禁不止，愈演愈
烈。
吴联生(2003)认为，目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得
实质性的进展，其中一个重要原因在于没有将会计信息失真进行恰当的分类，从
而无法采取相应的措施分别予以治理。将会计信息失真分为规则性失真、违规性
失真和行为性失真等三类，并分别从会计秩序、信息不对称和人类有限理性的角
度，分析了这三类会计信息失真的形成机理。所以，从具体治理思路上看，三类
不同会计信息失真的治理有着显著差异。会计信息规则性失真的治理首先在于会
计规则制定者要准确及时地把握会计秩序，在此基础上能够尽可能地运用已有存
在于所有人头脑中的会计知识以及创新的知识，对会计秩序进行准确地表达。而
会计信息违规性失真的治理关键在于设计一个合理的责任合约安排，使会计规则
执行人的违规行为所带来的成本超过由其带来的收益，从而改变理性的会计规则
执行人的行为决策。会计信息行为性失真的治理措施则主要在于加强会计教育，
不断提高会计人员素质，以及加强会计工作中的核查与验证工作。
等【’01。杜兴强专门对会计信息产权进行了深入研究，他认为，会计信息对于不同的利益相关者而言，其实意味着“权利”，为了降低利益相关者之间因会计信息而产生的矛
盾，应进行会计信息产权的界定。企业中的财务资本所有者与人力资本所有者分别拥有
财务资本和人力资本的财产所有权(产权)，进而要求分享企业所有权(剩余索取权和
乘J余控制权)，再进而要求分享作为企业产出替代变量的会计信息的产权。企业所有权
的既定分享状态、管制因素和道德因素共同影响会计信息产权及其博弈过程，不应先验
东北林业大学博士学位论文
地在三者之间进行褒贬取舍1301。
公司治理结构失衡论。陈汉文、林志毅、严晖认为，治理会计信息的关键在于保障
财务会计信息系统和现代公司治理结构相适应!侧。唐松华认为，公司治理结构失衡导致
会计信息失真，治理对策是优化公司治理结构[’ll。
会计准则论。王跃堂、孙铮、陈世敏认为，会计信息质量的提高有赖于高质量的会
计准则以及有效的准则执行支撑系统[42]。
信息不对称论。王咏梅认为会计信息不对称和成本效益不对称引起会计信息失真，
前者包括使用者之间的信息不对称和供给者与使用者之间的信息不对称，后者指会计信
息是非商品化信息产品，其生产和提供需要成本，但其消费却不能给生产者带来立竿见
影回报，因而逐利的企业不愿无限地提供这种信息产品。解决的办法是建立内部约束机
制和外部约束机制l’3】。
责任不清论。杨雄胜认为，中国会计已陷入了囚徒困境，囚徒困境导致了会计诚信
原则的缺失。造成囚徒困境的根本原因不是信息不对称，而是缺少一个真正的委托人。
让单位领导人成为会计法律责任的唯一责任人，才有望真正确立中国会计的诚信原则12】
诚信教育论。葛家澎、黄世忠在总结安然事件给我国的启示时指出，不要过分崇拜
市场的力量，民间自律不见得是最佳选择;既不要迷信美国的公司治理结构，也不要神
化独立董事;不能只重视制度安排，而忽视全方位的诚信教育[州。
人员素质，以及加强会计工作的核查与验证工作③。
此外，还有其它的学者对会计信息失真进行了分类:王跃堂等将会计信息失真分为两
类:一是会计造假，指企业违反会计管制的违法行为;二是会计操纵(即西方所谓的盈余
管理)，指企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为④。基于这种分类，作者进一步指出，会计信息质量的提高需从两方面来努力，一是需要考虑会计准则与经济环境的融合性，出台尽可能回避按“公允价值”计价的改革政策，通过会计改革建立高质量的会计准则;二是需要通过执行机制的改革来提供有效的准则执行支撑系统。裘宗舜等学者则按照失真的原因将会计信息失真分为制度失真和人为失真，制度失真是指遵循现有会计规范而产生的会计信息与市场价值的背离，人为失真则是指人为因素造成的会计信息失真。。陈汉文等也认为我国现有的公司治理结构，不仅外部治理结构不健全，缺乏来自资本
市场与经理市场的竞争，而且内部治理结构方面，所有者缺位，董事会与审计部门没有发挥监督和控制经理人员的作用。在这样的公司治理结构下，会计信息失真不可避免①。
在会计信息失真的防范和治理对策上，学者们根据其原因分析，提出了许多针对性的
对策。林钟高等认为，会计信息失真的治理对策应包括以下几方面②:
(1)明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能;
(2)优化国有资产管理模式，促使会计信息生成规范的有效运行;
(3)构建规范化的公司治理结构，通过这种结构的经济性、契约性和权力制衡机制，
保证会计信息的真实可靠性;
(4)转变监督方式，提高监督效率。
刘峰在对红光实业案例进行分析后，认为我国现有的制度安排本身排斥高质量的会计
信息，并诱发会计信息违法性失真，并指出会计信息失真不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技术规范所能解决的，只有通过相关的法律制度安排提供足够有效的强制力，才是解决会计信息失真的治本之举③。王小龙等则从企业会计行为中道德风险的角度，提出防范会计信息失真的具体措施④。他们认为，会计信息失真有技术、法律、道德等三个层面的原因，道德风险就是指会计活动中当事人为达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的地选择会计程序和方法，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息。在会计确认、计量和报告行为中都存在道德风险。防范道德风险的措施有:
(l)完善会计准则，约束道德风险;
‘(2)发挥会计人员职业道德建设对降低道德风险的自律作用。
张媚认为确立企业诚信价值观，可以防止会计信息失真。具体实施途径为⑤:
(l)充分认识确立诚信价值观的重要性;
(2)给“诚信的道德空间”以正确的“真实规范”;
(3)大力发展社会化信用中介机构，加强信用的立法与执行;
(4)进一步规范会计服务与行业监管。
(l)从不同角度对会计信息失真的原因进行分析
①葛家澎、黄世忠‘一，认为经济利益和政治利益驱动是导致我国会计信息失
真的主要根源。他们按照会计造假的不同动机将会计信息失真分为:第一，为了
业绩考核而粉饰会计报表;第二，为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表;
第三，为了发行股票而粉饰会计报表;第四，为了减少纳税而粉饰会计报表;第
五，为了政绩而粉饰会计报表;第六，为了推卸责任而粉饰会计报表。针对会计
信息失真的不同成因，他们提出了完善会计制度和相关会计准则的政策建议。
②徐哗、何虹〔’习将会计信息失真分为合法性会计信息失真与非法性会计信
息失真，并主要分析了合法会计信息失真的成因与对策。他们认为，合法性会计
信息失真主要是由会计准则的偏差因素、会计准则和会计制度的可选择性、会计
准则和制度中对于一些重要的披露未作规定和规定不够恰当、会计信息提供者和
会计信息需求者利益不完全一致、新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾和不协
调等原因造成的。为治理合法性会计信息失真必须减少会计准则和会计制度本身
的不确定性，提高会计准则和会计制度制定机构的代表性，加强对于会计政策选
择的审计与监督，完善会计准则与会计制度的某些内容等。
③纂好东’、、‘运用契约经济学、新制度经济学理论，通过会计舞弊与经理人
员、注册会计师、股东及政府行为关系的分析，指出无论是机构还是自然人，他
们都是经济人，在与会计舞弊有关的行为中，在对待会计舞弊的处理上，都会权
衡成本和收益后，采用一种对自己最优的做法，但追根探源，会计舞弊行为都是
自然人所为，可以说会计舞弊实际上是相关自然人趋利行为的一种结果，标本兼
治刁‘是出路，有法必依才是根本，责任的追究必须落实到自然人。以往，我国对证券市场会计舞弊问题多的情况只是对上市公司进行经济处罚，而当事人常常逍
遥法外。该成果特别关注了人在会计信息质量中的关键作用。
④杜兴强〔门从会计信息产权和道德的角度，指出所有权分享的无效性和伦
理道德的变迁落后于经济制度的变化，“使得我国国有企业出现了所谓的会计信
息失真、内部人控制等一系列现象。他认为国有企业会计信息产权畸形性的成因
在与单纯拘泥于事前的会计信息的产权界定，而忽视事后的履行因素，或者过分
侧重于管制因素，而忽略管制因素本应和企业所有权分享、伦理道德共同组成稳
定的三角结构来确保会计信息产权的效率。
⑤刘峰‘·叼从制度安排的角度对会计信j自、质量进行了分析。根据制度经济学补J海人学硕l一论文
理论，某一时期社会的制度安排决定了人们的布:j-为方式。如果一定时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场__i几普遍提供的会计信息的质量应当会令人满意，反之如果市场不奖励，甚至惩罚提供
高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，
则市场上普遍流行的会计信息虚假成分必定居多。在我国，提供真实有效的会计
信息是现行制度的规范性要求。这一要求通过《公司法》、《会计法》、《股票发行
与交易管理暂行条例》、中国证监会信息披露指南、财政部的各项会计准则与制
度等加以体现，但相应的制度执行、监管与惩罚力度却不明确，惩罚对象也不具体，往往出现受益者、授意者不受罚，执行者却“代人受过”的现象。在这样一
个制度环境下，期望上市公司全面改进会计信息质量是不现实的。该成果主要向
人们提供了一种认识问题的宏观角度，关注的重点是会计准则的执行和监管_「。
⑥谭劲松【”，从经济学的角度对会计信息失真的成因与治理对策进行了讨论。
会计信息失真的原因主要有:第一，会计制度本身的不完善，这是因为我国会计
制度的制定无论从时间上还是空间上都缺乏一个充分博弈的过程;第二，企业产
权中行为主题的利益冲突，经理由于信息不对称会出现“道德风险”问题，有动
机操纵会计信息生成甚至提供虚假会计信息，而有些会计信息使用者作为产权主
体可能存在对于不真实会计信息的内在需求;第三，激励与约束机制的不对称，
造假收益高、成本低;第四，企业中存在多层次的关系—代理关系，委托人和
代理人之间的利益冲突是造成会计信息失真的直接原因，而委托人和代理人间的
信息不对称则为会计信息失真提供了可能性。基于上述分析，治理会计信息失真
可以从以下几个方面着手:明晰产权，发挥产权对于会计信息生成过程的规范和
界定功能:加强会计规范的建设;理顺各方的利益关系，减少利益冲突;强化契
约关系。
(2)其它的相关研究
①孟卫东、陆静【l.1利用ReturnModel对1999年A股上市公司195个样本
进行研究。他们发现，上市公司的年度报告比较有效地传递了有关公司盈余状况
的信息，而市场对于盈余指标的理解仅限于较低层次，大多数投资者把没有经过
股本调整的名义每股收益当作当年真实的每股收益，并且年报披露前后盈余反映
系数的符号表明市场存在浓厚的投机成分，机构投资者有利用内幕信息操纵市场
的迹象。
②陆正飞，刘桂进‘’，“采用问卷调查的方式研究了中国公众投资者信息需求
的特点，投资者对目前信息供给的态度等内容。研究发现，信息的真实性、及时
性和充分披露是中国公众投资者认为最重要的信息特征。建议完善与信息披露相
关的法律法规、加强监管、严厉处罚等手段，促进上市公司披露真实、及时、充
i，叮海人学硕l_论文
分的信息。
③赵家仪、高义融〔，，进行了股东信息权制度研究，他们提出了股东信息权
的概念。山于公司所有权与经营权的分离，导致股东与公司间信息的不对称，从
而危及股东利益的实现。赋一予股东以信息权是克服信息不对称的有力措施，具有
重要的法律价值‘川
④崔学刚‘川提到:“上市公司财务信息披露:政府功能与角色定位”，在很多
地方，如果没有政府的全力资助，甚至要求有关部门篡改会计数据，美化会计报
表，任何一个亏损或陷入困境的国有企业，是很难达到上市标准或增发标准要求
的。但最终结果却是媒体歌颂当地政府政绩出众，为本地经济发展作出了巨大贞
献。这样，当地政府得到了老百姓的拥护，上级政府的肯定，政府官员也为自己
的政治生涯添上了光彩的一笔。而实际上，政府的行为目标只是为了维持或增加
自身的利益，完全没有顾及社会大众对真实会计信息的需求。这说明了在上市企
业的会计信息失真造假的过程中地方的政府部门在利用现有制度中的漏洞一一
国有企业上市过程中地方政府部门拥有了一定的话语权。
5
本文共分六章。第一章，导论。第二章，会计信息及会计信息失真的涵义。第三章，会计信
息失真的现状与危害。首先分析了国内外近年来会计信息失真的现状，其次指出了会计信息失真的危害，这些危害包括：导致了国家宏观决策失误；会计信息的社会公信力受到损害；导致投资人、债权人等决策失误，利益受损；不利于企业自身后续发展等四个方面。第四章，会计信息失真的原因分析。分析了四大原因：①公司治理结构的不完善是会计信息失真的根源所在；②会计准则的不完善是主要原因之一；③外部监管不力，执法力度不够；④会计人员的自身职业素质不高也是影响会计信息质量的重要原因。第五章，会计信息失真问题的治理对策。主要包括四个方面的对策，即：完善公司治理结构，提高会计信息质量；进一步完善会计准则及规范；加强法律监管，加大执法力度；提高会计人员的综合素质。该章是本文的重点部分。第六章，结论，创新点及进一步需要研究的问题。
（2011届） 毕业论文（设计） 题目：上市公司会计信息披露质量研究 姓名： 专业：会计学 班级： 学号： 指导教师： 导师职称：
我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期：年月日
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
会计文献综述
会计信息过程中的会计管理 文献综述 引言： 20世纪40年代现代信息技术的诞生，再到后来的会计电算化、会计信息系统等等，说明会计与信息技术的紧密联系。会计信息过程中的会计管理问题，是一个理论问题，更是一个实践问题，最终目的都是为了更好的应用。本文在此对会计信息过程中的会计管理问题进行研究，并对其出现的问题进行论述，以下就国内外各学者的观点进行简要概述。 一、信息化特征及变化 刘国辉（2009）认为按电算化会计信息系统组成结构可以分为一般控制系统和应用控制系统两个部分：①一般控制系统为应用程序的正常运行提供外围保障，分为组织控制和系统开发控制两部分，包括组织和操作控制、硬件和系统软件控制、安全控制、系统开发和系统文书控制等内容；②应用控制系统是针对具体的应用系统的程序而设置的各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制3个方面。蒿俊晓（2011）认为现代信息技术的发展促进了会计信息化的进步，财务信息数字化、财务信息交换与公布网络化，已经成为当下财务会计工作的主流，网络财务系统的建立，为计算机财会全面实现网络化提供了软件保障。 二、两种不同的信息系统 ERP下会计信息系统：刘丽、胡艳（2007）指出ERP系统中，通过设置大量的信息首先由业务部门或生产部门整理，核算并录入完成。ERP系统会自动生成相应的会计凭证，会计人员最后再肘打印的凭证正进行审核。另外ERP中会计模块的实施一个重要的工作是原有数据向新系统的转移。在现有的ERP环境下，多采用标准成本法，即企业制造费用按照车间进行归集，然后再按照各产品直接人工、直接工时或机器工时等作为标准进行分配。比较便利。王莹（2010）ISCA模型：杨周南（2003）提出ISCA模型，一是建立和实施现代信息技术
目录 摘要 (1) 关键词 (1) Abstract (1) Key words (1) 前言 (2) 一、会计信息失真概述 (2) (一)会计信息失真定义 (2) (二)会计信息失真的具体表现 (2) 二、会计信息失真的原因 (3) (一)内在动因 (4) 1．会计人员素质不高 (4) 2．领导成员素质不高 (4) 3．审计不规范 (4) 4．注册会计师审核不合格 (4) (二)外在条件 (5) 1．会计信息失真产生的外部动力 (5) 2．会计准则本身存在灵活性 (5) 3．法律环境不完善 (5) 4．对造假者处罚不力 (5) 5．政府的干预 (6) 三、会计信息失真的危害 (6) (一)使企业的决策者和企业投资者决策失误 (6) (二)容易造成不良影响，滋生贪污腐败现象 (6) (三)引发信任危机 (6) (四)假会计信息驱逐真会计信息 (6) (五)损害会计队伍自身形象 (6) 四、会计信息失真的防范对策 (7) (一)加强公司内部管理 (7) 1．建立健全教育机制 (7) 2．加强企业内部监督 (7) (二)完善法制建设，严格执法，加大执法力度 (7) (三)转变政府职能，为企业创建良好的经济环境 (8) (四)加强对中介机构的外部监管 (8) (五)加强信息披露监管 (8) (六)完善业绩评价机制 (8) 结论 (9) 注释 (9) 参考文献 (9) 致谢 (11)
会计信息失真防范对策探讨 摘要：会计信息是企业各方利益相关者进行经济决策的重要依据，它的真实性是会计信息质量特征的核心。但是，近年来我国企业会计信息失真问题愈演愈烈。一系列的会计造假事件给全球经济造成了极大的损失，会计信息失真扰乱了正常的经济秩序。本文正是结合我国的现状，提出了自己的一些思路和参考意见。本文共分四个部分。第一部分，首先对会计信息及会计信息失真加以定义，简要介绍了会计信息失真的表现。第二部分，分析了我国会计信息失真产生的多方面原因，从客观和主观两个方面来加以论述，第三部分阐述会计信息失真的危害，第四部分重点论述会计信息失真的防范对策。 关键词：会计信息；失真；防范对策 The measures to prevent distortion of accounting information Abstract: The authenticity of accounting information is the core of accounting information quality because the accounting information is the key for enterprises concerned to make economic decisions. However, in recent years,it has become increasingly serious.A series of accounting fraud cases causing great losses to the global economy, distortion of accounting information to disrupt the normal economic order.This article is the combination of China's present situation put out same ideas of mine. This article is divided into four parts.First,make others understand the definition of the accounting information and the false accounting information, outlined the performance of false accounting information. The second part analyzes the distortion of accounting information arising from various causes,from both subjective and objective to be discussed. The third part expounds the harm of the false accounting information. Part four focuses on the distortion of accounting information countermeasures. Key words:accounting information; distortion; measures to prevent distortion
2014届本科毕业设计（论文） 开题报告 题目会计信息失真问题研究——结合万福生科案例学院法商学院 专业会计学 班级 学号 姓名 指导教师陈涛 开题日期2013年10月01日
会计信息失真问题研究——结合万福生科案例 一、选题的背景与意义 经济越发展，会计越重要。近几年来，会计造假时有发生，成为危害我国市场经济的毒瘤，然而在2008年的全球性金融危机的触动下，企业会计信息失真行为愈演愈烈。在这场自1929年以来爆发的最为严重的经济危机的影响下，大量企业面临业务量大幅萎缩、利润骤降、资产大肆缩水的破产压力，企业管理层在压力和利益的驱动下，铤而走险，利用不正当行政手段恶意造假、操纵利润、粉饰财务报表，例如“五粮液虚假信息披露”、“丰乐种业造假”、“乐视网会计舞弊”等大宗的企业财务丑闻案不绝于耳，危害之大让其成为我国经济生活中的顽症。2011年，在爆出的中国概念股“财务丑闻”影响下，美国华尔街连续三个月对逾20家中国企业股票予以停牌和退市处罚，美国券商更是以“担忧因客户无法偿还而导致经纪公司蒙受损失”为由，禁止了130多只中国的股票的出售。根据我国《经济日报》报道，全国80%以上的企业会计信息都存在不同程度的失真问题，会计领域遭遇前所未有的信任危机。 正因如此，结合现阶段企业的发展，尽快建立财务会计信息的诚信披露制度，减少会计信息操纵空间，规范会计运转过程管理，对于会计信息真实性的回归，会计信息决策职能的真正发挥，市场经济的健康发展和有效运行以及维护国家经济政策的权威性具有重要的现实意义。 二、研究的基本内容与拟解决的主要问题： 本文旨在通过对企业会计信息失真现状及存在的问题进行分析，根据相关管理学、经济学知识理论，结合万福生科的造假案例，运用理论与案例相结合的方法，对促进企业会计信息的真实性发展向会计主体、外部监督主体以及会计信息使用者提出要求，并进行分析、总结和归纳。在此基础上，通过收集、整理和利用文献资料及使用工具书对会计信息失真进行界定，通过分析给出失真的各种表现形式，在此基础上分析万福生科造假的识别途径，为进一步研究如何有效防范会计信息失真问题奠定基础。 大致分为如下几个部分，首先交代现阶段企业会计信息存在的失真问题，并从政治、经济、文化、法律四大层面对其产生的危害作总括分析。然后结合万福生科造假案例，运用国内外的管理学理论对万福生科主体进行分析。包括万福生科的内部控制环境、董事会特征、监事会的弱势作用、中磊会计师事务所在造假中的作用、背后的政治利益集团以及外部控制的薄弱环节等因素，并综合经济学成本收益理论，全面剖析万福生科造假案。在此基础上，以“万福生科造假案”最终被识别和曝光为切入点，结合相关可变因素，如导致万福生科被披露出来的“导火索”，进一步挖掘造假被
文献综述指导老师评语 【篇一：文献综述封面——(教师意见)】 附件10： 重庆科技学院学生毕业设计（论文） 文献综述 题目连铸板坯中间包控流装置的 数值模拟研究现状 院（系）冶金与材料工程学院 专业班级冶金普2006-01 学生姓名陈开宏学号 2006440245 指导教师（签字） 文献综述要求 1.文献综述是要求学生对所进行的课题搜集大量情报资料后综合分 析而写出的一种学术论文。其特点“综”是要求对文献资料进行综合 分析、归纳整理，使材料更加精练明确、更有逻辑层次；“述”就是 要求对综合整理后的文献进行比较专门的、全面的、深入的、系统 的描述和评价。 2.文献综述中引用的中外文资料，内容必须与课题或专业方向紧密 相关，理工类不得少于10篇，其它不少于12篇。 3.文献综述不少于2000字。其所附注释、参考文献格式要求同正文。文献综述的评阅 评阅要求：应根据学校“文献综述要求”，对学生的文献综述内容的 相关性、阅读数量以及综述的文字表述情况等作具体的评价。 指导教师的评语： 该生通过大量搜集和查阅文献资料，对与板坯结晶器内钢液流场/连 铸中间包控流装置相关的国内外前人工作较好地进行了综合分析和 归纳整理，并针对某一学者具体的研究工作进行了比较专门的、全 面的、深入的和系统的描述与评价，语言简洁，层次清楚。达到了 学校“文献综述要求”。 指导教师（签字） 年月日 【篇二：毕业论文指导老师评语及答辩教师评语集锦】
评语：1、论文选题符合专业培养目标，能够达到综合训练目标，题 目有一定难度，工作量一般。选题具有实践指导意义。 2、该生查阅文献资料能力一般，能收集关于论文的资料，写作过程 中基本能综合运用基础知识，全面分析问题，综合运用知识能力一般。 3、文章篇幅完全符合学院规定，内容基本完整，层次结构安排一般，主要观点集中有一定的逻辑性，但缺乏个人见解。 4、文题基本相符，论点比较突出，论述能较好地服务于论点。 5、语言表达一般，格式完全符合规范要求；参考了一定的文献资料，其时效性一般；未见明显抄袭现象。 评语：本文研究了xxxx.对处理会计信息失真有较强的实用价值， 提供了新的依据。作者思路清晰，论述过程严谨，分析合理，结果 于实际应用性较强。论文写作规范，语句通顺，达到了学校对学位 论文的各种要求。 评语：论文题与论文的内容基本相符，结构完整，语言比较流畅。 即或在初稿中除了分段过细外，也没有发现多少严重的语法或拼写 错误。作者试图从列夫?托尔斯泰和曹禺的作品中寻找其小说中某个 人物的关联。从内容看，作者对原著比较了解，也收集到了相关的 资料，如何通过分析资料得出自己的结论这是论文写作应达到的目的，而恰恰在这一点上，作者下了苦功夫。 评语：论文结构完整，各部分基本符合xxxxx论文的写作规范。论 文的选题很好，有创意。为了写好这篇论文，作者作了一定研究， 特别是斯坦贝克的原著。从作者对原著的引用情况不难看出，作者 对原著的内容是相当熟悉的。语言也非常犀利，论文条理清晰、说 理充分，观点具有独创性，有一定的参考价值，不失为一篇好文章。评语：论文选题有意义，在吸收学术界研究成果的基础上，有自己 的心得体会，提出自己的看法，言之成理。论述观点正确，材料比 较充实，叙述层次分明，有较强的逻辑性。文字通顺、流畅。行文 符合学术规范。今后要进一步总结经验，对音乐教育模式进行比较，这样可以把音乐教学教得更好。论文能按时交稿，经过认真修改， 已经达到本科论文的要求。评语：本论文选题有很强的应用价值， 文献材料收集详实，综合运用了所学知识解决问题，所得数据合理，结论正确，有创新见解。另外论文格式正确，书写规范，条理清晰，语言流
毕业论文（设计）题目：上市公司会计信息披露质量研究
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
Abstract：The disclosure quality research of accounting information Is one of the important fields of accounting research.Accounting information is the product of systematic the accounting information of enterprise's economic activities.The basic requirements of quality characteristics of accounting information disclosure in our country including objectivity, relevance, clarty, comparability, substance over form, importance, prudence and timeliness. As capital market standardization degree is increasing day by day, the accounting information disclosure quality of China's listed companies has gradually improved. But there are still some problems affecting the capital market order,which restricts the market economy high-speed and healthy development.Therefore, solving the quality of accounting information disclosure problems,finding ways to improve the listed companies' accounting information quality , is still need to seriously discuss in the present. Based on analysis of the public company accounting information disclosure quality based on the status quo of China's listed companies, and points out that the existing accounting information disclosure, not sufficiency and falsity, identify the timeliness may affect China listed factors on the quality of the accounting information disclosure, and put forward improving accounting practitioners quality, strengthen the supervision and management mechanism and perfect the internal governance of listed companies and so on. Keywords：Listed Companies；Disclosure Quality；Accounting Information；Influ- encing Factors；Research
西安广播电视大学开放教育 会计专业 毕业论文（设计） 题目：浅析会计信息失真的原因及治理对策 专业层次：本科 级别： *** 秋 学号： ************** 姓名： ******** 分校（工作站）： *** 指导教师： ** 2013 年 4月8日
浅析会计信息失真的原因及治理对策 **** 西安广播电视大学； 摘要：经济越发展，会计信息越重要，会计信息作为一种重要的社会资源，是管理者、投资者、社会公众及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、加强宏观调控的主要依据。但是随着经济的发展，会计信息失真的现象也日益严重，它干扰了政府宏观决策，导致国有资产流失，削弱了会计的经济管理作用，损害了国家和社会公众的利益，只有彻底根治会计信息失真，才能维护社会主义市场经济秩序。本文就当前一些企业会计信息失真比较严重的现象，对企业会计信息失真、危害、原因及治理对策进行了一些探讨。 关键词：会计信息失真；失真原因；危害；对策 会计信息失真是会计研究领域中的一个疑难问题,至今仍然没有很好地解决。回顾近十年来国内外会计信息失真案例,真是数不胜数，前有安然Enron、施乐Xerox、世通WorldCom、房利美(Fannie Mae)等一系列会计信息失真案件，后有浙江JY集团、红光、猴王股份、ST黎明等上市公司的会计造假案件，外有世界通讯、默克制药、施乐和法国的威旺迪等国际大公司假账丑闻，之后更多的会计信息失真案件也相继败露,这使得会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息失真不仅影响到与企业有关的投资者、债权人等群体的利益 还影响到国家的经济秩序和社会秩序,因此有效解决会计信息失真问题已成为会计界面临的重大课题。因此为了提高会计信息质量,我们必须加大对会计信息失真问题的研究。首先 我们必须寻找造成会计信息失真的原因,并对症下药 制定行之有效的措施。 一、会计信息失真的概念及其表现 （一）会计失真信息的概述 会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。 会计信息失真，从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不
摘要这些年，会计信息失真已经影响到了社会经济秩序，本文主要分析了我国会计信息失真产生的原因，及其对策。关键词：会计信息失真问题对策2 Abstract In recent years, the accounting information distortion has affected social economy order. This article mainly discusses on the causes and countermeasure of accounting information distortion in China. Keywords: Accounting Information, Distortion Causes, Countermeasure 3 1 绪论近些年，会计信息失真的事经常发生，已经影响到了投资者及债权人对公司经营状况的正确判断，导致了全国宏观经济调控和微观经济政策失效，同时也影响到了社会经济秩序的正常运转。本文主要讨论了在我国产生这一问题的原因，及其对策。4 1 Introduction In recent years, it happens sometimes that the accounting information distort. It will affect information users such as investors and creditors correctly judge and deicide the management of enterprise, result in the national macroeconomic regulation and control and the microscopic policy-making fault, and affect the social economy order normally operate. This article mainly discusses on the causes and countermeasure of accounting information distortion in China. 5 2 会计信息失真的原因会计信息失真原因很多：公司内部因素和外部因素；客观原因和主管原因。总之，不外乎以下几点：2.1 会计法律法规体系的局限性会计准则制度与会计工作制度是所有会计工作的基础，也是会计工作原则的基石，同时也是会计工作流程方法和会计信息披露的基础。作为会计工作的基本准则，会计准则和会计工作制度的局限性是会计信息失真的主要原因，其主要表现为：第一，传统的企业会计制度与会计准则的评估与判断会导致会计信息失真；第二，会计方法的灵活性可能会导致会计信息失真；第三，企业会计制度与会计准则的滞后性也会导致会计信息失真。2.2 会计工作人员的疏漏会计工作人员的疏忽是指，在统计、核实、记录和报送的过程中所出现的无意识的错误。会计工作人员的疏忽也是会计信息失真的一个重要原因。 (1) 会计人员对会计制度和会计准则的理解和应用有偏差也会导致会计信息失真。在会计准
会计信息失真论文范文精选 会计信息失真论文范文一：企业会计信息失真治理策略 摘要：会计信息失真是困扰会计界的普遍问题，近年来，会计信息失真现象越来越严 重弄虚作假的报表日益增多。解决会计信息失真，有利于维护市场经济秩序，有利于改革 开放的深化，只有解决会计信息失真，市场经济才能有效地进行，顺利地完成资源在市场 上的配置。本文通过对企业会计信息失真的内涵及危害，产生原因的分析，进而提出了治 理企业会计信息失真的对策。 关键词：会计信息;失真;制度;监督 企业会计信息的真实性已成为社会关注的问题。为了建设良好的社会经济秩序，规范 企业的会计行为，保证会计信息的质量，我们必须加大对会计信息失真问题的研究。 一、会计信息失真的内涵及危害 1会计信息失真的内涵 广义上的会计信息失真是指会计信息的形成与提供违反了客观的真实性原则，不能真 实反映会计主体客观的财务状况和经营成果。通常所指的会计信息失真是指会计行为者为 了达到治理当局或个人的利益目的，在会计信息的确认、计量、记录和告过程中，故意歪 曲篡改、扭曲会计事项，背离企业客观的经济活动，以欺诈企业内、外部会计信息使用者 的一系列不合法、不合理、不真实的会计行为后果。 2企业会计信息失真的危害 1企业会计信息失真使企业丧失诚信，危及企业本身生存。市场经济是一种信用经济，会计信用则是这根经济活动链条的基石，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济 关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。企业丧失诚信，搞欺骗，只能自酿苦果，一 败涂地。 2扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。企业会计信息失真的一些问题，如会计票据造假， 乱摊成本，搞“两套账”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些 行为使企业甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误，职工待岗或者失业，从而导致生 产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误，以至于扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱促使 经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。 3削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经 法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度 上是对国家财经法纪的践踏。
1内部控制信息化 刘志远、刘洁（2001）1从内部控制框架的五个基本要素入手，阐述了信息技术条件下企业内部控制的新特点与新问题。他们认为信息技术的应用增加了企业内部控制的潜在风险，但信息流程和业务流程的有效整合也给提高企业内部控制效率、增强内部控制效果带来了前所未有的机遇。他们主张把信息作为控制的关键资源，利用信息技术来构建与完善内部控制系统，并提出信息技术条件下我国企业构建内部控制框架的几个关键步骤。 王海林（2008）2对IT环境下的企业内部控制进行了探讨。分析了信息技术对内部控制的影响，对IT控制、IT环境下的内部控制等概念进行了辨析，分析了COSO内部控制整合框架和风险管理框架、SOX法案、COBIT、ITIL及我国企业内部控制规范等目前国内外广泛采用或研究的内部控制框架或法律规范，提出了内部控制系统、内部控制系统的工程实施体系、内部控制系统的评价体系是内部控制模式不可分割的三要素，并对它们进行了详细分析。 石爱中（2007）3提出信息技术可以降低内部控制成本，提高内部控制效率；可以将人为控制变为程序控制，并使控制变得灵活可靠；可以形成手工条件不可能设置的控制，增强控制的功能；可以快速获取和传递信息，及时反馈信息，提高控制效果。并提出从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控五个角度进行信息化改造的具体内容。 陈志斌（2007）4提出随着信息技术的发展和广泛应用，有关经营决策的信息可以实现对经营决策过程及其影响的实时、充分、同步的反映，大大降低企业信息的不对称，使得信息的实时传输成为信息化生态环境中企业的一项基本特征。此时，传统生态环境下企业所面临的风险可能依然存在但可能有所减弱。并提出信息化生态环境中企业将面临许多新的特殊风险，诸如信息系统规划建设的治理风险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转的不稳定性风险、操作的人为风险等。 杨雄胜（2011）5提出在信息化背景下，各工作岗位通过计算机软件固化流程，打破以前管理普遍面临时空分隔局限，保证岗位实时作用，可以克服有些业务环节岗位功能缺失问题，即尽职在位不缺位；各环节的相关岗位既协配又制约，程序手续衔接紧密，有效克服以前管理经常碰到的工作越位问题，即负责到位不越位。这样的内部控制，必然是建立在计算机信息系统基础上。随着计算机技术的广泛使用，自动实时计量并报告己成现实，计算机至现在己不再是一个应用的手段，而是一个生存的必需环境，如此，内部控制必将由关注过去控制现在变成预期未来调控现在，从而会针对更多不确定性做出相机控制，从而与风险管理自然而然融为一体。 骆良彬、张白（2008）6提出信息技术波及各行各业，以信息技术的广泛应用为代表的信息化过程对企业的影响极其巨大，它革命性地改变了企业经营管理 1刘志远, 刘洁. 信息技术条件下的企业内部控制[J]. 会计研究, 2001,12:32-36. 2王海林. IT 环境下企业内部控制模式探讨[J]. 会计研究, 2009,11: 63-68. 3石爱中. 从内部控制历史看内部控制发展——内部控制的信息化改造[J]. 审计研究, 2006,6: 3-7. 4陈志斌. 信息化生态环境下企业内部控制框架研究[J]. 会计研究, 2007,1:30-37. 5杨雄胜. 内部控制范畴定义探索[J]. 会计研究, 2011,8: 46-52. 6骆良彬, 张白. 企业信息化过程中内部控制问题研究[J]. 会计研究, 2008, 5:69-75.
会计信息失真的风险与防范 刘莉 伏连大学财务处，辽宁大连116622> 摘要:本文围绕会计信息失真的表现、会计信息失真的原因和会计信息失真的危害等一系列问题 进行了细致的分析，尤其对如何采取对策积极防范会计信息失真问题，提出了个人的一些看法。 关键词:会计信息失真;危害;表现;原因;防范 会计是一种信息系统，其最主要的目的是为企业及相关主体提供准确、真实的会计信息。会计信息的真实可靠是会计工作成败的关键，是财务决策正确的基础。然而，现实生活中由于新旧体制转换，相应的法规、政策措施不到位，宏观经济监督控制和企业自我约束机制不健全，以及在会计信息形成过程中单位经营者、会计人员人为干扰等因素，会计信息失真较为严重，影响了财务决策的正确性。据我国有关权威部门的调查资料披露，2000年被调查的若干个企业中，存在会计信息失真现象的企业高达90%，其中，信息严重失真的达到60%左右;就连上市公司经过会计师事务所鉴证后发表的财会报告中被揭露出来的信息失真现象也屡见不鲜。本文就这一大家普遍关心的问题谈几点认识。 一、会计信息失真的危害 会计信息失真己在不同程度上损害了国家和社会公众的合法权益，干扰了正常的市场经济秩序，对国家宏观经济政策的有效运行产生严重的负面影响。其一、会计信息失真，歪曲反映了企业的财务状况和经营成果，导致企业财务决策的失误，进而影响经济预测和决策。其二、会计信息失真，造成企业收入和利润虚增，致使企业出现大量的潜亏，影响企业的生存和发展。其三、导致外部投资者的投资风险。会计信息失真，往往高估资产，少计负债，所有者权益不实，粉饰企业的业绩，骗取投资者、债权人的信任，使投资者、债权人据以做出的投资依据失去可信性，投入企业的资金不能按时收回，加大了投资风险。其四、影响国家财政、税收、金融、货币政策的制定。会计信息失真影响了国家有关部门对企业财务的正确评价，使监督部门不能及时发现、防范和化解企业的财务风险。国家有关经济政策的制定是以汇总企业或行业的会计信息做出的，会计信息的失真，给政策的制定带来了诸多干扰因素，使国家经济政策不能起到有效的宏观指导作用。其五、会计信息失真在政治和社会方面也带来了一些不良影响，给贪污腐败、行贿受贿等违法行为和不良风气提供了温床。 二、会计信息失真的表现 会计信息失真是指会计信息不能真实地反映各会计主体的经济活动情况。具体包括以下几个方面: （一)原始凭证失真。主要表现有:编制假发票和收据;私人用品公家报销;用假名套取临时工工资，设立小金库等。 （二)会计核算失真。具体表现为:q)因原始凭证失真导致会计核算失去真实性。再好的会计也不能从失真的原始凭证中提供完整、真实的会计信息。卯技术性失真。这种失真也含有某些人为因素的影响。诸如不按制度规定及时处理坏帐损失，将己确认为坏帐的应收帐款长期虚增，不予转销，造成资产不实;违反制度规定，任意使用待摊费用、递延资产、予提费用等会计科目，把应计入本期损益的费用列入待摊费用核算，将这几个会计科目作为调节利润的蓄电池;存货不实，有些己变质而不作处理，长期挂在存货帐上;值易耗品不摊销或少摊销;固定资产折旧不提、少提或多提等等。卯故意性失真。企业的会计人员在单位领导的直接授意或指使下，强令会计人员编造、篡改会计数据，或企业领导和会计人员在利益的诱导下，共同舞弊造成会计信息失真。 (三)会计报表失真。会计核算的失真，必然会导致会计报表的失真。某些企业为少交
浅析上市公司会计信息失真的成因及对策研究文献综述 专业：会计学班级：08级会计学2班作者：周清清指导老师：刘斌 根据统计，我国每年由于财务造假和腐败所造成的经济损失和消费者福利损失估计在9875亿元到12570亿元之间，占GDP的13.6%到16.8%。其中上市公司会计报表造假所引起的损失至少占总损失的40%。由此可见，我国上市公司在会计信息披露中存在着比较严重的会计信息失真问题，根治上市公司会计信息失真问题已是刻不容缓。我们必须将分析研究我国上市公司会计信息失真问题作为当前一项紧迫任务，以帮助信息使用者做出正确的决策，避免蒙受不应有的损失。 本文献主要研究上市公司会计信息失真的形成原因、表现以及危害，从而提出治理对策。笔者主要查阅了中国知网、维普资讯网、中国期刊论文网、万方数据库和图书馆馆藏图书等资料，共搜索出多篇论文作为支撑材料，主要的文献有《上市公司会计信息失真成因及对策浅析》、《论我国上市公司的会计信息失真》、《对我国上市公司会计信息失真的探析》和《上市公司会计信息失真的成因及其治理对策》等等。下面对上市公司会计信息失真问题现状一些专家和作者的观点进行总结、归纳。 1上市公司会计信息内涵 1.1 上市公司的定义 根据《中华人民共和国公司法》规定，上市公司，是指其股票在证券交易所上市交易的股份有限公司。证券市场的产生，为上市公司提供了发展的平台。由于上市公司具有所有权与经营权相分离的特征，所以绝大多数中小股东游离于企业之外，成为企业的外部经济人，中小股东等广大利益相关者只能依据上市公司提供的相关会计信息进行决策。会计信息是否真实可靠，对于上市公司乃至证券市场能否健康发展，起着至关重要的作用。 1.2 上市公司及其会计信息的基本特征 雷俊红在《上市公司会计信息失真成因及对策探讨》一文中描述：会计信息是反映会计主体某一时点财务状况和一定会计期间的经营成果与现金流量情况的载体。会计信息的特征表现如下：(1)会计信息是一种商品，它有使用价值，表现在它能够使信息使用者作出关于资源使用的合理决策，从而使资源的使用能为自己带来价值增值得极大
会计信息过程中的会计管理 文献综述 引言： 20世纪40年代现代信息技术的诞生，再到后来的会计电算化、会计信息系统等等，说明会计与信息技术的紧密联系。会计信息过程中的会计管理问题，是一个理论问题，更是一个实践问题，最终目的都是为了更好的应用。本文在此对会计信息过程中的会计管理问题进行研究，并对其出现的问题进行论述，以下就国内外各学者的观点进行简要概述。 一、信息化特征及变化 刘国辉（2009）认为按电算化会计信息系统组成结构可以分为一般控制系统和应用控制系统两个部分：①一般控制系统为应用程序的正常运行提供外围保障，分为组织控制和系统开发控制两部分，包括组织和操作控制、硬件和系统软件控制、安全控制、系统开发和系统文书控制等内容；②应用控制系统是针对具体的应用系统的程序而设置的各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制3个方面。蒿俊晓（2011）认为现代信息技术的发展促进了会计信息化的进步，财务信息数字化、财务信息交换与公布网络化，已经成为当下财务会计工作的主流，网络财务系统的建立，为计算机财会全面实现网络化提供了软件保障。 二、两种不同的信息系统 ERP下会计信息系统：刘丽、胡艳（2007）指出ERP系统中，通过设置大量的信息首先由业务部门或生产部门整理，核算并录入完成。ERP系统会自动生成相应的会计凭证，会计人员最后再肘打印的凭证正进行审核。另外ERP中会计模块的实施一个重要的工作是原有数据向新系统的转移。在现有的ERP环境下，多采用标准成本法，即企业制造费用按照车间进行归集，然后再按照各产品直接人工、直接工时或机器工时等作为标准进行分配。比较便利。王莹（2010）ISCA模型：杨周南（2003）提出ISCA模型，一是建立和实施现代信息技术或计算机技术环境下的会计信息系统(以下简称AIS)；二是为了确保AIS安全有效
如何防范会计信息失真 会计通过一系列的确认，计量和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关方面据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任的履行情况、加强经济管理、提高经济效益的重要保证。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性等。会计信息失真，会使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息，降低社会诚信程度。诚信与法治是市场经济得以确立和运行的两大支柱。 一、会计信息的真实性概念 在我国《企业会计准则》第十条中规定：“会计核算，应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”这一真实性原则要求会计核算在各个阶段必须符合客观要求；会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。会计信息失真有三大原因：（一）目前，我国国有企业的治理结构不太完善 在计划经济体制下，企业是政府的附属物，企业的很多职能由政府操办，就连企业干部都是按照国家机关党政干部的管理模式进行管理的，国有企业实际上就是一个大生产车间而已，其经营目标也多具有行政色彩。国有企业改革，强调政企分开，就是强调企业应有的职
能逐步建立和完善。部分国有企业改制上市后，建立了现代企业制度的公司形式，但这只是具有公司的形式，公司的法人治理结构没有建立起来的现象却很常见。董事会、经理会、监事会并没有充分发挥其应具有的作用。内部人为控制现象非常严重，公司所有者的权益并未得到很好的保障。公司管理层在没有有效监督的情况下，公司重大决策没有做到科学化、民主化，少数人说了算的现象很严重。为了实现管理层特定的目的，会计信息的真实性往往就成了牺牲品。由于公司管理层的直接指使和授意，会计信息失真的情况就很严重了。 （二）会计制度的变化未跟得上经济发展的变化，而是用原有的会计方法核算新经济环境下的企业经济活动 首先，部分经济活动的内容无法在会计报表中核算和反映。因为这部分内容在传统的会计看来，不是会计应该反映的内容，但这些活动却影响企业的经营和收益情况，甚至还可能带来巨大的风险。其次，即使在会计报表中有所反映，这种反应也称不上真实，可靠。比如，根据历史成本原则，土地价值在会计报表所反映的信息可能与实际情况存在着巨大的差距。这样的会计信息会误导会计信息使用者。 （三）外部监督不力导致会计信息失真现象泛滥 在我国，会计工作的主管部门是财政部门。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手
会计信息失真外文翻译文献(文档含英文原文和中文翻译)
目录 1 绪论 (3) 1 Introduction (4) 2 会计信息失真的原因 (5) 2.1 会计法律法规体系的局限性 (5) 2.2 会计工作人员的疏漏 (5) 2.3 职业道德的背离 (5) 2.4 政府监管机制不完善 (6) 2 The reason of the accounting information distortion (7) 2.1 The limitation of accountant laws and regulations system (7) 2.2 The accountancy fault (7) 2.3 Occupational ethics deviating (8) 2.4 The imperfect government mechanism (8) 3 会计信息失真的对策 (9) 3.1 建立标准化的会计准则，加强会计制度的建设 (9) 3.2 建立和完善公司内部监管体系 (9) 3.3 完善会计人员监管体系，加大违规的惩处力度 (9) 3.4 完善职业资格证制度，加大后续教育的力度，提高会计人员的综合素质 (10) 3 The Countermeasure of Accounting Information Distortion (11) 3.1 Standard accounting guide line and strengthen the construction of accounting system .. 11 3.2 Establishing and perfecting enterprise internal control system. (11) 3.3 Perfecting accountant supervises system, enhancing punishment. (12) 3.4 Consummating employed qualifications system, enhancing following education, improving the accountant quality comprehensively. (12) 4 结论 (14) Conclusions (15)