边际减排成本与中国环境税改革X
陈诗一
摘要:从促进减排和低碳转型的角度看,在确定碳税税率时,其大小要足以影响和改变排放者的行为,才能体现环境税的制度价值。短期而言,可以执行无差别的碳税政策;长期来看,
碳税税率应适当调高,且因行业而异。征收碳税在短期会对工业产出造成负面影响,但影响幅度
很小;征收碳税促进碳强度减排的作用明显,有利于2020年实现国家承诺的40%)45%的碳强度
减排指标。对某些重化工行业,仅靠征收碳税不足以降低碳强度,应辅之以其他环境政策。
关键词:环境税改革工业碳税边际减排成本
作者陈诗一,经济学博士,复旦大学中国社会主义市场经济研究中心(上海200433)。
一、导言
为了加快转变发展方式和应对全球气候变化,2009年11月国务院决定2020年单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%)45%,并作为约束性指标纳入国民经济和社会发展中长期规划。中国在二氧化碳减排上的表率作用赢得了国际社会的好评,而且以碳强度作为相对减排指标,也充分考虑到了中国作为发展中国家的国情。但是,我国的环境政策如何改革才能保证减排指标的顺利落实呢?
我国传统的环境政策通常是行政命令式的。而长期以来,经济学家一直坚持环境政策的设计必须更紧密地依赖市场机制,这样才可以把污染的环境成本引入经济分析中,对污染单位施加持续不断的价格压力以促其节能减排。这种基于市场机制和经济激励的环境政策主要以环境税和污染排放权交易为代表,分别以庇古税和科斯定理作为其政策的理论基础。由于产权保护和界定成本很高,排污权交易有一定的操作难度,因此,环境税便成为各国保护环境的主要手段。发达国家征收的环境税,主要有能源税、二氧化碳税、二氧化硫税、水污染税、固体废物税和噪音税等。发达国家环境税的广泛实施,表明了环境税在促进经济、社会与自然协调发展中的积极作用,为我国环境税改革提供了可供借鉴的经验。尤其是,作为最大的二氧化碳排放国,中国面临的碳减排压力空前增加,而且随着贸易保护主义的抬头,美国和欧盟又在酝酿对
X本文为教育部/新世纪优秀人才支持计划0、教育部人文社会科学研究一般项目(09Y JA790046)和重
来自不强制减排温室气体国家的进口商品征收碳关税,在这种情况下,碳税作为环境税的形态之一,其征收显得比其他环境税税种更加迫切。
中国完全可以把碳税作为实现从传统税制向绿色税收改革的开始,用碳税的国内征收来打破国外绿色贸易壁垒,把税收留在国内。从1990年开始,芬兰、瑞典、挪威、荷兰和丹麦等国家就陆续开征碳税,而且效果不错。但我国征收碳税的适宜税率应是多少,征收碳税将对我国的经济和生态产生怎样的影响,是决策者进行环境税改革的决策依据,也是本文最初的研究动机。
本文将碳税征收及其影响分析限定在二氧化碳排放最多的工业部门,并且用工业增加值和二氧化碳排放强度来代理经济和生态变量。事实上,由于不存在环境污染的市场定价,环境税税率大小的确定一直是国际上环境经济学最具挑战性的问题之一,1国内研究更少且比较简单。Zhang和Baranzini指出,最优税率应等于环境排放物的边际减排成本(m arg inal abatement cost,M AC)。o本文将根据Boyd、T olley和Pang提出的方法,?使用方向性距离函数(Directional Distance Functio n,DDF)来估计中国工业两位数行业在改革期间的二氧化碳边际减排成本,以此作为推断未来碳税征收税率大小的依据。相对于文献中通常几个固定的税率情景设定,本文所估算的因行业而异、且随时间而变化的碳税面板税率,更能反映不同行业在不同时点的不同应税情景。现有文献中模拟碳税征收经济影响时,通常使用CGE或M ARKAL模型,它们一般适用于几个不连续时点的投入产出数据。而本文使用多项式动态面板预测模型,更适合面板数据的估计和预测。
本文余下部分结构安排如下:第二节,综述环境税机制及其政策的经济和生态影响;第三节,介绍度量二氧化碳边际减排成本的方向性距离函数,以及预测碳税政策变量对目标变量影响的多项式动态面板模型;第四节,描述所度量的边际减排成本,估算碳税;第五节,预测碳税征收对工业增加值和碳排放强度的影响;最后,对中国未来的环境税改革提出政策建议。
二、文献综述
环境税也称为生态税和绿色税,它把环境污染和生态破坏的社会成本,内化到生产成本和市场价格中去,再通过市场机制来分配环境资源,具有较高的经济效率。一般认为,经济学家庇古在其1920年出版的著作5福利经济学6中最早提到了环境税这个概念,即政府通过征税来调节环境资源的负外部性,庇古税的大小应该等于自然资源的边际环境损害。Bov enberg和Go ulder则认为,?最优庇古税大小应该等于边际社会成本和边际私人成本之间的差距,即减排中国社会科学2011年第3期
1o??比如,李金华指出,环境成本始终是环境经济综合核算体系(SEEA)的重要核算内容。李金华:5中国环境经济核算体系范式的设计与阐释6,5中国社会科学62009年第1期。
Zhang Zhongx iang,A ndrea Baranzini,÷W hat D o We K now abo ut Carbo n T ax es?A n Inquiry into T heir Impacts on Competitiveness and Distr ibut ion of Income,"Ener gy P olicy,v ol.32,no.4,2004,pp.507-518.
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A.L ans Bovenber g,L awr ence H.G oulder,÷Environmental T axat ion and Regulation,"Chapt er23in A.J.
1单位环境污染所带来的社会成本,也就是边际减排成本。在均衡点处,它恰好等于1单位环境污染减排改善环境质量所带来的边际社会收益。碳税机制与此类似,高鹏飞和陈文颖这样描述碳税的征收原理,如果用横坐标表示碳排放量,纵坐标表示成本,那么二氧化碳边际减排成本曲线与碳排放边际损害曲线的交点对应的就是最佳碳税标准和最佳碳排放量。在碳税的价格信号作用下,每个碳排放单位将根据自己的边际减排成本自行选择适当的排放量,国家则通过调整碳税来控制总的排放量。1
总之,相对于行政命令式政策和排放权交易制度,环境税更具灵活性,赋予企业更多选择,企业可以根据自身边际减排成本大小,选择排放并交税或是通过环境治理减少排放避免交税。所以说,环境税使得企业能够以最经济的方式对市场信号做出反应,在交税和碳减排之间进行选择,在减排方面又可以选择安装节能减排设备和开发节能减排新技术等,环境税引致的这种技术创新又可以为企业创造额外的经济利益,使企业始终保持进一步提高节能减排能力的动力。
由于污染排放物直接与环境损害相关,环境税可以直接对污染排放物征收,比如二氧化碳税;如果认为污染排放难以计量和监督,也可以对中间投入品按其污染物成分征收,比如能源税和资源税等。目前,经合组织(OECD)国家由环境税带来的税收收入平均已达到GDP的2个百分点和总税收收入的6个百分点。发达国家环境税政策的演化大致经历了三个阶段:20世纪70年代,对补偿成本的环境收费,可看作环境税雏形阶段;80年代至90年代中期是环境税正式出现阶段,主要用来筹集财政收入以及引导生产和消费;90年代中期至今为环境税迅速发展时期。为了克服税收扭曲效应和实施可持续发展战略,北欧地区的国家还进行了基于环境税双赢目标的综合环境税制改革。Bovenberg和Goulder指出,o实际上政府往往依赖扭曲的税收体系来增加财政收入,在这种次优情景下确定环境税时,既要考虑环境税的作用机制,还要注意其他税收种类的影响,因此,环境税税率一般要比上述庇古税略小。这两位学者对该情景下的最优碳税税率进行了评估。在这种存在扭曲税收的次优情景下,税收中性的环境税改革可以产生负的税收互动效应和正的税收循环效应,且通常前者绝对值大于后者,因而相对于其他已有税收而言,环境税在增加收入方面相对效率较低,这部分降低了环境税改革的吸引力,然而先前存在的扭曲税收体系终究是缺乏效率的,这又为环境税改革去除这种低效率留下了空间,由此自然引发了环境税改革的/倍加红利0之争。
Patuelli、Nijkamp和Pels基于大量文献并利用综合分析原则对环境税改革的表现进行了量化比较研究。?虽然环境税政策的执行有可能会损害经济发展,但是不少研究显示,在适当的条件下,环境税政策改革可以带来生态和经济收益同时出现的/倍加红利0。?当然,环境税的/倍加红利0在文献里并没有一致的标准定义,比如经济红利的定义就有很多,或定义为就业、产出和生产率的增加,或定义为财政收入提高等宏观经济因素的变化等等。即使使用相同的定
边际减排成本与中国环境税改革
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??高鹏飞、陈文颖:5碳税与碳排放6,5清华大学学报6(自然科学版)第42卷第10期,2002年。
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义,各种影响因素也导致实证文献里的结论多种多样。何建武和李善同运用CGE模型分析了不同环境税实施方案对于我国经济的影响。1司言武从一般均衡分析入手构建了环境税经济效应研究的理论模型,发现在次优税收理论架构下,环境税/倍加红利0假说不成立,但引入非同质性假设条件后,环境税/倍加红利0假说可能成立。o
国外碳税与经济发展之间关系的研究十分丰富,可见Br?nnlund和Nordstrêm、Floro s和Vlachou、Fisher-Vanden和H o、Kuosmanen、Bijsterbo sch和Dellink的相关文献。?国内文献也不少。贺菊煌等基于中国1997年投入产出表研究了碳税对中国经济的影响,结果显示,中国征收碳税对国内生产总值影响很小、煤炭产量将缩减、能源消耗将下降,对价格影响主要表现为煤炭和石油价格的上升。?魏涛远和格罗姆斯洛德利用CGE模型定量分析了三种碳税征收方案对中国经济和温室气体排放的影响,发现征收碳税将使中国经济状况恶化,但二氧化碳排放量将下降。?Liang、Fan和Wei基于CGE模型仿真了不同的碳税设计对中国宏观经济以及对能源和贸易密集型部门的影响。?王金南等模拟发现,低税率的碳税方案是一种可行的选择,对中国经济的影响极为有限,但对减缓二氧化碳排放增长具有明显的刺激效果。?姚昕和刘希颖考虑中国经济增长阶段性特征,并通过求解在增长约束下基于福利最大化的动态最优碳税模型,得到最优碳税征收路径。à
从上述文献可知,目前分析环境税经济影响的方法多种多样,其中又以CGE和M ARKAL 模型使用居多,它们主要适用于不连续时点投入产出数据的比较静态分析,对连续时点的动态预测无能为力,而在中国这样一个发展优先的国家,环境税政策改革的动态效应要比静态配置效应更显重要。所以对于本文使用的中国工业两位数行业从1980年到2008年的面板数据而言,使用动态面板模型将更为有效。具体而言,本文使用两阶段分析方法,在第一阶段,基于Chung、F?re和Grosskopf提出的方向性距离函数构成的节能减排行为分析模型,á度量各行业中国社会科学2011年第3期
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????à何建武、李善同:5节能减排的环境税收政策影响分析6,5数量经济技术经济研究62009年第1期。司言武:5环境税经济效应研究:一个趋于全面分析框架的尝试6,5财贸经济62010年第10期。Runar Br?nnlund,Jonas N ordstrêm,÷Car bo n T ax Simulatio ns U sing a Ho usehold Demand M odel," Europ ean Eco nomic R ev iew,vo l.48,no.1,2004,pp.211-233;N ikolaos F lo ro s and A ndr iana Vlacho u,÷Energ y Demand and Energ y-Related CO2Em issions in G reek M anufacturing:A ssessing the Impact of A Car bon T ax,"E ner gy Economics,vo l.27,no.3,2005,pp.387-413;K aren Fisher-Vanden and M un S. Ho,÷Ho w do M arket R eforms Affect China?s Responsiveness to Env ir onmental P olicy?"J our nal of D ev elo p ment Eco nomics,v ol.82,no.1,2007,pp.200-233;T imo K uosmanen,N eil Bijsterbosch and Rob Dellink,÷Enviro nmental Cost-Benefit A na lysis of A lter native T iming Strateg ies in G reenho use Gas Abatement:A Data Env elo pment Analysis Appro ach,"Ecolo gical Economics,vol.68,no.6,2009,pp. 1633-1642.
贺菊煌、沈可挺、徐嵩龄:5碳税与二氧化碳减排的CGE模型6,5数量经济技术经济研究62002年第10期。
魏涛远、格罗姆斯洛德:5征收碳税对中国经济与温室气体排放的影响6,5世界经济与政治62002年第8期。
Q iao-M ei Liang,Y ing F an and Y-i M ing Wei,÷Carbon T ax atio n Po licy in China:H ow to P rotect Ener gy-and T r ade-Intensive Sect ors?"J o ur nal of Policy M odeling,vol.29,no.2,2007,pp.311-333.
王金南等:5应对气候变化的中国碳税政策研究6,5中国环境科学62009年第1期。
姚昕、刘希颖:5基于增长视角的中国最优碳税研究6,5经济研究62010年第11期。
因时而变的二氧化碳边际减排历史成本,以此作为未来碳税征收税率大小的依据;第二阶段,则使用多项式动态面板数据模型,拟合出碳税与工业增加值和碳强度之间的关系,以此计量方程为基础,再来预测未来碳税征收的经济和环境影响。
三、两阶段分析法
(一)方向性距离函数和行为分析模型
本文分析的第一阶段就是通过方向性距离函数构成的节能减排行为分析模型,来度量中国工业两位数行业的二氧化碳边际减排成本,以解决碳排放的市场价格缺失问题,该思路最早是
由Boy d 、To lley 和Pang 提出的。
1图1中技术由A 点即(y ,b)所隶属的生产集P (x)表示。本文分析使用中国工业38个两位数行业在1980)2008年期间的投入产出历史面板数据。
o期望产出为工业总产值,非期望产出为二氧化碳排放,投入有三种,
分别为资本、劳动和能源。
图1 方向性距离函数原理图
如图1所示,基于弱处置非期望产出假定的标准方向性距离函数从A 点映射到B 点方向,即期望产出增加的同时减少非期望产出,可用方向向量g=(y,-b)表示,这不同于传统使用的同时增加好坏产出的谢泼德距离函数(从A 点到D 点方向)。用B 1表示方向性距离函数的值,它表示给定投入水平下好坏产出同比例放缩的最大可能比例,即好产出可能在y 基础上增加B 1y,而坏产出则从b 数量中减少B 1b 。
为了度量非期望产出的边际减排成本,Boy d 、To lley 和Pang 又定义了一种标准DDF 的变形,?即从图1的A 点垂直向上投射到前沿上的C 点,它描述了在给定投入和非期望产出水平的情况下,期望产出所能够增长的最大可能性,姑且称之为控制坏产出于既定水平的DDF,可用B 2表示其值。该DDF 与5京都议定书6中规定的把二氧化碳排放控制在1990年水平的理念是一致的,也适用于给定碳排放配额的情形。
上述两种DDF 对应于不同的节能减排环境规制行为,它们的比较可以用来度量二氧化碳排边际减排成本与中国环境税改革
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o
Gale A.Bo yd,Geo rg e T olley and Jo seph Pang,÷Plant L evel P roductivit y,Efficiency,and Envir onmental Perf ormance of the Container Glass I ndustr y."篇幅所限,数据说明不在此列出,请见陈诗一:5中国工业分行业统计数据估算:1980)20086,工作论文。
中国社会科学2011年第3期
放的边际减排成本。GB=B1y和GA=B1b对应于标准DDF,而AC=GF=B2y则对应于非期望产出水平固定的情形。它们的差额BF=(B2-B1)y就等于放弃减排B1b水平的额外产出增加,因此,(B2-B1)y对B1b的比值告诉我们,每减排一个单位二氧化碳需要放弃的工业产值大小,这可以用来度量二氧化碳减排的边际减排成本。
(二)多项式动态面板预测模型
本文分析的第二阶段是,首先利用上一小节度量出的二氧化碳边际减排成本来估算出合理的碳税政策变量(PV)大小,并拟合其与目标变量(TV)之间的历史关系;然后借助该拟合模型对目标变量的未来走势进行预测,以达到本文的最终分析目的,即探讨环境税改革的经济和生态影响。高鹏飞等曾利用二次多项式模型拟合过碳减排边际成本曲线和减排率之间的关系。1在现有研究的基础上,本文选择多项式动态面板数据拟合和预测模型,具体设定如下: lnT V it=B0+B t t+B lag lnT V i,t-1+B1lnPV it+,+B n(lnPV it)n+u i+E it(n[5)其中,政策变量与目标变量都取自然对数。本文通过引入动态特征项即被解释变量的一阶滞后项来代表方程右端的所有历史信息集,任何结果都是基于这个历史信息的,在这种情况下,本文所特别关注的碳税政策变量及其多次方项就代表了全新的当期政策信息冲击。u i用来控制各行业的个体特征,而t则用来捕捉时间趋势,它们分别刻画了张军等所描述的体现行业异质性的/蘑菇效应0和体现共同趋势的/酵母效应0。o面板数据中个体虚拟变量和时间趋势项还可以用来作为没有出现在方程中的其他重要解释变量的代理,比如行业特征变量、每一年碳税之外影响所有行业的宏观经济政策、环境政策以及其他配套税制改革等政策变量等。?随机干扰项E it假定服从白噪声正态分布过程。
本文选择的碳税征收最可能影响到的目标变量主要有两个,即代表经济变量的工业增加值和代表生态变量的二氧化碳排放强度,前者是中国作为发展中国家仍需长期且优先关注的保增长指标,后者则是中国承诺的二氧化碳减排的相对指标,碳税征收对这两个变量的影响是研究者最为关心的。
模型中滞后目标变量的引入,使得传统的固定效应和随机效应面板模型估计量不再一致,而且,根据边际减排成本估计出的碳税这个政策变量也有可能与目标变量相关。为了克服这几个变量的内生性问题,本文选择的主要估计方法为豪斯曼)泰勒工具变量估计法(H T/IV),选择该方法可以像固定效应模型那样对行业异质性进行很好地控制,又能够像随机效应模型那样估计出不随时间而变化的变量。当然,基于稳健性的考虑,本文同时使用了系统GMM估计方法。
本文基于碳税征收情景对未来目标变量的预测期间为2009)2020年,即两个五年规划的跨度,也是中国承诺的碳强度减排指标的实现时间点。为了对未来目标变量进行预测,本文首先利用时间趋势二次多项式模型,基于1980)2008年MA C的历史数值预测出未来10年的M AC 走势,以便进一步估算碳税可能征收值。在对目标变量进行预测时,本文选择了扩展窗口(updating w indow)一期向前(one-per io d-ahead)的短期递归预测方法。基于1980)2008年的样本对模型进行估计,利用该估计方程预测出2009年的目标变量;利用该目标变量预测值增加一个时点形成的1980)2009年扩展数据窗口,再进行估计和一期向前预测;不断重复这样一个
1高鹏飞、陈文颖、何建坤:5中国的二氧化碳边际减排成本6,5清华大学学报6(自然科学版)2004年第9期。
过程,直到最终对1980)2019年扩展数据窗进行估计并预测2020年的目标变量值为止,获得2009)2020年12个一期向前的目标变量预测值。作为一个多项式模型,还必须针对不同的目标变量选取不同的适合多项式次数,以避免有可能出现的过度拟合问题。本文使用Chen、H?rdle 和Jeong的方法,1把估计样本分为训练样本和验证样本,利用训练样本和上述同样的扩展窗口一期向前递归方法预测出和验证样本对应的目标变量值,分别对政策变量的一次至五次多项式进行估计,可以计算得到五个预测值的均值绝对误差(mean absolute erro r,M AE)。第一个训练样本对应1980)2003年,最后一个训练样本对应1980)2007年,验证样本则依次对应2004)2008年,每年38个行业,所以,验证样本计190个观察值。为了对不同幂次多项式的预测准确度进行检验,本文选择了由Diebold和M ariano提出的对目标模型和基准模型M AE之差进行检验的双尾DM统计量。o零假设为H0:MAE1-MAE0=0,其中1和0分别代表目标模型和基准模型。计算DM统计量使用的是New ey和West提出的异方差和自相关一致性(H AC)标准差,?因此这是一个稳健DM统计量。本文选择Andrew s的近似规则来自动选择H A C矩阵的滞后阶数。?在大样本的情况下,稳健DM统计量趋于标准正态分布。根据MAC值和DM 统计检验可以最终选择出具有最佳泛化能力和超样本特性的多项式幂次以适合不同的目标变量,为最终根据模型对2009)2020年间的工业增加值和二氧化碳排放强度预测做好准备。
四、工业边际减排成本度量和碳税估算
到目前为止,我国环境政策主要是收费为主,征税为辅,这些少量的税收措施零散地存在于资源税、消费税、增值税和车船税等中间,还不属于真正意义上的环境税。比如,我国于1982年开始向企业征收排污费,目前全国每年征收额近200亿元左右,但这一排污费仅是污染处理的实际成本,仍然没有计入外部环境成本。再比如,原来的资源税主要是调节资源级差收入,实际上与环境资源保护的相关性不大,也没有专门针对能耗和环保的能源税。但是,改革开放以来中国的环境政策还是有成效的。特别是90年代中后期与/抓大放小0的国企改革相对应,中国/关停转并0了10多万家能源和排放密集型中小企业,这导致中国能源消耗和二氧化碳排放绝对量在此前一直上升的基础上,于1997)2001年间首次出现了较大幅度下降或停顿,中国的能源强度和碳强度也在波动中下降。汇丰银行的最新研究报告显示,2008年底的4万亿元人民币投资中,中国投入绿色项目的资金占38%,仅次于韩国(81%)和欧盟(59%),高于位居第六的美国(12%);从绝对规模来看,中国绿色投入更高居世界第一位,达到2210亿美元,是排在第二位的美国的两倍。?因此,对改革期间环境污染的边际减排成本进行估算完全可能。
本文所估算的中国工业38个两位数行业在1980)2008年期间二氧化碳排放的边际减排成本
边际减排成本与中国环境税改革
1o??Shiyi Chen,Wo lfg ang K.H?rdle and K iho Jeo ng,÷Fo recast ing Vo latilit y w ith Suppo rt V ecto r M achines Based G A RCH M o del,"J our nal of For ecasting,vo l.29,no.4,2010,pp.406-433.
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以及2009)2020年趋势预测值见图2,图中历史期间的散点表示所度量的M AC大小,实线为MAC拟合线,2009)2020年的虚线则表示M AC的水平趋势预测及其95%置信度的预测区间大小。图2右下角的子图是按照加权平均求得的工业全行业和轻重工业的M AC平均值,其中权重为各行业的工业总产值份额。轻重工业的划分标准基于2004年资本劳动比由小到大的排名,前19个行业划归轻工业,后一半则隶属重工业。1边际减排成本代表了社会对污染的内部评价,一般来说社会对负外部性高的污染物的评估价格应该高些,通常二氧化碳影子价格最低,二氧化氮影子价格最高,二氧化硫影子价格介于中间。涂正革所估计的中国工业二氧化硫影子价格从1999年到2005年平均为每吨二氧化硫8126万元,其值高于本文图2结果是合理的。o本文与高鹏飞等基于MARKAL)MA CRO模型所度量的中国二氧化碳边际减排成本相似,他们发现度量值相当高,当减排率在45%时,碳边际减排成本达到250美元/吨二氧化碳。?
图2中国工业二氧化碳边际减排成本历史度量和趋势预测
注:纵轴为边际减排成本,单位:万元/吨二氧化碳;横轴为年份。
事实上,图2所估算的二氧化碳边际减排成本为碳税税率大小的确定提供了市场价格依据,尽管作为理论估算值,它比实际可承受的碳税征收税率要高。Zhang和Baranzini明确指出,工业化国家应尽可能按实际减排成本征收碳税以降低二氧化碳排放。?目前工业化国家实行的碳税偏低,?不足以达到稳定空气中温室气体浓度的水平,如果碳税作为唯一减排措施的话,碳税税中国社会科学2011年第3期
1o??本文中轻重工业的划分标准同张军等的研究。详见张军、陈诗一、Gar y Jefferson:5结构改革与中国工业增长6,5经济研究62009年第7期。
涂正革:5工业二氧化硫(SO2)的影子价格:一个新的研究框架6,5经济学6(季刊)第9卷第1期, 2009年。
高鹏飞、陈文颖、何建坤:5中国的二氧化碳边际减排成本6,5清华大学学报6(自然科学版)2004年第9期。
Zhang Zhongx iang,A ndr ea Baranzini,÷W hat Do W e Know about Carbon Tax es?An Inquiry into T heir Impacts on Competitiveness and Distribution of Income,"pp.507-518.
率应该更高。Rauscher认为,各国政府为了降低本国公司的成本,往往具有把环境税扭曲到庇古税水平以下的冲动,这种现象有时候也被称为生态倾销。1碳税相对于其他环境政策的优势在于,它为排放者提供了一种改变其行为方式的经济激励,这种激励是通过市场选择过程来完成的。因此,在制定碳税时,必须注意税率大小要足以影响和改变人们的行为,追加的社会成本必须足以激发人们潜在的保护环境的动力,只有这样才能真正体现碳税或环境税的制度价值。
对发展中国家而言,为了发展经济和脱贫解困,征收较低的碳税也有其合理性,这也符合5京都议定书6所提倡的共同但有区别的减排原则。正如Reddy和Assenza所强调的,对发展中国家而言,气候保护政策的实行必须在可持续发展的框架中进行分析,必须与发展优先的政策相结合,而低碳税往往被认为有利于经济发展。o王金南等则指出税率的制定要根据我国的具体国情,不能过多影响我国产品的国际竞争力,同时不能对低收入人群的生活水平造成影响。?还有许多文献也都发现,渐进式、发展型减排方式应是发展中国家的优先选择。?因此,本文把碳税设定为减排率1%情景下的征收值,以适应我国的发展优先目标。这样,本文所估算工业全行业2009年到2020年碳税税率宜征收的平均取值范围为每吨二氧化碳19)46元。这也许还是一个高估的税率。在发展中国家,为了促进经济增长,政府常常以各种形式给予企业和居民能源补贴。不同于对可再生能源的补贴,这种对化石能源和电力消费的补贴促进了其粗放式需求和二氧化碳排放的增加。可以说,能源补贴压低了能源价格,还会降低实际碳税税率,造成政府的财政负担。Lin和Jiang估算得出,2007年中国能源补贴占GDP比例为1143%,达到356713亿元,其中居民部门由于低电价消费成为主要的补贴收益者,交通部门以石油制品补贴形式次之,工业部门的能源补贴则要少很多,只有28619亿元。?根据本文估算的2007年工业二氧化碳排放新增60125615万吨,可以算出每吨二氧化碳排放获得的能源补贴为418元。由于与本文数据匹配的能源补贴无法获得,本文后续分析没有能够使用这种剔除能源补贴的净碳税。
由于本文估算的边际减排成本因行业因时期而异,因此由此预测的碳税也是一个可变序列,这与现有的一些对中国碳税的估算是不同的。?具体而言,基于图2边际减排成本的变化特征可以得到有关碳税征收的两个有意义的结论。
一是边际减排成本随着时间的推移而增加,这意味着未来碳税征收从一个较长时期来看,可能要适当调高税率。Zhang和Baranzini在文献综述的基础上也得出类似的结论,即碳税税率应该随时间而增加,以反映二氧化碳浓度增加所带来的污染成本的增加,并对市场释放碳排放
边际减排成本与中国环境税改革
1o
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??M ichael Rauscher,÷On Eco lo gical Dumping,"Ox f or d Economic P ap er s,vol.46,1994,pp.822-840. Sudhakar a Reddy,Gaudenz B.Assenza,÷T he G reat Climat e Debate,"Energ y P olicy,v ol.37,no.8, 2009,pp.2997-3008.
王金南等:5中国独立型环境税方案设计研究6,5中国人口#资源与环境62009年第2期。
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比如,王金南等根据我国目前的CDM市场价格所确定的碳税税率为40元/吨二氧化碳。财政部提出2012年征收10元/吨的碳税,而环保部为20元/吨。(王金南等:5中国独立型环境税方案设计研究6,
将被逐步课以重税的信号,这样才能增强进一步减排所需要的技术革新的动力。1朱松丽的解释则是,初期节能减排成本较低,采取一些成本较低的措施就可以取得一定的节能减排成果,但随着/低悬的果实0逐渐被采摘殆尽,节能减排成本逐渐升高,要继续节能减排必然要付出更大代价。o姚昕和刘希颖也发现在保障经济增长前提下,中国最优碳税是一个动态的渐进过程,即随着经济增长,经济社会承受力不断提高,最优碳税额逐渐上升,由2008年的7131元/吨,上升到2020年的57161元/吨,上升6倍左右,2012年最优碳税为18128元/吨。?另一个结论则是不同行业的边际减排成本不同,碳税大小也应不同。平均而言,轻工业的MAC和碳税大小要高于重工业,比如,2015年碳税征收应超过100元/吨二氧化碳的行业基本上属于轻工业,如家具制造业、印刷媒介、文教体育、通用设备、电气机械和仪器仪表制造业,只有一个水的生产与供应业属于重工业。这与现有文献中的结论也比较一致。H oel指出,尽管根据标准福利理论,各部门之间应该采取无差别的碳税政策,但是由于国际气候协议的不完善和各国存在/搭便车0的思想,无差别的碳税政策就变得不可取,最优的政策就是针对不同部门采取差别化碳税,比如碳密集型贸易部门应该比经济中的其他部门执行更低的碳税。?Zhang 和Baranzini也指出,由于二氧化碳减排的边际成本不同,不同国家、地区和行业应该适用不同的碳税税率大小。?Lee、Lin、Lew is和Chang认为,碳税的征收是一个复杂的问题,它对二氧化碳减排的效果以及社会和经济对之所作出的反应都可能因不同的国家、地区和行业而有所不同,因此,税率大小应该视情况不同而不同,而不应该制定一个/一刀切0的标准。?王灿等也发现,电力、煤炭等重工业部门的边际减排成本相对较低,表明重工业在削减二氧化碳排放方面具有相对较大的弹性。?这种对能耗和排放密集型行业征收低碳税的做法,也有助于减轻其减排负担,但是由于其排放总量巨大,碳税总额仍然要大于征收较高碳税税率的轻工业部门。
五、中国碳税征收的经济和生态影响预测
表1报告了基于政策变量五种幂次多项式模型预测得到的验证区间(out-of-sample)一期向前目标变量预测值的预测精度M AE值,以及基于M AE之差计算得到的稳健DM统计量的真实概率值(p值)。在计算DM统计量时,预测精度相等的零假设所对应的基准模型分别为一次、二次、三次、四次、五次多项式动态面板预测模型,相应记为DM1、DM2、DM3、DM4、中国社会科学2011年第3期
1
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??Zhang Zhongx iang,A ndrea Bar anzini,÷W hat Do W e K now about Ca rbon T axes?A n Inquir y into T heir Impacts on Competitiveness and Dist ribution of Income,"pp.507-518.
朱松丽:5国外控制SO2排放的成功经验以及对我国SO2控制的政策建议6,5能源环境保护62006年第1期。
姚昕、刘希颖:5基于增长视角的中国最优碳税研究6,5经济研究62010年第11期。
M ichael H oel,÷Should a Carbon T ax Be D ifferentiated acr oss Sector s?"J our nal of P ubl ic Economics, vo l.59,no.1,1996,pp.17-32.
Zhang Zhongx iang,A ndrea Bar anzini,÷W hat Do W e K now about Ca rbon T axes?A n Inquir y into T heir Impacts on Competitiveness and Dist ribution of Income,"pp.507-518.
Cheng F.L ee,Sue J.L in,Charles Lew is and Y ih F.Chang,÷Effects o f Car bon T ax es o n D ifferent Indust ries by F uzzy Go al P ro gr amming:A Case Study of the Pet rochemica-l R elated Industr ies,T aiwan," Ener gy P olicy,v ol.35,no.8,2007,pp.4051-4058.
DM5。p值不大于0105,表示基准模型的预测误差(基于MAC)在5%的统计水平下显著高于竞争模型;p值不小于0195,意味着竞争模型的预测误差在5%的统计水平下显著高于基准模型;而p值处于0105和0195期间,意指两个模型在5%显著性水平下有着相同的预测精度。
根据表1的结果,对于工业增加值目标变量而言,二次多项式动态面板预测模型的预测误差MAE值最小,而五次多项式的MAE值最大。那么二次多项式动态面板模型预测精度最高是否能够得到统计上的显著支持呢?以二次多项式模型作为基准的DM2统计量显示,基准模型的预测能力确实在5%的水平下显著优于一次、三次和四次多项式模型,在1%的统计水平上显著优于五次多项式模型。从其他DM统计量不仅可以得到同样的结果,而且还能够得到二次多项式模型以外其他模型两两对比的结果,比如一次多项式模型在10%的统计水平下优于四次多项式模型,而一次和三次多项式模型的预测能力则相同。因此,本文选择二次多项式动态面板预测模型来估计并预测碳税变量对工业增加值的影响,该模型有着较好的泛化能力。同样的道理,对二氧化碳排放强度预测能力最强的则是一次多项式动态面板预测模型,它不仅预测误差最低,而且也得到了统计上的显著支持。由此,根据DM统计量,本文选择出了具有最佳超样本特性的多项式动态面板模型,以用于后续对目标变量的预测。
表1预测误差检验和预测模型的选择
目标变量模型设定M AE DM1DM2DM3DM4DM5
工业增加值二氧化碳强度一次多项式16910300)019559016126010793010001二次多项式13410700010441)010374010194010000三次多项式15619300013874019626)010*********四次多项式20117500019207019806019725)010244五次多项式35517600019999110000019901019756)
一次多项式019041)010300010375010125010064二次多项式110196019700)017866010096010226三次多项式019674019625012134)010*********四次多项式213943019875019904019807)015215五次多项式117701019936019774019825014785)
表2报告了基于上述多项式动态面板模型对目标变量和碳税政策变量的估计结果。豪斯曼)泰勒工具变量估计法(H T/IV)是本文的主要估计方法,估计结果显示所有回归系数都至少在5%的统计水平下显著。作为辅助估计方法,系统GM M估计结果显示,其系数估计量大小和符号与H T/IV方法很相似,且至少在10%的水平下显著,可见本文所设定模型的H T/IV估计结果具有相当的稳健性,可以用来进行预测分析。四种模型的Wald统计量检验显示,所有模型的总体显著性检验都得到了通过。行业效应的受限最小二乘一般F检验也揭示,各行业存在着代表异质性的/蘑菇效应0,分行业面板数据分析十分必要,这是总量数据分析所达不到的。工业增加值和二氧化碳排放强度变量都存在高达0192)0196左右的正自相关系数,而且统计上极度显著,这说明目标变量的滞后值中蕴含着极为丰富的历史信息,在目标变量的解释和预测中发挥着重要的作用,可见,动态特征变量的引入对于本文目标变量的估计和预测不可缺少,这种基于所有历史信息的条件预测具有较高的准确性。时间趋势项的系数较小但也极度显著,所有分行业的工业增加值都将随时间推移而增加,而二氧化碳排放强度则随时间而降低。显然,中国工业/酵母效应0也是存在的,各种宏观经济政策、环境政策和配套税制改革措施几乎同
边际减排成本与中国环境税改革
系数远小于历史信息变量(lnT V_lag1)的斜率和模型截距项大小,但是也都是显著的。由于这里使用的是双对数多项式计量模型,所以弹性分析最为方便。对于二氧化碳排放强度模型而言,由于选择的是一次多项式政策反应模型,政策变量的斜率系数就是弹性值。碳税政策变量(PV)每增加1个百分点,二氧化碳排放强度会显著下降010087)010101个百分点,可见碳税征收对于碳强度减排指标的实现具有十分有效的作用。工业增加值选择的是二次多项式政策反应模型,其弹性大小不能一目了然,必须根据5(lnT V it)/5(lnPV it)=B1+2B2lnPV it来计算。
全行业碳税产出弹性的初步预测结果显示,碳税最初每提高1个百分点,工业增加值会下降010136个百分点,此后弹性值逐步增加,到2020年只下降010099个百分点。根据二次多项式模型的系数也可以看出,随着碳税征收强度的增加,工业增加值将会先下降然后再上升。可见碳税征收在短期会增加能源价格,影响到能源要素投入,并进一步增加能源密集型产品的价格,从而降低这些产品在国际市场上的竞争力,这些因素的综合作用会对产出造成负面影响。长期而言,负面影响会消退,转而会促进产出增长。然而,碳税征收对工业增加值在短期即使有负面影响,其影响幅度也是微不足道的。对工业增加值预测起绝对作用的仍然是其历史数据,较高的正自相关决定了工业增加值在总体上不会受碳税征收的负面影响,依然保持较强的增长态势。
表2碳税征收对经济和生态变量影响的仿真结果:基于多项式动态面板模型的回归(1980)2008)
lnT V
工业增加值(亿元)二氧化碳排放强度(吨/万元) HT/IV动态GM M H T/I V动态G M M
系数标准误差系数标准误差系数标准误差系数标准误差
常数项011898***010************010************010**********011073 lnT V_lag1019564***010************010************010************010196 t010081***010************010019-010085***010011-010109***010020 lnPV-010037***010014-010027**010013-010087**010042-010101***010034 lnPV平方010011**010***********010005
行业效应一般F检验670147593116373107476142
总体显著性Wald检验91027665609717161200注:11*、**、***表示系数分别在10%、5%和1%的水平下显著;21行业效应的受限最小二乘一般F检验的零假设为所有B i=0。
当然,表2报告的仅仅是基于1980)2008年样本期间的估计结果,以便对碳税政策变量和目标变量之间的关系进行大致的分析。在实际估计过程中,本文使用的是扩展的样本窗口进行递归估计和一期向前短期预测,每1次递归估计都增加1期样本和38个观察值,估计结果与表2基本相似,最终本文得到了与预测区间2009)2020年对应的12个一期向前的工业增加值和二氧化碳排放强度的预测值。由于工业增加值为绝对数指标,图3(a)绘制了重工业和轻工业工业增加值的面积图;而二氧化碳排放强度为强度指标,所以图3(b)绘制出工业全行业和轻重工业碳强度的加权平均值,权重为图3(a)对应的工业增加值的真实值和预测值。
从图3(a)可以看出,即使在征收如第四节所示碳税税率的情景下,工业增加值仍然从2009年的14万亿元增加到2020年的3614万亿元,年均增长达到818个百分点,比1980)2008中国社会科学2011年第3期
测值达到918个百分点,高于/十三五0期间813个百分点的年均增长率预测值。重工业的增加值高于轻工业,2009年重工业预测值为1012万亿元,轻工业只有3175万亿元;无论轻重工业,都是/十二五0期间的产出增长高于/十三五0期间的预测值;到2020年,重工业增加值预测值达到28174万亿元,轻工业增加值预测值达到7166万亿元。就工业分行业工业增加值的预测趋势而言,1样本期间平均增长率较高的轻工业行业在预测期间的平均增长率仍然较高。比如,计算机与通信电子设备制造业在1980)2008年、2009)2020年、/十二五0和/十三五0期间工业增加值的平均增长率分别为25%、16%、18%和15%,在各个时期都排名第一。而交通设备制造业在四个时期也都排名第二,其年均增加值增长率分别为17%、10%、11%和8%。排名第三和第四的行业分别为医药工业和电气机械制造业。
样本期间产出增长较慢的都是一些重工业行业,这些行业在预测期间的增加值增长仍然较慢,甚至体现为负增长。比如石油开采业在1980)2008年期间工业增加值年均增长最慢,只有1个百分点,到了2009)2020年期间年均增长-11%,下降幅度最大,而且/十三五0期间年均下降14%,比/十二五0期间的-10%还甚。石油加工业在样本期间增加值年均增长2%,排名倒数第二,预测期间年均下降9%,排名仍然倒数第二,/十三五0期间的下降幅度大于/十二五0期间。可见,在预测期间,重工业的工业增加值虽然总体上保持着增加态势,但是一些具体的重工业行业的产出却在下降,这些行业还包括非金属矿采选业、水电煤生产和供应业、煤炭开采业、非金属制品业和黑色金属加工业。显然,某些重工业行业的产出受碳税征收的影响更大,尽管根据碳税产出弹性走势,再假以时日,它们的产出增长应该转负为正。
由图2可知,轻工业征收的碳税税率是高于重工业的,轻工业之所以受碳税征收影响较小,主要在于其税基较重工业低很多,重工业排放出的二氧化碳占工业全行业的95%以上,因此重工业虽然碳税税率低,
但是碳税总额仍然高出轻工业很多。
图3(a) 基于碳税征收情景的中国
工业增加值预测
图3(b) 基于碳税征收情景的中国二氧化碳排放强度预测边际减排成本与中国环境税改革
中国社会科学2011年第3期
再看图3(b),与表2碳税的碳强度弹性为负数相对应,工业全行业的二氧化碳排放强度由1980年的每万元工业增加值排放34吨二氧化碳下降到1995年的2719吨二氧化碳,1996)2008年期间下降幅度较大且更平滑,2008年工业全行业的碳强度只有814吨二氧化碳/万元,整个样本期间碳强度年均下降了419%。整个预测期间,工业全行业的二氧化碳排放强度依然保持了平稳的下降趋势,由2009年的8115吨二氧化碳/万元下降到2020年的614吨二氧化碳/万元,年均下降了212%,其中,/十二五0期间年均下降2%,低于/十三五0期间的年均下降率216%。2005年的工业全行业二氧化碳排放强度为1112吨二氧化碳/万元,在本文的碳税征收预设情景下,2020年工业全行业二氧化碳排放强度相对于2005年降低了4218%,与中国承诺的全国碳强度2020年相对于2005年降低40%)45%的约束性指标相仿,可见,碳税征收有利于碳强度减排指标的实现。
就轻重工业而言,轻工业行业拥有比重工业行业低得多的二氧化碳排放强度绝对值,因此,尽管其产出权重较大,但是对加权的工业全行业二氧化碳排放强度的影响还是较小,正如图3 (b)所示,工业全行业的碳强度更多受重工业影响。但是样本期间轻工业碳强度降低速度(8186%)却快于重工业(4158%),而预测期间,由于碳税征收,重工业碳强度的年均降低速度为217%,则高于轻工业的119%,而且/十三五0期间相对于/十二五0期间重工业碳强度下降更快了,轻工业下降更慢了。2020年轻重工业二氧化碳排放强度的预测值分别为0154吨二氧化碳/万元和8107吨二氧化碳/万元,相对于2005年的019吨二氧化碳/万元和15吨二氧化碳/万元各降低了40%和4612%。图3(b)显示总体上轻重工业的碳强度都和工业全行业一样保持着下降趋势,但是具体分析各行业碳强度预测走势又不尽然。1
样本期间二氧化碳排放强度有增无减的行业仅有两个,即石油开采业和石油加工业,平均增长率分别为3%和5%,它们在整个预测期间也是仅有的两个碳强度持平甚至上升的行业(变化率分别为-115%和2%),这与上述这两个行业的工业增加值预测值在预测期间下降幅度最大有关,也说明了仅仅依靠征收碳税还不足以降低这两个行业的碳排放强度,必须考虑其他更有效的碳减排措施。
具体到一些高新技术行业,如计算机与通信电子设备制造业、交通设备制造业、仪器仪表制造业和电气机械制造业,它们不仅在1980)2008年样本期间碳强度降幅最大,达到-19%至-13%,而且在整个预测期间碳强度的降幅也是最大的,达到-24%至-19%。总而言之,碳税征收对促进工业二氧化碳强度减排的效果是明显的。这与中国承诺的减排力度相仿的碳税征收情景,以及中国作为发展中大国发展仍然是第一要务的国情是相适应的。
六、环境税改革评注
运用方向性距离函数构成的节能减排行为分析模型,本文度量出了中国工业两位数行业在整个改革开放期间的二氧化碳排放边际减排成本,并以此估算未来中国征收碳税税率的合理数值。
基于多项式动态面板模型的预测显示,碳税征收在短期会对工业增加值增长造成负面影响,但是这种负面影响幅度很小,工业增加值更多由其历史信息所驱动,在整个预测期间保持年均
边际减排成本与中国环境税改革
818%的增长速度,其中/十二五0和/十三五0期间增加值增长分别为918%和813%。1重工业行业尽管碳税征收的税率较低,但是由于税基较大,其产出仍然比轻工业更容易受碳税征收影响。
碳税征收对工业二氧化碳排放强度降低的作用是明显的。预测结果显示,2020年工业全行业和轻重工业二氧化碳排放强度将比2005年分别降低4218%、40%和4612%,与国家承诺的40%)45%的碳强度减排约束性指标相似。然而具体到某些行业,比如石油开采业和石油加工业,碳税征收政策并不足以降低碳强度,应该考虑更有效的减排方式。
总之,碳税征收的总体生态效应是明显的,这是因为碳税一方面可以通过提高能源价格、刺激节能减排和提高能源效率来直接促进碳减排;另一方面可以通过碳税收入的再分配,再投资于低碳技术以及对旧有税制的各种扭曲现象进行调整,从而达到间接减排的效果。因此,本文碳税征收的产出和生态影响预测分析的基本结论是,碳税征收利大于弊,中国环境税改革可以从征收碳税率先开始。
为应对新气候公约和规避发达国家碳关税,中国碳税征收具有实际的紧迫性,起征时间不妨放在度过金融危机的经济复苏时刻,理想时机为/十二五0计划伊始,4万亿元经济刺激投资也会有效减轻碳税征收初期的震荡影响。财政部财政科学研究所课题组也认为可以考虑未来五年内开征碳税。o
碳税征收对象为直接向大气中排放二氧化碳的工业单位,计税依据为各单位的二氧化碳排放总量。由于各种化石能源和电力等二次能源的二氧化碳排放系数固定,因此计算简洁,便于税务人员操作,而且这种碳税征收方式相对于对化石燃料产品按其含碳量征税更能够促进工业企业努力减少二氧化碳排放或大力发展节能减排新技术。
碳税征收的税率大小可以以本文预测的碳税理论值为依据,?其合理性在于它能带来一个渐进式的二氧化碳减排过程,符合中国发展优先的国情。这是基于随边际减排成本变化,合理调整碳税的原则。本文所度量的碳税理论值虽然较高,但它反映了企业减排成本的实际变化模式,体现了环境税的真实价值。当然,基于保增长考量和实际税率可能低于最优庇古税的情形,同比降低未尝不可。
碳税的征收可以作为环境税改革的初步尝试,不仅涉及未来环境税改革的整体设计,也事关对过去排污收费和相关税收的同步调整。比如准备了十多年的燃油税改革于2009年初正式实施,在征收碳税之后还可能进一步开征硫税、氮税、水污染税、固体废物税、噪声税等,对资源税的根本性改革也即将进行。本文所使用的方法可以推广到对碳税以外其他环境税征收的税率大小度量以及经济和生态影响分析。环境税改革初期不可能一下子涵盖所有的污染排放物,所以部分排污收费在一定时期内可能还要与环境税并存。与开征新的环境税税种相对应,对与生态环境有关的现有税制要进行相应调整。
环境税改革是一个系统工程,以碳税为代表的环境税开征还应该有与之对应的税制配套改
1林毅夫基于中国可以利用后发优势从发达国家引进技术的判断预测中国经济在未来二三十年仍然可以保持年均8%的高增长。王小鲁等也预测中国经济在2008)2020年间仍然可能保持9%以上的增长率。
本文基于碳税征收情景的工业产出增长预测结果与他们类似。(Just in Y ifu L in,÷Is China?s G row th Real and Sustainable?"A s ian Pers p ectiv e,v ol.28,no.3,2004,pp.5-29.王小鲁、樊纲、刘鹏:5中国经济增长方式转换和增长可持续性6,5经济研究62009年第1期)
革,与一定的税收减免措施同时进行,以保持税收总量不变,即所谓税收中性原则。在进行了环境税改革的国家里,除了芬兰、瑞典和德国外,其他国家基本上都是按中性原则来进行环境税改革。可以说,环境税收入的再分配是实现环境税/倍加红利0的重要机制,对环境税收入的正确使用可以最大程度降低环境税征收可能对经济增长等带来的负面影响。比如,环境税收入可以用来降低企业所得税,以提高其市场竞争力,也可以对低收入群体进行补助,以提高其收入水平。环境税收入还可以用来对积极采用新节能减排技术并达到环保标准的企业进行奖励,比如给予税收优惠或者减免政策,甚至对那些受环境税影响较大的能源排放密集型企业,在其作出节能减排规划的前提下,给予税收返还的短期支持。环境税收入的一大用途是继续用于绿色低碳支出,专门用于提高能源使用效率、开发和引进节能减排新技术、开发可再生资源等新能源以及实施植树造林等增汇工程项目等等。
为了加快转变发展方式,占领未来世界经济增长和技术创新的制高点,中国需要这样的环境税改革,即使付出一时的代价也是值得的。张卓元也强调,推进经济增长方式转变的方法之一就是设立和完善有利于资源节约、环境保护和经济增长方式转变的税收制度。1发展低碳经济是全方位的任务,环境税改革还应当与同属市场机制且控制排放总量很有效的排污权治理方案配套进行,中国的温室气体减排努力也离不开国际合作。o最终还必须清醒认识到,对于中国这样一个具有富煤贫油资源禀赋且正处于重型工业化阶段的国家而言,以环境税改革为代表的低碳转型努力更富有挑战性,也更具紧迫性。?
1责任编辑:梁华责任编审:许建康2
1o?张卓元:5深化改革,推进粗放型经济增长方式转变6,5经济研究62005年第11期。
潘家华和陈迎指出,由于气候变化问题的泛政治化,最终需要国际政治和外交谈判才能解决。(潘家华、陈迎:5碳预算方案:一个公平、可持续的国际气候制度框架6,5中国社会科学62009年第5期)张复明和景普秋指出,为规避资源型经济的/资源诅咒0现象,必须实行资源型经济的转型。而林伯强等指出,经济发展和能源需求的阶段性特征、节能减排的基本国策以及气候变暖和温室气体减排的制约则要求中国调整能源结构战略。(张复明、景普秋:5资源型经济及其转型研究述评6,5中国社会科学62006年第6期;林伯强、姚昕、刘希颖:5节能和碳排放约束下的中国能源结构战略调整6,5中国社会科学62010年第1期)
(6)Marginal Abatement Cost and Environmental Tax Reform in China Chen S hiy i#85#
Fro m the per spectiv e of pr omoting carbon em issio ns reduction and low-carbon tr ansition,the carbon tax rate,w hen determined,should be sufficient to influence and chang e em itters?behav ior so as to realize the institutional value of this env ir onm ental tax.A n undifferentiated carbon tax policy m ay be applied in the shor t ter m,but in the long run,the carbon tax rate should be g radually raised and be differentiated across industries.Carbo n tax imposition w ill have a neg ative impact on industr ial o utput in the short run,but the effect w ill be ex tremely small.By contrast,the tax w ill sig nificantly reduce carbon em issions,and thereby help achiev e the pledg ed goal of r educing China?s emissions per unit of GDP by40-45%by the y ear2020.For som e heav y chemical industries,the carbon tax alone will not be enoug h to low er carbon intensity and so should be supplem ented w ith other environmental policies.
(7)The Development and Reform of the Policy-making System in Contemporary China
Zhou Guang hui#101#
The policy-making sy stem is the backbo ne of China?s political system and a crucial factor determ ining its dev elo pment.The policy-making sy stem w ith the CPC lying at the co re results fro m the CPC?s long history of leading China?s rev olutio n and establishing the People?s Republic of China;therefor e it has historical ratio nality.Po licy-making w as centr alized ov er the perio d fro m the foundation of the PRC to refo rm and opening up.This centralized policy-making sy stem had faults such as a low level of specialized division of labor,low institutio nalization,an undue em phasis on ex periences,a closed policy-m aking process and the absence of any self-correcting and adjustment mechanisms.T he reform of China?s po licy-making system in the post-refor m period has attached much im por tance to pro moting dem ocr atic,scientific and law-based policy-making w ith reg ard to policy-m aking structures,mo des and m echanisms.Practice pr oves that this refo rm has successfully m et the challeng es arising fro m rapid social and econo mic tr ansition. View ed from the perspective of political development,it inv olves an ev olution from personal to democratic,fro m ex perience-based to scientific,from centr alized to decentralized,fro m closed to open,from passiv e to activ e participation and from non-institutio nalized to institutionalized po licy-making.A policy-m aking model has g radually taken shape that is characterized by CPC dom ination,involvement of multiple subjects,scientific proof,open process,and law-based operation.
(8)C hina?s Population Aging from the Perspective of Public Policy
P eng X iz he and H u Zhan#121#
Population ag ing w ill become a univ ersal phenomeno n in human society.Its challenge drives mainly from the failure of the ex isting socio-econo mic system to cope w ith the ag ing pro cess.T he intervention of public policy is ther efore inev itable.This paper arg ues that in order to com prehensiv ely deal w ith the aging problem,it is no t sufficient to merely readjust population po licies,policy measur es focusing o n the ag ed or the po licies of cer tain g overnment agencies. Instead,w e need to reco nstr uct the cur rent public policy system fro m the perspective of social
解读我国个人所得税改革的伦理意义 摘要我国个人所得税改革刚刚起步，上就充斥着各种声音，对于税制并不完善的我国来说，及时其改革的必然性、探讨其现实意义有着非常重要的作用。从伦的角度对此次个人所得税改革进行解读，探讨了其蕴含的伦理价值及其对构建和谐社会的意义。 关键词个人所得税改革伦理意义 2005年10月27日下午，十届全国人大常委会第十八次会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，起征点为 1 600元，并将于2006年1月1日起施行。备受瞩目的个人所得税改革终于迈出了真正意义上的第一步，它充分体现了以人为本、尊重民意的立法精神，是我国推进民主法治、落实公平正义、实践“以人为本”科学观的又一重要体现。 1 个人所得税及其改革的伦理必然性 个人所得税是对个人(人)取得的各项所得征收的一种所得税，是社会财富的二次分配，体现的是公平与效率的平衡。自1799年在英国创立以来，已成为世界各国普遍适用的一个税种。为了维护国家的权益，适应对外开放的需要，我国于1980年开始实施个人所得税法并开征个人所得税，其间曾在1993年和1999年作过两次修订。此次被修改的起征标准是1993年制定的，在当时的就业者中，月工薪收入在800元以上的只有1%左右。但到2004年，800元以上月工薪收入已升至60%左右，同期居民消费价格指数提高67%，在个人所得税
总收入1 737.05亿元中，65%左右来自人数庞大的中低收入的工薪阶层，在有些地方甚至高达80%以上，而最高等级的45%税率实际收到的税款却几乎为零。从以上数据不难看出，我国现行个人所得税制在表面上要体现的是“高收入高税率”，在现实中却只针对那些以工薪为惟一生活来源的劳动者，而有多种收入来源的“富人”却通过“合理避税”减少了纳税。这表明该标准的个人所得税制作用已经完全脱离了实际，严重背离了本来是要使高收入者拿出一部分收入用来支援低收入者，保障低收入者的生活，共享繁荣的初衷。中低收入的工薪阶层成为了纳税主体，富裕阶层反而没有足额纳税，甚至逃避纳税，这就使个人所得税不仅无法起到公平收入分配、平衡贫富差距的作用，反而出现了“逆向调节”，增加贫困人口的负担，有了“劫贫济富”之嫌。这种现状的继续存在，必然会激发社会不同阶层、不同利益主体间的矛盾和冲突，增加社会的不安定因素，造成社会动荡。所以，在构建社会主义和谐社会、追求“共同富裕”的今天，我国人大与时俱进地提高个人所得税起征点，修改、制定公平科学的个人所得税法，是对广大民意的积极回应，是对“以人为本”的科学发展观积极地贯彻落实，体现了“公平正义”的社会主义分配观。它有利于从个人所得税征管层面有效调节社会贫富差距，化解社会的利益矛盾，协调不同利益主体的冲突，进行良性的利益博弈，形成均衡的利益格局；有利于充分调动全体劳动人民的积极性、主动性和创造性；有利于鼓励公民诚实劳动，促进我国信用体系的建设，进而实现社会的和谐发展。毕业论文
环境税的国际比较及借鉴(1) [摘要]本文分析了西方发达国家环境 保护税收政策的特点，针对我国现有环境保护税收政策中存在的不足，提出应当借鉴西方国家的成功做法，坚持循序渐进、从实际出发和中性原则，在环境税改革中注意营造完善的市场体系，在环境税设计时注意把握税收措施的多样性和税率的次优性，在环境税实施中注意环境税的收入使用、管理级次、相关配合问题等。 20世纪90年代以来，经济发达国家尤 其是经济合作与发展组织成员国，广泛利用诸如税收、收费、排污权交易、押金等经济政策来保护环境。而经济政策的最新发展趋势就是利用财税政策作为解决环境问题的 突破口。就财税政策角度而言，解决环境问题，实现可持续发展，必须建立和健全环境税，进而使整个税制体现环保要求。 一、西方环境保护税收政策的主要内容和特点
环境税作为国家宏观调控的一种重要 手段，其经济思想主要来源于庇古税。从国外环境税的具体应用来看，大体经历了三个阶段：世纪70年代到80年代初。这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费。其产生主要是基于“污染者负担”的原则，要求排污者承担监控排污行为的成本，种类主要包括用户费、特定用途收费等，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形。世纪80 年代至90年代中期。这个时期的环境税种 类日益增多，如排污税、产品税、能源税、二氧化碳税和二氧化硫税等纷纷出现。功能上综合考虑了引导和财政功能。世纪90年 代中期至今。这个时期是环境税迅速发展的时期，为了实施可持续发展战略。各国纷纷推行利于环保的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的环境税制改革。总体来说，世界各国开征环境税愈加普遍，环境税费一体化进程也在不断加快，但由于各国国情、社会经济发展水平、面临的环境问题不同，环境保护政策以及反映环境管理思路的具 体税费结构存在很大差别，开征的具体税种、
改革开放强国之路 【摘要】：改革开放是我国社会主义现代化建设的一项基本国策,是中国共产党十一届三中全会以来在社会主义现代化建设理论与实践上的一个重大突破,是新中国建立后40多年来社会主义革命和建设历史经验的科学总结,是马克思主义与中国实践相结合的产物,是面对时代潮流,符合人民心意,适合生产力发展,促进我国繁荣富强的一条强国之路。 【关键词】：改革开放建设社会主义政治体制改革十一届三中全会城市经济体制改革历史经验中国共产党社会主义制度资本主义邓小平 1978年党的十一届三中全会的召开，标志着改革开放历史新时期的序幕拉开了，全面改革的进程从农村到城市、从经济领域到其他各个领域势不可当地展开了，对外开放的大门从沿海到沿江，从东部到西部毅然决然地打开了。2010年是中国改革改革开放33周年。33年的改革开放，中国成功实现了从高度集中的计划经济体制到充满活力的社会主义市场经济体制、从封闭半封闭到全方位开放的伟大历史转折。回顾33年前中国改革开放的历史必然性，总结33年改革开放取得的巨大成就，有助于对改革开放是决定当代中国命运的关键抉择的认识与理解。 一、改革开放是中国社会历史发展的必然 1978年启动的改革开放是我国发展史上具有划时代意义的大事，是决定当代中国命运的关键抉择，是党在新的时代条件下带领人民进行的新的伟大革命。33年前，中国改革开放决非偶然，有其理论依据、历史依据和时代依据。 （一）改革开放的理论依据 理论是行动的先导。我国改革开放的理论源于对马克思主义理论的继承、丰富和发展。 马克思、恩格斯创立的辩证唯物主义和历史唯物主义，第一次科学地阐明了社会发展的客观规律，正确地解决了社会发展的动力问题。马克思主义认为，社会基本矛盾即生产力与生产关系、经济基础与上层建筑矛盾的交互作用形成了社会基本矛盾运动。社会基本矛盾运动，是人类社会发展的根本动力。那么，社会主义社会基本矛盾的性质和状况是怎样的？社会主义社会发展的直接动力又是什么？这是社会主义制度建立后必须回答的重大问题，也是提出改革决策的理论依据。马克思恩格斯没有社会主义这方面的实践，当然不可能对这一问题做出直接而明确的回答。恩格斯只是科学地预见到，“所谓‘社会主义社会’不是一种一成不变的东西，而应当和任何其他社会制度一样，把它看成是经常变化和改革的社会”。列宁在领导苏联社会主义革命过程中，深深感到，“今后在发展生产力和文化方面，我们每前进和提高一步，都必定同时改善和改造我们的苏维埃制度。”但由于列宁过早去世，这一思想未能付诸实践。 我国在社会主义改造完成以后，毛泽东以中国实践为基础，运用马克思主义基本原理，科学地揭示了社会主义社会基本矛盾的性质、状况和特点。1957年，毛泽东在《正确处理人民内部矛盾》中指出：在社会主义社会中，基本的矛盾仍然是生产关系与生产力之间的矛盾，上层建筑与经济基础之间的矛盾。正是这个矛盾推动着社会主义的发展。社会主义基本矛盾是“又相适应，又相矛盾的”。社会主义基本矛盾，相适应是主要的、基本的。同时，提出了通过社会主义制度本身解决矛盾的思想。但是毛泽东只是提出了问题，由于主客观条件的限制，他没有具体深入地分析和准确地把握现实社会主义社会基本矛盾的具体表现形式，因而也就不能真正找到解决社会主义社会基本矛盾的正确途径和手段。 党的十一届三中全会以后，邓小平充分肯定了毛泽东关于社会主义社会基本矛盾的理
2020年个税改革最新方案 新方案 目前中国的个人所得税税目分为11类。 按照《个人所得税法》，这11类分别是工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定征税的其他所得。 此次个税改革的第一步就是合并部分税目。如果以前面所说的“大综合”方案来看，是将工薪所得、劳务报酬、稿酬等经常性、连续性劳动所得等，合并为“综合所得”;其他财产性所得以及临时性、偶然性所得仍作为“分类所得”。 不过，前述省级地税局所得税处人士认为，“小综合”的方案更为现实。 第二步则是完善税前扣除，即在合理确定综合所得基本减除费用标准的基础上，适时增加赡养老人支出、子女教育支出、住房按揭贷款利息支出等专项扣除项目。 第三部则是适时引入家庭支出申报制度，即在保持以个人为纳税单位的基础上，进一步允许夫妻联合申报家庭赡养老人、子女教育、住房按揭贷款利息等相关支出，并在夫妻之间分摊扣除或由一方扣除，夫妻双方分别纳税。 “比如，月收入按5000元计算，先减掉3500元扣除额。剩下的1500元，如果按照分类申报，可以直接减掉利息支出，作为应税额。 如果按照家庭综合申报，在减掉利息支出的同时，还可以减掉赡养老人、子女教育的支出。”前述省级地税局所得税处人士告诉经济观察报。最后一步则是优化税率结构，即以现行个人所得税法规定的税率结构为基础，适度调整边际税率，合理确定综合所得适用税率。 上海财经大学公共经济与管理学院税收系主任朱为群说，个人所得税改革方向一直都很清楚，是建立“综合和分类相结合”的制度，但具体从合并税目到费用扣除，从家庭申报再到税率调整，其实是一环扣一环、连续性的。
编号：浅析中国个人所得税法改革 专业： 姓名： 准考证号： 考试地区： 工作单位： 联系电话：
目录 摘要┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 2 关键词┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 2正文┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 3 1．中国个人所得税法的概念、地位以与历史沿革┉┉┉┉┉┉ 3 2．中国个税法律实践面临的问题┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 5 2.1分项所得税制不适应经济发展的需要 2.2税率设计不合理，工薪族成为纳税主体 2.3累进税率级数过多，最高边际税率过高 2.4起征点设定不合理 2.5个人所得税征收、监管手段落后 3．国外个税改革特征与经验┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 8 3.1由分类所得税制向综合所得税制转换 3.2扩大个人所得税税基 3.3降低最高税率，减少税率分级 3.4缩减个人所得税扣除政策 3.5个人所得税指数化 4．中国个税法律改革的取向┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 10 4.1选择和确立合理的个人所得税制模式 4.2降低个人所得税最高边际税率，减少税率档次 4.3在个人所得税减免、扣除政策的规范与统一上，也应该有更合理的设计 4.4建立操作性强，且行之有效的税收征管方 注释┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉ 14
摘要 我国现行的个人所得税法由于立法之初的经验、条件所限，个人所得税立法与征收等方面很多深层次的问题随着经济的发展逐渐暴露出来，本文从中国个人所得税立法的概念和发展沿革入手，剖析了当前中国个人所得税法所面临问题，并在分析国外个人最新所得税改革经验基础上，提出有关中国个人所得税改革取向的一些建设性意见。 关键字 个人所得税，个税改革，综合税制，个税起征点，个税征管
摘要：摘要随着居民收入水平的提高，我国个人所得税收入在财政收入规模中的比重也在逐年提高。各地税务机关开展了纳税人自行申个人所得税的工作，完善了全员全额扣缴申治理，有效地堵塞了税收漏洞，抑制了偷漏税现象，促进了个人所得税收入的提高。个人所得税征管工作中还存在一些问题，对此，应当针对造成问题的原因采取相应的对策。2011年 6月的最后一天，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，个税起征点上调到3500元。修改后的个税法将于9月1日起施行。 一、我国个人所得税的概况 据国家税务总局的数据，1994年中国个人所得税收入仅为72.7亿元，2004年达到1737.05亿元，十年提高了约24倍；占中国税收总收入的比重也从1994年的1.4%，迅速提升至2004年的6.75%，个人所得税已成为中国第四大税种和中国财政收入的一项重要来源。近日，社会各界期盼已久的个人所得税法(修订)立法进程，正在按照人大立法计划如期进行，修改方案已经在8月23日由国务院提请人大常委会第十七次会议审议，从而进入人大立法的“一读”程序。 我国所得税制是1980年制定的，尽管中间有几次小的调整，但是我国现行税制的第一个重要的弊端就是起征点多年不变。第二个弊端就是个人所得税的模式选择问题。大多数发达国家都选择一个综合所得税制模式，而中国选择的是一个分类所得税制模式。分类所得税制的一个重要缺陷在于处于同一收入水平的纳税人的纳税负担不相同。由于收入来源不同，最后的实际税收负担也不相同。此外，我国现行所得税制没有考虑一些个案，比如同样的收入水平，个人身体健康状况不一样，表面上看，纳同样的税好像很公平，但是这个纳税之后的生活负担能力或者承受能力可能截然不同。 目前国个税最大的弊端在于现行税制没有体现公平税负，合理负担的原则，没有起到调节社会公平应有的作用。首先，工薪阶层税负过重。如今国工薪阶层月薪3000元-5000元里面增加了很多的支出容，如住房公积、医疗支出、教育费用、养老保障，这部分月薪实际上对许多工薪阶层仅够维持生计用，但目前税制仍然按照富人的标准来对他们征税。其次就是调节的重点对象有失偏颇。中低
解读：《中华人民共和国环境保护税法实施条例》 2017年12月25日，国务院总理李克强签署国务院令，公布《中华人民共和国环境保护税法实施条例》（以下简称实施条例），自2018年1月1日起施行。日前，国务院法制办、财政部、国家税务总局、环境保护部负责人就实施条例有关问题回答了记者的提问。 问：制定实施条例的背景是什么？ 答：2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称环境保护税法），自2018年1月1日起施行。制定环境保护税法，是落实党的十八届三中全会、四中全会提出的“推动环境保护费改税”“用严格的法律制度保护生态环境”要求的重大举措，对于保护和改善环境、减少污染物排放、推进生态文明建设具有重要的意义。为保障环境保护税法顺利实施，有必要制定实施条例，细化法律的有关规定，进一步明确界限、增强可操作性。 问：实施条例对环境保护税法哪些方面的规定作了细化？ 答：实施条例在环境保护税法的框架内，重点对征税对象、计税依据、税收减免以及税收征管的有关规定作了细化，以更好地适应环境保护税征收工作的实际需要。 问：对于征税对象，实施条例作了哪些细化规定？ 答：主要有三个方面：一是明确《环境保护税税目税额表》所称其他固体废物的具体范围依照环境保护税法第六条第二款规定的程序确定，即由省、自治区、
直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。二是明确了“依法设立的城乡污水集中处理场所”的范围。环境保护税法规定，依法设立的城乡污水集中处理场所超过排放标准排放应税污染物的应当缴纳环境保护税，不超过排放标准排放应税污染物的暂予免征环境保护税。为明确这一规定的具体适用对象，实施条例规定依法设立的城乡污水集中处理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。三是明确了规模化养殖缴纳环境保护税的相关问题，规定达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。 问：环境保护税的计税依据是如何确定的？实施条例在这方面进一步明确了哪些问题？ 答：按照环境保护税法的规定，应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据，应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据，应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。根据实际情况和需要，实施条例进一步明确了有关计税依据的两个问题：一是考虑到在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税，对依法综合利用固体废物暂予免征环境保护税，为体现对纳税人治污减排的激励，实施条例规定固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。二是为体现对纳税人相关违法行为的惩处，实施条例规定，纳税人有非法倾倒应
辉煌之路—中国改革开放 四十周年纪念套装 一、发行背景 今年恰逢改革开放40周年，从经济领域到政治、文化、社会等各个领域，全面改革和对外开放的进程势不可当、蓬勃向前。对于无数个历史性事件的回顾，是中国腾飞40年来的最佳见证。40枚纪念银章背景内容选取1978年改革开放以来中国所发生的40件重大事件为题材，主体元素由新华图片社提供珍贵史料并授权设计，分为《改革篇》、《开放篇》、《建设篇》、《中国梦篇》四大篇章，每篇章选取十大标志性事件来展开。60枚邮票精选自改革开放以来中国邮政正式发行的对应相关题材邮票，枚枚精品，并装订成邮册。 产品描述 本产品是由纪念银章+邮票的形式组合而成，计有足银银章40枚，每枚10g（计400g）、邮票60枚。40枚纪念银章背景内容选取1978年改革开放以来中国所发生的40件重大事件为题材，主体元素由新华图片社提供珍贵史料并授权设计，分为《改革篇》、《开放篇》、《建设篇》、 《中国梦篇》四大篇章，每篇章选取十大标志性事件来展开。《改革篇》主要选取了“中共十一
届三中全会”、“小岗村．大包干”、“国企改制”、“科教兴国”、“依法治国”、“金融体制改革”、“国务院机构改革”等；《开放篇》主要选取了“一个中心两个基本点”、“改革开放．经济特区”、“科学技术是第一生产力”、“南巡讲话”、“应对金融危机”、“加入世贸”、“上海自贸区”等；《建设篇》主要选取了“上海、深圳证券市场成立”、“一国两制”、“京九铁路”、“香港、澳门回归”、“西部大开发”、“三峡大坝”、“上海世博会”、“北京奥运会”等；《中国梦篇》主要选取了“全面建设小康社会”、“神舟五号”、“航母入列”、“蛟龙号”、“APEC峰会”、“亚投行成立”、“G20峰会”、“一带一路”、“金砖五国峰会”等；40枚银章，40个事件，见证辉煌，枚枚经典。60枚邮票精选自改革开放以来中国邮政正式发行的对应相关题材邮票，枚枚精品，并装订成邮册。全套产品包装精美，由中国收藏家协会权威监制，并出具防伪证书，一品一证，一证一码，保证正品。产品选用图案全部经由新华社图片授权，出品专业正规。 二、产品卖点 应时热点、重大纪念（2018年开改开放40周年） 权威授权(40枚纪念银章中的元素由新华社提供珍贵史料图片素材并授权设计制作) 组合丰富（40枚纪念银章、60枚邮票，章邮完美结合） 贵金属、大克重（Ag.999足银打造、10g/枚--共计400克） 寓意美好（40枚银意代表改革开放40周年，40件大事见证改革开放40年辉煌印记和重大成果；60枚珍贵邮票，连同40枚银章凑成100整，代表百年基业、江山稳固) 附注： ※本产品及介绍内容由成都高赛尔股份有限公司提供。
我国增值税存在的问题及改革方向 摘要：本文从目前我国的经济环境出发，分析了我国增值税与目前的环境之间存在的不适应之处及其原因，提出了我国增值税改革和完善的方向。 关键词：增值税；生产型；消费型 增值税在我国实施１０多年来，对促进经济发展和保证财政收入方面都收到了积极效果。当时增值税改革所处的环境是通货膨胀，我国实行的是生产型增值税，即商品的销售收入或劳务收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品的价值后的余额为课税增值额，但对投入的固定资产及其折旧不予扣除。课税依据等于工资、利润、利息、地租和折旧数之和。增值税除我国实行的生产型外，通常还包括收入型和消费型。收入型增值税的税基为销售收入减除原材料、辅助材料、燃料等投入生产的中间性产品价值和资本品折旧后的余额，相当于工资、利润、折旧之和。消费型增值税的税基是销售收入减除用于生产的中间性产品的价值和同期购入的资本品的全部价值后的余额，相当于国民收入中的消费部分。从国民经济整体看，税基中只包括全部消费品的价格，不包括固定资产等一切资本品的价值。根据联合国货币基金组织的统计资料，在目前实行增值税的６８个国家中，有５７个实行消费型增值税，有７个国家选用收入型，实行生产型的国家包括我国在内只有４个国家。 自１９９８年东南亚经济危机爆发以来，我国经济出现了出口增长乏力，国内需求不足，经济增长速度放慢的局面。１９９８年下半年，为了扩大内需、开拓国内外市场，促进国民经济的增长，我国开始实施积极的财政政策。一系列以增加投资、扩大内需为主要内容的财政政策，对确保实现经济的稳定增长和各项改革的顺利进行发挥了重要作用。实施西部大开发，加快中西部地区发展战略，是党中央贯彻邓小平同志关于我国现代化建设“两个大局”战略思想，面向２１世纪所作出的重大决策，是全国发展的大战略、大思路。转换国有企业经营机制，提高国有经济竞争力是十六大提出的重要目标。加入世界贸易组织使我国面临新的竞争环境，对我国税收体制提出新的要求。１９９４年所确立的增值税征收模式与现在的环境已明显地反映出一种不适应。这种不适应突出表现在： （一）我国目前实施的增值税的税基存在着较为严重的重复征税因素。在我国现行增值税制度下，企业在购入固定资产以前，该项资产便已在销售时缴纳了一道流转税，且已一并记入其原值，如再将该项资产的折旧并入税基计征增值税，势必导致重复课税。对于资本有机构成高的技术密集型行业或企业来说，单位产品折旧含量大，将折旧计入税基，造成其税负大大高于其他行业或企业，对运用高、精、尖技术的机电设备、计算机等高科技企业尤为突出。这种税负不合理形成有利于资本有机构成低的劳动密集型行业和企业而不利于先进技术企业发展的局面，这与我国大力发展高新技术产业的产业政策不符。 （二）１９９８年以来我国一直处于通货紧缩时期，国家采取积极的财政政策增加投资、扩大内需。我国现行增值税对固定资产进项税及折旧不允许抵扣，人为地加大了投资成本，
1、我国现行个人所得税采用“分类所得税”计税模式，对纳税人的不同所得项目分别按规定税率计算征税，这种计税模式，虽然能够简化税额的计算手续，并便于对纳税人的不同应税项目分别进行“源泉扣缴”，但是难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力，会使那些多渠道取得收入，应税所得总额较大但分属若干税目的纳税人税负相对较轻，而使那些收入渠道单一、应税所得总额较小的纳税人税负相对较重，难以真正实现税负公平。 2、我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”项目采用“定额扣除法”，计算纳税人的生计费用，这种费用的扣除方法比较简单，征纳双方都易于掌握。但是这种费用扣除方法也存在着十分明显的缺点。首先，由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，从而难以适应由于通货膨胀造成居民生活费用支出不断上涨的实际情况。其次，这种费用扣除方法对不同纳税人采取单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，以及教育、住房、医疗等开支对纳税人生活费用的影响，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡。 3、我国现行个人所得税对“工资、薪金所得”基本上采用按月计征税款的办法，年终不汇算清缴（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业及财政部规定的特殊行业除外）。这种方法，不仅难以适应由于许多行业生产经营季节性带来的纳税人各月份之间收入不均衡的特点，容易造成税收负担的不平衡。 4、我国现行个人所得税税率的设计也存在不尽合理之处。我国个人所得税制采用的是分类计征模式下的超额累进与比例税率并存的税率。结合我国个人所得税环境分析，累进税率带来了以下问题：一是过高的边际税率不利于我国民间投资资本的形成，不适合我国当前的经济成长阶段。二是税率设计过于繁杂，操作难度大，不适应我国现有的征管水平。三是级次过多的边际税率，使相当多的纳税人不能接受，在实际执行中形成虚设，反而由此使许多纳税人为了降低边际税率档次而想方设法隐瞒各项所得，从某种意义上讲，强化了纳税人的偷逃税意识。四是现行税收制度和税收征管水平下，真正依法缴纳个人所得税的是处于中下收入水平的工薪阶层，这从某种意义上更加剧了纵向不公平。五是累进税率在时间跨度上有违横向公平原则。在纳税人的所得比较集中于一个时期（以月份为标准）的情况下，相同的所得就要缴纳更多的个人所得税款。 5、恢复对储蓄存款征收个人所得税，由于未设起征点，使相当一部分具有养老性质的储蓄存款利息被课征，而部分高收入者往往利用“私款公存”或进入股市等方法逃避课征。 6、缺乏对诚实纳税人的激励机制。任何法规的贯彻执行都离不开对违法行为的严厉处罚，同时也离不开对奉公守法行为的褒扬和激励机制。近年来，我国特别强化了税收征管和处罚力度，并于2001年4月28日第九届全国人大常委会第二十一次会议上修订通过了《中华人民共和国税收征收管理法》，这无疑为公民遵守税法提供了明确法律依据。但与此同时，我们也应该看到，对于诚实纳税公民的激励机制尚未建立，相应的物质鼓励条款至今未见列入相关的税法条款之中。 7、偷逃税比较严重。根据《中国税务报》在2002年税收大盘点专题分析六中公布的数字表明，在个人所得税收入中，来之工资薪金所得、利息股息红利所得、偶然所得呈上升趋势，个体工商户生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得呈下降趋势。其中，工资薪金所得个人所得税的比重由1994年的38.7%，提高到2002年的46.4%；利息股息红利所得个人所得税的比重由1994年的4.4%提高到2002年的31.7%。个体工商户生产经营所得和企事业单位的承包承租经营所得已不再是个人所得税收入的主要来源，比重分别从1994年的46.1%和3.9%，下降到2002年的15.3%和1.9%。由于工资薪金所得和利息股息红利所得都实行了源泉扣缴的办法，税收流失相对较小，在同等的税收环境中，个体工商户生产经营所得和企事业单位的承包承租经营所得个人所得税的下降，唯一的理由就是这部分群体偷逃税比较多。另外，从查处案件中也可以看出，演艺明星、私营企业主、建筑承包人等高收入群体的偷逃税款还相当多。 三、我国个人所得税改革 我国个人所得税改革应遵循的原则 1、筹集财政收入的原则。增加政府的净收入是税收的基本职能，这是任何税种的共性。 2、让纳税人感觉公平的原则。一方面要让作为少数群体的穷人和富人的权益都能得到保护；另一方面对相同财务状况的纳税人应有相同的所得税纳税义务。 3、税收中性的原则。个人所得税不应成为调节个人收入再分配的主要工具。新的个人所得税法应尽量减少对资源配置、经营行为选择的扭曲作用。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/7d11413947.html, 我国近年来个人所得税改革存在的问题及对策研究 作者：肖远菊 来源：《经营管理者·中旬刊》2016年第04期 摘要：“十三五”期间将会是我国个人所得税改革的突破期。自个人所得税于1980年在我国开征以来，由于国家经济形势的变化和发展，也对个人所得税进行了多次改革。本文将主要从我国近年来历次对个人所得税实施改革方面存在的一些问题进行分析和总结，以此为“十三五”期间对个人所得税的改革工作方面提供一些参考。 关键词：个人所得税改革问题对策 个人所得税是就个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。作为一个单独的税种，在任何开征个人所得税的国家，该税种除了具备其他税种增加财政收入的功能外，更主要的是要发挥对居民收入分配的调节职能。我国于1980年开始设立并征收个人所得税，至今该税在中国已有35年历史。在这35年中，中国的经济、社会发生了巨大变化，居民收入水平、生活水平总体大幅提高。但同时，由于市场经济效率的作用，居民收入也出现了差异。根据国家统计局公布数字，我国2000～2015年每年的基尼系数均在全球平均水平0.44之上，2008年甚至达到了0.491。按照国际标准，基尼系数在超过0.4即意味着收入差距过大。虽然，我国在这35年中对个人所得税进行了多次改革，但其对收入分配的调控效果并不明显。本文将从我国历次对个人所得税的改革中分析改革本身存在的问题，以为我国“十三五”期间即将进行的个人所得税改革提供参考。 一、我国近年历次个人所得税改革的主要内容 1.工资、薪金所得方面的改革。 1.1工资、薪金所得的费用扣除标准提高。1980年，我国刚开征个人所得税时，工资、薪金所得的费用扣除标准为800元。随着经济的发展，居民的平均收入水平、生活水平有所提高，该标准也随之提高，具体为2006、2008年、2011年将该标准分别提高到1600元、2000 元和3500元。 1.2工资、薪金适用的税率降低，税率级次减少。工资、薪金类个人所得适用累进税率。在2011年9月之前，工资、薪金适用5%～45% 的9级超额累进税率，第1级应纳税所得额为不超过500元。2011年9月1日开始，工资、薪金适用3%～45%的7级超额累进税率，原有的15%和40%两档税率级次取消，且第1级的应纳税所得税提高到不超过1500元。
我国现行增值税的计税方法，有一般计税方法和简易计税方法。小规模纳税人销售货物、应税劳务、应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。通常情况下，一般纳税人销售货物、应税劳务、应税服务，其增值税采用一般计税方法，进销项核算征收。税收政策规定，一般纳税人销售政策规定的部分特定应税货物或服务，可以选择适用简易计税方法计税。由于特殊原因，部分货物或服务销售业务无法正常取得进项，如按适用税率征收税负明显过高，一般纳税人增值税简易征收办法就是为了解决税负公平的一项重要的过渡性税收优惠政策。 总的来说，一般纳税人增值税简易征收办法有以下政策要领。 一、统一征收率 我国现行增值税制度规定，增值税小规模纳税人和特定增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务时，采用简易计税办法，按照销售额和征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。 其中，小规模纳税人的征收率经过几次调整已经统一为3%，而特定一般纳税人适用的征收率未与小规模纳税人征收率的调整保持同步，形成了6%、4%、3%等多档征收率并存的现状。明显造成税负不公，也给日常税收征管带来混乱。为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 二、特定货物、劳务或服务征收 一般纳税人可以选择简易计税办法征收增值税的，仅指政策规定的销售特定货物、劳务或服务。 （一）纳税人销售自己使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 上述固定资产是指，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产。 （二）纳税人销售旧货 纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 需要指出的是，不论是否一般纳税人，纳税人销售旧货，统一按照简易办法减征
环境保护税纳税申报表（A类） 本表一式两份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。
填表说明： 1.本表适用于按照《中华人民共和国环境保护税法》第十条前三项方法计算应税污染物排放量的纳税人填报。表内带*的为必填项。 2.本表包含五张附表，分别为附表1.1《环境保护税按月计算报表（大气污染物适用）》、附表1.2《环境保护税按月计算报表（水污染物适用）》、附表1.3《环境保护税按月计算报表（固体废物适用）》、附表1.4《环境保护税按月计算报表（噪声适用）》、附表1.5《环境保护税减免税明细计算报表》。 3.第1栏“税源编号”：由税务机关通过征管系统根据纳税人的排放口信息赋予编号。 4.第2栏“排放口名称或噪声源名称”：纳税人可自行命名每一个排放口名称或噪声源的具体名称。该项应与《环境保护税基础信息采集表》中填写的名称一致。 5.第3栏“税目”：按照《中华人民共和国环境保护税法》附表一的税目填写，分别为“大气污染物”、“水污染物”、“固体废物（煤矸石）”、“固体废物（尾矿）”、“固体废物（危险废物）”、“固体废物（冶炼渣）”、“固体废物（粉煤灰）”、“固体废物（炉渣）”、“固体废物（其他固体废物）”、“噪声（工业噪声）”。 6.第4栏“污染物名称”：大气污染物和水污染物根据《中华人民共和国环境保护税法》附表二的污染物名称填写。固体废物根据《中华人民共和国环境保护税法》附表一填写，其中：税目为“固体废物（危险废物）”的，按照国务院环境保护主管部门发布的国家危险废物名录中的相应代码填写；税目为“固体废物（其他固体废物）”的，按照其他应税固体废物具体名称填写。噪声填写“工业噪声超标1-3分贝”、“工业噪声超标4-6分贝”、“工业噪声超标7-9分贝”、“工业噪声超标10-12分贝”、“工业噪声超标13-15分贝”、“工业噪声超标16分贝以上”。从事海洋工程的纳税人排放应税大气污染物的，填写大气污染物具体名称，如“二氧化硫-海洋工程（气）”、“氮氧化物-海洋工程（气）”、“一氧化碳-海洋工程（气）”等；从事海洋工程的纳税人排放应税水污染物的，填写海洋工程相应水污染物名称：“石油类-海洋工程（生产污水和机舱污水）”、“石油类-海洋工程（钻井泥浆和钻屑）”、“总汞-海洋工程（钻井泥浆和钻屑）”、“总镉-海洋工程（钻井泥浆和钻屑）”、“化学需氧量（CODcr）-海洋工程（生活污水）”；从事海洋工程的纳税人排放生活垃圾的，填写“生活垃圾-海洋工程”。 7.第5栏“计税依据或超标噪声综合系数”：根据附表计算出的应税大气污染物和水污染物的污染当量数、应税固体废物的排放量，分污染物名称合计填写。噪声按照附表1.4《环境保护税按月计算报表（噪声适用）》中的第13栏“超标噪声综合系数”填写。 8.第6栏“单位税额”：按照《中华人民共和国环境保护税法》附表一和各省、自治区、直辖市公布的应税大气污染物、水污染物具体适用税额填写。 9.第8栏“本期减免税额”：按照附表1.5《环境保护税减免税明细计算报表》第15栏“本期减免税额”分污染物名称的合计数填写。
环境税改革 ——费改税 摘要：随着经济的发展、社会的进步，我国环境污染问题日渐突出。环境污染业内人士曾指出，中国环保行业面临投资资金、监管力度双重不足。严峻的环境形势下，迫切需要运用税收，调节发展和保护的关系，透过市场机制来分配环境资源。征收排污费是我国在“污染者付费”原则下，目前在环境保护方面采取的措施，但排污费自身有很多的不足，所以我国正在进行费改税改革，计划征收环保税。因为需要考虑多方面因素，并保证他们之间的均衡，我国现在还没有真正开征环境税。2015年6月，我国发布了《环境保护税法（征求意见稿）》，这是我国环境税改革最新的进展。本文以费改税为主线，在该意见稿的基础上，对我国环境税的开征提一些意见。 关键词：环境税污染意见稿 随着污染的加重，环保问题不容忽视，我们已经不能再走先污染后治理的老路了。国家为了防止企业只顾经济利益，而不惜以污染环境为代价的行为，在环保方面采取了行政措施。目前，我国在环保方面采取的措施是征收排污费，而且正在进行费改税，但因为诸多方面的原因，环保税一直没有出台。征收环保税，是把环境污染和生态破坏的社会成本，内化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段。费改税也是我国改革措施的一种重要措施，而且环保税比排污费更能有效保护我国的环境。今年6月，我国发布了《环境保护税法（征求意见稿）》，虽然说环保税意见稿的
提出已经是一大进步，但是该意见稿还是有许多需要改进的地方。一．我国现行的环境治理体系 我国现行的环境治理体系，主要是国家和企业两个方面，在环境受到污染后，国家就要尽其所能来进行治理，这有点类似于以前的先污染后治理的老路。但是，我国现在除了国家进行财政拨出进行环境治理外，另一方面还在采取措施防止企业进行污染，消除污染源，这就是征收排污费制度，排污费收入是一项用来进行环境治理的专项收入。 2014年我国污染治理的投资 污染治理投资总额（亿元）9575.5 环境污染治理投资占当年GDP（%） 1.51 来源：中华人民共和国环境保护部 这些治理投资的资金来源除了国家财政支出外，还有的就是国家用来治理环境的专项资金收入，而排污费收入就是这种专项资金收入。 （一）国家——财政支出 在我国，对环境保护问题的认识经历了曲折的过程。国家“十一五”规划首次把环境保护目标确定为具有法律效力的约束性指标。2006年，环境保护支出科目被正式纳入国家财政预算，国家开始在环境保护方面进行财政支出。此后，随着污染的加重，环境问题备受重视，国家也在不断加大环境保护支出。 2010-2014年国家财政环境保护支出的变化
我国个人所得税改革的研究毕业论文 目录 第一章个人所得税改革背景 (1) 第二章相关概念分析 (2) 2.1什么是个人所得税 (2) 2.2个人所得税的起源与我国个人所得税的发展历史 (2) 2.3我国个人所得税的现状 (3) 第三章我国个人所得税存在的问题 (5) 3.1个人所得税的流失现象严重 (5) 3.2税率结构复杂，边际税率过高 (5) 第四章我国个人所得税的改革和建议 (8) 4.1建立合理的征收管理办法，防止税源流失 (8) 4.2进行税制改革，建立恰当的税制 (9) 4.3规费用扣除标准 (10) 4.4减少累进级次，降低边际税率水平 (11) 结论 (12) 参考文献 (13)
第一章个人所得税改革背景 关于税收的这个话题，最近炒得最热的莫过于个人所得税改革的方案讨论。年初温家宝总理在和网友作交流的时候就承诺讨论进行个人所得税制度改革，其中最重要的一点是提高我国个人所得税的的免征额。于是国务院便于今年3月的国务院常务会议讨论并原则通过《中华人民国个人所得税法修正案(草案)》，但是在递交人大表决时却遭到了否决，其中最具争议的是的关于免征额的确定问题，相当多的民众代表觉得以3000元为免征额太低了，应该定为5000元。于是，《中华人民国个人所得税法修正案(草案)》进行二审。二审之前，全国人大在人大网上公开征求民众意见，其民众参与之广，属历史罕见。中国人大网今年4月25日16时至5月31日24时期间向社会征求对个人所得税法修正案草案的意见，共收到82707位网民的237684条意见、181封群众来信、11位专家和16位社会公众的意见。网上共有82536人对这条发表意见。其中赞成以3000元作为起征点的有12313人，占15%；要求修改的39675人，占48%；反对的28985人，占35%；持其他意见的1563人，占2%。(新闻网，2011-6-16)对于民众呼声最高的关于免征额提高到5000元的问题并未得到回应。其中财政部财政研究所所长贾康研讨会上一开始就使用了大量生动的图表介绍了本次上调起征点的影响。首先他说明，上调起征点到3000元，实际上还没有计算三险一金等其他影响，按照他的计算，3000元的起征点是名义上的，实际上北京地区为例，进行各种调整后，就是扣除三险一金的数额，最低的免征额3856块，最高免征额是5798块，这超过了一些人提议的5000块钱的心理界限。但是后来由于某些原因，个税起征点有提高了500元，达到3500元，这是否符合我国国情，符合人民利益，让人拭目以待。
中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令[1993]第134号 第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税。 第二条 增值税税率: (一)纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。 (二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%: 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 (三)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 (四)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，税率为17%。 税率的调整，由国务院决定。 第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 第四条 除本条例第十三条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务)，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式: 销项税额=销售额×税率 第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。
我国个人所得税存在的问题及其改革措施 【摘要】由于现行个人所得税制存在不适应市场经济发展、税收制度不完善等种种问题，使对其进行改革的问题迫在眉睫。从税制模式到具体的征收对象、费用扣除标准和税率结构等等，改革涉及到方方面面的问题，我们必须在改革目标的指引下，结合我国国情，遵循一定的原则来制定和落实各项计划任务，按部就班地稳步推进改革。笔者于本文中在借鉴他人成果的基础上就我国个人所得税存在问题及其改革措施进行探讨。 【关键词】个人所得税制税制模式免征额征收管理改革措施【正文】：自1994年税制改革以来，随着社会主义市场经济的建立、完善和发展，我国经济的快速增长和人民群众收入水平的大幅提高，以及国家对个人所得税征收管理的进一步加强，个人所得税收入迅猛发展（个人所得税收入由1993年的46.82亿元增加至2004年的1737.05亿元，占税收总收入的比重从1993年1.33%上升至2004年的6.8%），个人所得税已经成为我国的第四大税种。而现行的个人所得税制从税制模式到费用扣除标准、免征额和税率结构等等存在着税负不合理、不公平等缺点，亟需进行相应的个人所得税改革。 一、我国现行个人所得税制存在的问题 （一）分类税制模式难以体现公平税负1.分类税制模式不能充分体现公平税负、合理负担的原则。所谓分类税制，就是根据收入来源不同，将收入分成不同应税所得项目，不同扣除税率和征收方式。
我国目前对个人所得税实行分类所得税制模式，对纳税人不同性质的所得实行分项征税，对不同的项目采用不同的征税标准和方法。这种税制模式虽然既可控制税源，又可降低稽征成本，但不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，不能区别纳税人各种负担状况，不利于纵向公平，容易造成应税所得来源渠道多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而应税所得来源渠道单一、综合收入少但相对集中的人却要纳税的现象，无法充分体现“税负公平”的税收原则。随着对高收入调节力度的不断加大，征管水平能力的不断提高，社会配套条件的进一步完善，我们国家这种税制模式弱点，就显得越来越突出。 2.对非工薪收入缺乏有效监控，造成不同来源的收入之间税负不公。对于工薪阶层而言，由于收入来源单一又实行代扣代缴制，因此其完税率最高，而高收入者由于各种原因收入来源多元化，渠道多而隐蔽，税务部门对其监管的难度较大且征收成本很高，逃税和漏税现象较多。而我国现行税制客观上方便了高收入者进行避税：个人所得税目前分11个项目，一个人可能有1个项目，另一个人可能有好多项目。因此，高收入者一般多源收入，纳税纳得少；而非高收入者收入单一，因此纳税纳得比较多。如月收入同为2000元，若都是工薪所得，应缴纳税款为95元，若2000元所得分别为工薪所得800元，劳务所得800元和稿酬所得400元，则不必缴纳税收。 3.按月、按次分项计征，容易造成税负的不公。现实生活中，由于种种原因，纳税人各月获得收入可能是不均衡的，有的人每月的收入相对平均，有的人的收入则相对集中于某几个月。而依照现行的税