浅谈“小金库”的审计方法及其注意事项
钟祥市审计局肖世昌
2009年4月以来，根据中央纪委、监察部、财政部、审计署四部委的部署，我国在全国范围内深入开展了“小金库”专项治理工作。本人长期在审计一线工作，这次又参加了“小金库”专项检查，工作中发现和查处过一些“小金库”。结合审计工作和这次专项检查情况，本人现就“小金库”的审计方法及其注意事项进行一下探讨。
（一）审计公告法。通过审计公告，让被审计单位职工知道已经有审计部门来审计，且知道审计的内容、审计人员的工作地点、举报电话等。这样可以发动群众,争取知情者举报“小金库”。然后，根据他们提供的线索进行详查，从内部攻破“小金库”的堡垒。审计人员切忌到一个单位后“默默”无声地审账，到审计结束也没有让被审计单位其他人知道。
注意事项：审计公告法也可称为审计举报法，其目的是为了发动知情者举报“小金库”的行为。由于单位的“小金库”处于秘密状态，不为单位大多数人知道，只有少数人是知情者，但知情者一般也是“小金库”的受益者，因而存在“愿举报者不知情，知情者不愿举报”的现象。只有在“小金库”的知情者之间产生矛盾冲突后，知情者才有可能举报“小金库”的行为，审计公告法才可能发挥作用。
（二）突击盘点法。突击盘点的重点应放在库存现金上。因为有些单位的“小金库”账目不是指定专人保管而由单位出纳代管，单位财务现金与“小金库”账上的现金混在一起交错使用。在合理怀疑被审计
对象可能存在“小金库”的基础上，审计人员对库存现金进行突击盘点，攻其不备，清查库内所有现金、支票、票据和有价证券等全部资料，让财务人员说明多余现金来源或短少现金去向，迫使其交待出“小金库”。
注意事项：
1、审计人员要把握好盘存的时间点，在单位无准备的情况下突然盘存才有效果。如果出纳保管的“小金库”资金盘存前已转移，则该法失灵。
2、如果单位法定账册的资金与“小金库”的资金分别不同的人保管，在此情况下盘点出纳保管的资金，则该法失灵。
3、审计人员对资金盘点完毕后，要对单位出纳的办公室抽屉、保险柜等地方进行清理检查，看是否存在异常情况。
（三）、银行账户核对法。在审计过程中，审计人员应当注意观察分析被审计单位的银行账户情况，并与被审计单位提供的银行开户情况自查表和银行对账单进行核对。如果审计人员发现该单位在审计自查表以外存在账户，应予以特别关注，进一步追查，就有可能是“小金库”的银行账户。
注意事项：除此之外，还要注意把单位银行帐的发生额与银行对账单的发生额进行核对，看是否有把单位银行资金收支都不入账而套出资金建立“小金库”的问题。
（四）票据审核法。就是以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核寻找差异的审查方法。
一种方法是：先扎死一定期间内收费单位领用票据的数量，然后对已使用的票据进行统计并与账面的收入数进行核对，如发现票据金额大于账面金额，该单位就可能存在收入不入账或少入账、套取资金私设"小金库"的问题；另一种方法是：随机抽查部分收费票据存根金额与凭证、账簿进行核对，看是否有不一致的地方，以此部分样本来判断收费总体的真实性和完整性。对于有收费职能的行政事业单位，通过核查收费票据是发现"小金库"的一种有效方法。
注意事项：
1、运用此法前，审计人员一定先要把票据管理部门填发的单位票据领购证上记录的票据领购、使用、缴销、结存情况搞清楚，这是前提条件。
2、单位用私购收据收费设立“小金库”，则该法失灵。
3、单位收费不开收据设立“小金库”，则该法失灵。
4、运用此法时，审计人员存在审计抽样风险。
（五）数据分析法。就是审计人员运用审计分析性复核方法和专业判断能力，通过对单位的财务收支和业务活动数据进行认真分析对比，据此分析该单位是否存在私设"小金库"可能。如果发现单位的财务收支和业务活动数据出现异常变动，审计人员应持职业怀疑态度，特别关注"小金库"可能性。然后，结合单位的部门设置和职能，进一步确认可能设置"小金库"的机构，进而找准"小金库"的突破口。
注意事项：运用此法只能有助于审计人员持合理怀疑态度进行分析和判断，可以为查找“小金库”提供大致方向，但并不能为查找“小金
库”提供直接证据。
（六）大额支出审查法。虚列支出和重复列支费用是形成“小金库”的重要手段之一。审计中，一是对比分析被检查单位近年来费用总额增减变化和结构变化情况，分析变化的原因是否合理，发现疑点要顺藤摸瓜，一查到底；二是审查费用时，找出可疑发票，追查确认虚假支出是否进入“小金库”；三是重点检查大额费用发生是否真实，主要把修理费、会议费、购置费等作为检查重点。
注意事项：运用此法时，审计人员要持合理怀疑的态度，对大量的原始支出票据仔细进行分析、判断、筛选，选准支出票据是突破的关键点；
（七）走访调查法。即向业务单位和管理及服务对象就特定事项询问调查，搜寻蛛丝马迹，对查出“小金库”至关重要。由于不少单位不配合，常使“小金库”问题的确认取证困难重重。在内部无法突破的情况下，审计人员应当及时变换审计策略，注重外围突破，主动走访调查业务单位和管理及服务对象，了解被审计单位有无用自制收据收费、收费不开票、开阴阳票据等问题，以获取“小金库”的相关证据，走出去再杀个“回马枪”。
注意事项：由于被审计单位与走访调查对象存在利益关系或者监督、管理关系，面对审计调查时，走访调查对象可能存在顾虑而不愿提供实情。因而，运用此法时，审计人员一定要秘密进行，做好走访调查对象的思想工作，让他们提供真实情况，并为他们保密。
（八）审计函证法。对于远在外地的债务人和被投资人，审计人
员可以通过审计发函或者电话交谈的方法进行调查了解。在调查应收款项时，要重点关注是否存在资金已回收，但回收的资金未入帐的情况；在调查对外借款及投资时，要重点关注是否存在违规出借资金或投资的情况，跟踪其利息收入和投资收益的去向；一旦发现问题，要穷追不舍。必要时，要上门调查取证。
注意事项：审计函证要审计人员亲自、隐秘地进行，事先不能告知被审计单位，更不能由被审计单位代做。由于函证对象与被审计单位存在串通的可能，因而运用此法获取的证据可信度有限，甚至可能虚假。如果函证结果可信度低，审计人员最好上门调查核实。
（九）审计信息共享法。在日常审计中发现涉及被审计单位以外的其他单位在票据使用等方面存在疑点，但由于受现有审计资源制约不能进行深入调查，审计人员可以将该审计证据记录并保全下来，供以后审计和局内其他审计组审计时参考。采用此方法有利于整合审计资源，实现审计信息共享，在发现“小金库”线索方面发挥着不可替代的作用。
注意事项：审计人员应重点关注审计中遇到的非正规收据、可疑收费项目收据、可疑银行账户等线索。
当然，审计"小金库"的方法很多，具体方法要因单位、因人而异。尽管“小金库”比较隐蔽，查出“小金库”有较大的难度，但只要审计人员审计方法科学、交叉运用得当，一定会收到事半功倍的效果。
“小金库”检查技巧16诀
县纪委、监察局刘建军
前不久，中央有关部委联合发文，要求全国党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理。因“小金库”具有很强的隐蔽性，检查清理成为一项艰巨的工程。笔者结合工作实践，从多种角度总结出“小金库”检查技巧16段歌诀，以供检查人员内部参考。
一、表现形式上百千，基本形式两方面。
隐匿收入不入账，虚列支出放一边。
“小金库”的表现形式多种多样，有劳务费收入不入账的，有培训费收入不入账的，有场地经营收入不入账的……所有的收入都有可能不入账或少入账形成“小金库”，也有报销虚假发票或虚列工资单等形式套出钱另存形成“小金库”的。中央有关部委在《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》中列举了“小金库”的七种形式，其实“小金库”形式归纳起来共有两种，一种是通过各种手段隐匿收入，另一种是想方设法虚列支出套出资金放在一边形成“小金库”，现实中“小金库”面貌虽千变万化，但最终包括在以上两种形式中。
二、群众举报是关键，检查开门即见山。
平时形成“线索库”，综合判断定重点。
“小金库”有很强的隐蔽性，一般难以发现，但总有蛛丝马迹可寻：一要走群众路线，通过群众举报，一竿子插到底（别的问题暂放一边），可以直接查到问题；二要靠检查人员平时掌握的线索，如检
查甲单位时，发现乙单位向甲单位收过钱，开具的收据不正规，可以把收据记下来，放在“线索库”，到乙单位检查时，可直接检查此收据的来龙去脉，很有可能查出乙单位的“小金库”；三是检查人员日常耳闻目睹，对各单位都大致了解，通过分析判断，能够大致确定哪些单位容易存在“小金库”。
三、一进单位四处观，职工装束领导烟。
汽车食堂及基建，有无“三产”和门面。
进单位查“小金库”的时候，首先注意观察被查单位内部及周边环境、工作人员言谈举止。通过观察单位领导“派头”、所抽香烟的档次及职工的衣着打扮，可以看出此单位是否“有钱”（即领导职务消费和单位福利情况），因为行政事业单位工资基本上是固定的，而领导职务消费和职工福利发放国家有政策限制，所以此两项支出很有可能从单位“小金库”中列支。其次，查看单位车辆数量多少，新旧程度，是否超标等情况。看车辆数量的目的是为查账时与账内车辆数核对，如账少而实多，“账外车”很可能是用“小金库”的钱购买的，另外还能大致了解汽油费支出的数量（防止虚列汽油费形成“小金库”）；看车辆新旧程度是为了即将审核单位汽车修理费用做准备，如单位新车多而账内修理费用很大，则单位很有可能虚列修理费套取资金形成“小金库”；检查车辆是否超标，因国家规定限制购买超标车，所以，单位很有可能用“小金库”的钱购超标车。第三看单位是否有食堂或搞基建（包括维修），主要是因为单位内部食堂可以不受有关部门的财务监督，在与单位财务往来中容易使本单位形成“小金
库”（后面详解）；基建工程一般来说支出数额较大，很容易出现建设单位多支工程款后由施工方返回建设单位形成“小金库”。最后看单位有无“三产”、门面房、空余的经营场地等，目的是防止单位将“三产”经营收入、承包费收入、租赁费收入等列到账外形成“小金库”。
四、不必匆忙把账翻，询问制度先座谈。
基本业务和人员，收支概况及关联。
“小金库”的检查，除有明确的线索外，一般很难直接从账中查出，如遇被查单位财务人员是“高手”，检查工作更是难上加难。所以，检查“小金库”重在基础性工作，即查账前有目的地调查了解，从调查了解中发现被查单位的破绽或薄弱环节，以判断确定重点检查方向。调查工作的主要方法是多种形式的座谈，重点对象是财会人员，从财会人员口中，可以了解到单位有什么内控制度(如会计之间账账核对制度等。假如主要内控制度不严，则容易形成“小金库”)，有什么业务（有可能隐匿某项业务收入设“小金库”），机构及人员情况（有可能虚列工资表或利用行业协会等机构设“小金库”），收支概况（对单位的“日子”好过与否有大致了解。假如单位收入不多，但工作人员特别是领导的言谈举止、穿着打扮很“阔气”则有可能存在“小金库”）。最后还要了解被查单位的关联单位即下属单位、关系密切的平行业务单位等，因为这些单位与本单位业务关系密切，很可能通过互转资金而形成“小金库”。
五、旁敲侧击仔细盘，抓住矛盾巧离间。
“领取补贴是否均？今年福利比往年。”
与财会人员座谈，想要得到有用的线索，有时需要一定的谈话技巧，不能直来直去，财会人员一般都比较专业，对敏感的话一般会回避。有时通过个别谈话，如发现财会人员之间有矛盾，检查人员可站在被谈话人员的立场上适当“烧把火”，与谈话对象取得共鸣，特别是爱发牢骚的财会人员，也许会说出一些单位财务的“秘密”。如：某单位发福利补贴分“三、六、九”等，“九等”人员一般既不知道福利补贴的资金来源，又很不满意单位的不平等作法，检查人员站在“同情”的角度与其谈话，如可问“今年的福利比去年多吧？”（不能问有无福利）“工作都差不多，每人数额都相等吧？……”很可能得到意料之外的收获，为下一步查账工作打下基础。
六、漫不经心语平淡，察言观色细盘桓。
不说有无“小金库”，突问账外剩几元？
与资深财会人员或重点财会人员（领导信任的财务科长或出纳）特别是“小金库”经管人谈话，检查人员语气要平淡，显出漫不经心，即使问出有用线索，也要不动声色，使对方放松警惕，以为是日常例行公事，在其不注意的时候，突然胸有成竹地问：“账外（不能说‘小金库’，‘小金库’三个字太敏感）还剩多少钱？”一般如问“有无‘账外钱’”，对方能马上反应过来说没有，但突然有把握的问“账外还剩多少钱”，对方有时脑筋突然转不过弯，很可能脱口而出道出实情而再也难以收回。
七、要求拿出全部帐，试算平衡第一关。
账务不平须谨慎，必要时把现金盘。
调查了解完有关基本情况后，检查人员即使不能马上发现“小金库”，心中也大致会有“底”，至少能确定查账的重点方向。这时可以转入查账阶段。让单位提供账簿的时候，一定要强调提供的是否是全部账簿，另外是否还有账，必要时还要对方作出“已提供出全部账”的书面承诺，以备查出隐瞒账簿问题时追究责任。拿到账后，首先要拉列资金平衡表，试算账务是否平衡，如账务不平衡，要结合调查了解的情况判定是否有“小金库”。假如调查观察到会计人员非常精明，又是专业出身，但内控制度较乱，经判断很可能存在账外账时，检查人员可以采取突击盘点现金的方法检查，因其“账不平”在先，财会人员理亏，即使检查人员盘不出什么问题，也不会把关系搞僵。但盘点现金法一般须谨慎使用，滥用而无果会导致双方关系紧张，影响进一步检查。需要注意的是，盘点现金一要把握好盘点时间，要在上班时间内一鼓作气，不可停顿；二要现金会计始终在场，做好盘点记录并及时签字；三是如果检查人员发现有“小金库”的确切证据而“小金库”经管者拒不提供账时（“小金库”经管人员未经领导许可不敢提供），要在“小金库”经管者不离开的情况下，检查人员及时通知其主管领导到场，共同把资金的来龙去脉理清并签字确认。
八、账户入手核存款，多头开户溯根源。
存款、现金不出“红”，银行账上同“增减”。
一般通过查账检查“小金库”时，应先从银行账户入手（因为“小金库”的钱是公款，一般会以账户、银行卡或存折形式存在），特别
是单位未经批准违规“多头”开户的，一定要查清原因。通过检查银行账户，把有关账号都列出来，观察各账户内资金变化情况，必要时结合银行对账单核对来发现“小金库”线索。需注意的是，查银行存款账时要防止同一时间同一数额的“一增一减”现象，这种现象有一种情况是向别的账号上转资金，一定要查清转到什么账户上去了，为什么要转；另外，银行存款账和现金账上余额一般不会出现“红数”，如果出现“红数”，剔除财会人员账务处理失误原因，则意味着单位入的钱少而出的钱多，很可能有账外资金存在。
九、捐赠、出租、卖资产，支出收入有关联。
收费不开合规票，往来账上转圈圈。
1．在调查工作阶段要询问有关人员，本单位是否接受过捐赠，有无门面房和经营场地出租，有无变卖资产情况，结合检查人员平时掌握的情况，在账务检查阶段可以查看相应捐赠收入、出租收入、资产处置收入等是否入账，从而确定是否有“小金库”。
2.有时某些财务收支有一定的配比关联关系，有业务支出一定会有业务收入，如果仅有支出而不见相应收入，很可能已入账外“小金库”，一定要追查收入去向。比如说，账内如有利息支出，就应有利息收入；有购饲料支出就应该有猪肉收入。例如某事业单位内部拥有翻斗车，了解到有时也对外承揽业务，检查其账内支出柴油、修理费的同时，也要结合费用支出数量，本单位工程量大小，追查其业务收入去向。
3.通过收费不开票或少开票，开不合规票形成的收入列入“小金
库”的违规形式，一般很难直接从账中查出，检查此类“小金库”方法，一是靠外部群众举报或单位内部举报，二是靠检查人员平时了解的情况及“线索库”资料，三是通过突击盘点现金库方法，如果以上方法都无效，检查人员则只能通过其他间接方式发现线索。
4.有的单位，一些“精明”的财会人员特别“钟爱”往来科目，因往来科目是“中转”科目，资金流动往来频繁，“游戏”空间很大。一些单位为逃避财政监督，把应列入收入的项目在往来账上记账，瞅机会再转到账外“小金库”支出；有的单位将收入在往来账上转好几圈，最后转到账外，给检查人员带来很大麻烦。检查人员要重点关注往来科目，特别要防止单位长期未收回的款项已收回后不入账形成“小金库”现象。
十、业务招待较普遍，送礼旅游不稀罕。
账上若是无反映，八九账外还有钱。
国家政策允许业务招待和业务考察，但不允许挥霍浪费、公款旅游、送礼等行为。所以现在业务招待是很普遍的现象，大小单位基本都存在，把公款旅游及送礼费“变通”为业务招待费现象也屡见不鲜，有的单位既想开支一些不合规支出，但又要显示其廉洁、节约、守规定，因此将这些费用从“小金库”中支出，而在账面上不体现或少体现业务招待费，这种作法有时反而会弄巧成拙，检查人员对此类现象一定要提起注意，如果被检查单位账上无业务招待费支出或经综合判断账面业务招待费相对较少，可以推断出此单位十有八九有“小金库”，可进行深入追查。
十一、账证核对不需全，抽查几笔收入单。
下查一级巧询问，上级是否收你钱？
“小金库”的检查是有目的的专项检查，一般时间较短。检查人员可以根据综合情况确定检查重点，一般不需要账账、账证核对（此法较麻烦且效果不佳），但对于收入较多、使用收入票据也多且零碎的事业单位，当判断其很可能存在“小金库”，而用其他检查方法无效的情况下，可选择记账凭证后附原始凭证张数较多的收入凭证进行重点抽查核对。如发现原始收入单数额大而记账凭证数额小，且出现多笔此类现象，即可判断该单位把部分收入列入“小金库”中，须进一步追查；在平时检查或延伸检查的时候，要巧妙的询问有关人员，本单位与上级主管部门关系如何，主管部门是否和你们收取有关费用，如管理费、赞助费、手续费、摊派等，如下级单位有关人员（特别是非财会人员）对上级这种作法不满意，一般会如实告诉检查人员，检查人员再从账内审核上级部门出具的收费票据，如发现收费票据不正规，则上级部门很可能将这些收入列入账外形成“小金库”。
十二、虚列支出工资单，会议、维修、购煤款。
大宗商品须盘库，内部食堂收据滥。
对于用工零乱的单位（有的单位常用大量临时工），重点注意其工资支出表，如某月工资支出比其它月份明显增多，且所列人员花名陌生，或同一人名同月出现在两份工资表上，就要重点查其原因，特别是出现一连数张工资表，表上每人领款数有零有整，而每张工资表数额总计正好是整数的话，或每人领款数有零有整，每两个人凑成一
个整数的情况，如张三541，李四459，王五632，麻六368等，一般是虚列工资支出套取资金形成“小金库”；对于大额会议费支出，要追查开会日期、地点、参会人数、会议内容，确定会议费的真实性；对于大额维修费用，先检查维修明细表，再实地查看维修内容，如果是税务部门代开发票，票上必须有领款人签字；对于大额购煤支出，首先要同上年或前两年的购煤数量（别比金额，因有价格变动因素）相比较，如本年数量远超过前两年，应查明原因，其次要暗中找用煤部门了解，用煤部门一般不了解购煤情况，为了标榜自己节约，不会夸大实际用煤数量，如调查结果与账上反映相差不大则已，如账上数量远超调查结果，就有必要和财务人员或其主管领导“细算”一下煤账，从而找出其虚列支出设“小金库”问题；对于购买大宗商品，一要看是否是正规供应商的正规发票，因为正规供应商极少虚开发票；二要实地盘点实物，看有无实物，实物数量、品种、规格、型号是否“实账”相符。例如检查某个单位时，发现其购买一台机器5万元，到库中盘点时也确实有机器，且名称、数量也对，但型号和规格不对，经仔细检查，发现库中机器是以前年度购买的，和账上购买的机器是两码事，从而查出该单位虚购机器套取资金私设“小金库”的问题；对于有内部食堂且利用食堂收据列支业务招待费的单位，一定要检查食堂收据的真实性，因为内部食堂的财务脱离了财政、税务部门的监督，可以较方便地开收据，单位想利用内部食堂的收据虚列支出也就比别的方法简单的多，这种情况一定要检查内部食堂的账务，一般内部食堂的经营原则是不以营利为目的，收支相抵，略有结余，所以一
旦虚开出收据，结余会相应增大。
以上检查是否虚列支出问题，除工资支出和对内部食堂拨款可以现金支付外，一般都应转账支付，如付款全部是现金方式，也要注意，可作为检查是否虚列支出套取资金建“小金库”的一种辅助判断手段。
十三、发票检查要素全，注意日期号码连。
票种、印章合逻辑，看清发票共几联。
发票检查是发现虚列支出的一项主要内容。检查发票时，首先看是否是正规发票（正规发票都有税务部门监印章），发票的要素是否齐全，如抬头、日期、编号、品名、规格、数量、单价、金额大小写、公章等，要素不全要提起注意；其次，检查各要素之间的逻辑关系，如日期和编号的关系。例如，同一单位开出的两张发票，如果判断是同一本发票，编号在前的开具日期反而在后，或编号在后的开具日期反而在前，说明其中至少一张是虚开票；发票种类、发票专章、商品名称之间也存在逻辑关系，如建筑业发票上盖百货商店发票专章、修理业发票上盖饮食服务业发票专章、商业零售发票上开出修理费用内容等，都是不合逻辑关系的，很有可能是虚开发票套取资金设“小金库”。检查人员遇此情况要找经办人、财务人员刨根问底，查明真相；第三检查发票时要注意此发票共有几联，通过查看套印痕迹，结合其他现象，分析判断是否是“大头小尾票”，如有必要，可到发票开具方去核对。
十四、无由向下多拨款，虚支发票紧跟前。
“暗记”透视须分析，大宗虚支多人签。
检查有众多下属单位且向下属单位拨经费的主管单位时，要检查其拨款预算指标及执行情况，对于超预算指标拨款的，要查明原因，并且到其相应的下属单位延伸检查，看是否存在拨来款后，紧接着跟来相应或与拨款数差不多的支出票据，如果有，则有可能是主管单位将其违规开支转移到下属单位账上支出，形成变相“小金库”，或主管单位虚开支出票套取资金后返回主管单位直接进入其“小金库”。检查虚开票形成“小金库”还有两种特殊方法，一种是注意发票上标注的暗记，有的变通发票或其它虚支发票，财务人员或经办人员怕以后忘掉发票真相而承担责任，往往在发票不起眼处标一个小小的记号。例如某单位在一张大额修理费发票下角用铅笔轻轻地标一个小小的“游”字，经过检查人员“穷追猛打”，发现原来是公款旅游费用；另一种是注意在大额支出发票上出现多人签字现象，假如本单位无此项多人签字制度，则可以判断此发票一定有问题，被查单位多人签字是为了被检查出事实真相后，签字人共同承担责任之意。例如某单位为了挪用专款给职工发工资，虚支出一张工程费发票，将钱转入帐外后发工资，但此事是领导班子集体定的，所以班子成员在发票上都签了字。
十五、还有一招较麻烦，附近行长聚跟前。
财务人员花名列，查其行卡、存款单。
还有一种检查“小金库”的方法，比较有效但实际操作起来较难，即把被查单位附近有储蓄存款业务的所有金融机构的主管领导召集在一起，并且把被查单位所有财会人员及其主管领导的花名提供给金
融机构的领导，让其协查花名所列人员的存款情况，检查人员可根据金融机构提供的存款单资金变化情况确定是公款还是私款，然后找相应人员询问，“小金库”很容易浮出水面（甚至可查出其他个人问题）。此法原理是：单位如有“小金库”的，基本上都掌管在财会人员手中，为安全和方便使用，掌管“小金库”者一般不会将现金带回家或常放在单位，而是以存折或银行卡的形式存在附近的金融机构。但此检查方法要受到商业银行法的限制（商业银行法有为储户保密的规定）。除发现单位存在明显的且符合法律规定可以查询银行存款的违纪问题外（如发现贪污、私分、挪用公款等）此法不可用，而且金融机构也不会违规配合。
十六、账外调查帐内翻，增强敏感靠经验。
无一方法是特效，多种手段灵活选。
检查“小金库”的方法有很多种，但总结起来不外乎是内查外调两类，而在实际工作中，无论哪一种也不是特效方法，有人认为盘现金库挺有效，但如果被查单位财务人员老练，“小金库”资金不放在保险柜内而是单独放在另一处，“盘库法”就会失灵，而且会引起对方的警觉，使下一步检查工作受阻；也有的被查单位职工谨慎，一问三不知，座谈了解也会失去作用。所以检查“小金库”的方法要灵活应用，综合应用。这要依靠检查人员的工作经验和脑筋敏感度，只要检查人员多到单位检查调研，多动脑筋分析研究，形成一套比较完整的检查思路，才能又快又准地发现“小金库”等违规违纪问题。
“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。 “小金库”具有三大基本特点： 1、资金来源是公用的； 2、形成方式是隐秘的； 3、支出使用是违法的，因而往往与贪污腐败相关。 小金库带来的社会危害，不仅导致会计信息失真，扰乱社会主义市场经济秩序，而且滋生腐败现象，甚至败坏党风政风和社会风气，危害党和国家。造成国家财政收入和国有资产流失，已经成为妨碍经济健康发展的毒瘤。 1 “小金库”内部审计应从以下几个方面入手： （1）从检查收入入手；（2）从检查支出入手。（3）从检查对外投资入手。（4）从检查票据入手特别是收据、支票、发票等。（5）从检查银行账户入手。（6）从检查下属及往来单位入手。 2 “小金库”内部审计的几种常用技术方法
2.1 收入核实法，主要注意以下几个方面： （1）企业有哪些收入？全部的实际收入是否全入账？主营业务收入和其它业务收入的范围，列出收入分析表，是否有截留收入的现象。 （2）逐项分析收入的流程，例如：出租房产的收入流程，分析资金动向，租赁合同中是按年交费还是按月交费，是交现金还是银行汇款，账号是什么？ （3）收入的单据，是发票还是收据，单据上的相关信息记录规范、齐全吗？是否入账。 （4）收入的记录科目，按照会计制度规定是主营业务收入、其它业务收入，列入哪个会计科目中了，查到末级科目，查是否有截留收入。 （5）有哪些收入入账，收入的账册有哪些？有多少个序列？今年收入明细账与去年收入明细账册数差别大吗？ （6）收入是否全部及时入账，查开出的原始单据和发票时间与记账凭证、总账、明细账、报表核对，做穿行测试，查是否截留收入。 （7）总账和明细账是否相符，查相关收入的合计与总账、明细账是否平行登记。 （8）总账和报表是否相符。 （9）账和凭证是否相符。
结合气象部门实际情况，可将这7种表现形式细化为12种，具体是： （1）未经审批设立的银行账户； （2）在防雷工程及检测，以及各项行政事业性收费中，直接收取现金，不给对方开据发票，收取的现金不入单位财务大账形成的“小金库”； （3）在科技服务、经营活动、人工影响天气等工作中，虚报临时工、聘用人员、炮手工资（包括虚报人数、虚报标准），套取现金形成的“小金库”； （4）在工程建设或设备、材料采购中，收取乙方回扣、退款、利息等，不入单位财务大账形成的“小金库”； （5）在工程建设中，乙方以现金形式缴回质保金不入单位财务大账，工程完工后，以验收质量有瑕疵为由，扣留部分质保金形成的“小金库”； （6）以会议费名义将资金拨付到内部或外部宾馆、招待所等单位，全部或剩余部分提取现金，或挂账用于接待形成的“小金库”； （7）以软件开发、委托业务费、委托采购等名义将资金拨付到内部公司，全部或剩余部分提取现金，或挂账用于接待形成的“小金库”； （8）以印刷费、出版费、专版费、版面费等名义将资
金拨付到有关单位，全部或剩余部分提取现金，或挂账用于接待形成的“小金库”； （9）以假发票套取现金形成的“小金库”； （10）以“领导基金”、“主任基金”、“局长基金”、“台长基金”等名义提取现金形成的“小金库”； （11）出租房屋、车辆、设备收入，或处置报废资产收入，未列入单位财务大账形成的“小金库”； （12）以稿费、专版费、版面费、广告费等名义返还现金未入账形成的“小金库”。 “小金库”案例题 案例一： 某中学是一个有2000多学生的学校，2000年6月，李某调任该学校校长。上任后，李某认为：日常接待、年节送礼、个人消费都需要钱，可根据规定，学校所有收入必须实行“收支两条线”，用钱实在“不方便”，须另辟“财源”。 2000年秋季学期开学后，李某在学校班子会议上提出，准备拿一部分预算外收入放在账外，一是为了今后年节送礼，二是班子成员可从中多拿些钱。在场的副校长、教务处主任、总务处主任、政教处主任、办公室主任等人都没有反对。
“小金库”检查的主要方法 一、“小金库”概述 （一）“小金库”的形成方式。 中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发[2009] 7号）中列举了“小金库”七种主要形成方式： 1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”； 2、用资产处置、出租收入设立“小金库”； 3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”； 4、经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”； 5、虚列支出转出资金设立“小金库”； 6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”； 7、上下级之间相互转移资金设立“小金库”。 这7种并没有涵盖“小金库”的全部形成方式，只是列举了常见的主要的形成方式。从上面的7类方式中，实际可以归纳为两大类，第一大类是收入不入法定帐册，如果单纯就账查账是不会发现的，需要检查人员根据被检查单位的业务职能、机构设置、内部管理等情况进行综合判断。第二大类就是可以在被检查单位的会计账册中发现一些线索，通过对有关经济业务核实来查证，是通过查账可以发现的，它需要
查账经验和技术方法。 上述1、2、4属于一类，简称为截留收入式，它的主要特点是收入不入法定账册，这种截留还包括机关事业单位的预算外收入、基金收入、事业收入、接受捐赠、赞助等取得的资金，劳务收入、价外费用、正常或不正常的折扣、折让、佣金、回扣等。 3、5、6、7的共同点是先在大账上通过一些手法把钱转出去，再进行消费或支出。这一大类是检查人员可以通过检查账簿和职业判断锁定“小金库”线索的。其中3、6简称套取式或者叫骗取式。这也是机关事业单位比较常见的形式之一。5简称虚列支出式。7简称转出转回式。 （二）“小金库”的存放方式。 1、现金形式。 2、银行存款形式。 3、有价证券形式。 4、固定资产形式。 5、股权和债权形式。 6、其它形式。 （三）“小金库”支出用途。 1、以为职工谋福利、留住人才为借口乱发奖金、补贴。 2、拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付账。 3、小团体旅游的费用。
私设小金库落马案例 概念 “小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。 来源 “小金库”资金（资产）来源众多，归纳起来，主要有以下13种：财政拨款；政府性基金收入；专项收入；行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经营收入；国有资源（资产）有偿使用收入；资产处置收入；资产出租收入；经营收入；利息收入；捐赠收入；附属单位上缴收入等。 案例一：东航前运控总经理设小金库落马涉案金额上亿 祸起权力寻租 前述知情人士对施国峰犯案特点用“大胆”两字来形容。 飞行控制中心除掌握东航飞机调度职能外，还担负着利用东航机场降落的其他飞机的空中调度和地面服务职能。而随着公务机市场的兴起，很多私人飞机也需要进入地区航空公司序列进行保养。运行控制中心的权力由此开始显现。 据悉，施国峰不仅截留、私扣公务机的调度服务费，甚至有些重要场合贵宾的专机服务费，也敢私自截留。 “有很多贵宾访问上海，专机组一般不自己采购油料和食品等物资，都是委托施国峰这样的机构负责人去办此事。”上述知情人士说，办案人员曾发现，施国峰利用这种给专机服务的机会，截留专机服务费。 而随着东航公务机市场规模逐渐做大，施国峰所掌握的飞行控制中心权力也开始膨胀。 “对于东航自己的飞机，飞行控制中心尚不能张口要价，”上述知情人士说，施国峰主要是向私人飞机和公务机寻机收取一些服务费，并将部分收费匿藏为部门小金库。 “你能否起飞，什么时候起飞，完全取决于控制中心，”这位知情人士说，公务机一般出行需要快速。而给公务机安排航线和起飞时间，就是飞行控制中心的权力。 目前，公务机市场主要由一些代理公司来做，这些代理公司为了给客户满意的服务，就不得不打点施国峰，以便使自己代理的公务机客户能够获得较好的飞行时间和航线。 而东航的公务机调度部门正是在施国峰建议下设立的。本报记者查阅资料发现，东航运行控制中心在施国峰的强烈建议下，在1994年成立了公务机调度部门，成立时仅有三人，如今已有20多人，施国峰为负责人。 东航正是在施国峰的建议下，及早布局公务机市场，进而抢占了先机。而施国峰及运行控制中心也是因为公务机市场兴起，掌握了直接服务专机的机会。
浅谈内部审计怎样才能查出小金库 葛黎明 当前由于内部控制不健全，在一定程度上为部分单位帐外设账、私设“小金库”提供了条件。“小金库”对国家、社会及个人危害极大，它侵占了国有资产，甚至让个别领导贪污腐败。因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险，运用各种审计方法，将查处“小金库”作为一项重要审计内容，以保护国有资产的安全完整。结合工作实践，笔者就内部审计如何查处“小金库”谈几点认识。 从了解被审计单位基本情况入手，查找疑点 进驻被审计单位以后，审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点、及财务核算等基本情况。其中应重点了解：1、业务性质、经营规模及组织结构；2、审计期间有关情况及上级单位考核情况；3、财务会计机构及工作组织；4、被审计单位管理人员的素质；5、内部控制的设计和运行情况等。主要包括：（1）查阅上一年度的审计报告及工作底稿；（2）查阅被审计单位会议记录、合同等经济业务资料；（3）实地查看被审计单位工作场所及设施；（4）询问被审计单位财务及管理人员。 通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。初次审计应首先查看被审计单位工作环境，性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将
本单位房屋出租，门店租金收入等情况。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。、 了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在某单位审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房子18万元没有入账，转入“小金库”。新建职工宿舍174万元，资产账没有反映，其资产来源为“小金库”。根据这两条线索，我们查处“小金库”资金120万元。 审查银行对账单，留意期初期末余额较大账户 审计过程中应重点审查如下内容：银行帐与单位账余额是否一致；银行帐与单位账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行计算，验证其金额是否正常。 银行帐与单位账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将单位资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收入不入账的情况。在某单位审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该银行账户银行存款利息较少。针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位三年
防治“小金库”相关知识考试题库 一、单项选择题 1．认定是否属于“小金库”的关键是。（ A ） A、看资金或资产是否列入条例规定的单位帐薄 B、看资金或资产被用于何种用途 C、看资金或资产被何人所用 D、看套取资金的手段和方法 2．“小金库”治理工作鼓励自查，对自查发现的问题要处理。（ D ） A、从重处理 B、一律严肃处理 C、一律不处理 D、从轻处理 3．根据《设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定》，使用“小金库”款项报销应由个人负担的费用的，情节较重的对有关责任人员给予处分。（ C ） A、记过 B、记大过 C、降级或者撤职 D、开除 4、某机关在某宾馆举办会议，共花费1.7万元，结算时拨付宾馆10.9万元并将10.9万元支出以会议费名义开具发票报销，多付资金用于购买消费卡等消费，应认定该机关设立“小金库”万元。( B ) A、1.7 B、9.2 C、10.9 D、12.6 5.下列情况不应认定为小金库的是（C）。 A、截留收入，形成账外公款 B、罚没收入用于投资股票，赚取的收益用于职工福利 C、将收到的租金收入直接通过其他应付款核算，实际用于个人消费 D、企业内部招待所（非独立核算）未将其经济业务汇总至上级单位 6.下列岗位不属于不相容职务的是（B）。 A、执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务 B、授权进行某项经济业务和审核这些经济业务的职务 C、执行某项经济业务和记录该项业务的职务 D、保管某些财产物资和对其进行记录的职务 7.A公司将本期一笔收入款项未登记入账，直接用于购买国债获取利息，则本例中A公司小金库的存放形态为（C）。 A、现金 B、银行存款 C、有价证券 D、固定资产 8.为解决企业内部招待费用不足问题，A单位将包装物的租赁费收入直接存入出纳个人账户。2009年共计收取包装物租赁费120万元。本例中资金来源和小金库的存放形态分别为（B）。 A、虚列支出;现金形态 B、资产租赁收入;银行存款形态 C、资产租赁收入;固定资产形态 D、虚列支出;银行存款形态 9.下列情况应该认定为小金库的有（D）。 A、将自产产品作为福利发放给职工 B、代扣职工个人所得税
“小金库”审计的八种方法 一、观察法 就是对被审单位自然环境特别是与财务有关的情况，比如新建的房屋建筑，新购车量等进行观察和调查，来了解一些线索。如我们在对某学校进行教育附加调查时发现新建学生公寓一所，并了解了公寓学生收费情况，在对该校审计时重点检查却没有发现这笔收入，经进一步调查核实，该笔收入并没有纳入财务帐内管理而是直接坐支。 二、询问法 谈话要讲究方式方法，如果直接去问可能会引起怀疑，如果以闲聊和唠家常的方式，就会消除对方戒备心理，从对方“不经意”中掌握所要了解的情况，往往也会取得意想不到的效果。 三、分析法 也就是在审计过程中，对于看到的、听到的表面现象进行深刻分析，准确判断可能出现的问题类型与范围。比如我们在审计某宾馆发现餐厅成本大于餐厅营业收入，感觉不正常，怀疑收入未入账；经进一步调查了解发现，该单位只将部分个人交现金的餐费成本和个别单位
欠帐的餐费成本纳入财务成本帐，而收入直接记入帐外形成帐外“小金库”。 四、协查法 就是通过检查、查看公司的会议纪要、会议记录、有关合同协议及公司办公室的会议安排等。在这些账外资料里，往往隐藏着会计账簿里看不到的东西，通过这些资料的协助审查往往会取得意外收获。比如审计某单位会议记录发现以工程款低顶收费50多万元；通过核对租赁合同查出某公司出租房屋收入不入账，直接顶餐费等10多万元。 五、结合法 就是审内与审外相结合，所谓审内与审外相结合，就是充分利用审计成果，审计甲单位留心乙单位的资料，注意搜集乙单位线索。掌握了这部分线索，对日后查处“小金库”极为有利，有时能够起到意想不到的效果。我们在对某事业单位经济责任审计时发现了一张支付给某学校的赞助费收据，我们便复印了下来。五月份我们在对该学校审计时，重点查看这笔收入是否入账。翻遍了所有的帐、票也没有发现这张赞助费收入的记录，我们便询问财务人员，财务人员一口否认，我们把复印好的票据拿出后，白纸黑字写的非常清楚，不得已她们将
往来款项的审计要点 1，一般情况下是函证，挑选大额的。 2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下 首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，大额的一定抽凭检查一下。 3，举例： ①应付账款：首先要确定付款的帐期---由采购部门提供付款申请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。 注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。 ②其他应收款，其他应付款 往来款项的审计 摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。 关键词：往来账；注意事项；审计方法
往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。 根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。 一、预付账款的审查 预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问
对“小金库”问题的认识和案例分析 一、全国开展“小金库”治理工作的背景及意义 （一）背景： 1、“小金库”呈多发高发态势。党中央、国务院历来高度重视治理“小金库”问题，多次明令禁止，要求坚决治理。各地区各部门按照中央的要求，积极采取措施治理“小金库”，取得了一定的成效。但近年来，一些地方、部门和单位设立“小金库”的现象仍时有发生，有的还相当严重。据审计署披露，从1998年到上半年，共8年半，全国审计机关共查出“小金库”(含挤占挪用)金额1406亿元。分不同的年度，1998年111亿元，1999年65亿元，2000年133亿元，83亿元，134亿元，244亿元，194亿元，312亿元，上半年130亿元。财政部虽然没有对每年查处“小金库”数字进行统计，但在每年开展的日常监管和专项检查中，都要处理一批“小金库”问题，其中不乏大案要案。所有这些数字与现象都表明，“小金库”在全国仍呈现出多发高发的态势，人民群众对此反应强烈。 2、“小金库”的危害越来越严重。 “小金库”问题的长期存在、蔓延，且不断的向隐蔽化、模糊化、复杂化方向发展，其危害也在不断加大。 一是“小金库”的存在诱发了腐败，破坏了党和政府的公信度。“小金库”的存在，已成为铺张浪费、奢靡享受、违法乱纪的重要资金来源，诱发和滋生了一系列的腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气，妨碍经济社会健康发展。因此，影响社会和谐稳定，危害党和国家的建设事业。
二是“小金库”的存在扰乱了经济秩序，削弱了政府宏观调控能力。“小金库”的存在，致使大量本应在规定会计账簿核算的资金游离于单位账外，不仅导致会计信息失真；此外，一些单位利用资产出租、处置收入设立“小金库”，导致了国有资产收益甚至是国有资产的流失。因此，小金库”的存在，在一定程度上，扰乱市场经济秩序，影响了政府对资源的合理配置，削弱了政府的宏观调控能力，也影响了经济平稳较快发展。 三是“小金库”的存在破坏了社会和谐，影响了收入分诶的公正性。一些单位和部门用“小金库”资金违规发放津贴补贴、奖金、福利，导致了一些部门“补贴比工资制高”、“灰色收入甚至黑色收入比正常收入高”的不合理现象。长此以往，将是目前本已十分严重的贫富分化问题更加恶化，影响了社会的和谐稳定。 此外，，国际金融危机的蔓延和加剧，我国的经济受到了严重的影响，企业效益下滑，就业压力加大。在这样打的背景下，为确保我国经济平稳较快发展。因此，针对“小金库”这颗妨碍经济健康发展、影响社会和谐稳定、危害党和国家各项事业发展的毒瘤，党中央、国务院决定，在全国范围内深入开展“小金库”治理工作。 可以说，这次“小金库”治理工作意义重大，中央治理“小金库”工作领导小组组长、财政部部长谢旭人一再强调。 1、“小金库”治理是贯彻落实科学发展观，完善社会主义市场经济体制的必然要求。这次“小金库”治理工作，党中央，国务院要求，必须从完善社会主义市场经济体制的高度出发，从全面学习实践科学发展观、保持经济平稳较快发展的大局出发，进一步提高对“小金库”治理工作的认识。
案例分析——“小金库”的审计 案例分析目的 通过阅读与分析案例资料，思考由于“小金库”具有较强隐蔽性，注册会计师该如何去发现被审计单位的“小金库”？ 案例一： 审计局对某单位进行财政预算执行审计时，发现该单位9月68＃的一张记账凭证上记载着：借银行存款6377.93元，贷预算外收入6377.93元，所附原始凭证是某储蓄所存款利息结算单，上面反映本金50,907元。 为什么记账凭证上没有反映出本金金额，是会计人员一时疏忽漏记了，还是存在账外账？带着疑问，审计人员质询了财务科长，回答说是帮朋友完成储蓄存款任务，本金转出转进都不作财务处理。审计人员不相信这个解释，决定监盘现金。 突击盘点,经过清点，实际盘存64,034.75元，比账面结存多12,425.59元。审计人员要求出纳人员在盘点表上签字时，出纳员沉默片刻后，从抽屉中摸出一张15,000元的领款单据，说这张领款单忘了交会计入账。审计人员尊重事实，加上未入账的领款单后，实际盘存又比账面短少2,574.41元。 出纳员又从另外的一个抽屉中摸出一张某某出差借支5,000元的借条，说是借条上的金额忘了加上，加上借条金额后，又盘盈2,425.59元。出纳员继续从抽屉中摸……，审计人员继续加……减……。当出纳员终于停止摸动时，现金盘盈32,250元。 现金为什么会盘盈这么多？出纳员为什么不将重要的原始凭证存放入保险柜？为何一次次调整现金后仍与账面相差甚远？审计人员断定这里面与未入账的本金有联系。 通过核对银行账户和延伸审计所属二级单位，证明该单位一直拥有大量现金。在掌握了有力证据的情况下，审计人员又一次向当事人进行了面询：一是追查存款本金的去向，二是追查现金盘盈的来源。 当事人先是回答“不清楚，不知道，我想想看。”后是说：“可能是前后搅和错了。”再就是支支吾吾。审计人员讲明不配合审计应承担的法律责任。 在强大的政策攻势下，当事人不得不如实相告：原来该单位为逃避有关部门的监管，使用部分白条收费。并将收取的部分规费、罚没款存入账外。当事人拿出一本小账，上面记载着白条收取的各项款项1,058,349.91元。其中，各项规费、罚没收入611,749.91元，所属单位上缴款446,600元。资金去向：储蓄存款单18张，金额1,006,099.99元，其中包括9月68＃凭证50,907元的本金。至此，一张结息清单牵出的账外资金，真相大白。 案例二 审计一家位于市区繁华地段的大酒店，审计小组进点实施审计前进行调查了解到，该酒店临街的20多间两层房屋绝大部分出租了，另外，酒店主楼裙楼也有少部分房屋出租。当注册会计师审查其业务收入情况时，却发现房屋租赁
通过账外账私设“小金库”案例烟花鞭炮有限责任公司 通过账外账私设“小金库” 背景材料 ***省***市烟花鞭炮有限责任公司是独立核算的法人企业。2010年5月，***市“小金库”治理工作领导小组在组织重点检查时，接到群众举报鞭炮有限责任公司设置两套账进行会计核算，偷逃税款问题。 违纪事实 2002年至2010年，***市鞭炮有限责任公司为偷逃税款，在主要领导的安排下，财务人员设置两套账核算单位收支。截止到2010年5月份，账外账结存资 金8.63万元。 检查方法 ***市“小金库”治理工作领导小组为加大“小金库”的治理力度，通过设立举报电话、邮箱、信箱等方式，进行有奖举报，并通过市电视台、日报社，发布有奖举报信息，充分调动全社会的监督力量。举报人可以通过拨打举报电话、发送举报邮件、短信、投送举报信件等方式，对私设“小金库”现象进行监督 举报。 处理结果 根据《中国共产党纪委处分条例》、四部门关于《设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定》及清理“小金库”问题的有关规定，免去其主要负责人鞭炮烟花有限责任公司支部书记、委员、董事长、经理 职务，给予留党察看一年处分。 原因分析 剖析***市鞭炮烟花有限责任公司通过账外设账私设“小金库”问题，主要原因在三个方面：一是单位领导法纪观念淡薄。单位领导为小集体利益而偷逃税款，授意、指使单位财务人员设置两套账进行会计核算，错误地认为只要不是装入个人腰包，为了小集体的利益就不算违法；二是财务人员职业道德意识不强。财务人员个人利益观念加上国家就业形势的严峻，使得知情的财会人员在国家利益、单位利益与个人利益发生矛盾时，首先考虑的是自己的切身利益，其次是单位利益。因而对违规违纪现象，往往是不会去坚决抵制或予以揭发，相反会迎合单位领导的意图，制造假账，逃避检查；三是监督管理机制不健全。首先是主管部门对下属单位的监督不力，没有有效地发挥好日常监督检查，致使部分下属单位游离于主管部门的监督检查之外；其次是主管部门的领导法纪观念不强。对下属单位的违规事实视而不见，默许、纵容下属单位为了小集体利益而铤而走险，侵犯国家利益。 教育启示 ***市鞭炮烟花有限责任公司“小金库”案例给我们的启示：一、对党员领导干部加强思想素质教育。通过党性、党风、党纪教育，帮助广大党员干部坚定理想信念，树立正确的世界观、人生观、价值观和正确的权力观、地位观、利益观，明辨是非，不断增强拒腐防变能力，自觉抵御拜金主义、享乐主义等腐朽思想和生活方式的侵蚀，努力筑牢拒腐防变的思想道德防线。二、单位领导树立全新的观念。领导干部必须自觉转变思想理念，从传统思维方式中转变过来，不要再有小集体观念。单位领导应加强《会计法》等财经法规的学习，提高对财务管理重要性的认识，提高遵守财经法纪的自觉性，同时督促检查会计
“小金库”专项检查新方法 根据党中央、国务院的统一部署，各级党政机关认真开展“小金库”专项治理检查工作。在检查的过程中，我们除了使用现金盘点、票据核对等一些传统的办法外，还结合当前的实际情况，坚持与时俱进，深入学习实践科学发展观，不断地摸索出了一些新方法。 一、盘点移动性大的固定资产 重点抽查手提电脑、数码相机、数码摄像机和小车的入账使用情况。发现手提电脑、数码相机、数码摄像机经管使用人员一旦异动，很有可能没有移交；有的单位买了多台手提电脑，只有两台在单位，其他都送给了主管部门的领导；账实不符，国有资产被侵占。通过对小车进行盘点，发现个别单位固定资产账上有车辆几台，有的被上级部门长期占有使用。上级部门利用职权以应收不收或放松管制为交易手段，让相关单位购买电脑、小车等大宗物品，挂靠在外单位，在本单位不但不入账，就连账外账也没有，这种情形是此次“小金库”专项治理检查的重点之一。 二、附属的工会、协会账务检查 对于协会，主要是检查2008年12月脱钩前的账务，工会则检查近两年的收支情况。通过检查，发现少数单位将罚没收入、资产出租收入等非税收入转到了工会、协会账上，或者行政超额拨付工会经费，主要支付节假日加班费、津补贴、公款旅游费用、吃喝招待费用等，形成“小金库”逃避财政、审计、纪委等部门的监管。 三、零余额账户用款额度计划、流水账的核查 一是通过国库集中支付软件查阅2007-2008年零余额账户用款额度计划，检查专项计划资金是否落实到项目单位，是否挪用，是否将项目资金拨到下属单位后报销单位的费用；二是打印预算单位的流水账，检查单位的内部控制是否有效，是否将收入与支出不在单位账面上反映，形成“小金库”。检查发现少数单位存在以上问题。 四、收入与支出配比计算检查 针对一些单位存在滥发乱补的现象，按照当前党政机关津补贴定额标准进行检查，发现少数单位全年人平津补贴只有几千元，这就说明收入与支出可能未全部入账，以此为依据到相关有联系的单位进行跟踪检查，是否在有联系单位用报销费用的方式抵扣了应收未收的收入。同时加强对专项资金拨款的延伸检查，一是检查将专项资金拨到协会、学会、企业后是否到这些单位报销费用；二是检查预算单位将自身的收入和支出不在本单位反映，而是放到协会、学会、企业后作为“小金库”挥霍。 五、结合目标管理岗位责任制考核奖励检查 各级政府在年初的经济工作会议上，都发放了一笔金额不小的目标管理岗位责任制年度考核奖励，在检查时通过查阅奖励发放记录，发现有的单位已在财务上已入账；有的单位因奖励金额较小未入账，单位工作人员造册直接发了，我们通过走访调查工作人员予以核实；
资金“小金库”内部审计的常用技术方法 前言 “小金库”这词十年前就有，小金库，来源很多，法律知识告诉我们，小金库是财务监管上的漏洞，也可能甚至引发腐败。截留经费、隐瞒收入、乱罚款等。指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。 “小金库”具有三大基本特点：1、资金来源是公用的；2、形成方式是隐秘的；3、支出使用是违法的，因而往往与贪污腐败相关。小金库带来的社会危害，不仅导致会计信息失真，扰乱社会主义市场经济秩序，而且滋生腐败现象，甚至败坏党风政风和社会风气，危害党和国家。造成国家财政收入和国有资产流失，已经成为妨碍经济健康发展的毒瘤。 1 小金库可能来源 1、没有按照规定做账务处理，例如，开大头小尾发票，差额纳入小金库。一些小经营业主把加工费收入和代销收入等纳入小金库。 2、隐藏对外劳务收入。比如对外单位提供运输和技术培训等收入，形成小金库。 3、把企业包装物出租获得租金收入不入账。 4、出售单位废旧物品收入没有入账。 5、把组织单位的车出租获得租金收入没有入账。 6、把单位房屋出租获得租金没有入账。 7、巧立名目套取资金，如以会议费培训费咨询费等套取资金没有入账。 8、虚增实物采购，或者购买服务等方式将资金转出。 9、出借公款获得利息没有计入账务。 10、处置单位废旧资产，没有入账。 11、虚报加班工资等，开出假工程结算等计入成本并转移资金存入小金库。 12、罚款或补考收入没有计入账务。还有比如，收非正式小团体费用，比如，班组费，一年收两次，一次100元，存入小金库。小团体私下组织吃饭宴请活动，就用小金库资金。 2 审计可能查出小金库的方式 第一，银行账户核对。日记账一笔一笔核对。第二，盘点。突击盘点。第三，存根与发票，以及与财政部门清点票据，看是否齐全。记账收入核对。第四，审查发票，尤其是数额较大的票据。第五，顺藤摸瓜，审查小金库可能来源。看是否有红利不入账，虚列支出，收取购销业务没有入账，名目不实张冠李戴。罚款等不入账，手续费提成等不入账，变卖固定资产没有入账，处置废旧单位资产不入账，账外账，资金下拨如数收回，劳务收入不入账，对外经营销售不入账等。俗话说，细水长流，则能穿石，小企业如果常年有小金库漏洞没有审查，企业甚至可能破产无法持续经营。举个真实例子：有朋友开办了一家小餐饮企业，由于食材采购控制漏洞，让采购人员多采购少入账，私自占食材，雇佣几个员工每天从采购食材中白吃白拿，不几个月就让餐饮企业关门倒闭了。
通过账外账私设“小金库”案例 各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢烟花鞭炮有限责任公司通过账外账私设“小金库” 背景材料 ***省***市烟花鞭炮有限责任公司是独立核算的法人企业。2010年5月，***市“小金库”治理工作领导小组在组织重点检查时，接到群众举报鞭炮有限责任公司设置两套账进行会计核算，偷逃税款问题。 违纪事实 2002年至2010年，***市鞭炮有限责任公司为偷逃税款，在主要领导的安排下，财务人员设置两套账核算单位收支。截止到2010年5月份，账外账结存资金8.63万元。 检查方法 ***市“小金库”治理工作领导小组为加
大“小金库”的治理力度，通过设立举报电话、邮箱、信箱等方式，进行有奖举报，并通过市电视台、日报社，发布有奖举报信息，充分调动全社会的监督力量。举报人可以通过拨打举报电话、发送举报邮件、短信、投送举报信件等方式，对私设“小金库”现象进行监督举报。处理结果 根据《中国共产党纪委处分条例》、四部门关于《设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政纪处分暂行规定》及清理“小金库”问题的有关规定，免去其主要负责人鞭炮烟花有限责任公司支部书记、委员、董事长、经理职务，给予留党察看一年处分。 原因分析 剖析***市鞭炮烟花有限责任公司通过账外设账私设“小金库”问题，主要原因在三个方面：一是单位领导法纪观念淡薄。单位领导为小集体利益而偷逃税款，授意、指使单位财务人员设置两套账进行会计核算，错误地认为只要不是装入
个人腰包，为了小集体的利益就不算违法；二是财务人员职业道德意识不强。财务人员个人利益观念加上国家就业形势的严峻，使得知情的财会人员在国家利益、单位利益与个人利益发生矛盾时，首先考虑的是自己的切身利益，其次是单位利益。因而对违规违纪现象，往往是不会去坚决抵制或予以揭发，相反会迎合单位领导的意图，制造假账，逃避检查；三是监督管理机制不健全。首先是主管部门对下属单位的监督不力，没有有效地发挥好日常监督检查，致使部分下属单位游离于主管部门的监督检查之外；其次是主管部门的领导法纪观念不强。对下属单位的违规事实视而不见，默许、纵容下属单位为了小集体利益而铤而走险，侵犯国家利益。 教育启示 ***市鞭炮烟花有限责任公司“小金库”案例给我们的启示：一、对党员领导干部加强思想素质教育。通过党性、党风、党纪教育，帮助广大党员干部坚定理想
我国当前“小金库”的特点及审计方法 我国当前小金库的特点及审计方法 小金库是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。小金库具有三大基本特征：一是资金来源是公用的，二是形成方式是隐秘的，三是支出使用是违法的，因而往往与贪污腐败相关。有人把小金库称之为一切腐败产生的根源，虽然有点言过其实，但是很多大案要案的发生都与小金库有关。故此，分析我国当前小金库的特点，并寻求适当的审计思路和方法，在我国当前党风廉政建设形势下具有重大意义。 我国当前小金库的特点 （一）分布情况 从表1来看，除证券业外，从个数或金额占比来看，其他类型单位小金库均主要分布在基层或分支机构，可能是因为基层分支机构管理相对薄弱，且经费保障相对事权或业务竞争压力而言显得不足导致的。而在证券业，总部小金库个数仅占29%，但金额却占到了82%，主要因为分支机构收入几乎全部为通过信息系统直接收取的股票交易手续费，没有机会截留收入，而总部通过高待遇留住重要员工的压力很大。 （二）资金来源 从表2可以看出，无论党政机关事业单位、社团和公募基金会，还是国有控股企业，小金库主要来源于隐匿收入。需要指出的是，由于党政机关收入来源主要是财政资金，收支两条线后几乎所有收入缴
入国库，加上严禁从事商业经营活动，故收入来源较为单一，除利用闲置资产出租出借外，其他主要通过虚列支出或乱收费乱罚款设立小金库。 （三）存放形态 从表3来看，无论党政机关事业单位、社团和公募基金会，还是国有控股企业，小金库的存放形态主要是现金和银行存款，其次是账外固定资产，其他方式的小金库（如存放在下属或关联单位）近年出现增长趋势。值得一提的是，社会团体账外现金存放比例高达14.5%，反映了其现金管理的混乱。 审计方法 （一）理论分析 由于小金库未列入符合规定的单位账簿，故总的来说审计的重点是对真實性和对完整性问题的审查。真实性的审查轨迹是从账到实，而完整性的审查轨迹则是从实到账，即从实际经济活动看账上是否有所反映。所以，审计人员在审计时一定要深入了解被审计单位的实际情况，才能有的放矢，挖出小金库。每个单位情况不同，小金库特点不同，其分布情况、资金来源、存放形态等存在较大差别，所以，不存在一套审计标准流程或程序，而是需依实际情况变化灵活运用各种审查方法。 1.从资金来源看，主要是收入不入账，当然还有虚列支出。收入不入账主要是对完整性问题的审查，应该从实到账，要先搞清楚被审计单位存在哪些收入，看账上是否有反映，具体可使用收入分析法、
***（单位） 2010年“小金库”重点检查报告 XXXX审字 [2010]第号
***（单位名称） 2010年“小金库”重点检查报告 XXXX审字[2010]第号 XXXX部： 我们接受XXXXXXX的委托，于年月日至年月日对XXX下属的***（以下简称“该单位”）进行了2010年“小金库”重点检查。 按照检查的要求提供行政事业单位财务报表及注册会计师认为需要的其他资料，并保证所提供资料的真实、合法与完整是该单位管理当局的责任；我们的责任是以《中国注册会计师审计准则》、《中华人民共和国预算法》、《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（中办发【2009】18号）、《关于做好2010年“小金库”治理工作的通知》（环函【2010】151号）等相关文件为依据，对被检查单位是否存在“小金库”发表检查意见，对检查过程中发现的问题提出相应的管理建议。 检查过程中，该单位能够（未能）按照我们的要求配合工作（对未配合工作的被检查单位说明具体情况）。 一、基本情况 简述该单位历史沿革、登记管理机关、举办单位、开办资金、法定代表人、经费来源、宗旨和业务范围、住所，现有行政事业在册职工人数等。 简述该单位的组织结构，说明纳入预决算报表范围的行政事业单位及企业名称。 二、小金库检查情况 （一）“小金库”检查情况 截止到2010年XXX月XXX日，发现“小金库”XXX个，涉及金额XXX元（填来源金额，下同），其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元；使用XXX元；结余XXX元。 1
1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库” 截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位违规收费、罚款及摊派设立“小金库”。 或发现违规收费、罚款及摊派设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元；使用XXX元；结余XXX元。 描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。 2、用资产处置、出租收入设立“小金库” 截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在用资产处置、出租收入设立“小金库”行为。 或发现乱收费、乱罚款及乱摊派设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元；使用XXX元；结余XXX元。 描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。 3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库” 截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”行为。 或发现该单位以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”XXX个，涉及金额XXX元，其中：2006年滚存余额XXX元，2007年以来资金来源金额XXX元；使用XXX元；结余XXX元。 描述小金库事实时，除应按上述要求描述外，还应根据实际情况详细阐述形成原因，使用和结余情况。 4、经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库” 截止到2010年XXX月XXX日，未发现该单位存在经营收入未纳入规定账簿
“小金库”资金“来之不易” 案例简介： Z自从1986年起坐上局长交椅，1988年起局长、党委书记“一肩挑”。同年4月，财务部门“小金库”开始形成。最早的历时12年，以后陆续形成了6个“小金库”。 （1）虚设经费支出690多万元。财务部门“生财有道”：他们虚列工资、奖金、补贴，套取现金100多万元；以发放上下班交通补贴名义购入公交预售票，而后交该局下属企业出售，套现49万多元；子虚乌有列项目，如虚列洗理费、通信费、材料费、设备购置费、修理费等等。他们不折不扣贯彻Z局长“想办法将行政经费节余款弄出来”的要求，多管齐下，套出现金，充实“小金库”。 （2）截留预算外收入1360多万元。12年来，经Z局长批示，将报废车辆变价款、设备折旧款、旧办公用品等物资处理款和其他调拨款直接存入“小金库”；将消防、交通违章罚款，码头、房屋、车辆等的出租收入，三产企业上交承包金和利润，机动车辆、保险代理费等收入，以及“小金库”资金的利息，一并揽进“小金库”。 （3）截留所谓“补助费”等收入930多万元。前后八九年，该局收到案件主办单位拨付的“补助费”800多万元也一声不响装入“小金库”；罚没款130多万元也统统流进“小金库”。 案例点评 本案例涉及的是小金库问题，与其他案例不同的是本案涉及的货币资金控制环节较多。首先我们应该明确的是，该单位几乎没有内部控制制度，并且账务完全依照局长的意愿记载，所以需要上级委派会计人员，并且局长没有这些人员的任免权，以保证财务人员能公允客观地做账。因为货币资金流动性大，容易发生很多弊端，结合本案例具体分析如下： 1.截留各种货币资金收入 这主要表现在企业相关人员，利用工作便利，同时趁制度设计或执行松懈之际，将各种货币资金收入据为己有或挪作他用。经常采用的方法有： （1）收款不入账，进行贪污； （2）涂改发票进行截留； （3）采用编制虚假收款凭证小于原始单据、所列金额不一致的手段，隐瞒截留收入； （4）上下勾结，截留不属于正常业务的收入，私设小金库或进行贪污； （5）收、付银存款时在账户上收付两方均不入账，这种情况若不将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，则难以发现。需要加强的内部控制环节是现金收入和支付由出纳掌管，记账由会计人员负责，这些职责应由相互独立的职务负责，由内部审计人员定期复核账务和银行账户是否相符。 2.挪用资金 这主要是指企业相关人员上下勾结，不按照国家法律法规规定和企业制度约束，将有特定用途的资金挪作他用。原因主要是为自己谋私利，其次是因为有的单位财务政策紊乱，经常改变资金用途。无论何种原因，都会使企业的财务风险加大，导致财务违纪的发生。内部控制在单位员工串通舞弊的时候会失效，这时需要内部审计人员加强监督，定期不定期对内控进行测试，检查内控是否失效，以防范此类事件的发生。 3.虚报冒领 虚报这种情况常发生在企业费用列支过程中，相关人员通过虚开发票和假发票等手法虚报费用，为自己和本部门谋取私利，这不但导致企业货币资金预算和管理上的混乱，而且会使费用和成本相关账户数字不实，最后还会引发舞弊和腐败。冒领常常是有关人员虚开或更改相关凭证，冒充他人领取款项。比如职工的医药费报销，经常出现张冠李戴，冒充他人报销。这种情况的危害与虚报颇为相似。具体手法归纳如下： （1）涂改发票进行报销贪污； （2）用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；
7.2财务收支审计 7.2.1对财务收支审计项目的认识 财务收支审计以国家经济方针、政策、财经审计法规和有关规章制度为依据，客观公正地检查、鉴证被审计单位的资产、负债和净资产的真实性、合法性、效益性。发现、纠正违规违纪行为，确保国家资金管理和使用的真实、安全、有效，以促进收支行为制度化、规范化。 通过审计，评价被审计单位财务收支的合法性、合规性和真实性，以及内部控制制度健全有效性。 7.2.2财务收支审计项目服务方案 7.2.2.1财务收支审计项目重点及实施策略 7.2.2.1.1财务收支审计项目重点 对行政事业单位的财务收支进行审计，一是对其收入进行审计，主要审查行政事业性收费的合规性，有无擅自设置项目、超范围、超标准收入，是否全部入账，有无先分后收、多分少收以及坐支的现象，是否正确计算税金，有无偷漏税款情况等。二是对其支出的审计，主要审查各种支出费用是否违反了国家有关规定，是否真实合法。三是对其成本、费用的审计，主要审查各种成本、费用开支有无超范围、超标准的现象，是否遵循了配比原则、权责发生制原则，计算是否正确，有无以计划成本、估算成本代替实际成本。此
外，还要审查行政事业单位预算结余计算是否正确、真实，是否按规定提取和使用专用基金，有无扩大开支范围和提高开支标准的情况等。 7.2.2.1.2财务收支审计项目实施策略 7.2.2.1.2.1审前调查，谋划确定审计重点和关键环节。审前调查是审计实施前期工作的重要环节。搞好审计调查一般采取张贴审计公示、走访有关人员及单位、现场观察、查询相关资料等方式，了解被审计单位的机构设置、职责分工、财政、财务收支、财产物资、会计资料及内部控制制度的情况；同时，还可以在审计内部查阅该单位过去的审计档案，了解前次审计存在的问题，通过以上二个方面的调查，掌握的材料越多越详尽，有利于确定审计重点和关键环节。为制定审计工作实施方案，为审计实施夯实基础。 7.2.2.1.2.2审查收费，审深审透每个细节是否存在“三乱”和“私设小金库”问题。行政事业单位的收入主要来源于行政事业性收费和罚没收入，对收费的审查主要是重点抓好收费票据的领、管、用环节。一方面收费必须有物价部门核发的收费许可证，且要仔细核对收费项目、收费标准及讫止时间。收费有效时间是截至后是否还在继续收费，用时间差打“擦边球”。另一方面必须查阅票据和存根资料，看金额是否相等，看票款是否一致，有无截留坐支收入私设“小