第四章长期股权投资及合营安排（五）
第二节长期股权投资的后续计量
二、长期股权投资的权益法
2.投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
（1）被投资单位实现净利润
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
（2）被投资单位发生净亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
【例题?多选题】2015年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2015年实现净利润1 000万元。
假定不考虑所得税等其他因素，2015年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元
D.确认资本公积200万元
E.确认留存收益200万元
【答案】BC
采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
（2）投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
（3）在评估投资方对被投资单位是否具有重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
（4）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
【教材例4-7】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表4-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）
固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）
无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）
调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）
甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）
确认投资收益的账务处理如下：
借：长期股权投资——损益调整 1 665 000
贷：投资收益 1 665 000
（5）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：
【提示】
（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。
（2）投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，有关会计处理如下：
①联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
②投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
【例题】甲公司为某汽车生产厂商。2015年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股40%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙企业60%股权）也以现金6 000万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的
差额）账面价值为3 000万元。该业务的公允价值为4 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值4 000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值3 000万元之间的差额1 000万元应全额计入当期损益。
投出或出售的资产不构成业务的，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。
注册会计师考试科目搭配方法及建议 注册会计师考试目前采取的是“6+1”的制度，考生需要在五年内通过专业阶段全部科目考试后报名参加综合阶段考试，全科通过后即可获得注册会计师全科合格证。关于专业阶段的考试，每年的报名科目由考生自主进行选择。想实现最佳的备考效率以及相对理想的考试成绩，相关的搭配就显得尤为的重要。 科目搭配技巧 在选择搭配备考科目之前，我们首先需要明确一些关于科目搭配的方向和要领。 1、优先选择会计 会计是注册会计师考试中的重中之重，作为基础性的科目，专业阶段大多考试科目都存在一定的联系。学会计就好比建房子打地基，学好了会计对于今后其他科目的学习帮助也是非常大的。鉴于会计科目难度较大，建议考生在备考时多听听郁刚老师的网课。 2、关于考几科的问题 一般来讲，对于在校大学生和在职考生来说，理想状态是一年考两科，争三科，考四科的
话压力会很大，也会影响工作状态和身体状态。如果是想辞职专心备考的考生，就需要对自己狠一点了，可以把目标设为一年考五科，保四科，争六科，这对学习积极性的提高也有帮助。 3、科目难易情况 注册会计师各科目的难度对不同考生来说是完全不一样的，但是从大多数考生的备考情况来看，学习会计、审计、财务成本管理需要花费的备考时间要更长，学习经济法、税法、公司战略与风险管理花费的时间相对较短一些。 4、科目关联度 选择关联度较大的科目搭配学习，能够帮助我们节约不少备考时间。在注册会计师专业阶段考试中，联系较为紧密的科目有会计和审计、会计和税法、审计和公司战略与风险管理。 5、科目在当前工作中的应用 在事务所工作或者打算往事务所方向发展的考生，学好会计和审计两个科目对工作的提升较大；从事企业财务工作或者打算往企业财务方向发展的考生，会计和税法的实用性不言而喻。边学习边运用效果肯定不会差！ 科目搭配方案 在了解完注册会计师科目搭配技巧后，我们便可以根据自身情况，合理选择搭配自己首次要报考的科目。
长期股权投资的初始计量 初始计量原则 控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制 非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并 重大影响→联营 长股投，取得时，按初始投资成本入账。 形成控股合并的长期股权投资（控制） 控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失 企业合并方式吸收合并→ A+B=A 新设合并→ A+B=C 控股合并同一控制→权益结合法 非同一控制→购买法 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（常见：集团内部的合并行为） （一）同一控制下控股合并的长期股权投资 权益结合法 权益结合法，视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。 原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润） 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷：银行存款 合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要 相互抵销。若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权 投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有 者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额 + 最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）贷：银行存款 【提示】 在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。 【例题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从本集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（资产公允≠账面，日后影响计入费用的金额，影响利润）其他资产公允价值与账面价值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。 【解析】 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制）， 初始投资成本 = 6 200×80% + 商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。
企业会计准则第2号-长期股权投资（2014）及案例解析课后练习 判断题： 10、重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，并能够控制或与其他方一起共同控制一些政策的制定。[题号：Qhx011588] 正确答案：B 4、在确定能否对被投资单位施加重大影响时，不需要考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。[题号：Qhx011589] 正确答案：B 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被投资单位所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011590] 正确答案：B 5、长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。[题号：Qhx011591] 正确答案：A 同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011592] 正确答案：A 1、非同一控制下的企业合并，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），不能作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制下的企业合并可以将其作为长期股权投资的初始投资成本。[题号：Qhx011593] 正确答案：B 7、在非企业合并形成的长期股权投资中，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。[题号：Qhx011594] 正确答案：A 6、非企业合并形成的长期股权投资中，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用应当直接计入当期损益。[题号：Qhx011595] 正确答案：B 4、投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用权益法核算。[题号： Qhx011596] 正确答案：B 3、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。[题号：Qhx011597] 正确答案：A 4、投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影
2014年注册会计师考试（CPA）攻略 一、心态 既然选择了会计师事务所，考CPA就是必须通过的关卡。CPA考试很难，大家都很清楚。除了要考试，还要面对工作的压力，尤其是到了大忙季节，可以用来复习的时间就更少了。在这种情况下，就需要坚定信心，相信自己的实力。不要被厚厚的教材、晦涩的语言吓到，如果连自己都觉得考不下去的话，那就真的没希望了。CPA考试是一场持久战，得有坚持下去的决心，坚持到底就是胜利。 二、科目报考顺序 1、关于每次报考的科目数 每科的通过率虽然不等，但是在参加考试的人中通过率单科平均不过10％左右（会计和审计一般稳定的排难度榜的前面，审计基本排第一位，经济法和税法轮流坐后两位想对容易一点，财管一般居中），可见难度之高。一般来说每次报2~3门为宜，不要报一门，第一阶段的考试有5年的考试期，很可能以后的五年中某年因为有别的事或者懒惰了酿造重考的悲剧。 2、关于每次报考科目顺序 每个人的基础不同，对学习的天赋不同，报考的顺序还是需要自己考虑来确定的，但大体还是有些规则需要遵守。
经济法是独立于其他科目的，这个科目可以灵活报考。 税法需要一些会计的基础，但是不多，大部分都在企业所得税的部分，最重要的是你需要知道企业的利润的构成，别直接说收入减费用，去看看利润表，里面还很多内容，对于成本、费用、公允价值变动收益，投资收益，营业外收入，营业外支出分别指的是什么要理解，如果材料发生非正常损失了，损失进营业外支出，因损失而转出的相应进项也要计入营业外支出，能理解到这层次就够了，其他的像哪些税要进入成本，哪些计入费用，哪些不进入利润表，哪些既不是费用也不是成本的，就在学税法的时候总结体会就可以，会做题就达到了目的。所以此科目如果具有以上基础就可以报考，没有的话，学习下就OK。 财务管理，要求具有扎实的会计基础知识，因为财务成本管理的预测、决策、分析、判断与评价的依据是会计报表的知识和会计核算的内容，只有会计知识扎实，才能更好地把握财务指标的内在联系。扎实在做题的时候就是表现为熟练，更好的理解你才能做到熟练，如果你具有一定的报表的基础可以把这个科目单独提出来随便什么时候考，如果是一点基础没有不如先学会计。怎样的基础可以呢，据本人不权威的如下说：知道资产负债表和利润表的结构，每项指的是什么，知道什么该进成本什么该进费用。 不得不提的是新制度下新增加的公司战略与风险管理，这个科目可以说是从财务成本管理分离出来的，我没有考过，没有过多发言权，看了下09年教材内容和考试题，这一课与与财管和审计有些联系，但是联系不大，从报考顺序角度来讲，想报考就报考吧，是属于看完云里雾里的那种，报这课的时候要考虑你报的另外一课是经济法那种需要背的还是财管那种需要计算多的，计算和记忆的结
2020注册会计师《会计》章节强化练试题：长期股权投资与合营安排含答案 一、单项选择题 1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是()。 A.对子公司的投资 B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 C.对联营企业的投资 D.对合营企业的投资 2.A企业20×8年1月1日以1 000万元取得B企业30%的普通股权，并对B公司具有重大影响，投资当日B公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值相同，不考虑所
得税因素。20×8年B公司实现净利润1 000万元，实现其他综合收益300万元，实现其他所有者权益变动200万元。在20×8年年末，该项长期股权投资的账面价值为()。 A.1 650万元 B.1 600万元 C.4 300万元 D.1 750万元 3.甲公司于2×19年1月1日以银行存款200万元为对价取得乙公司10%的股权，同时甲公司的子公司持有乙公司10%的股权，因此甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1 600万元。乙公司2×19年度实现净利润1 000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升200万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税，2×19年末甲公司长期股权投资的账面价值为()。 A.200万元
B.300万元 C.320万元 D.440万元 4.下列有关长期股权投资权益法增资后仍采用权益法核算的说法中，正确的是()。 A.投资方应当按照原有持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算 B.增资后应综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额 C.若原投资时产生正商誉50万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元 D.若原投资时产生负商誉10万元，新增投资时产生负商誉20万元，则增资日应确认营业外收入30万元 5.A公司2×17年1月1日购入B公司30%的股份，对B公司能
第61讲-长期股权投资的权益法（4） 第三节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 ②顺流交易 【教材例7-12】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 3 200 000 ［（2 000万元-400万元）×20%］ 贷：投资收益 3 200 000 上述分录可分解为： 借：长期股权投资——损益调整 4 000 000 （20 000 000×20%） 贷：投资收益 4 000 000 借：投资收益800 000（4 000 000×20%） 贷：长期股权投资——损益调整800 000 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入 2 000 000（10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000（6 000 000×20%） 投资收益800 000 【提示】在甲企业的个别报表中，无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如营业收入、营业成本、资产处置损益等）的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本。 假定至20×7年资产负债表日，该批商品全部对外销售，甲企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 4 000 000 （20 000 000×20%）
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） （2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用） （2）以交易性金融资产作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
投资收益—处置收益 贷：交易性金融资产（公允价值） 投资收益—处置收益 同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益 （3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等 （4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资
2010年注册会计师《会计》经典计算题详解（4） （二）长期股权投资专题 【典型案例1】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下： 1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。 2。2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。 2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 3。2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。 4。2008年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：中华考试论坛 （1）编制M公司2007年1月1日取得N公司10%的股权的会计分录。 （2）编制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股权及由成本法转为权益法核算的会计分录。 （3）编制N公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。 （4）编制M公司2008年度与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算2008年12月31日长期股权投资的账面余额。（余额单位用万元表示） 【答案及解析】 （1）借：长期股权投资――N公司650 贷：银行存款650 （2） ①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资――N公司120 贷：资本公积――其他资本公积40 盈余公积8
长期股权投资后续计量的税会差异及调整 长期股权投资的后续计量有成本法和权益法之分，本文结合案例分析这两种核算方法下的税会差异及纳税调整方法。 一、成本法核算的税会差异 投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 （一）会计处理 1.在追加投资时，按照追加投资支付成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。 2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益；不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。 3.子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该类交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。 （二）税会差异
企业在追加投资时应按照实际出资额的公允价值追加投资计税基础，税务处理与会计处理一致。 被投资方宣告分配股息时，投资方确认股息所得。居民企业从直接投资的另一居民企业取得的股息，除持有上市公司股票不满12个月期间宣告分配的股息外，均可免征企业所得税。对于免税的股息，应将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理。 居民企业从境外取得的股息所得按税法规定计算应纳税额，并允许按税法规定计算抵免境外已纳税款。年度企业所得税申报时将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理，同时计算境外所得应纳税额及抵免税额。 被投资方用留存收益转增股本（实收资本），投资方不作账务处理，税务上视同“先分配，再增资”，按股息所得进行税务处理，同时允许追加投资计税基础。本期计提的长期股权投资减值准备不得在企业所得税税前扣除，企业也不改变投资计税基础。 例1.2015年1月，甲公司以现金4000万元自非关联方取得对乙公司60%的股权，另发生审计、评估费用100万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2015年7月，甲公司追加对乙公司投资，又取得乙公司20%股权，支付现金1250万元，其中包含交易手续费50万元。2016年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得5万元。【会计处理】甲公司初始投资成本为4000万元，审计、评估费用100万元计入当期损益（管理费用）。在追加投资时，按照追加投资支
第五章长期股权投资 企业合并形成的长期股权投资（形成子公司） 合并方与被合并方的直接所有者交易 是否处于同一控制是指合并方与被合并方的直接所有者是否处于同一控制下 同一控制下的控股合并 取得时的会计处理 1.给钱 借：长期股权投资【被合并方账面所有者权益×投资企业持股比例】应收利息【已宣告但未发放的股利】 资本公积——资本溢价 利润分配——未分配利润 盈余公积 贷：银行存款 或 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 2.给商品 借：长期股权投资 应收利息 贷：库存商品【不确认收入】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 3.给固定资产 借：长期股权投资 应收利息 贷：固定资产清理【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 4.给无形资产 借：长期股权投资 应收利息 累计摊销
贷：无形资产【不确认利得损失】 资本公积——资本溢价 借：管理费用 贷：银行存款 5.给股票 借：长期股权投资【账面成本】 贷：股本【面值】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：资本公积——资本溢价【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 6.给债券 借：长期股权投资 贷：应付债券 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 借：应付债券——利息调整【与发行有关的佣金和手续费】 贷：银行存款 同一控制下的吸收合并 借：各类资产【子公司的资产账面余额】 贷：各类负债【子公司的负债账面余额】 资本公积——资本溢价 借：管理费用【与合并直接相关费用，指会计审计费，法律服务费，咨询费】贷：银行存款 合并日的抵消分录【不需调整，也没有商誉】 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并前的留存收益转回【只转母公司按份额有的】 借：资本公积【最高限额】 贷：盈余公积 未分配利润
2020注册会计师考试报考两门科目难易解析 (1)会计和税法 难度：★★★联系度：★★★★时间花费：★★★★ 会计和税法的结合还是比较紧密的，很明显的一点就是会计中的 所得税章节，这个自然不用多说。还有就是所得税的问题是贯穿会计 全书的一根主线，不管是公允价值计量的资产，还是收入确认一章， 还是长期股权投资，还是日后调整事项、还是或有事项等章节，递延 所得税的考察一直是个重点，也是贯穿起来的一个主线，所以对于税 法知识是否了解将直接影响递延所得税的分录处理。 学习会计是不能不知道税法知识的，因为在会计的考察中涉税会 计处理也一直是个重点，不但仅是递延所得税的问题了，所以当涉税 会计逐渐成为考试的重点，会计和税法的联系逐渐增强了。网校教学 专家建议考生学习会计的时候学习税法是个不错的选择，对于整体把 握会计教材协助都是很大的。 (2)经济法和税法 难度：★★★联系度：★时间花费：★★★ 经济法和税法两者的共同点就是属于经济法范畴，但是税法不属 于注会经济法范畴。而且税法考虑的是实体如何征税，经济法考虑的 是法律关系，研究的是不同的方面和层次，两者基本上能够说没有什 么联系。不过两个科目有个共同的特点就是相对于其他科目都很简单，对于比较畏惧注会的考生来说能够拿来练手，先建立自信。 (3)财管和风险管理 难度：★★★★联系度：★★★★时间花费：★★★★★ 财管和风险管理的联系是最为紧密的，甚至是所有科目中联系最 为紧密的两个科目，风险管理中既有财管中的计算，比如企业价值评
估，又有审计中的理论内容，比如内部控制的介绍，是个比较综合性 的科目，不过从学习的难度上来看，主要还在于计算方面，所以财管 的学习有利于促动风险管理的学习。网校教学专家建议新考生报考这 两门是比较合适的。 (4)会计和审计 难度：★★★★★联系度：★★★★★时间花费：★★★★★ 一般来说审计和会计的联系比较大，比如审计科目中属于审计理 论和实务结合的部分，这部分中涉及了很多的会计知识，这些知识都 是需要理解和掌握的;另外审计对于企业内部控制的考虑，涉及到了企 业内部信息流转，这个流程本身也是需要会计知识做基础的。 所以不管是基本的审计理论还是审计实务都是和会计知识紧密相 关的，学习审计需要有一定的会计基础，学习顺序应该是在会计之后，会计和审计虽然都是难度比较大的科目，但是在一起学习能够相互促动，花费的时间要少于单独学习两门的时间。 (5)风险管理和审计 难度：★★★★★联系度：★★★★时间花费：★★★★★ 风险管理科目有内部控制的相关内容，这些对学习审计是很有协 助的，学员只有掌握了企业的内部控制设置，比如各个环节的票据、 流程等等，才能理解审计程序设置的原因和目的，也才能自己理解和 掌握好审计程序的具体使用。审计水准千差万别，但是基本原理是不 变的，就比如存有认定是逆查法，完整性认定是顺查法，不变的是原理，变的仅仅票据和内控的说法，大家还是应该了解清楚这个本质。 (6)其他组合 主要是从难度上来考虑，一般来说会计和审计的难度，财管和公 司战略与风险管理次之，最后是经济法和税法。如果是会计专业的学生，可首选会计、审计、税法等科目;如果是非会计专业的考生，可首
第四章长期股权投资 1.长期股权投资初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并情况确定。 形成控股合并同一控制下支付现金、转让非现金资产或承担债务方式取得 以发行权益性证券取得 多次交换交易分步取得股权 非同一控制下一次交易 多次交换交易分步取得股权 不形成控股合并以支付现金取得 以发行权益性证券取得 投资者投入方式取得 以债务重组等方式取得 2.形成统一控制下长期股权投资 ⑴合并方以支付现金、转让非现金 3.同一控制下控股合并的会计处理 同一控制下控股合并的会计处理 同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1.账务处理；2.编制合并报表：即合并资产负债表。 1.同一控制下控股合并的账务处理 合并费用的处理 借：管理费用 贷：银行存款 注：合并费用不包括为合并发行债券或股票的发行费用。 为合并发行债券的，发行费用计入“应付债券——利息调整”；为合并发行股票的，发行费用扣减发行溢价，溢价不足的冲减盈余公积和未分配利润。 2.编制合并报表
合并后形成一个新的会计主体即企业集团，因此，要编制企业集团的财务报表即合并报表。合并报表是反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的报表，应站在企业集团的角度来考虑问题。 同一控制下控股合并形成母子公司之后，要编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表（准则解释第五号规定，子公司合并之前实现的利润或现金流量不纳入合并报表）。 合并报表中体现对非全资子公司的分享： 母公司少数股东子公司 长期股权投资＋少数股东权益＝所有者权益 合并资产负债表 合并资产负债表时，应抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。 母公司所占的股权份额是母公司对子公司的投资（长期股权投资）。即同一笔资金，在母公司的报表中列为长期股权投资，在子公司的报表中列为所有者权益的一部分（另一部分是少数股东权益）。将母子公司作为一个整体即企业集团，这只是集团内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。因此，应予以抵销。 4.非同一控制下形成控股合并的长期股权投资 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨 询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1. 处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2. 控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 （指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1. 处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1 ）企业合并成本 合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处 理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理 ①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。 ②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。 2. 一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算 （三）不形成控股合并的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股
最新版注册会计师考试全攻略最新版2017年注册会计师考试全攻略 一、2017年注会考试时间 注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。考试一般安排在下半年举行。考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。 2017年注会考试时间现已全面公布： 专业阶段：2017年10月14-15日 综合阶段：2017年8月26日 二、2017年注会考试科目 考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。 专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目; 综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。 考试范围由财政部注册会计师考试委员会在发布的《注册会计师全国统一考试大纲》中确定。 考试采用闭卷、计算机化考试(简称机考)方式。即，在计算机终端获取试题、作答并提交答案。 考试系统支持8种输入法：微软拼音输入法、全拼输入法、智能ABC输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、王码五笔型输入法、极品五笔输入法、万能五笔输入法。
三、2017年注会考试题型 专业阶段考试题型主要分为三类： (一)选择题，重点考察考生的知识理解能力。 (二)简答(分析)题、计算(分析)题，重点考察考生的基本应用能力。 (三)综合题、案例分析题，重点考察考生的综合运用能力。 综合阶段考试的题型为综合案例分析。 注：专业阶段6个科目的试题中均指定特定试题(各科指定1～2个小题)，考生可以自主选择中文或者英文作答。 2016年注册会计师考试专业阶段六科题型题量参考： 《会计》 单选题12小题，每题2分，共24分; 多选题10小题，每题2分，共20分; 综合题4题56分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，综合题最高得分为61分。 《审计》 单选题25小题，每题1分，共25分; 多选题10小题，每题2分，共20分; 简答题6小题36分，其中一道小题可以用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，简答题最高得分为41分; 综合题1题19分。 《税法》
2010年注册会计师考试各科目报考建议 【注会各科目特点分析】 要规划好自己的报考计划，需要首先了解好各个科目的特点，不管您有没有参加过注会考试，都需要深入了解每个科目的内容体系和基本的学习方法，相信对您会有所帮助。 1、会计： 注会是高楼，会计是基础，是注会考试第一场硬仗。因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所有有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战…… 2、审计： 审计师关键，也是注会考试最难一仗。教材内容的所讲解只注重了各知识点的介绍，缺乏对审计的整个工作程序的系统阐述。又由于《审计》科目的理论性和操作性都很强，理论为实务操作提供了方向性的指导。故而在实际运用过程中，很多地方都需要注册会计师进行专业、合理、准确地判断。学习审计需要有一定的会计基础，学习顺序应该是在会计之后，和会计一起通过的概率比较小，一般是要做好第二年通过的打算。在学习上更要注意思考和总结，因为审计很抽象，内容比较空洞，大部分人没有审计的经验，对于审计流程、考虑原则、具体实施等等都没有清醒的认识，导致学习好多遍都是云里雾里。没关系，首先学习审计就要做好长期战斗的准备，教材看三四遍很正常，课件听三四遍也很正常，不过每次都要求有不同的收获…… 3、财管： 财管是难点，也是注会考试最后一场硬仗。财管需要会计和税法的基础，因此学习顺序应该在会计和税法之后，也适合同一年报考。学习财管除了大量计算和演练之外，也需要理解和思考。公式很多，同时相互联系的也很多，比如改进的财务分析体系公式与资本资产定价模型都是一样的道理，同样是在一定无风险利率基础上增加一个风险溢价或者附加，这种认识有利于从根本上认识公式体现的意思。 另外财管中比较复杂的价值评估、筹资、融资等章节内容，之所以难以理解是因为对会计和税法内容的不熟悉，所以学习感觉到瓶颈的时候可以考虑补充一下相关的会计税法知识，能够帮助你渡过难关。最后财管学习重要的是要多练习，其他科目来说练习时间占据总体学习时间40%，财管需要占据到60%左右……
第四章 长期股权投资及合营安排（七） 第二节长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 3 760 000 ［（20 000 000-4 000 000×30%）×20%］ 贷：投资收益 3 760 000 无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录： 借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000 【教材例4- 9延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3 600万元。假定不考虑所得税因素。 个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元）
借：长期股权投资——损益调整 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 合并报表中无调整分录。 应当说明的是： （1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 （2）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。 投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。 【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2014年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2014年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2014年净利润为2 000万元。 上述甲公司在确认应享有乙公司2014年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资——损益调整 400 （2 000×20%） 贷：投资收益 400 ③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：