车辆购置税法、车船税法和印花税法
本章考情分析
本章属于CPA考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在CPA考试中的分值大约是6分左右，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2014年教材的主要变化：
1.更正按照同类型新车最低计税价格的70%再次计算车辆购置税的条件；
2.更正长期来华定居专家车购税免税规定；
3.增加“自2004年10月1日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税”的免税规定；
4.补充了确定车辆、船舶的具体适用税额标准的政府部门；
5.修改车船税税目税额表以及游艇的具体适用税额；
6.明确“拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税”；
7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则；
8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”；
9.修改、细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则；修改车船税税收优惠和纳税期限的规定；
10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于“技术合同”；
11.增加“从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收”的规定；
12.增加印花税税收优惠政策。
第一节车辆购置税法
一、纳税义务人与征税范围
（一）纳税义务人（掌握，能力等级2）
境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题?多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。
A.应税车辆的购买使用行为
B.应税车辆的销售行为
C.自产自用应税车辆的行为
D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为
【答案】ACD
（二）征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）
以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
车购税的征收范围由国务院决定。
【例题?多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有( )。
A.摩托车
B.无轨电车
C.半挂车
D.电动自行车
【答案】ABC
【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析。
我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。
车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。2015年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件，双网校同步更新，详情请联系qq1154798154
（一）计税依据的基本规定
1.购买自用应税车辆
计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率）
不含税价=（全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）
2.进口自用应税车辆
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据一致。也可以用以下公式计算：
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
注意，如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：
计税价格=关税完税价格+关税
3.其他自用应税车辆
按购置该型号车辆的价格确认；不能或不能准确提供车辆价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定
（二）以最低计税价格为计税依据的确定
【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。
根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最
三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）
（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。
【提示】代收款项应区别征税：（1）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税；（2）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。
【例题1?多选题】某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。（2011年）
A.控购费
B.增值税税款
C.零部件价款
D.车辆装饰费
【答案】CD
【例题2?单选题】2014年3月，李某从某销售公司（增值税一般纳税人）购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（）元。
A.20000
B.18694
C.22100
D.19083
【答案】A
【解析】（221000+1000+4000+8000）÷（1+17%）×10%=20000（元）。
【例题3?单选题】2014年2月王某从汽车4S店（增值税一般纳税人）购置了一辆排气量为1.8升的乘用车，支付购车款（含增值税）234000元并取得普通发票，支付代收保险费5000元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款（含增值税）1000元并取得汽车4S店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为（）。
A.20000元
B.24000元
C.20085.47元
D.20512.82元
【答案】C
【解析】王某应缴纳的车辆购置税=（234000+1000）÷（1+17%）×10%=20085.47（元）。
（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算
【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用。
纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：
计税价格=关税完税价格+关税+消费税
进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。
也可以用以下公式计算：计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税
【例题?单选题】某汽车贸易公司2014年5月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售额240万元；2辆企业自用；1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）
A.7.03
B.5.00
C.7.50
D.10.55
【答案】A
【解析】该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）。
（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。2015年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件，双网校同步更新，详情请联系qq1154798154
【例题1?单选题】某汽车制造厂将排量为2.0的自产A型汽车4辆转作固定资产，3辆对外抵偿债务，3辆奖励给企业优秀员工。A型汽车不含税售价为190000元/辆，国家税务总局核定的最低计税价格为160000元/辆。另外，一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的汽车，因交通事故更换底盘，国家税务总局核定的同型号新车最低计税价格为260000元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税( ）元。
A.76000
B.94200
C.102000
D.208200
【答案】B
【解析】应纳车辆购置税=190000×4×10%＋260000×70%×10%=94200（元）。
【例题2?单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元/辆；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元。甲企业应纳车辆购置税（）元。
A.6000
B.6500
C.12000
D.24000
【答案】C
【解析】甲企业应纳车辆购置税=120000×10%=12000（元）。
（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算
1.减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算
应纳税额=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%×税率
其中，规定使用年限国产车按10年计算，进口车按15年计算；超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。未超过使用年限的，上述公式可简化成：
国产车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×10%）]×100% 应纳税额=同类型新车最低计税价格×（1-已使用年限×10%）×税率
进口车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×［1-（已使用年限×6.66667%）]×100% 应纳税额=同类型新车最低计税价格×（1-已使用年限×6.66667%）×税率
【例题1?案例分析题】某外交官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格12万元，则该车转让补税时最低计税价格为：12×（1-5/15）=8（万元）
假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：12×（1-5/10）=6（万元）。
【例题2?单选题】回国服务留学人员赵某于2012年1月10日用现汇购买了一辆个人自
用国产小汽车，机动车销售统一发票注明金额为235800元。2014年1月，赵某将该车转让给宋某，转让价为138000元，并于1月10日办理了车辆过户手续。国家税务总局最新核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为180000元/辆。宋某应纳车辆购置税( )元。
A.11794.87
B.14400
C.18000
D.20153.85
【答案】B
【解析】180000×（1-2/10）×10%=14400（万元）。
2.未按规定纳税车辆应补税额的计算
纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。
四、税收优惠（熟悉，能力等级1）
1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；
2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；
3.设有固定装置的非运输车辆免税；
4.国务院规定的其他免税情形：
（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆；
（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；
（3）长期来华定居专家进口自用的1辆小汽车。
5.对城市公交企业自2012年1月1日至2015年12月31日购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税
6.自2004年10月1日起，对三轮农用运输车免征车辆购置税（新增内容）
【例题1?单选题】按照《车辆购置税暂行条例》的规定，下列车辆免征车辆购置税的是（）。
A.挂车
B.电车
C.农产品运输车
D.设有固定装置的非运输车辆
【答案】D
【例题2?单选题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（）。
A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆
B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车
C.设有固定装置的非运输车辆
D.长期来华定居专家进口的1辆自用小汽车
【答案】B
（二）车辆购置税的退税
1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。
2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。
五、征收管理（能力等级1）
A.底盘发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报
B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收
C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或纳税人所在地
D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起30天内申报纳税
【答案】BC
【例题2?多选题】关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有（）。
A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地
B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税
C.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地
D.购置不需要办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税
【答案】CD
【车辆购置税小结】
重点内容是车购税的各类应税行为、计税依据、税额计算、税收优惠、征收管理的特殊规定。
第一章税法概论 本章重点与难点问题主要有：税法原则，税收法律关系，税法要素，税法制定机关与级次，现行税法体系，税收执法权的划分。 ■重点内容精讲 二、税收法律关系的组成——权利主体、客体、内容 三、税法构成要素： 1.纳税人（与负税人、扣缴义务人） 2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据） 3.税率 4.纳税期限 四、税收立法机关与级次 税法制定与法律级次可概括为：
五、我国现行税法体系 （一）税法分类 （二）现行税法构成： 1.我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法构成。 2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 六、我国税收经管体制 （一）税收经管体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收经管权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 （二）税收执法权具体包括：税款征收经管权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务经管权。 （三）税务机构设置和税收征管范围划分 【提示】自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局经管；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局经管。以2008年为基年，2008年底之前国税局、地税局各自经管的企业所得税纳税人不作调整。 （四）中央政府与地方政府税收收入划分 ■近年考题评析一、单项选择题 1.（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 [答疑编号2710010101] 『正确答案』C 『答案解读』选项A ，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B ，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D ，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。 2.（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。 A.《中华人民共和国宪法》 B.《中华人民共和国民法通则》
增值税案例分析 案例1： 某消防器材厂因管理不善，保安措施不力，成品仓库被盗，丢失消防器材4台，每台实际成本330元，该厂上年度外购货物应税劳务的进项税额占成本的比例为23.7%，请问，怎样确定该厂被盗消防器材的进项税额。 答案1： 《增值税暂行条例》第十条规定：非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣；对于非正常损失的在产品，产成品中耗用的外购货物或应税劳务的进项税额一般难以确定，应参照该厂近期生产成本资料来计算。为了使外购货物、应税劳务的进项税额占成本的比例较为合理，解决在月份之间由于货物的购进不均衡，造成抵扣比例悬殊、计算不准确的问题，在实际工作中可以上年度实际发生的进项税额占同一年度实际成本的比例为计算依据，到年终将本年度上述比例算出来后再对本年度不得抵扣的进项税额进行调整，并作为下一年度各月份的计算依据。不得抵扣的进项税额=330×4×23.7%=312.84（元） 案例2： 某食品厂在中秋节前向职工发放自己生产的月饼500公斤，请问该食品厂是否应该缴纳增值税？ 答案2 根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，应视为同销售货物处理。因此，该单位应按规定申报缴纳增值税。 案例3： 某公司采用商业折扣方式销售电冰箱50台，每台电冰箱不含税销售价格为2500元，折扣率为4%，该公司在开具增值税专用发票时，将折扣额和销售额在同一张发票上注明，请问，应计算多少销项税额？ 答案3： 根据国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发「1993」154号）文
件规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。因此该公司此项销项税税为：2500×50×（1-4%）×17%=20400（元） 案例4： 某商业银行2005年4月将抵顶贷款的50辆摩托车销售给本单位职工，取得销售款20万元，请问该商业银行是否应缴纳增值税？如何缴纳？ 答案4： 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条的规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人，应当按照本条例缴纳增值税。”同时《中华人民共和国增值税条例实施细则》第八条规定：“条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。”因此该商业银行应缴纳增值税，应缴纳的增值税为：200000÷（1+4%）×4%=7692.31（元） 案例5： 个人将家中部分物品送到寄售商店代销，是否要缴纳增值税？ 答案5： 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条第八款及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十一条规定，个人销售的自己使用过的物品（除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外）免征增值税。 案例6： 某厂2005年7月将自产的建筑材料1000吨用于改扩建生产线工程，其售价为每吨180元，请问该厂当月销项税额为多少？ 答案6： 《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非应税项目，视为销售货物。因此，该厂当月销项税额为：1000×300×17%=51000（元）