基于实质重于形式的利润分配决策分析
上市公司在年终进行利润分配时，“本年税后净利润”是利润分配决策的重要依据。在新会计准则下，合并利润表将“归属母公司所有者权益的净利润”单独列示，指母公司这一主体对投资的子公司所应享有的净利润，而在母公司报表（既个别报表）中，母公司净利润与合并报表中“归属母公司所有者权益的净利润”所归属的主体是一致的。如果按新会计准则的要求，我国上市公司中，合并报表归属于母公司权益的净利润大于母公司报表净利润的公司占总数大约69%。在2007年的利润分配中，以母公司的净利润进行分配，则上市公司可在2007年度少分配利润，这样侵害了股东的利益，但给上市公司保留了大量的现金。母公司在进行利润分配时，是以合并报表中“归属母公司所有者权益的净利润”，还是以母公
司个别报表中的净利润作为决策依据；是基于实质重于形式会计原则为准绳，还是以新会计准则为依据，都是值得考虑的问题，为更深入地探讨上述问题，本文选取了广东超声电子（000823）2007年年度报告进行案例分析。
一．公司简介
广东汕头超声电子股份有限公司超声仪器分公司，是我国最早研制和生产超声仪器和换能器的厂家。产品的技术水平、产销量居国内领先地位，是我国超声检测仪器制造行业的龙头企业。
广东汕头超声电子股份有限公司是由国家级高新技术企业、国家重点企业、广东省工业龙头企业之一的汕头超声电子（集团）公司独家发起，以募集方式设立的股份有限公司。公司于1997年9月5日成立，同年10月8日在深圳证券交易所上市。公司设立时总股本20500万股，对外公开发行6500万股，经1998年中期送股、2000年实施配股、2006年股权分置、2006年实施分红送股以及2007年度非公开发行股票，总股本增至44043.6万股。
二．广东超声电子案例背景
广东超声电子(000832)在2007年的“合并报表中归属母公司所有者权益的净利润”为10784.04万元，而母公司的净利润为579.04万元，董事会决议并获得股东大会同意后，以2007年度“合并报表中归屑母公司所有者权益的净利润”为决策依据。这样虽然维护了股东利益，但违背了新会计准则按母公司净利润进行分配的要求。
(一)广东超声电子长期股权投资状况超声电子(000823)主要从事印制线路板、液晶显示器、
超声电子仪器、超薄及特种覆铜板的研制生产和销售，是国内电子行业中技术含量高、成长性强的高新技术企业。超声电子共有控股子公司6家，分别为印制板行业和液晶显示器行业企业，均与其主营业务密切相关，超声电子长期股权投资情况如图1所示。
(二)广东超声电子利润分配状况广东超声电子2007年实现销售收入230439万元、销售成
本190643万元、费用23874万元，分别占全年计划的97.42％、97.67％、99.01％，较去年同期增长22.26％、21.88％、22.09％，主要财务数据如表1所示。
三．广东超声电子利润分配决策分析
从超声电子2007年利润表中可以看到，合并报表中“归属于母公司所有者的净利润”为10784万元，是母公司个别报表中净利润数额的17.62倍。该结果的原因主要包括：一是内部交易抵销处理；二是合并利润表与母公司个别利润表中长期股权投资核算方法的差异。基于实质重于形式的会计原则，公司最终选取以“合并报表中归属母公司所有者权益的净利润”作为利润分配的依据。
（一）内部交易抵销处理影响对利润差异原因作进一步分析，
内部交易的抵销处理包括：内部长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理；内部债权与债务的抵销处理；存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理；内部固定资产交易的抵销处理以及母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理等。
超声电子控股子公司共有6家，不存在控制关系的关联方两家，其关联方企业均与超声电子主营业务相关。超声电子2007年年报中附注的第十一点“关联方及其交易的披露”详细披露了母公司在管理费用、产品销售、材料采购等项目的性质与金额，也就是说在其合并报表中已按照会计准则的相关要求进行抵销处理。其中，2007年超声电子与控股子公司并无发生内部交易，与非控股关联方发生的关联交易并不需要在合并报表中进行抵销处理。参考超声电子2006年年报，可以看出合并报表的净利润
仅为母公司净利润的1.1倍。2006年报表依然按照旧的会计准则编制，合并报表与母公司报表对长期股权投资的核算方法是一致的，两者差异主要由于内部交易的抵销处
理而形成的。同时，比较2006年和2007年超声电子控股子公司的关联交易的披露情况，两年均不存在控制关系的关联方交易。因此，可以推断出内部交易抵销并不是2007年合并利润表归属母公司净利润与母公司报表净利润形成差异的主要原因。
(二)长期股权投资核算方法对利润分配的影响
与旧准则相比，新准则中的第2号《企业会计准则一长期股权投资》对于长期股权投资的核算仍采用权益法和成本法，但两者的适用范围发生了重大改变。除了增加对同一控制下长期股权投资的处理外，对于非同一控制下的长期股权投资，核算方法适用范围如图2所示。
可以看出，母公司编制合并报表时，对于具有实际性控制的子公司(实质控股大于50％)的长期股权投资所采用的核算方法是权益法，即母公司按应享有子公司当年实现的净利润份额，在确认为投资收益的同时，调整“长期股权投资”的账面价值；而母公司在编制个别报表(母公司报表)时，采用的是成本法，即按子公司宣告分派的现金股利或利润中母公司应享有的部分确认投资收益，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。而旧准则中，对于具有实质性控制的子公司，母公司无论是合并报表编制还是个别报表编制均采用权益法。这也是新旧会计准则中关于长期股权投资核算的重要变化之一。其目的是：在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算，可以使信息反映更加全面、充分；避免在于公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况；与国际财务报告准则的有关规定相协调。新会计准则正是由于核算方法的不同，使得合并利润表中“归属母公司所有者权益净利润”与母公司利润表中的净利润存在较大的差异。
(三)实质重于形式对利润分配的影响
超声电子在2006年的利润分配是基于合并报表中的“归属母公司所有者权益的净利润”进行分配，且在2007年度公司向十名机构投资者定向增发5250万股股份，募集资金3，62亿元。为公司新项目实施技改提供了重要的资金保障。并承诺继续按合并报表中“归属母公司所有者权益的净利润”进行分配，既遵循了会计的一致性原则，又坚持了实质重于形式原则：股东利益的保障和承诺的实现。
四．广东超声利润分配方案决策影响分析
公司在进行利润分配时，应充分考虑其自身的分配能力。若为单一的企业，其当年税后净利润即可反映其分配能力，但是若为企业集团，母公司分配能力则不能仅以其自身的经营成果来衡量，这是因为企业集团中，母公司对于子公司具有实质控制，母公司实质上享有子公司的经营成果，衡量其分配能力时应考虑合并后归属于母公司所有者的经营成果。
(一)企业利润分配方案决策的影响通常情况下，企业发放的股利不应超过本年税后净利润，否则就需要公司累积的未分配利润来补充。然而，当企业具有一个或以上的具有实质控制的子公司而形成企业集团的时候，需要进行合并报表的编制。而由于新会计准则对长期股权投资的规定，若子公司年终利润分配在母公司之后，结果使得母公司报表的净利润远小于合并报表归属于母公司净利润。若完全按照法律的规定，母公司向股东分配的利润基础是母公司报表净利润。从经济实质上来说，不能反映母公司的实质分配能力，会对母公司股东权益造成一定的损害。
(二)广东超声利润分配方案决策的影响查阅超声电子2007年母公司股东权益变动表，发现在计提法定公积金时，只按照母公司净利润的10％来进行计提，即按5790367.71元计算，并没有将子公司的影响纳入计算的基数。而2007年母公司对股东分配的利润为64656000.00元，远大于母公司本年税后净利润5790367.71元，但是并没有超出母公司的年初未分配利润总额。如果单纯地看母公司报表，超声电子向股东分配的利润显然超出了其当年的分配能力。然而，查看同年的合并股东权益变动表，所分配的64656000.00元少于归属于母公司权益的净利润107840368.62元，约占60％，比例是合理的，符合公司的发展战略需要。计提公积金和对股东发放股利都是对公司利润的分配，然而两者决定的基础数据却不同，显然是存在矛盾的。为了能遵循法律规定，同时反映母公司的实质分配能力，采用该分配方式相对来说更为合适。依照(公司法)及新会计准则的要求，母公司进行利润分配时应以母公司报表的净利润作为分配的基础。然而，该做法不能如实反映母公司分配能力的经济实质，导致母公司股东权益受损。因此，母公司在制定利润分配政策时，应以其自身在集团内享有的本年净利润作为决策的依据，不应拘于法律规定的形式，而应从股东利益考虑，符合“实质重于形式”的会计信息质量要求。
中级财务会计练习题及案例 练习一 【目的】练习货币资金业务的核算 【资料】甲公司2011年9月发生部分经济业务如下： (1)9月1日，本单位王某因公出差预借差旅费5000元，以现金支付。 （2）9月2日，将款项交存银行，开出银行汇票一张，金额40 000元，由采购员王强携往沈阳以办理材料采购事宜。 (3)9月5日，因临时材料采购的需要，将款项50 000元汇往交通银行上海分行，并开立采购专户，材料采购员李民同日前往上海。 (4)9月9日，为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张，金额12 000元。 (5)9月13日，采购员王强材料采购任务完成回到企业，将有关材料采购凭证交到会计部门。材料采购凭证注明，材料价款31 000元，应交增值税5 270元。(6)9月14日，会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知，银行汇票余款已存入企业结算户。 (7)9月17日，开出转账支票上交增值税，款项金额150 000元。 (8)9月20日，收到银行收款通知，即应收丙公司的货款450 000元已收到，并存入银行。 (9)9月22日，企业接到银行的收款通知，交通银行上海分行采购专户的余款已转回结算户。 (10)9月25日，行政管理部门小李用信用卡购买办公用品，支付款项3 200元。 (11) 9月27日，为购买股票，企业将款项200 000元存入某证券公司。 【要求】：根据上述经济业务为甲公司编制会计分录。 练习二 【目的】练习货币资金及应收项目的会计处理
【资料】甲公司为一般纳税企业，应收账款的会计处理采用总价法，12月份发生货币资金及应收项目的经济业务如下： (1)12月1 日公司出纳员交来因上月工作错误，由本人赔偿的现金200元； (2)12月2日公司填制“银行本票申请书”申请不定额本票60，000元，银行收取手续费50元； (3)12月3日公司赊销给阳光公司商品一批80，000元，付款条件“2／10、n／30”； (4)12月4日公司以不定额本票购进原材料50，000元，支付增值税8，500元，余额由收款单位转账退回； (5)12月5日销售给玉泉公司商品一批价款100，000元，玉泉公司当即开出一张无息，期限为1个月的商业承兑汇票； (6)12月6日，一张出票日期为11月6日、月息为8‰，票面价值为150 000元，为期一个月的商业承兑票据到期，公司收到本金和利息； (7)12月7日阳光公司因产品质量问题，未支付货款前退回不合格商品10 000元； (8)12月8日公司因急需资金，将一张11月28日签发的，为期2个月，年息为6％，面值180 000元的商品承兑汇票向银行贴现，银行的年贴现率为9％； (9)12月9日甲公司收到阳光公司支付合格品的货款； (10)12月l0日公司销售给福田公司商品一批，福田公司当即开出一张面值175，500元(其中：货款150，000元、增值税额25，500元)，为期1个月的无息商业承兑汇票一张； (11)12月11日公司购进秦川公司原材料一批，价款150，000元、增值税额为25，500元，公司将持有的福田公司票据背书转让给秦川公司； (12)12月25日公司确认为坏账并已核销的科林公司的应收账款50，000元又收回； 【要求】：根据上述资料，编制甲公司12月份的会计分录。 练习三 【目的】练习应收账款信息的披露以及坏账准备的核算
高级财务会计学习心得体会 研经管0910班张艳 1092206055 高级财务会计是会计学中的一门较难的课程，学习它需要有一定的专业基础才行，这门课程的业务性很强，而且很深入，主要内容是会计处理的各种业务方法，包括企业合并，期货会计，集团内部交易的会计处理，外币报表折算，所得税会计和破产清算会计等几部分。 对有一定会计基础的学生来说，初学高财时可能感到好奇，但更多的感觉是难学和有点枯燥，以前学的如基础会计，财务会计都是会计的基本内容，较好理解和把握，但高级财务会计中很多知识打破了原来的会计基本假设，需要以一种新的思维去理解，而且不同的章节之间关联性很强，如所得税会计中对账面价值和计税基础的理解和区分在很多章节中都有用到，而长期股权投资和企业合并这两部分内容在学的过程中需要对比着理解，不然很容易混淆。 在学习这门课的过程中需要结合参考以前的教材，同时在导师指导下选学一些参考资料，如《财务与会计》、《会计研究》等刊物上的文章以及相关的会计准则和会计制度以加深对教材基本内容的理解。对于一些与实践联系较强的知识点尽量与老师进行有关方面探讨。会计是一门技术性很强的学科，一般的学生即使以前有过实习经验，但大多数人在实习时也几乎接触不到有关高级会计的东西，因为很多企业的会计还做不到这点，只是停留在一般会计的层面，而我们的老师很多都曾经在大公司做过财务，有着丰富的实践经验，因而对高财中的理论知识也有着更好的理解，并且熟悉这些知识在实际中的应用，所以和老师经常探讨是非常必要的，作为一个会计专业的研究生，我想我们不能仅停留在被动的接受老师所教知识的层面上，而应该对一些有争议的问题进行思考和研究，对财务在实践中存在的问题以及会计准则中的相关制度有自己的看法和理解，善于并乐于与老师和同学探讨，形成自己的想法和观点，并在必要时通过写论文等表达出来。 最近在上王志成老师的预算管理课，非常喜欢他说的一句话：研究生教育主要是教会你们怎样去思考，形成自己的想法，而不是人云亦云，被动接受知识。我想学习高财也是这样，它之所以叫“高财”，必定有它高的地方，无论在知识层面上还是在深度难度上，而且越是有深度，越是与时俱进的知识（如长期股权投资，外币折算等）往往越有需要探讨和争论的东西，作为会计学的研究生我们有必要对这些理论进行研究，并结合实践中的应用形成自己独立的看法。对于准则中规定的知识点不仅要知道它是什么，而且要去思考为什么这样规定，财政部这样规定对哪些群体有利，对哪些相关者不利等等，这些都是我们应该去思考和探讨的地方，当然作为一个学生，我们更多掌握的是理论上的知识，而会计在很
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二、存货案例分析题 1）ABC公司是增值税一般纳税企业，使用的增值税税率为17%，使用的消费税税率为10%，2007年度发生的业务和事项及会计处理如下： （1）2007年3月，购进一批工程用物资，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元。该物资已经收到并验收入库。由于根据税法规定，用于在建工程购进物资所缴纳的增值税进项税额不能抵扣，因此ABC公司将此234万元的支出计入工程物资进行核算。 （2）2007年9月1日，收到国家拨款100万元用于购买国家急需的储备物资，9月2日，收到A企业运来的储备物资，物资已经验收入库，款项已经结算完毕，收到的增值税专用发票上注明的物资销售价格为80万元，增值税额为13.6万元，为此ABC公司将此物资款80万元计入了其他资产进行核算。 （3）2007年11月3日，销售一批商品给B企业，合同规定的销售价格为100万元（不含增值税），B企业承诺1个月内付款（实质上11月20日收到该款项），增值税专用发票和提货清单已经交付给B企业，由于B企业仓库尚未完工，因此该商品仍然暂时存放于ABC 公司的仓库中。ABC公司认为货款尚未结算完毕，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，因此将该批商品仍然作为公司的存货进行处理。 问题：您认为ABC公司对上述业务的处理恰当吗？如不恰当，原因是什么？您认为如何处理是正确的？ 2）ABC公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低法计量。2006年12月31日，该公司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为2 000千克，单位成本为25元/千克，总成本为50 000元，可生产A型设备10台。 将甲材料加工成A型设备，每台需要投入人工及间接制造费用5 600元；销售A型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。A型设备正常市场售价为每台12 000元。 2006年12月31日，甲材料的市场价格为每千克20元。ABC公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。 问题：根据下列互不相关的假定情况，分析ABC公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少？ （1）假定2006年12月20日，ABC公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2007年2月20日，ABC公司应按每台12 500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。 （2）假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10 800元。2006年12月20日，ABC公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2007年2月20日，ABC公司应按每台11 000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。 （3）假定由于市场情况的变化，ABC公司决定停止A型设备的生产，也没有签订任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，ABC公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1 200元。 三、投资案例分析题 1）星海公司2005年1月15日购入不准备长期持有的万达公司股票50万股，每股价格为12元。支付相关手续费、印花税等10万元。5月15日，万达公司发放现金股利每股0.25元。8月15日，星海公司以每股13元的价格出售了30万股，支付相关税费3万元，12月
第十二章收入、费用和利润 ADD INFORMATION OF THE AUTHOR HERE ADD THE DATE HERE
PART1 收入 IF YOU WANT TO EXPLAIN THE TITLE ABOVE，YOU CAN ADD YOUR TEXT HERE
一、收入概述 3 ADD YOUR TEXT 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总 流入。
ADD YOUR TITLE HERE 4 ADD YOUR TEXT （二）收入的分类 1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为： （1）销售商品收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权 （4）建造合同收入 2.收入按企业经营业务的主次不同，分为： （1）主营业务收入 （2）其他业务收入
二、销售商品收入 5 ADD YOUR TEXT （一）商品销售收入的确认 企业销售商品的收入只有同时符合以下5个条件时，才能确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对 已售出的商品实施控制。 3.收入的金额能够可靠的计量 4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。 5.相关的成本能够可靠的计量。
6ADD YOUR TITLE HERE ADD YOUR TEXT 商品销售收入确认的例外事项商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。 特殊情况1、双方关于规格不符合要求未形成一致意见2、取决于别人是否卖出3、安装对于商品很重要4、买方有退货权时
会计案例分析作业一 1、新《企业会计准则—基本准则》对会计信息质量提出了哪些要求？ 答：（1）可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。 （2）相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。 （3）可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。（4）可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。（5）实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。 （6）重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。 （7）谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。 （8）及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 2、你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求？ 答：（1）客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。 （2）坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或
他人意志左右。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。 3、如何加强企业货币资金的管理？ 答：(1)建立货币资金的预算机制。企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。 （2）严格管理货币支出和收入。特别是对于各项费用、支出要根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。 （3）提高资金利用效果。提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短 应收账款周期，延长应付账款的付款期。 （4）建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。要时刻关注市场、环境等各方面的信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。 （5）加强货币资全的日常控制。包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。 二单项案例 要求：根据以上事实，回答下列问题： （1）会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款是否合法？为什么？ （2）出纳李某临时兼管王某的债权债务帐目的登记工作是否符合规定？ （3）会计人员王某脱产学习一个星期，是否需要办理会计工作交接手续？ （4）会芳服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案的程序上是否符合规定？为什
案例财务会计案例库 HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】
《企业会计》案例库 第一章概论 案例一 戴尔铸机厂是一家市属国有企业，会计专业学生路丹在该厂进行毕业实习。有一天，路丹在翻阅以往会计凭证时，发现该厂一张记账凭证上的会计分录为： 借：原材料--生铁 198 600 贷: 应收账款—长城汽车有限公司 198 600 但是，购进生铁没有发票，也没有收料单，只是在记账凭证下面附了一张由该厂开具给长城汽车有限公司的收款收据，而长城汽车有限公司并不对外经销生铁。后来，路丹从一位老会计那里了解到真实情况。原来是该厂以购生铁为名，行购车抵债之实。长城汽车有限公司以一台自产长城牌小轿车抵偿了欠该厂的货款。看到路丹一脸的疑惑，老会计并不以为然，认为这在企业都是正常的，没什么大不了的，并劝路丹多学点实际的东西。 请问： 1．戴尔铸机厂的会计处理，违背了哪些会计核算原则 2．戴尔铸机厂应怎样纠正发生的差错 3．谁应对戴尔铸机厂会计信息的真实性负责 4．对路丹遇到的事情，应怎样评价 案例二
你认为 800 元（人民币）或不足 800 元能够成功地创办一个企业吗？ 请看看鲍春来的创业之路。 鲍春来是杭州一所着名美术学院的学生。她目前手头有 800 元，她决定于 2003 年12 月开始创办一个美术培训部。她支出了 120 元在一家餐厅请朋友坐一坐，帮她出出主意，支出了 200 元印制了 500 份广告传单，用 100 元购置了信封、邮票等。根据她曾经在一家美术培训班服务兼讲课的经验，她还向她的一个师姐借款4 000元，以备租房等使用。她购置了一些讲课所必备的书籍、静物，并支出一部分钱用于装修画室。她为她的美术培训部取名为“白鹭美术培训部”。经过上述努力， 8 天后鲍春来已经有了 17 名学员，规定每人每月学费 1 800元，并且找到了一位较具能力的同学作合伙人。她与合伙人分别为培训部的发展担当着不同的角色（合伙人兼作培训部的会计和讲课教师）并获取一定的报酬。至 2004 年 1 月末，她们已经招收了 50 个学员，除了归还师姐的借款本金和利息计 5 000 元、抵销各项必须的费用外，各获得讲课、服务等净收入30 000 元和 22 000 元。她们用这笔钱又继续租房，扩大了画室面积，为了扩大招收学员的数量，她们甚至聘请了非常有经验的教授、留学归国学者免费作了两次讲座，为培训部的下一步发展奠定了非常好的基础。 四个月下来，她们的“白鹭美术培训部”平均每月共招收学员 39 位，获取收入计24 000 元。她们还以每小时 200 元的讲课报酬雇佣了 4 位同学作兼职教师。至此，她们核算了一下，除去房租等各项费用共获利 67 800 元。这笔钱足够她们各自购买一台非常可心的计算机并且还有一笔不小的节余。但更重要的是，她们通过四个月来的锻炼，学到了不少有关财务上的知识，掌握了许多营销的技巧，也懂得了应该怎样与人合作和打交道，获得了比财富更为宝贵的工作经验。 要求： 1．鲍春来是如何创办并发展她的企业的？会计在其经营活动中扮演什么角色
一、简答题 1、下列表格中的存货具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序， 会计报表认定审计程序 （1）完整性 A 检查现行销售价目表 （2）存在 B 审阅会计报表 （3）分类 C在监盘存货时选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 D 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 （4）权利和义务 E监盘时选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否 在库 （5）估价或分摊 F测试直接人工费用的合理性 2、A公司2006年度1-12月份未经审计的主营业务收入及主营业务成本如下表，2006年度未审的1-12月份主营业务收入、主营业务成本表单位：万 请回答： （1）什么是分析性审计程序？ （2）用分析性审计程序指出重点审计领域，并简要说明理由 答案：
（1）分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要的比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 （2）2006年的1和12月份的主营业务收入和主营业务成本为重点审计领域，因为全年平均毛利率为11.94%，1月份毛利率仅为3%；12月份毛利率为19.9%，且12月份收入占全年比重达18.12%。 3.注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题： （1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元；（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧； （3）在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。 要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？ 答案要点： （1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录 借：管理费用200 000 贷：在建工程200 000 （2）应将更换电梯的支出资本化，并计提相应的折旧。 调整分录为：借：固定资产8 000 000 贷：管理费用8 000 000 借：管理费用 1 000 000 贷：累计折旧 1 000 000 （3）冲回多提的折旧。 调整分录为：借：累计折旧300 000 贷：制造费用300 000 4．注册会计师在审阅大众公司2010年度和2011年1月份的主营业务收入明细账和库存商品明细账时发现下列疑点（公司为一般纳税人）： （1）12月29日，向本市红星公司出售A产品500件，发票已开出，货款已收到。1月5日，这批货物中有200件由于存在质量问题被退回，公司在2011年1月份登记了该笔退货业务。A产品的单价为10元，单位成本为8元 （2）12月30日，向本市立乐公司赊销B产品800件，产品已发出，货款尚未收到，公司没有在账面记录这笔销售业务。B产品的单价为25元，单位成本为20元。 （3）2010年12月1日，公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，含税合同价款为46.8万元，至年底已预收24万元，实际发生的成本20万元，估计还会发生成本12万元，公司在2010年度利润表中确认劳务收入24万元，并结转成本20万元。 (4) 2010年3月1日，公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给一般纳税人的华兴公司，不含税销售价格为600万元，成本为480万元，商品已发出，货款已收到。按照双方协议，公司将在一年后将该批所售商品以660万元的价格购
第1 章总论 1.1考点难点归纳 一、企业财务会计的性质 现代企业会计可以划分为财务会计与管理会计两大分支。目标可以分为两个方面：主要目标是服务于企业内部管理，次要目标是对外提供财务报告。企业财务会计发挥作用的主要形式是为企业管理和企业外部使用者提供有用的会计信息。 1.对企业会计信息的需求 （1）企业内部管理对会计信息的需要 企业会计要采用一定的程序和方法，将企业大量的经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。 （2）企业外部对会计信息的需要 在市场经济条件下，企业外部需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人，如表1-1 所示。 表1-1 企业外部信息使用者 2.企业财务会计的特点 与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是： （1）从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。 （2）从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。 （3）从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金
流量情况。 （4）从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一会计制度）的约束。 （5）从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登 记账簿、编制报表等。 3.经济环境对财务会计的影响 一定时期的财务报告目标和会计实践是与特定的经济环境相适应的。经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响： （1）经济环境影响会计信息的需求 （2）经济环境影响会计程序与方法 （3）经济环境影响企业提供会计信息的意愿 反之，企业财务会计在实现其目标的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。 二、企业会计准则 为了保证对外提供会计信息的质量，需要建立一套财务会计规范体系，也就是会计标准，明确规定会计信息的质量要求。具体来说，会计标准是会计人员从事会计工作（主要是从事确认、计量、记录、报告工作）必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则（accounting standards）与会计制度两种，本节着重讨论企业会计准则。 1.西方国家会计准则产生的社会经济背景 会计准则不是人们主观意志的产物，而是社会生产发展到一定阶段的必然结果，体现了社会生产对会计的客观要求。会计准则最早出现于西方资本主义国家，美国的“公认会计原则”在西方国家具有代表性。其产生过程如表1-2 所示。 表1-2 美国会计准则产生的过程 2.我国的企业会计准则 我国的企业会计标准自20 世纪50 年代起直至90 年代初，一直采用企业会计制度的形式。1988 年起，开始研究起草企业会计准则，过程如表1-3 所示。
财务会计案例分析 黔东南民族职业技术学院信息工程系 财会教研室 2008年 5 月 目录 长城公司无形资产使用寿命期限确定案例 （第七章 ） 第一章 总论 凯发公司在 2008年 5月份发生以下经济业 务 : 1（5 月5日， 销售商品 10 000 元，款未收。 2（5 月10日，收回上月的应收账款 20 000 元; 3（5 月 12 日，支付下季度保险费费 3000元 1、 凯发公司权责发生制的运用案例 （ 第一章 ） 2、 宏达公司现金支出管理案例 （第二章 ） 3、 开成公司使用票据业务案例 （第二章 ） 4、 腾龙公司交易性金融资产案例 （ 第三章 ） 5、 佳信公司存货实际成本核算案例 （ 第四章 ） 6、 万发公司长期股权投资案例 （第五章 ） 7、 兴业公司固定资产案例 （第六章 ） 8、 9、 阳光公司增值税案例 （第八章 ） 10、 凯旋机床厂借款费用案例 （ 第九章 ） 11、 宏达公司实收资本案例 （第十章 ） 12、 长城公司劳务收入案例 （第十一章 ） 13、 年度财务报告案例 （第十二章 ）
4(5 月 15 日， 支付本月应负担的办公费 1 200 元; 要求: 1、分别试按权责发生制原则和收付实现制原则对该公司业务作会计处理。 2、试比较权责发生制与收付实现制的异同，分析两者对收入、费用的影响 第二章 货币资金 案例 1、宏达公司的会计人员对下列各项开支都用现金支付 :(1) 支付张林差旅 费1000元。 (2) 李敏购入办公用纸、笔等共计 2000元。(3) 向个人收购农产品支付 货款5000元。向职工支付发放工资 80 000 元。购买原材料支付 950元。 要求: 请分析该单位的现金支付符合我国现金管理制度的规定吗 , 并说明理由。 案例 2、开成公司因购货向万新公司签发了一张商业承兑汇票 , 金额记载为 20 万元,签章为开成公司公章 ,出票日期为 2008年 2 月 12 日。万新公司收到汇票后 在规定期限内向付款人银行提示承兑 , 但银行以票据不符合要求而拒绝受理。 要求: (1) 指出开成公司签发的汇票存在哪些问题。 (2) 银行拒绝受理的行为是否合法 ? 第三章 金融资产 2007年 2月 20日，腾龙公司委托证券公司从上海证券交易所购入新星上市公 司 10 万股面值 10 元的股票，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买 日的支付价款为 105万元(包含已宣告发放的股息 5 万元) ，另外支付交易性费用 1 万元。 2007年 3月6日收到最初支付价款中所包含的股息 5万元。 2007年底，新 星公司经营状况良好，其股价上涨，该股票公允价值为 112万元;2008 年3月 15 日，收到股息 10万元。 2008年 11月 8日，得知新星公司遭到火灾，而将该其股 票处置，售价 85 万元。 5(5 月 20 日， 预收客户货款 15 000 元 6(5 月 26 日， 负担上季度已经预付的保险费 1 000 元
（以下容加在《前言》中“特点”之后） 本书由毛洪涛、万云编著，钱棣、何浩、严整参加了部分章节的资料收集和初稿撰写工作，已列入西南财经大学“十五”“211工程”建设项目。限于时间和视野的局限，疏漏与不足在所难免，恳请读者不吝指正。 一、会计前提 “会计是国际通用的商业语言”。语言，就会有语法规则。会计制度是会计的语法规则，其中，会计前提和原则是最基本的语法规则。 前面说过，会计最终通过财务报告向我们展示一个经营中的企业的财务图像。然而，由于实践中经济活动的纷繁复杂，存在诸多不确定因素，因此，会计必须首先对这些不确定因素加以限制，将自己的叙述建立在一个确定的前提基础上，以免因基础的摇摆而导致图像的模糊不清。 会计界将这些前提条件称作会计假设，如同牛顿力学和原子物理的前提基础不同一样，不同的假设将构成财务会计体系的不同。 从历史上看，会计前提假设并非天然就是会计语言体系的基础，而是一种在会计危机出现后的自我保护。在二十世纪二十年代的美国，由于经济环境的急剧变化，使得许多企业在没有任何预警性信息的情况下突然倒闭，引致了人们对会计信息的作用产生疑问，会计信息产生了信任危机。为此，会计界提出了会计信息的编制是有一定前提的，即是在特定经济环境条件下，按照通常的原则编制的。一旦这些特定的环境条件发生了改变，原有的会计信息就失去了意义，会计必须改变通常的会计确认或者计量方法。 因此，会计假设在会计语言规则中的明确是会计界针对会计信息受到公众置疑的信任危机而采取的应对措施，当然，这也反映了会计界本身对会计功能认识的深化。 《企业会计制度》认定的会计假设有四项：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、人民币计量假设。 1、会计主体假设
短短一个学期的财务会计课程已经接近尾声。本学期，我始终悉心聆听了老师对财务经济方面的精辟解析，独到的见解和大量的旁征博引，让我深受教育。我认为做财务会计课程设计的目的不仅是要求我们掌握账务处理程序，更重要的是要我们明确财务人员的职责所在，这在我们课程设计书最前面已经指出，我个人也十分认同这个观点。在我刚学习该课程的第一章时，以为学习它不过就是背背定义就可以了，可在相继学习了后面的内容后，我发现其实不然，要想学好这门课，要在理解的基础上更深一步应用。 在学习中，我发现它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。所以对于它的学习，要按教材章节顺序，循序渐进地进行，只有弄懂了每一种方法，才能掌握方法之间的联系，才能掌握整个方法体系。例如，我们在确定费用是管理费用还是制造费用时，一定要认清是厂部发生的，还是车间发生的。再如，只有当购入材料验收入库注明后，才能记入物资采购。而这样特别对我们这些初学者来说，许多内容、概念都是第一次接触，所以学习具有一定的难度，在学了一些内容后，就有了放弃的想法，更有甚者还产生了畏惧的心理。但是，困难不能否认，只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。 财务会计学是指主要以对外提供财务报告的形式来满足有关方面的决策，对企业会计信息的需求为主要目标的会计学。会计作为经济管理的重要组成部分，是适应社会生产的发展和管理需要而不断发展和完善的。在社会生产中，会计一方面对生产过程中人力、物力的消耗量及劳动产品的数量进行记录、计算；另一方面则要对生产过程中的耗费和劳动成果进行分析、控制和审核，以促使人们节约劳动耗费，提高经济效益。 一、要学习好财务会计学，我觉得可以从以下几方面考虑： （1）财务会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。 （2）财务会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。所谓核心要点，就是相关知识的相同点和区别点。在财务会计学中，财产物资的报废业务、批发企业和零售企业有关业务的核算和现金流量表的编制等内容，均可通过找出核心要点的方法，精炼其繁杂的内容。（3）通常可利用账务处理程序图，使复杂的问题变得简单、直观、明了。如在学习委托加工物资、包装物出租出借、低值易耗品的报废、固定资产出售、报废、毁损、短期借款以及长期借款等内容时，利用账务处理程序图的方法进行描述，即可清晰地勾勒出其核算程序。（4）财务会计学中有关计算问题，可通过把握计算的特点和公式的来胧去脉，找出求解思路，避免呆记。如资金平衡原理：收入-费用=利润；资产=负债+所有者权益+（收入-费用）；会计科目和会计帐户的设置以及复式记账法。在复式记账法下，会计账户的左方成为“借方”，右方成为“贷方”。借贷是记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。其计算公式如下：资产帐户：期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额。负债及所有者权益账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额。 （5）弄清主要的会计核算程序有哪些，各自的优点，缺点及适用范围。账簿按外表形式分有哪几种，各自的优点，缺点，适用范围。会计的职责主要包括：按相关规定开设账簿并进行会计核算，编制财务报表；计算税费工资；做好成本控制等。会计作为经济管理的重要组成部分，是适应社会生产的发展和管理需要而不断发展和完善的。正是因为在社会生产中人
一、会计前提 “会计是国际通用的商业语言”。语言，就会有语法规则。会计制度是会计的语法规则，其中，会计前提和原则是最基本的语法规则。 前面说过，会计最终通过财务报告向我们展示一个经营中的企业的财务图像。然而，由于实践中经济活动的纷繁复杂，存在诸多不确定因素，因此，会计必须首先对这些不确定因素加以限制，将自己的叙述建立在一个确定的前提基础上，以免因基础的摇摆而导致图像的模糊不清。 会计界将这些前提条件称作会计假设，如同牛顿力学和原子物理的前提基础不同一样，不同的假设将构成财务会计体系的不同。 从历史上看，会计前提假设并非天然就是会计语言体系的基础，而是一种在会计危机出现后的自我保护。在二十世纪二十年代的美国，由于经济环境的急剧变化，使得许多企业在没有任何预警性信息的情况下突然倒闭，引致了人们对会计信息的作用产生疑问，会计信息产生了信任危机。为此，会计界提出了会计信息的编制是有一定前提的，即是在特定经济环境条件下，按照通常的原则编制的。一旦这些特定的环境条件发生了改变，原有的会计信息就失去了意义，会计必须改变通常的会计确认或者计量方法。 因此，会计假设在会计语言规则中的明确是会计界针对会计信息受到公众置疑的信任危机而采取的应对措施，当然，这也反映了会计界本身对会计功能认识的深化。 《企业会计制度》认定的会计假设有四项：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、人民币计量假设。 1、会计主体假设 会计主体假设又称为会计个体假设。它的基本含义是：整套财务报表是用来说明特定个体的营业活动的，对该特定个体的营业活动的记录应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离。《企业会计制度》第五条规定：会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 有了会计主体假设，就确定了特定会计报表反映的对象，而这是会计核算的立场问题。会计是对经济活动中资金运动的反映，而资金运动有一个来龙去脉的轨迹，从不同的对象角度对资金运动进行表述，其结果是完全不一样的。同时，主体假设也明确了会计主体是一个独立的整体，一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况。会计主体整体的经营成果是通过一个会计主体与外界的交易而实现的，如企业向社会提供商品或服务。这也是为什么编制合并报表的时候要消除内部交易造成的资产、负债、收益或者损失的虚增部分，从而准确地反映该会计核算主体在与外界经济环境进行的交易中取得的成果。