Xxxxxxxxxxxxxxxxxx大学
毕业论文（设计）
课题名称：资产减值会计研究
年级专业：20xx级会计
学号：032xxxxxxxxx
姓名：xxx
指导教师：xxx
20xx年 6 月15 日
年月日
摘要
当今，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并在上市公司中实施。拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析，并提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题。最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。
【关键词】会计准则资产减值资产减值会计
Abstract
Today, enterprises are faced with complex economic environment, due to the economic interests of the drive, enterprises widespread phenomenon overestimate the value of assets, financial reporting, asset bubbles serious impact on users of information right decisions, reducing the company's credibility , while giving economic development has brought many adverse effects. Of the Ministry of Finance issued the "Accounting Standards for Enterprises No. 8 - Impairment of Assets" and in listed companies implemented. Plans from asset impairment accounting theoretical problems starting its related concepts, theoretical foundation to explore, and new accounting standards on asset impairment recognition, measurement and disclosure requirements in respect of the analysis, and proposed that may affect the new accounting standards implemented some problems.Finally, put forward how to perfect some suggestions to asset impairment accounting. Keywords:Accounting standards Assets devaluation Assets devaluation accounting
目录
引言 (1)
一、资产减值的相关概述 (2)
1.资产减值的基本概念 (2)
1.1.资产 (2)
1.2.资产减值的含义 (2)
2.资产减值会计研究的理论依据 (2)
2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2)
2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3)
2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4)
3.新准则下资产减值主要内容 (5)
3.1.八项资产减值准备 (5)
3.2.资产减值适用范围 (6)
3.3.可能发生减值资产的认定 (6)
二、资产减值会计的计量及存在的问题 (7)
1.资产减值会计的概念 (7)
1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7)
1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7)
2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9)
2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9)
三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10)
1.资产减值会计的确认 (10)
1.1.资产减值会计的确认时间 (10)
1.2.资产减值会计的确认标准 (10)
1.3.资产减值会计的确认基础 (11)
2.资产减值会计的确认存在的问题 (12)
2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12)
2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12)
四、完善资产减值会计 (14)
1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14)
1.1.完善相关法律法规 (14)
1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14)
1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14)
2.加强和完善资产减值会计的内部环境 (15)
2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15)
2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15)
结束语 (16)
致谢 (17)
参考文献 (18)
引言
随着经济的不断发展，企业所处环境日益复杂多变，资产随时可能发生减值，如何合理反映资产减值价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，财政部颁布的《企业会计制度》要求企业按规定计提八项减值准备，计提这八项减值准备在日前的经济环境下具有十分重要的意义，符合企业市场动作法则，更能体现会计对经济发展的促进作用，更能反映会计信息披露的真实性。资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段，本文主要就资产减值方面出现的问题进行相关的探讨。
一、资产减值的相关概述
1. 资产减值的基本概念
1.1.资产
资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关。因而，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。资产是企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。
1.2.资产减值的含义
随着企业经营活动的开展，资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形损耗。有形损耗如资产在存放和使用过程中由于物理、化学或自然力作用等原因导致资产的实体发生价值减损。无形损耗如由于科技进步导致资产原有技术的相对落后，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损。然而，在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。
2. 资产减值会计研究的理论依据
2.1.资产减值会计符合资产计量理论
会计计量是财务会计的一个基本环节，会计的许多理论和方法都会涉及到会计计量。对于会计计量，它是“对某会计主体在一定时期所控制的资源及其变化的计量”。按照现代资产计量理论的要求，应从完整的时空观来反映企业资产的价值状况，在选用资产的计量标准时不应是单一的，而应当是多重的。
单一的历史成本计量属性具有一定的局限性，它无法做到全面、完整地反映企业资产价值状况。历史成本不具有贴现价值的特征，其相关性最差，但历史成本的确具有客观性，因此其可靠性较强。“也许以历史成本为基础的财务报表比以施加现值为基础的财务报表更为可靠，但这种可靠性将逐渐削弱，因为管理当局会出于自身利益的考虑对不同的历史成本会计政策做出选择以操纵净收益，换句话说，虽然历史成本会计比其他计价方法更为可靠，但它绝不是完全可靠的”。在价格变动情况下，单一的历史成本属性具有一定的局限性，表现在：（l）基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，它们没有可比性；
（2）以历史成本计量的费用与以现时价格计量的收入之间缺乏逻辑上的统一性；
（3）无法区分管理者的经营业绩和外在价格变动引起的持有利得；
（4）在价格下跌时忽视资产的减值问题，从而虚增资产，无法揭示实际的财务状况[7]。
只有采用多重计量属性对资产进行计价，才能全面反映企业资产价值状况，而资产减值会计正是满足了现代资产计量理论这一要求，它是在历史成本下，采用多种计量属性对单一的历史成本计量属性进行修正。资产减值会计选择改变计量属性但不改变计量单位的方式来计量资产减值的数额，它通常涉及的计量的主要标准有现行成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值等。其主要计量属性见如下主要资产计量属性比较如表：2-1
表2-1 财政部会计准则委员会《资产减值会计》
2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则
谨慎性的会计信息质量要求实质是指在不确定条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。亨德里克森对此做了进一步的揭示，“会计师对于资产和收益具有几种可能的价值的话，应按其最低的价值来呈报，而对于负债和费用具有几种可能的价值的话，则应按其最高的价值来呈报，它意味着对于费用与其迟确认不如早确认，而对于收入与其早确认不如迟确认”。
这一思想形成一种惯例，一直延续到现行财务会计模式下，对资产计价和收益确定产生了不容忽视的影响。当20世纪初期的会计人员按成本与市价孰低法对存货进行计价时，与其说是为了正确的资产计价，不如说是谨慎性要求运用的结果。因而从历史角度来看，资产减值会计实务源于谨慎性要求的应用。正如葛家澎教授所论述的，“只要会计对象包括着不确定性，只要人们还找不到唯一科学的估计标准，而需要从几个不同的计价方法中加以选择，就不能排除‘稳妥’
的原则，那就是：宁可低估，不可高估”。
谨慎性要求报告提供者尽可能提供可能发生的风险损失信息。在这些信息中，资产减值会计信息是其重要的组成部分，因此，资产减值会计是谨慎性要求的重要体现。经济环境越复杂，不确定性因素越多，经营风险越大，应用谨慎性要求的范围就越广，程度就越深，与此相对应，资产减值会计便得到越来越多的重视。
资产减值会计源于谨慎性要求的应用，但仅用谨慎性要求来规范与指导资产减值会计实务是不够的。因为在非专业人员的眼中，谨慎是“任意低估”的代名词；即使对专业人员而言，运用谨慎性来考虑资产减值，也存在着较大的随意性。谨慎性要求的运用较大程度上要靠会计人员的职业判断，不可避免地带有主观色彩，如果在应用中没有把握好尺度，极端的谨慎就会导致“秘密准备”和“隐匿资产”的出现，从而使企业财务状况和经营成果得不到应有的披露，进而损害信息使用者的利益[8]
2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则
信息是否对决策具有有用性主要取决于信息是否具有相关性和可靠性，资产减值会计符合相关性和可靠性的原则，更好地实现了会计目标的要求。
（1）资产减值会计符合会计信息的相关性。
相关性是资产减值会计的最主要的质量要求。财务会计概念公告（SFAS）第2号将相关性的信息描述为“能帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正以往的预期情况，从而影响其决策”。
《企业会计准则——基本准则》中对相关性做出了明确的规定，“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”。
会计信息的相关性应该使会计信息同决策相联系，从而有助于提高使用者的决策能力，其通常由预测价值、反馈价值和及时性三个要素组成。
①预测价值。SFAS将预测价值定义为“信息的质量有助于使用者增加或纠正过去或现在事项的预测结果的可能性”。
②反馈价值。反馈价值是指会计信息能够帮助使用者证实或更正过去决策时的预期结果。预测价值和反馈价值往往同时存在并相互影响，反馈的目的是为了更好的预测。
③及时性。及时性要求会计应尽可能在使用者做出决策之前提供与之有关的信息。历史成本具有明显的“滞后性”，资产的减损情况通常只有在对资产进行处置时才进行披露，而资产减值会计正是针对这种缺陷，在资产发生减值时就及时地确认、计量和报告资产减值方面的信息，较好地满足了及时性的要求。
（2）资产减值会计符合会计信息的可靠性。资产减值会计存在着大量的估计和预测，涉及到多方面的不确定性因素，使得资产减值的确认和计量充满了不确定性，这也是资产减值会计面临的难题之一。
SFAS NO.2指出，“一个指标的可靠性，以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种反映情况的质量。当然，必须承认可靠性有程度之分。它几乎从来不是一个或黑或白的问题，而是一个可靠性更强或更弱的问题”。《企业会计准则——基本准则》明确规定了会计信息质量特征
的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。
可靠性通常包括如实反映、可验证性和中立性三个部分。会计信息的可靠性可以确保信息免于错误及偏差，并能真实反映它意欲反映的现象或状况，即会计信息能如实表达所要反映的对象。
资产减值会计虽然极大地增强了信息的相关性，却在可靠性方面具有两面性，主要体现在以下三个方面：
①如实反映。如实反映是指一项计量或描述与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。
②可验证性远不如历史成本。可验证性是指独立的计量人员采用相同的计量方法会得出高度一致的结论，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的方法和程序，应当得出相同或基本相同的结论。
③中立性有所削弱。中立性是指会计人员在根据会计准则选择会计方法和程序时，要站在客观的立场上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求预定的结果[4]。
3. 新准则下资产减值主要内容
3.1.八项资产减值准备
坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。
存货跌价准备。企业应在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
短期投资跌价准备。企业应在期末对各项短期投资进行全面检查，并按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计提短期投资跌价准备。
长期投资跌价准备。企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期投资账面价值发生的损失，计提长期投资减值准备。
委托贷款减值准备。企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。
固定资产减值准备。企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的
销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
在建工程减值准备。企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备。
无形资产减值准备。企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
3.2.资产减值适用范围
企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值会计处理也会有所不同，所适用的具体准则也就不同。《企业会计准则第8号—资产减值》明确规定了适用范围。对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理，应分别适用其各自规范的准则。新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产(如探明的矿区权益的减值)。必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值，有些可以转回，有些是不能转回的[1]。可以转回的资产减值有存货跌价准备，而对于未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。
3.3.可能发生减值资产的认定
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。可回收金额低于账面价值的，应当按照可回收金额，计提减值准备。资产存在减值迹象是进行测试的必要前提，因此企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
二、资产减值会计的计量及存在的问题
1. 资产减值会计的概念
资产减值会计就是将资产可收回金额与历史成本、账面成本进行比较、修正的会计处理过程。正确计量企业资产的账面价值，确认资产未来可实现经济利益是资产减值会计的根本目标与任务。资产减值会计并不涉及物价变动等特殊业务，而大多是在企业正常持续经营的情况下，对企业资产价值的重新估计，它不否定历史成本原则，却突破历史成本这一传统模式。即在资产负债表上反映的资产金额不高于其现时价值，现时价值一般是指资产的现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流入量现值等，当现时价值低于历史成本时不再采用历史成本，而是直接按现时价值列示，不仅有利于外部利害关系人掌握企业的真实的财务状况，也说明了管理当局己对经营环境的变化做出了相应的调整。
资产减值会计存在的问题
1.1.资产减值准备的基础难以确定
资产组如何划分无法确认，标准很难合理的确定，容易导致盈余管理在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。
资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时中小企业可能不堪重负虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大超过其效益的。
资产减值准备计提标准的多重性我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST 处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。
1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性
《企业会计准则第8号——资产减值》中规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。存货可变现净值、短期
投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础[4]。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。为了使期末资产计价与当期损益计量更可靠，新准则更多地使用“未来现金流量现值”，规定了预计的资产未来现金流量应当包括的内容，要求预计资产未来现金流量时，以经企业管理层批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础，并且对预算期进行了限定，对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。这些规定在理论上确实提高了计量的可靠性，但在实务中，未来现金流量的预测对于企业来说那将是一个非常大的难题。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少，因此资产减值准备再确认缺乏权威性。
1.未来现金流量
企业的未来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量就变得更不可测。因此，对于未来现金流量的预计应该合理的根据管理部门已经批准的最后预算或预测等的基础上。企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明，递增的增长率是合理的。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据。所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到。对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，那么在决定未来现金流量最佳预测值时，应考虑结果的可能性。如果企业无法合理估计资产的公允价值，可收回金额可以根据该资产未来现金流量的现值加以确定。但是在预计资产未来现金流量时，准则中要求“企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行合理估计”，预计中需综合考虑的因素众多，比如以资产的当前状况为基础；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率想一致；内部转移价格应当予以调整等，虽然理论上显得非常严谨，但实际工作中可能不具有更多的操作性。
2.折现率难以选择
《企业会计准则第8号——资产减值》第十三条规定：折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率是计算未来现金流量现值的关键要素之一，其合理的选择直接影响到企业资产的可收回金额的确定。折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定的风险，而风险带有不确定性。是某项资产可能出现的各种结果的概率集合。在选择合理的折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的主观性，实务中具有一定的难度。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的应用上，包括利息的可收回金额，一般依照两种方法计量：
一是实际债务利息的未经折现的预计未来现金流量；
二是以贷款利率等一些年利率进行折现的预计未来现金流量的现值。支持前一种方法的学者认为用债务利率，如增量借款利率折现得到的预计未来现金流量现值是实现计量日的较实用的方法。他们认为，没有负债的企业也需要将未来现金流量折现，初始的投资决策已经包括了对负债和权益资金成本的考虑。但使用包括利息的可收回成本法对实质相同的减值资产带来不同的账面价值，由于这些固定资产属于不同的企业，而企业的负债能力各不相同，折现率除了代表货币
时间价值，还应该反映评估资产的特有风险。因此，用负债利率对预计未来现金流量进行折现，并不是计量这些资产的适当方法。
3.公允价值难以可靠计量
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场，以及会计人员较高的职业判断能力，稍有偏差，就有可能成为企业调节利润的手段。而目前我国市场经济尚未健全和规范、没有形成活跃的资产交换的二级市场、资产评估随意性较大、相关法律法规不完善，因而在采用公允价值进行计量时，不可避免地受到人为因素的干扰，从而使资产减值金额的真实性和合理性无法保证。
2. 对会计人员专业知识提出更高要求
固定资产入账后，会计上根据预计的使用年限，按照该资产经济利益预期实现方式选择了合理的折旧方法。那么在较长时间内，会计人员就按照既定的数据按期计提折旧，但是在科技发达，生产技术日新月异的今天，可能很快就有新的设备上市，必然导致原有资产淘汰，市价下跌，会计上作为资产减值进行处理。可是对于上述原因产生的减值，其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需要企业多部门，多方面专业人员协同认定，甚至需要借助企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
2.1.企业对资产减值会计的变相利用
1.计提资产减值准备成为上市公司操纵盈利的手段
上市公司利用“计提准备”操纵盈余，其方式主要包括：一是集中在某一年巨额计提准备，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提准备，为利润增长埋下伏笔。还有就是往年先多提资产减值准备，当年部分冲回，以调控盈余。再者是不计提或少计提资产减值准备，虚增利润。根据ValueTool公司绩效数据库，1389家非金融行业A股上市公司中，2002年至2007
年90%以上的公司都存在或多或少的资产减值损失或者转回。其中，当年转回资产减值损失占当年计提资产减值损失的比例在10%左右。
2.计提资产减值准备成为上市公司控股股东逃废债务的手段
在2008年年报中，有些上市公司对控股股东的应收款、借款担保等全额或大比例计提资产减值。产生这一问题的根源在于上市公司股权结构不合理。我国上市公司股权结构特殊，在非流通股中，国有企业占绝对控股地位，存在“一股独大”现象，而“一股独大”又带来公司治理的内部人控制，大股东长期控制着上市公司的人财物。除此以外，上市公司对其他单位的欠款大比例计提坏账准备，也有内外勾结逃废债务的可能。
三、资产减值会计的确认及存在的问题
1. 资产减值会计的确认
1.1.资产减值会计的确认时间
对于资产减值确认的时点，国际会计准则第36号第8段指出：“在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如果存在这样的迹象，企业应估计资产的可收回价值。”我国《企业会计制度》第51条规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”显然，确认资产减值的时点是资产负债表日，但对于应在何种资产负债表日确认的规定并不十分明确。笔者认为，基于资产减值确认、计量等工作的复杂性和企业对外报送财务报告的时间要求，企业没必要甚至也不可能在每一资产负债表日对资产减值予以确认，但在需要对外报送财务报告时，必须于相应的资产负债表日对资产减值进行确认。
1.2.资产减值会计的确认标准
（1）永久性标准，要求只对永久性（即在可预见的未来不可能恢复）的资产减值进行确认；
（2）可能性标准，要求对可能的资产减值予以确认；
（3）经济性标准，要求对资产负债表日发生的任何资产减值进行确认。
上述确认标准中，可能性标准包含永久性标准，因为永久性的减值实质上是可能性很大甚至是100%的减值，但却排除了对暂时性减值的确认。鉴于永久性标准和可能性标准应用中很难确定哪些是永久性减值哪些是暂时性减值，大大增加了企业管理当局操纵会计信息的可能性，而经济性标准避开了区分资产减值类型的难题，易于理解，便于操作，能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，真正体现了稳健性原则的要求，所以很多国家的会计准则包括国际会计准则都广泛采用经济性标准。我国《企业会计制度》未明确规定应采用的标准，但从相关条文中可以看出，三种确认标准兼有，只是不同种类的资产确认标准有所侧重而已（如表1）。
表1 资产类型与其减值确认应用标准对照表
1.3.资产减值会计的确认基础
2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》第二条规定：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从新会计准则的规定可以认为，我国资产减值准备有两个确认基础，一是按单项计提，当企业难以按单项计提时，则按资产组计提。我国对于资产组的定义来源于国际会计准则对资产减值准备的相关定义，《国际会计准则第36号》规定资产的可收回金额应按单项资产估计，如果不可行，要求企业按资产所属的现金产出单元确认可收回金额。现金产出单元指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且能认定是最小的资产组合。然而，如果资产或资产组合产出的产品可在活跃市场上交易，该资产或资产组合应单独认定为现金产出单元，即使这些资产或资产组合的某些或全部产品仅是内部使用。虽然新的会计准则在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。（1）资产组如何划分无法确认，标准很难合理地确定，容易导致赢余管理。在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流入，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流入，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。（2）资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时，中小企业可能不堪重负。虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是成本大大地超过其效益的。
2. 资产减值会计的确认存在的问题
2.1.资产减值损失的判断有难度。
1.值准备的计提时间未作统一规定
我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。
2.资产期末计价的计量模式
正因为各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种资产准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下：
计量模式用资产项目
（1）成本与市价孰低法短期投资
（2）成本与可变现净值孰低法存货
（3）账面价值与可收回金额孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产（4）委托贷款本金与可收回金额孰低法委托贷款
（5）应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款
需要说明的是：
对于（1）项中的市价是指在证券市场上挂牌的交易价格。
对于（2）项中的“可变现净值”，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。对于（3）、（4）项中的“可收回金额”，是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。“销售净价”是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。从现行的会计制度和颁布的准则内容来看，现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准，因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有：可变现净值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在实际会计工作中难以掌握与运用。
2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。
“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回”。资产的可收回价值可能低于资产的账面价值，也可能高于资产的账面价值，这是市场经济中的“自然现象”，只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法不符合市场经济规律，不符合企业的实际情况，虽然可在一定程度上防止企业滥用资产减值，但有可能使《资产减值》准则的应用走向另一个极端，即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性，尽量少计提或不计提资产减值准备。因为不计提资产减值准备，会高估资产，与实际不符，而计提资产减值准备后不能转回，就是低估资产，同样与实际不符。另外，新资产减值准则虽然
规定了固定资产、无形资产及长期资产减值准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准则并未明确针对存货、短期投资等项目的减值准备能否冲回的问题。对流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范，金融资产、递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产也排除在准则适用范围之外，这些资产已计提的减值损失依然可以在可变现净值或可收回价值恢复的前提下予以转回。值得关注的是，目前，上市公司已计提的资产减值损失绝大部分来自金融资产，尤其是当中的应收款项。从2003 年的实证研究数据看，1101 家上市公司计提了减值准备，其中8 项减值准备净额主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，分别占总计提净额的78.45％、13.34％、6.57％和4.21％，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的85％。例如，咸阳偏转2005年关于计提资产减值准备的议案中计提“存货跌价准备”的决定是：“公司库存抵账商品相机，由于市场原因已很难变现，应全额计提跌价准备，其原账面价值727 万元，已提跌价准备674 万元，决定补提跌价准备53 万元。”由此可见，坏账准备和存货跌价准备的计提与冲回成了上市公司利润操纵的主通道。新资产减值准则只阻止了固定资产和长期股权投资减值准备转回操控利润，企业仍然可以通过坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备进行盈利操控，上市公司未来财务信息失真的现象仍然存在。
四、完善资产减值会计
1. 加强和完善资产减值会计的宏观环境
1.1.完善相关法律法规
首先要设置合理的评价标准。证券市场的监管政策是一些上市公司产生了选择会计政策、操纵会计利润的动机，而现行的法律法规及相关的证券管理制度中的控制参数单一，且多以净利润为标准，这就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操纵会计利润，不提、少提和转回资产减值准备，利用资产减值政策进行巨额冲销，或者将已发生价值减损的资产长期挂账不处理。因此，有必要进一步完善相关法律法规，建立一套综合的指标体系，如企业的持续经营能力指标、现金流量指标、偿债能力指标等，以减少企业进行会计选择、操纵会计利润的外在动机。其次要完善资产减值会计准则，改进可回收金额的计算，强化资产减值信息的披露。要增加对资产减值准备计提程序与资产减值评判方法的披露，让会计报表阅读人从中知晓企业对减值准备计提工作的完备程序、提取比例与金额是否合理。同时，还需增加减值准备计提相关责任人声明事项，以示加强责任。
1.2.发展资产信息市场和价格市场
资产减值问题的核心是资产公允价值的确定，但是在现阶段，公允价值的公允性很难保证，相同的资产在市场上的价格有所不同，另外，合同协议的价格的公允性很难保证，资产信息和价格市场可以使上市公司各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，所以健全和发展资产信息和价格市场是实施资产减值会计的重要条件。国家应该进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，逐步建立起各行业市场价格信息系统，建立有实际指导意义的市场报价系统，以减少资产减值会计中的主观因素，为计提资产减值准备的可操作性、客观性和公正性提供直接依据，缩小利润操控的空间，从而提高会计信息的质量。
1.3.加强以独立审计为主的外部监督
资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，因此，必须按照《会计法》的规定，完善会计监督，加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和会计师的监督作用，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实、
职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。对经济活动进行评价、鉴定、监督的注册会计师必须加强独立审计，严格把关，熟知其操
控利润的主要方式，并制定相应的审计策略，从一定程度上遏制其弄虚作假的行为，为资产减值保驾护航。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表有差异时，应判断差异是否合理，如认为不合理，应提请审计单位调整。
2. 加强和完善资产减值会计的内部环境
2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理
就目前来看，上市企业普遍存在着大股东相对集权，中小股东独立于企业外部的现象，这就造成了董事会、监事会形同虚设，经理控制着会计政策的选择和会计信息的披露。经理可以根据自己的需要，操纵财务报告的编制，提供虚假的会计信息。因此。要防范利润操控，就必须进一步完善公司治理结构，真正发挥股东大会、董事会、监事会和经理之间的相互制约机制、协调运转的作用，从内部着手，有效地遏制住盈余管理的发生。
2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力
只有不断提高会计人员的业务素质和专业水平，不断提高职业判断能力和运用水平，才能使资产减值会计规范在我国更好的推行。在会计环境方面，要加快具体会计规范建设，同时也要加快会计人才市场的培育和完善，规范会计职业体系，为会计职业判断提供良好的外围环境。在会计教育方面，要在高等会计教育中按照市场对人才的要求，重视对学生综合素质和能力的全面培养。同时也要加强在职人员的财税、金融等相关知识的教育，注重实践，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断能力。
结束语
随着我国市场经济的快速发展，导致资产减值的因素广泛存在，资产减值会计的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现实价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息。
本文探讨了资产减值会计的理论基础，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行了较详细的分析。虽然我国资产减值准则实现了与国际会计准则基本趋同，但是由于我国实施新准则的环境尚不成熟，实际操作中必然会出现一些问题，笔者提出了健全我国资产减值会计的建议，相信在制度不断完善，操作不断规范的环境下，我国资产减值会计一定会为我国市场经济建设贡献更多的力量。
由于一些客观条件的限制，本文的研究存在一些不足，主要是：由于笔者知识和实践上的欠缺，对资产减值会计理论的认识仍存在局限性。未能对我国新准则下资产减值会计的实际影响进行更深入的分析和理解，相信随着新会计准则的广泛应用，对资产减值会计的研究更加深入，会有更多更新的研究成果出现。
资产减值会计问题的研究 一、研究理论基础 1资产减值会计的含义。 依据会计信息对资产的要求，资产投入到使用环节后，会随着市场宏观环境发生变化，因此，在会计工作开展期间，要根据资金的增减情况做出详细统计，并对情况进行确认、计量和披露，从资金自身金额与应用期间创造的价值两方面来进行分析，准确判断资产减值情况。 2资产减值会计的理论基础。 企业发展受宏观环境影响，资产自身也会随之改变。会计信息为企业发展规划的制定提供了充足的参照依据，并为企业经营决策提供有益的信息。为企业决策提供有益的信息，体现了会计辅助决策的作用。谨慎性会计原则是资产减值会计的依据。谨慎性原则要求会计记录企业实际面临的或者可能面临的风险损失。资产减值会计信息是上述信息的重要组成部分。在经济发展环境复杂、不确定因素增加时，应用谨慎性会计原则非常必要，此时资产减值会计的作用也越发重要。 3资产减值会计的本质。 引发资产减值的原因有很多，最常见的是，统计阶段市场价格低于采购阶段的市场价格，造成资金缩减，继而其损耗也严重影响价值。这是企业经营管理所无法避免的问题，但应将损耗控制在合理范围内。 二、资产减值准则实施的经济后果分析 1对准则制定机构的影响。 在企业的资产减值会计资料分析中，要采用科学的分析方法利
用信息，发现问题及时向管理人员汇报，以便调整接下来的经营理念。会计工作是严格按照制度体系开展的，将其结果应用于企业宏观调控，是非常可靠的。企业要在会计实践过程中调整会计准则，准确反映资产使用阶段的变化，使信息真实有效。因此，企业的资产减值会计信息生成，对准则制定机构的要求非常高。资产减值准则的实施，为企业实际资产会计信息处理提供了指导与监督。 2对投资者和审计师的影响。 资产减值会计服务的主要功能是要真实反映企业经营动态，从而为企业发展提供资料信息保障。就目前来看，仍需进一步完善资产减值会计制度体系。我国企业会计制度对企业资产减值的原则性很强，实际操作要求严格，客观上使资产减值的披露过于程序化，使风险的实际覆盖率过于书面化，相应降低了审计人员面临的风险。资产减值准则的实施，对企业现金流量的估值、资产折旧率的确定给出了具体的建议，为企业实际运营及未来审计人员工作降低了风险。 3对监管机构的影响。 对监管部门来说，资产减值准则的实施要及时更新信息系统，确保监管部门所得到的会计信息与实际情况一致。新会计体系落实期间，管理人员要深入基层了解存在的问题，促进制度体系快速落实，规范基层会计工作。当减值产生的原因与税法存在差异时，税务部门要积极出台方案，严格审查新准则实施过程中的工作。 三、资产减值会计实际应用存在的问题分析 1资产减值会计的确认问题。 按照重要性和成本效益性原则，要对使用寿命不确定的无形资产和对商誉进行定期减值测试，其他资产在出现减值迹象之时进行
https://www.doczj.com/doc/812332092.html, 资产减值损失论文题目 一、最新资产减值损失论文选题参考 1、常用资产减值损失计算 2、论资产减值损失不能转回的利弊 3、资产减值损失转回的研究 4、对资产减值损失所得税差异问题的思考 5、浅谈资产减值损失转回的利弊 6、从资产减值损失准则看会计信息的相关性与可靠性的平衡 7、浅谈新会计准则下的资产减值损失不得转回 8、浅谈新会计准则下的资产减值损失 9、保险公司规模对资产减值损失顺周期性的影响——基于2011~2013年季度面板数据的实证研究 10、例析长期资产减值损失的变相转回 11、资产减值损失不予转回的探讨 12、建议改进资产减值损失的核算与列报 13、公允价值变动损益与资产减值损失的联系与区别 14、论新准则中资产减值损失转回 15、新准则下资产减值损失的确认探讨 16、浅析资产减值损失对上市公司盈利的影响程度——以2010年盈利高速增长的中小板为例 17、由资产减值损失计提谈会计经管责任落实 18、高校资产经营公司资产减值损失应用及对策 19、浅议新准则下资产减值损失
https://www.doczj.com/doc/812332092.html, 20、资产减值损失的会计核算研究 二、资产减值损失论文题目大全 1、资产减值损失的计量与核算 2、企业资产减值损失现状及对策研究 3、新会计准则下资产减值损失对盈余稳健性影响分析 4、谈现行会计准则下的资产减值损失转回 5、总部资产减值损失的会计处理 6、资产减值损失转回浅议 7、新准则下资产减值损失确认方法的分类归纳 8、新会计准则下资产减值损失转回禁止性规定的思考 9、资产减值损失禁止转回规定相关问题浅析 10、企业资产减值损失相关问题研究 11、从资产减值损失角度看会计信息的谨慎性原则 12、浅析上市公司关于计提资产减值损失的盈余管理行为——基于对精工科技巨额计提减值损失的思考 13、新会计准则下资产减值损失转回问题探讨 14、资产减值损失与盈余管理关系研究 15、资产减值损失是否应予以转回的探讨 16、关于资产减值损失转回问题的相关会计问题研究 17、新会计准则下资产减值损失探讨 18、关于长期资产减值损失不转回的分析 19、资产减值损失应否允许转回的理由分析
本科毕业设计（论文） 开题报告 题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析 学院商学院 专业会计学 班级会计071 学号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08
一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景 盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。 （二）选题意义 新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。本文主要针对企业在资产减值方面进行盈余管理的研究，试从资产减值与盈余管理的关系出发，探讨利用资产减值进行盈余管理的可能性，如何规范企业在资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计信息，也为如何规范盈余管理行为提供合理的意见。
论计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响(doc 11页)
摘要 本文主要探讨了资产减值会计的理论起点、实质、确认与计量等问题，并分析了我国资产减值会计滞后的原因。最后，提出了建议并指出本文研究的局限。为充分贯彻谨慎性原则，“挤出”资产中的“水分”，保证会计信息的可靠性和相关性，《国际会计准则第36号—————资产减值》规定，如果资产的账面价值超过其可收回价值，则资产已经减值。《企业会计制度》第53条规定：“企业应当定期或者至少于每年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提减值准备”。无疑，这些资产减值准备的计提在一定程度上防止了企业由于资产计量不实造成的浮夸资产和虚增利润的现象，从而使会计信息较为真实地反映企业财务状况和经营成果的客观情况。但这并不排除在其实际运行中由于操作不当，或主观操纵行为给会计信息质量造成一定的负面影响。 关键词：资产减值、价值、滞后
前言 近期，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性来操纵会计利润的行为日益严重，就"资产减值准备"的问题而言，更是被一些企业为达到自身目的进行随意调整的行为愈演愈烈。所以就此问题浅析如下。 我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。 我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。 一、计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响 资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。 尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。 目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要项目是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。以下试对这四项进行浅析。 （一）坏账准备
资产减值会计研究毕业论文 目录 引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)
资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备
https://www.doczj.com/doc/812332092.html, 资产减值会计研究论文题目 一、最新资产减值会计研究论文选题参考 1、基于新会计准则的资产减值会计研究 2、美国资产减值会计研究成果的历史回顾 3、上市公司资产减值会计研究 4、关于资产减值会计研究 5、我国现行会计准则下资产减值会计研究 6、我国现行准则下资产减值会计研究 7、我国现行会计准则下资产减值会计研究 8、我国现行会计准则下资产减值会计研究 9、实施资产减值会计研究 10、我国现行会计准则下资产减值会计研究 11、我国现行会计准则下资产减值会计研究 12、资产减值会计研究-基于IFRS和CAS比较 13、资产减值会计研究 14、资产减值会计研究 15、上市公司资产减值会计研究 16、资产减值会计研究 17、资产减值会计研究 18、资产减值会计研究综述——国内外研究的评价 19、资产减值会计研究 20、资产减值会计研究的综述
https://www.doczj.com/doc/812332092.html, 二、资产减值会计研究论文题目大全 1、新会计准则下资产减值会计研究 2、资产减值会计研究 3、关于资产减值会计研究 4、资产减值会计研究 5、资产减值会计研究 6、资产减值会计研究 7、制造业上市公司资产减值会计研究 8、资产减值会计研究 9、资产减值会计研究 10、资产减值会计研究 11、上市公司资产减值会计研究——基于深A制造业上市公司的研究 12、中国上市公司资产减值会计研究 13、资产减值会计研究 14、油气资产减值会计研究 15、资产减值会计研究 16、资产减值会计研究 17、资产减值会计研究 18、资产减值会计研究 19、中国上市公司资产减值会计研究 20、资产减值会计研究 三、热门资产减值会计研究专业论文题目推荐
https://www.doczj.com/doc/812332092.html, 资产减值论文参考文献 一、资产减值论文期刊参考文献 [1].资产减值与盈余管理论《资产减值》准则的政策涵义. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2006年3期.赵春光. [2].长期资产减值:公允价值的体现还是盈余管理行为. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年8期.王跃堂.周雪.张莉. [3].公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回——来自我国上市公司的经验证据. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2007年5期.王建新. [5].资产减值的可转回性、管理层责任与管理层投资决策——一项实验证据. 《南开管理评论》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2014年4期.张继勋.何亚南. [6].资产减值政策对上市公司会计稳健性的影响. 《首都经济贸易大学学报》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2015年6期.吴虹雁.严心怡. [7].我国企业资产减值核算存在的问题及对策. 《生产力研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2012年12期.何建华. [8].管理防御视角下的CFO背景特征与会计政策选择——来自资产减值计提的经验证据. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2014年12期.王福胜.程富. [9].资产减值准则差异比较及政策建议. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年1期.黄世忠. [10].会计准则变迁、盈余管理与资产减值信息价值相关性. 《商业经济与管理》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2012年9期.周冬华.
资产减值会计的研究及存在问题解决方案
目录 摘要......................................................................................................................................... I Abstract ........................................................................................................................................II 前言.......................................................................................................................................I II 一、绪论.. (1) （一）研究背景 (1) （二）研究目的和意义 (1) 1、研究目的 (1) 2、研究意义 (1) （三）国内外研究现状 (2) 1、国外研究现状 (2) 2、国内研究现状 (2) （四）研究内容和方法 (3) 1、研究内容 (3) 2、研究方法 (3) 二、资产减值会计概述 (4) （一）资产减值会计相关概念 (4) 1、资产减值的涵义 (4) 2、资产减值会计的涵义 (4) （二）资产减值会计的理论基础 (4) 1、资产减值会计符合资产计量理论 (5) 2、资产减值会计符合资产谨慎性原则 (6)
2021年新资产减值会计的现状及策略 一、新资产减值会计存在的问题 新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存在的问题逐步显示出来。目前，从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题： （一）资产减值准备的确认基础难以确定 资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。 （二）关于资产减值转回的问题 资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，使整个准则体系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上主
要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。 （三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 在运用新会计准则对资产减值进行处理时，仍然要面临其他诸多的难题。例如，计提减值准备的具体方法有待明确，目前准则中的方法看起来很有道理，但在中国很难操作；预计资产未来现金流量一项内容就会使会计师疲于应付，还可能会形成会计差错。因此在实务操作中仍需进一步的探讨。 二、新资产减值会计存在问题的对策建议 高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息，而能否达到这个目标，不仅取决于准则本身的质量，还取决于准则是否与环
资产减值会计相关问题研究 进入二十一世纪，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，资产减值成为不可回避的问题。资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。2006年2月15日我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司中实施。 鉴于此，本文拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析。通过对新旧资产减值准则的比较分析，以及新准则与国际会计准则的差异比较概括了新准则的优缺点。然后结合对我国上市公司资产减值会计政策执行情况的分析，指出了新会计准则的实施对上市公司产生的影响，并提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题。最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。 本文主要分为七个部分：第一部分引言，主要介绍本文的研究动机，研究方法以及所引用的文献。第二部分，从资产减值定义出发，阐述资产减值会计的理论基础，并分析了资产减值准备产生与发展。第三部分论述资产减值损失的确认、计量和披露。这是资产减值会计最核心的问题。 第四部分将资产减值会计与企业会计制度及国际会计准则进行比较分析，并对资产减值会计准则进行评价。第五部分选取了华新公司作为案例，研究其资产减值准备明细表，分析资产减值会计准则的实施可能带来的问题及影响。第六部分对我国资产减值准则和会计实务提出一些观点和改进意见。最后一部分提出本文的结论及研究局限性。
我国企业资产减值会计存在的问题及对策 2008-4-16 8:57:21来源：河南财政税务高等专科学校学报作者：【大中小】 我国于2001年实施的《企业会计制度》?要求企业计提8项减值准备?即在期末对各项资产进行检查?将各项资产实际发生的减值确认为企业的一项费用或损失?以使企业的资产回归其真实价值。然而从目前企业执行减值政策的情况来看?存在着诸多问题?并未达到制度制定者的预期目的?资产减值政策甚至成为了一些上市公司操纵利润的新的手段。笔者认为有必要对我国的资产减值会计理论和实务作进一步探讨?以提高我国会计信息的质量。 一、我国资产减值会计存在的突出问题 企业会计制度的有关规定扩大了资产减值会计核算的范围?明确了资产减值的确认标准?加强了资产减值会计信息的披露规范?为我国企业进一步贯彻谨慎性原则、提高会计信息质量提供了制度保证。新制度的执行有利于挤出企业资产水分?清除劣质资产对会计信息真实性的影响?使会计报表反映资产的真实价值。然而由于种种原因?我国资产减值会计实务中仍存在一些突出问题?值得我们进行分析和加以解决。 第一?确认与计量难度较大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准?只要资产发生减值?即当资产可收回金额低于账面价值时?就予以确认。然而?要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。究其原因?一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全?使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后?由于技术更新、市价下跌等原因?会发生价值贬损?对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力?需要多个部门协同认定?甚至需要企业外部的专业评估机构参与才能认定。这项工作不仅难度较大?而且往往滞后于会计信息披露时间。三是应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定。这项工作就目前来说?在我国还很难做到。四是企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量(应收款的坏账准备虽然是按比例提取?但提取比例是在逐项分析可收回性的基础上确定的)。企业资产的种类繁多?要对成千上万种资产的可变现净值或可收回金额逐一确认和计量?难度太大。 第二?计提被滥用。一是计提资产减值准备成了上市公司操纵利润的新的手段。一些经营状况恶化的上市公司利用会计政策变更之机?计提了巨额的资产减值准备?借以释放经营压力?为未来财务状况迅速好转进行盈余管理。上市公司利用计提准备操纵盈余的方式是?集中在某一年巨额计提准备?造成当年巨亏?来年可轻装上阵?不提或少提准备?为利润增长埋下伏笔;往年先多提资产减值准备?当年部分冲回?以调控盈余;不计提或少计提资产减值准备?虚增利润。资产减值准备之所以被上市公司大肆用来操纵盈余?其原因是?由于《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只作了原则规定?计提标准及比例则由企业根据情况自行确定?这在客观上为上市公司用此调节盈余提供了可能;由于实行连续两年亏损将ST处
吉林财经大学信息经济学院毕业论文 资产减值会计问题研究 系别会计系 专业年级0864 学生姓名黄研 学号20301086444 指导教师吴威名 职称教授
目录 一、资产减值的概念- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （一）新准则下资产减值主要内容- - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）资产减值损失的确定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （三）资产组的认定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （四）新旧准则主要差异- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （五）实行资产减值会计的意义- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 二、资产减值会计存在的问题- - - - - - - - - - - - - - - - - - -（一）资产减值准备的基础难以确定- - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）可变现净值、可收回金额计算的复杂性- - - - - - - - - - - - - - - （三）对会计人员专业知识提出更高要求- - - - - - - - - - - - - - - - - （四）企业对资产减值会计的变相利用- - - - - - - - - - - - - - - - - - 三、资产减值准备会计的发展对策- - - - - - - - - - - - - - - - - - （一）加强对资产组的运用指导- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （二）增强资产减值会计规范的可操作性- - - - - - - - - - - - - - - - - （三）借助表外披露，进一步提高信息披露质量- - - - - - - - - - - - - - （四）大力提高会计人员素质- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - （五）健全、发展信息市场和价格市场- - - - - - - - - - - - - - - - - - （六）加强以独立审计为核心的外部监督- - - - - - - - - - - - - - - - - (七) 提高资产减值信息可靠性- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
资产减值会计论文资产减值论文 关于我国资产减值会计若干问题的探讨 ［摘要］随着经济的不断发展，企业所处环境日益复杂多变，资产随时可能发生减值，如何合理反映资产价值已成为国内外理论界和实务界普遍关注的焦点。资产减值会计在我国的发展尚处于初级阶段，在实务应用中仍存在不少问题，影响了资产减值会计在我国的深入实施。本文从资产减值会计的相关概念入手，并在此基础上分析了资产减值会计中存在的问题，进一步提出了改进资产减值会计准则的若干建议。 ［关键词］资产减值会计会计准则公允价值 一、资产减值会计 1.资产减值会计的定义。资产减值会计是指资产未来可能流入的企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失的费用的会计。要充分理解资产减值会计的内涵，应当从会计界关于资产定义入手。资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成本。
2.资产减值会计的计量。会计计量是财务会计的一个核心问题，资产减值会计的计量问题实质上是如何确定资产价值的问题。现行会计实务中主要采用以下几种计量属性，分别是历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值和公允价值。选择哪种计量属性计量资产价值非常重要，理论上，未来现金流量的现值比较符合资产的本质，但是未来现金流量的现值有时会因为管理当局的意图以及数据制约而影响其实用性。资产减值会计可以采用多种计量属性，根据各种计量属性的特点，在符合资产的本质、持有资产的目的的基础上，选择合适的计量属性。 二、资产减值会计中存在的问题 长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。资产减值会计作为一项重要的会计政策和制度安排，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。 1. 资产减值会计的计量问题。资产减值的计量是一项非常复杂的工作，需要了解外部信息，做出大量的职业判断。当资产的可收回金额低于账面价值时应确认减值准备，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，当无法获得资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产的未来现金流量的现值作为可收回金额。 从世界范围来看，公允价值正被越来越多国家的会计准则所采用，因此公允价值的使用是大势所趋，必将成为我国会计计量的一种趋势。
江西农业大学南昌商学院本科毕业论文 （会计学专业） 我国上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究
毕业论文（设计）开题报告及任务书 论文（设计）题目我国上市公司资产减值政策与盈余管理问题研究 学生姓名专业会计学指导教师 1.选题目的和意义 目的： 2006年2月公布的《企业会计准则第8号———资产减值》.对于资产减值预备的计提做出了全新的规定，力求更真实地反映公司资产的质量。但从近六年的实际情况中我们不难看出，新资产减值准则虽然在很大程度上改进和完善了现行准则，在一定程度上能够起到抑制企业盈余管理行为的作用，但其还存在一定缺陷，这些缺陷仍然会给企业的盈余管理行为留下一定的空间，鉴于我国上市公司有利用资产减值准则进行盈余管理的可能性，结合新资产减值会计准则对上市公司盈余管理问题的研究结果来做出一些约束建议。 意义： 本文将在对现行资产减值会计准则制定与上市公司盈余管理进行理论分析和实际案例分析的基础上，对上市公司利用资产减值准备进行盈余管理问题进行分析，以寻求进一步完善我国会计准则，抑制过度的盈余管理的具体办法。 2．本选题在国内外的研究状况及发展趋势 国外研究： MeNieholS和Wilson(1988)通过对单一应计项目—备抵坏账的调查来研究企业管理人员是否进行了盈余管理。作者认为，当公司收益异常波动的时候，都会选择能调减收益的备抵坏账的处理方法。发现当企业的利润非常大或非常小时，企业都倾向于提取较高的资产减值准备，这意味着企业管理人员有利用减值政策进行利润平滑和大清理的盈余管理行为。 Zucca，Campbell（1992）研究了1978-1983年间67家公司发生的77次资产减值。作者运用随机游走模型预测收益，发现77次减值中有45次是在盈余低于预测值时被确认的“大洗澡”动机，只有22次是在盈余超过预期值时被确认的“平滑收益”，作者认为这是资产减值被用来盈余管理的证据，同时，研究发现大量的资产减值是在第四季度确认的。 Riedi(2004)对SFAC121发布前后资产减值的报告动机和经济因素之间的关系进行了研究，发现准则发布之后资产减值准备的计提与经济因素的关联度比发布之前更低，而与公司“大洗澡”行为有更高的关联度，SFAC12发布后资产减值准备的冲销不能反映公司的基本经济状况，相反，随意冲销体现的机会主义更加强烈，导致是会计信息质量没有提高，反而下降。 国内研究： 黄婷晖(2002)对特别处理公司、暂停上市公司或终止上市公司在被ST、PT 或停牌的前一年执行减值准备政策的具体情况进行了实证分析，发现这些特殊的公司在被处理的压力下，在重要年度利用资产减值准备政策给予的权利进行盈余管理，计提了高比例的超常减值准备，这样可以使公司在下年转回减值从而提高利润，摆脱被ST、PT或者是停牌的危险。 赵春光(2006)对2002-2004年期间我国全部A股上市公司共3016家的资产
关于资产减值会计研究 在如今的很多单位之中，为了多获取一些利润，其并不精准真实的体现单位的财会情况，所以，资产减值计提在实务操作中，对人为操作的规范性准则要求十分必要。资产减值会计就是基于稳健原则的运用和发展 标签：资产减值；标准；会计 1 关于资产减值原则 1.1 该项减值原则的理念，是以决定有用思想为前提和根基的，它是以决策有用观里的财务报告里的信息应该对使用者的经济决策提供准确和有力的信息为基础，把多出具体数值的账面资金的多余内容，当成是资产损失部分统计，进而把单位的资产价值精准并且真实的展示出来，切实的提升单位资产的品质。通过如上的分析我们得知，该准则是为了提供更为精准以及有效的资产信息，来帮助决定人更好的开展决定工作，这项思想就是决定有用观的理论。 1.2 在斯普拉格的账户原理一文中，它对于资产是这样论述的，资产是对今后利润的一种预估。针对一个单位来讲，连续的运作目的在于对预估的今后的经济取得，但是，单位的资产减值预估的利润如果较之于账面的资金数值低的话，在计提的时候，要保证有关的损失合乎上述概念，所以，针对资产的实质和概念，也给计 提资产减值列出了新的标准和要求。 2 如何明确资产的减值标准内容 2.1 永久性标准资产减值 永久性标准是指在未来能够预计的期间里无法恢复的资产减值方面的损失，这种标准能够使暂时性的资产减值得到避免确认。然而，对于永久性和暂时性两者的资产减值的明确区分，十分困难，甚至已经超出了管理人员的职责判断之外了，除了造成暂时性资产减值和永久性资产减值判断的困难，也容易造就管理当局来有意拖延，从而使损失确认减少的情况发生 2.2 可能性标准 资产减值的可能性标准，是指对有可能发生的在资产减值方面的损失，即回收金额小于账面金额时，在负债报表中予以确认这种标准可以避免所发生过的不必要的一些减值损失的确认，与历史成本的框架能够保持高度的一致，使用这种标准计量的时候应该采用公允的价值进行计量，确认的时候则应该利用未来现金流方面所做的贴现值为基础，这种标准同样存在标准及限制条件不明确的问题，因而，此标准存在被人滥用的可能。
关于资产减值会计问题的探讨 我国在2006年2 月颁布《企业会计准则第8 号――资产减值》，标志着我国资产减值会计缺乏统一规范局面的结束。准则中明确规定：在资产负债表日，企业应该判断资产是否存在可能发生减值的迹象，公允价值是否下降、未来现金流量现值是否下降。如果存在减值迹象，应当进行资产减值测试，计算资产的可收回金额，考虑计提减值准备。 一、资产减值会计的理论基础 1.谨慎性原则。谨慎性原则要求企业不能高估资产和收入，低估费用和成本。以防止企业粉饰利润与偷税漏税，为信息使用者提供及时可靠的信息。市场需求会带来资产账面价值的波动，引起资产减值，造成资产减损，根据谨慎性原则的要求，作为资产减值损失，应该改变资产价值，以更有效的反映资产信息。提取资产减值准备符合谨慎性原则的要求。 2.相关性原则。不论以公允价值还是历史成本为计量基础，所反映的资产情况均是过去或者现时的，其预测未来的功能明显不足，也不能全面反映资产的属性。在历史成本的基础上引入资产减值会计，能有效的弥补这些缺陷。考虑资产当期的历史成本（账面余额）和可变现净值之间的差额，
如存在减值迹象，确认为资产减值损失。资产减值会计包含着对资产的预期，有助于信息使用者全面认识资产的收益与风险，为信息使用者提供了更为准确有效的会计信息。从提升使用者会计信息质量的角度，资产减值会计符合相关性原则的要求。 二、资产减值会计存在的问题 1.资产组与总部资产不易确定。资产减值会计准则中规定：“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。”而且提出了资产组的认定依据：“资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或者资产组 的现金流入为依据。” 资产组这一概念认定的基本要求，要明确资产组划分界限，确定资产现金流入的性质与归属。实务操作中，由于经营主体的各种各样，经营方式的多变，导致资产组的界限极不易确定。且确定资产现金流的性质与归属的工作专业性较强，不易企业会计人员掌握和使用。 资产减值准则中明确了总部资产账面价值的确认依赖 于包含总部资产的资产组或者组合，总部资产不能独立产生现金流入。如果总部资产存在减值迹象，应先将总部资产的账面价值按照合理一致的方法分摊至各个资产组或者组合，再将包含总部资产的资产组或组合的可收回金额与其账面
资产减值的会计研究 摘要 20世纪90年代以来，世界进入信息技术和知识经济时代，市场经济的一个显著特点是:竞争加剧、风险加大。企业在这样的环境条件下，所存在的风险和不确定性大大提高，其资产的盈利水平起伏不定，时刻面临着减值的可能。由于企业需要反映减值资产真实状况的会计信息，因此资产减值会计应运而生。资产减值就是资产在其预计使用期限内不能完全收回其账面价值。当资产发生减值时，为了使会计信息可以更好地、更准确地反映企业的财务情况，以使不同的信息使用者做出合理的决策，我们有必要对这部分减值做出反映。资产减值会计的引入，有着非常重要的意义。至2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司施行，并力争在不长时间内，在所有大中型企业执行，这其中就包括《企业会计准则一一资产减值》。该准则规范了企业资产减值的会计处理和相关的信息披露，提供了较为详细的应用指南，使一些较为抽象的概念易于理解，且具有较强的实务操作性，全面推进了资产减值会计的发展。本文从资产减值会计相关理论入手，简要概述了中国资产减值的概念，探讨了新准则的变化及可能出现的问题，并由此提出了改进的措施和方法，对我国资产减值会计中存在资产减值准备计提存在的随意性，以及利用资产减值进行人为操纵利润等问题作了简要阐述，对存在的问题提出的对策及建议。 关键词：资产减值准备新准则改进问题建议
Abstract In Chinese stock market，affected by various factors，the asset value of most listed companies has been overvalued for a long time。 The ‘bubble' of the assets on the financial report of listed companies has severe impacts on many aspects，such as disturbing decision making for the information collectors，depressing investors' confidence to the companies and harming the economy development。 In order to change the situation，around 1999，Treasury Department released the regulation supplement and accounting rule for allocating impairment of assets reserve on short term investment，inventory，receivables，long-term investment，fixed asset and intangible asset to provide some regulations on the impairment of assets accounting。 In the end of 2000，the new released ‘Enterprise Accounting Criteria' defined ‘asset' in a new scientific way and emphasized the execution of assets depreciation accounting policy to develop assets accounting gradually。Gradually。However，it was only around 10 years for the development of assets depreciation accounting in China，consequently，there was still a long way to go both in practice and in theory。 Key words:Asset depreciation,Surplus management,Motivation,Problems,Suggestions