36
《商场现代化》8年月（下旬刊）总第58期
财会探析
近年来，国内外一些大企业和上市公司相继爆出了企业舞弊丑闻，使得人们对大企业的盈利能力产生了疑虑，企业舞弊及针对舞弊行为的舞弊审计也就成为关注的热点。2003年6月，在审计署审计长李金华向全国人大常委会所作的审计报告中曝光了国内一批违规大案，一场严查乱管理、乱投资、违规挪用资金的“审计风暴”随即席卷全国，进而促使各大企业在发现舞弊、预防舞弊方面都加大了工作力度。
一、企业舞弊及危害
舞弊又称为欺诈，是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。主要就是为谋取局部或个人利益而故意实施的一系列不正当行为和非法的欺诈行为。企业存在的舞弊大体可分为以下几类：
1.为一个组织谋取利益而进行的舞弊。一般为利用不正当的手段来取得利益，并用以欺骗企业其他利害关系人。这种舞弊的施行者通常会间接得利，因为这种行为使组织受益而个人随之受益。这种舞弊通常表现为：以损害企业利益，出售或转让组织不应处理的资产；不正当付款，如向权力机构人员或其代理人、客户或供应方支付非法捐赠、贿赂、回扣和报酬等；对交易、资产、债务或收入故意做出不正当陈述或估价；故意做出不正当的转让价格，通过有意地组织不恰当的定价技术，用以提高一个企业组织的经营成果而损害另一个企业组织的利益；故意做出不正当的有关当事人之间的交易，在这种交易中，一方接受了在正常交易关系中不能得到的利益；故意做出不真实的记录或泄露重要的信息给外部当事人，用来改善本企业的财务状况；从事被禁止的商业活动，如违反有关法律、法规、规定或合同的商业活动等等方式进行。
2.为损害一个组织谋取利益而进行的舞弊。通常是为了一个雇员、外部的个人或另一家企业组织的直接的或间接的利益而进行的。为损害一个组织利益而施行的舞弊通常包括：接受贿赂或回扣；把一项可能赢利的交易转移给一个雇员或个人，这项交易在正常情况下会使这个企业组织获得利润；贪污企业财产，如通过贪污侵吞钱财，并篡改财务会计记录掩盖这种行为；有意隐瞒或虚报事项或数据；获得赔偿没有如实上交给组织等等。
3.公司舞弊。主要表现为欺诈性财务报告及挪用或侵占公司财产。主要包括：记录虚假的交易或事项，或记录不实的经营收
支；在会计记录、会计凭证中隐瞒或者删除经营成果、交易或事项，篡改、伪造、变造会计记录或者会计凭证；虚增资产价值；截留和挪用现金收入，转移账户金额，挪用或侵占公司财产；蓄意使用不当的会计政策，或故意歪曲会计政策，做虚假的会计核算，发表误导性财务报告等等的欺诈行为。
4.计算机舞弊。主要是利用掌握的计算机技术，避过计算机安全系统，进入计算机信息和资源系统，改变和运行程序，制造计算机病毒，盗用服务，剽窃软件等以计算机作为诈骗工具，或作为掩饰舞弊手段的各种表现。
舞弊的危害主要表现在：(1)舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；(2)损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；(3)侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；(4)通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；(5)助长个人贪污腐败行为的滋生；(6)使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。
二、企业内部审计对策
舞弊审计是指审计部门和人员以国家和企业的有关规定为依据，对可能侵害国家、企业利益的舞弊行为进行的检查、揭露和报告。
1.增强内部审计的独立性，充分发挥内部审计的监督作用。挪威人在海上捕捞沙丁鱼后，在运回码头途中总要把一条鲶鱼放入鱼槽，鲶鱼以鱼为食，四处游动，沙丁鱼自然紧张，到处乱窜，空气流通，保证沙丁鱼能活蹦乱跳的运进渔港。管理学家认为，放进鲶鱼能够提高沙丁鱼的成活率，关键在于这条鲶鱼是“不和谐者”，是个“搅局者”，它以自身的不安分，让那些满足现状和安逸的沙丁鱼感到一种威机感，因而时时处于理智、谨慎的状态。
众所周知，一些企业领导原本都很优秀、廉洁，由于手握重权，平时身边围满一些唯利是图的人，时间一长就习惯安逸、满足的环境，放松警惕，甚至导致自身的腐败。如果周围不是唯利是图的人，而是瞪着眼睛、随时监督他们的“鲶鱼”——审计人员，同时重视审计、支持审计、发展审计，充分发挥审计的“鲶鱼效应”，企业舞弊在一定程度上会得到有效的制止。
浅析企业舞弊与内部审计对策
张宝娟 烟台职业学院
[摘 要]由于企业舞弊已成为世界各国企业界的一种公害，借助内部审计来减少企业舞弊现象的发生，再度成为市场经济中的热点问题。本文在分析企业舞弊造成的危害的基础上提出相应的内部审计对策。
[关键词]舞弊 舞弊审计 鲶鱼效应
120012