目录
第一章研究开发费用加计扣除概述 1
一、研究开发费用加计扣除的范围 (1)
二、研究开发活动的定义 (2)
三、研究开发活动的方式 (2)
四、研究开发活动的阶段 (3)
第二章研究开发费用加计扣除的项目管理 4
一、项目立项 (4)
（一）企业立项 (4)
（二）政府立项 (4)
（三）项目立项文件 (4)
二、项目鉴定 (5)
（一）鉴定范围 (5)
（二）鉴定单位 (5)
（三）鉴定内容 (6)
（四）鉴定资料 (6)
（五）鉴定程序 (7)
三、项目实施 (7)
（一）按计划实施的研究开发项目 (7)
（二）特殊情况的研究开发项目 (8)
第三章研究开发费用归集管理8
一、研究开发费用的会计核算政策规定 (8)
（一）《企业会计准则》、《小企业会计准则》的会计核算规定 (8)
（二）《企业会计制度》和《小企业会计制度》的会计核算规定10
二、研究开发费用的会计处理方法 (10)
（一）自主、委托、合作研发 (11)
（二）集中研发 (12)
三、研究开发费用的会计核算内容 (15)
四、研究开发费用的归集 (16)
五、研发项目结题研发费用的处理 (16)
第四章研发费用加计扣除的税收管理 17
一、研发费用加计扣除的具体内容 (17)
二、加计扣除研发费用与会计核算研发费用的差异 (18)
（一）列示依据不同 (18)
（二）研发费用口径不同 (18)
三、研发费用加计扣除的优惠管理 (22)
（一）管理方式 (22)
（二）事先备案须报送资料 (23)
（三）管理要求 (24)
附件1：山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表26
附件2：山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书37
附件3：————研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 (38)
山东省企业研究开发费用加计扣除操作
指南（试用）
（征求意见稿）
为鼓励企业开展研究开发活动，推动企业成为技术创新的主体，努力建设创新型省份，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》等文件的相关规定，结合我省实际特编制本指南。
第一章研究开发费用加计扣除概述
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在企业所得税税前据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
一、研究开发费用加计扣除的范围
按照国税发[2008] 116号文件规定，能够享受加计扣除优惠的研发费用，必须是属于从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的项目研发活动而实际发
生的费用。
二、研究开发活动的定义
企业研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装臵、产品、服务或知识等）。
三、研究开发活动的方式
研究开发活动一般分为自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发和集团集中研究开发四种方式。
1、自主研究开发是指企业主要依靠自己的资源、技术、人力，依据自己的意志，独立研究开发，并在研究开发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。该研发方式的政策申请主体是开展研发活动的企业本身。
2、委托研究开发是指被委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研究开发成果的所有权或使用权。委托项目的特点是受委托人支配，项目成果必须体现
委托人的意志和实现委托人使用目的。委托开发的知识产权，按照我国的相关法律规定（《中华人民共和国著作权法》第17条、《中华人民共和国专利法》第8条），由受托人拥有。
该研发方式的政策申请主体是委托方而非受托方。
3、合作研究开发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研究开发项目。该研发方式的政策申请主体是合作各方，特点是分摊研发投人、共担研发风险、分享研发成果。
4、集团集中研究开发是指集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研究开发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研究开发活动的研究开发项目进行集中研发。由集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。
四、研究开发活动的阶段
企业研究开发活动分为研究阶段和开发阶段。
研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查的阶段。研究阶段是探索性的，可以理解为是基础研究，是对新知识、新理论、新原理的探索，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转人开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。
开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进
的材料、装臵、产品等的阶段。开发阶段包括试生产研究和推广应用研究。试生产研究是指实验室条件的扩大和中问试验，或小批量生产。推广应用研究是指为了推广应用新材料、新产品，要研究解决推广应用中的科学技术间题。
第二章研究开发费用加计扣除的项目管理
一、项目立项
企业研究开发项目的立项包括企业自行立项和列入政府项目主管部门计划。
（一）企业立项
企业根据需求，在充分论证分析的基础上，自行决定研究开发内容和形式，合理编制研究开发计划和费用预算，确定研究开发人员编制，经企业总经理办公会或董事会研究批准通过，并以正式文件形成下达。
（二）政府立项
政府项目主管部门，根据项目计划申报管理的有关规定，采取企业申报、逐级审核、专家评审、研究决定等程序，将符合项目计划申报条件和要求的研究开发项目列入项目计划，并以正式文件的形式下达。
（三）项目立项文件
1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中研究开发项目立项的决议文件，以及政府项目主管部门批准的研
究开发项目计划书和下达的计划文件。
2、自主、委托、合作、集中研究开发项目计划书（需根据加计扣除政策规定的领域，详细说明至小类名称）和研究开发费预算。
3、自主、委托、合作、集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
4、委托、合作、集中研究开发项目的合同或协议（集中研究开发项目的协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。）。
二、项目鉴定
研究开发费用加计扣除项目鉴定是指政府经信、科技部门聘请有关专家，按照规定的形式和程序，对企业申报的研究开发费用加计扣除项目的所属领域、价值成果、对我省相关行业的技术、工艺领先的推动作用等进行评价，并做出相应结论。（鉴定在项目实施前还是实施后？）
（一）鉴定范围
1、企业自行立项的研究开发项目。
2、列入国家项目主管部门计划的研究开发项目和列入省经信、科技部门计划之外的政府立项（军工企业立项如何鉴定）的研究开发项目。
列入国家项目主管部门计划的研究开发项目和列入省经信、科技部门计划的研究开发项目，以国家项目主管部门和省经信、科技部门批准的项目计划书和正式文件为依据，一般不再进行项目鉴定。
3、主管税务机关有异议并要求企业提供政府经信、科技部门鉴定意见的研究开发项目。
4、项目实施过程中出现变更情形的研究开发项目。
（二）鉴定单位
省经济和信息化委、省科技厅按职责分工分别负责管理、指导、监督和主持全省研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。
省经济和信息化委、省科技厅根据工作需要，委托有关行业管理部门或机构主持本单位委托的研究开发费用加计扣除项目鉴定工作。
其他部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅委托，不具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能。
（三）鉴定内容
1、项目是否属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）》范围；
2、项目是否能够通过在技术、工艺、产品（服务）方面的创新，取得有价值的成果；
3、项目是否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；
4、需要审核的其它事项。
（四）鉴定资料
企业在申请鉴定时需提交以下资料（一式两份）。
1、《山东省企业研究开发费用加计扣除项目情况表 (分自主研究开发、委托研究开发、合作研究开发、集团集中研究开发) 》（见附件1）；
2、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；
3、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；
4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
5、研究开发项目省部级查新报告；
6、省经信、科技部门需要提供的其他资料。
（五）鉴定程序
1、申请。企业一般应在向主管税务机关申请研究开发费用加计扣除前，根据项目情况准备上述鉴定资料，并向所在市经信、科技部门或省经信、科技部门委托的单位、机构申请。
企业在一个年度内进行多个研究开发项目的，应按照不同研究开发项目分别进行申请。研究开发项目跨年度的，应在立项年度申请项目鉴定，以后年度不需申请项目鉴定。
2、预审。市经信、科技部门或省经信、科技部门委托的单位、机构对企业申报的鉴定资料预审，符合鉴定条件的，由预审单位盖章后报省经信、科技部门。
3、鉴定。省经信、科技部门根据各预审单位的意见，确定鉴定方式，并向主持鉴定活动的单位发文实施。
4、出具鉴定意见。实施鉴定活动的单位和机构，在鉴定工作结束后10个工作日内，将鉴定意见及有关资料报省经信、科技部门审查，通过后出具《山东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见书》（见附件2）。
三、项目实施
（一）按计划实施的研究开发项目
项目投入研发后，应按照计划进度、目标定位对项目实施开发，并对项目研发进展情况进行季度工作小结、年度工作总结，并按要求及时报送（向谁报送？）项目实施进展情况。
项目实施过程中，应根据研发进展情况，及时调整研发计划进度，并将研究成果转化为知识产权。（技术开发或转让类）项目实施完成后，企业应组织专家对项目进行结题验收或申请政府有关部门对项目进行鉴定验收。
（二）特殊情况的研究开发项目
项目研究开发实施过程中，出现下列情形之一的，属项目变更情形，企业应及时向省经信、科技部门提出变更申请：
1、研究开发项目名称发生改变的；
2、研究开发单位名称发生改变的；
3、研发研究开发方式发生改变的；
4、研究开发项目内容发生调整的；
5、研究开发费预算发生改变的；（研究开发预计周期发生改变的）
6、需要进行项目变更的其它情形。
第三章研究开发费用归集管理
一、研究开发费用的会计核算政策规定
（一）《企业会计准则》、《小企业会计准则》的会计核算规定
按照《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。
研究阶段：研究阶段支出应当费用化。
研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会专人开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。例如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配臵、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
从研究活动的特点看，企业无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。
开发阶段：开发阶段的支出，符合资本化条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的，计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。
开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装臵、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、
建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。
符合资本化的五个条件：
A．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
B．具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
C．能证明无形资产产生经济利益的方式。
D．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
E．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（二）《企业会计制度》和《小企业会计制度》的会计核算规定
按照《企业会计制度》和《小企业会计制度》规定，企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确认为当期损益，即全部费用化，不需对研究与开发费用加以区别和界定。
企业按法律程序申请取得无形资产时，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。
二、研究开发费用的会计处理方法
企业采用自主研发、委托研发、合作研发、集团集中研发方式，在会计核算时，会计科目的设臵和会计记录方法是一致的。但对于委托研发的委托企业和受托企业、合作研发的合作双方均应按照规定进行研发费用的会计核算；集团集中开发，集团应按照规定向所属成员单位进行研发费用分配。
（一）自主、委托、合作研发
执行《企业会计准则》、《小企业会计准则》的企业采用自主、委托、合作研发方式进行研发活动时，应进行以下会计核算处理。
1、会计科目设臵
为了归集企业从事研究开发活动的各项成本支出，应设臵“研发支出”科目；根据研发形式分类，就具体的研发项目作为二级科目，如自主研发xx 项目、委托研发xx 项目、合作研发xx项目；“费用化支出”、“成本化支出”设臵为三级科目；具体费用支出性质作为四级科目。可参考如下设臵：研发支出—自主研发xx 项目/委托研发xx项目/合作研发xx项目—费用化／资本化支出—材料费/应付职工薪酬等。
2、具体会计核算处理
相关研发费用发生时：
借：研发支出—自主研发xx项目/委托研发xx项目/合作研发xx项目—费用化／资本化支出—材料费/应付职工薪酬等。
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
会计期末：
将费用化支出结转到“管理费用”科目；对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入“无形资产”科目。
A．结转费用化支出：
借：管理费用
贷：研发支出—自主研发xx项目/委托研发xx项目/合作研
发xx项目—费用化支出
B ．当资本化支出部分达到预定用途时：
借：无形资产
贷：研发支出—自主研发xx项目/委托研发xx项目/合作研发xx项目—资本化支出
对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10 年）。
借：管理费用
贷：累计摊销
（2）执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》的企业实行的会计核算处理：
企业在自行研究与开发无形资产过程中，会发生各种各样的费用，比如于研究与开发人员的工资和福利费、所用设备的折旧、外购相关技术发生的支出等。《企业会计制度》和《小企业会计制度》明确要求企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当时确认为当期费用。
相关的研发费用于发生时：
借：管理费用
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
按法律程序申请取得无形资产时：
借：无形资产
贷：银行存款
（二）集中研发
集中开发指集团企业根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在集团公司、由其统筹管理集团研发活动的研发项目进行集中研发。其中，实际发生的研发费用可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。其优点是由于可将集团中的资源、技术、人力进行整合、统筹管理，不易受业务工作的限制，开发水平较高，系统整体较为优化。需要特别提醒的是集团公司不能借此变相收取管理费用或者避税。
1、执行《企业会计准则》的企业
第一，集团本部会计处理。
（1）集团本部内设研发机构发生的研发支出：
借：研发支出—集中研发XX项目—费用化支出
―资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
（2）集团本部根据项目实际发生的研发费用进行分摊：
借：银行存款/其他应收款
贷：研发支出—集中研发XX项目—费用化支出
―资本化支出第二，受益企业会计处理。
（1）各受益方分摊到研发费用时：
借：研发支出—集中研发XX项目—费用化支出
―资本化支出
贷：银行存款/其他应付款
（2）受益方费用化支出结转时：
借：管理费用
贷：研发支出—集中研发XX项目—费用化支出（3）受益方资本化支出计入无形资产时：
借：无形资产
贷；研发支出—集中研发XX项目—资本化支出
2、执行《企业会计制度》的企业
第一，集团本部会计处理。
（1）集团本部内设研发机构发生的研发支出：
借：管理费用—集中研发XX项目
贷：原材料
应付工资
银行存款
（2）集团本部根据项目实际发生的研发费用进行分摊：借：银行存款/其他应收款
贷：管理费用—集中研发XX项目
第二，受益企业会计处理。
（1）各受益方分摊到研发费用时：
借：管理费用—集中研发XX项目
贷：银行存款/其他应付款
（2）受益方资本化支出计入无形资产时：
借：无形资产
贷：银行存款
三、研究开发费用的会计核算内容
根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企［2007］194号）规定，企业研发费用是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中所发生的各项费用。具体内容如下：
1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购臵费，试制产品的检验费等。
6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
四、研究开发费用的归集
1、企业开展研发活动（自主、合作、委托、集团集中），应按照单个研发项目进行研发费用归集。
2、加强专账核算。企业应按照会计核算政策规定，设臵专门的账目，准确核算每一个研发项目的研发费用。对企业有多个研发项目的，发生的公共费用应当进行合理分摊。具体分摊方法应按照会计准则或会计制度确定，但必须相对固定和科学。同时为享受研发费用加计扣除税收优惠政策，企业应按照国税发[2008]116号文件规定，分研发项目设臵研发费用台账，详细登记每一个研发项目发生的研发费用明细。在纳税年度终了后，企业依据研发费用台账归集研发费用加计扣除发生金额，填写《项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》（附件3）。
3、确定研发费用归集期间。对于费用化的研发费用按月归集，于月末转入“管理费用”科目；对于资本化支出的研发费用，按研发项目的周期归集。
五、研发项目结题研发费用的处理
结题，是指企业研发项目的终止或中止。可能导致企业研发项目结题的情形：一是科技管理部门下达的项目验收证书；二是企业根据市场需要及研发项目本身的情况，自主决定终止或中止研发项目；三是企业研发项目失败。
结题时点标志是研发费用是否可以继续加计扣除的分水岭。企业根据项目的具体进程确定结题时点。结题时点标志后，企业发生的成本费用不可再归集计入加计扣除的研发费用中；同时，
企业应编写研发项目的效用情况说明、研究成果报告、财务会计报告、研发费用决算表等资料，并做好相关工作。在编写上述报告时，企业应按会计准则规定，正确计量与研发项目有关的直接费用和间接费用，并做好间接费用的分摊工作。最终各项研发项目研发费用记入“管理费用”科目。对于开发成功的无形资产，则将从“研发支出—资本化支出”科目转为无形资产，并列入无形资产项目，计提摊销和减值准备。
第四章研发费用加计扣除的税收管理
一、研发费用加计扣除的具体内容
按照国税发 [2008] 116号文件规定，能够享受加计扣除优惠的研发费用，必须是属于从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的项目研发活动而实际发生的费用，具体包括8个类别：
1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
7、勘探开发技术的现场试验费。
8、研发成果的论证、评审、验收费用。
二、加计扣除研发费用与会计核算研发费用的差异
（一）列示依据不同
财企［2007］194号文件对研发费用的列示是按照费用的属性进行的，凡是属于技术研究开发过程发生的各项支出均予以归类；而国税发[2008]116号文件则是按允许税前加计扣除的八项研发费支出内容列示的。
（二）研发费用口径不同
企业应按照财企［2007] 194号文件规定对“研发支出”进行会计核算；而年度终了，企业在计算研发费用加计扣除额时，则应按照国税发[2008]116号文件规定的研发费用范围计算。国税发[2008]116号文件规定的加计扣除研发费用口径比会计核算的研发支出口径窄。具体分析如下：
1、人工费用（1）会计核算上对在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用计人研究开发费用，但税收政策上没有规定，因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。（2）会计核算上对在职研发人员没有进一步细化的规定，而按《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362 号）的规定，研究开发
人数的统计，主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。
2、研发活动共同耗用的费用。税收与会计都将从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用界定为研发活动直接投人的费用．对于一些共同耗用的费用，如：水。但税收政策上更加强调直接消耗、电、气等共同耗用的费用，企业仅仅简单按比例分摊到每一个研发项目上，无法提供直接消耗的依据，在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。
3、装备调试费。装备调试费指专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。会计规定，装备调试费指用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购臵费，试制产品的检验费等。会计核算对工艺装备和装备调试费的内容没有细化，范围比较广，而税收政策对此有限制性规定，对企业为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的装备调试费用不能享受加计扣除。另外，对企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动发生的研究开发费用，会计核算可计入研究开发费用，但税收政策上没有规定，因此在计算应纳税所得额时不能享受研发费加计扣除。
4、折旧费与长期待摊费。会计规定为用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；税收规定为专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。税收规定必须是立项书上标明的
研发费用加计扣除新政（2018版） 为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起实施。目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）将同时废止。 一、研发活动 研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 二、研发费用 （一）加计扣除规定 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。 （二）可以加计扣除的研发费用具体范围 1.人员人工费用。 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用。 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程
深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程 第一部分相关政策要求 （一）政策依据： 《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年） 国税发〔2008〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) 》的通知。 （二）适用对象 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 非高新技术企业也可以享受研发费用的加计扣除政策。 （三）研发活动内容 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是
指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（2011版）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动。 《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务） （四）财务核算要求 专账管理：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 分项（目）归集企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 （五）可加计扣除的研发费用范围（八大费用）
下面来看看研究费用加计扣除的享受主体，不适用税前加计扣除政策的活动，优惠内容，享受条件，政策依据。 享受主体: 会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。 不适用税前加计扣除政策的行业： 1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
备注：上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》为准，并随之更新。 不适用税前加计扣除政策的活动： 1.企业产品(服务)的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 优惠内容: 1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;
2.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。 享受条件: 1.企业应按照财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。 2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 3.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。 委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。
研发费用加计扣除优惠政策实例解析 一、案例介绍 甲企业属于境内A集团公司的全资子公司，甲企业财务健全，配有专门的研发技术人员，拥有自主研发能力，2016年度实现营业收入20000万，营业成本8000万，管理费用4800万。2016年度主要涉及以下4个研发项目：（一）自主研发 甲企业自2016年1月份开始自行研究开发一项新项目（编号RD0001），2016年9月份该项目已经达到预定用途，投入使用，未取得专利，研发支出符合费用化支出条件。2016年度有关经济业务如下： 1、直接从事研发人员工资200万元，“五险一金”15万元；外聘研发人员的劳务费用30万元。其中，2016年1月，甲企业收到市科技部门的科研项目扶持资金50万元，符合且选择作为不征税收入处理，全部用于该项目研究阶段的研发人员工资发放。 2、直接投入材料费用100万元、燃料10万元、动力费用10万元。 3、用于研发活动的固定资产折旧费用100万元，其中房屋折旧50万元，设备会计折旧50万元，该设备原值500万元，会计上按10年折旧，税收上因享受加速折旧优惠政策缩短年限为5年，可以扣除的折旧额是100万元。 4、用于研发活动的软件摊销25万元。 5、新产品设计费60万元。 6、其他相关费用中，发生差旅费20万元、会议费20万元、评审费20万元。 （二）委托研发 甲企业于2015年与境内有关联关系的乙企业签订委托技术开发协议（编号RD0002），协议约定，委托研发费用总额为420万元，该费用包含受托方研发所涉及的一切费用，包括但不限于设备费、材料费、人工费、测试化验费及相关税金等，委托方无需就该次委托研发事项向乙方及其工作人员支付其他任何费用。截至2015年12月31日，该项目研究阶段已完成，正在开发阶段，符合资本化条件的可加计研发投入余额为60万元；2016年度9月份研发成功，取得专利证书，当年发生研发投入360万元，该项目经甲企业验收合格，10月份投入使用，按10年进行摊销。受托方提供的2016年研发具体明细如下： 1、直接从事研发人员工资90万元，“五险一金”18万元；外聘研发人员的劳务费用9万元。 2、直接投入材料费用72万元、燃料18万元、动力费用18万元。 3、用于研发活动的固定资产折旧费用45万元，全部为设备折旧金额。 4、用于研发活动的软件摊销36万元。 5、新产品设计费45万元。 6、其他相关费用中，发生研发成果评审、验收费用9万元。 假设以上研发费用支出项目均符合独立交易原则。 （三）合作研发 甲企业与丙企业2016年3月，在研发项目（RD0003）批准立项后，按照《企业（合作）研究开发项目计划书》签订《技术开发（合作）合同》，合同约定，RD0003项目属于双方共同筹划、共同开发的项目，其所有权属于合作双方共同
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/7a7409095.html, 研发费用加计扣除税收政策解析 作者：武丹 来源：《商情》2020年第29期 【摘要】近年来，随着我国经济的持续稳定增长，税收制度也逐渐更新，优惠政策也越来越多，研发费用加计扣除是现阶段的一项税收优惠政策，能够促进企业的可持续发展。特别是对于一些中小型企业，能够增强企业的综合竞争力，促进其经济发展。本文重点对研发费用加计扣除税收政策进行梳理，深入解读该政策。 【关键词】研发费用;加计扣除;税收政策 经济的持续稳定增长带动了企业的发展，现阶段中小型企业数量越来越多，竞争力也越来越大，部分企业在发展过程中被淘汰。中小型企业要想在竞争中处于优势地位，就必须优化税收政策，根据现阶段企业发展情况创新税收政策，同时还能促进企业研发创新，促进企业可持续发展。 一、研发费用加计扣除税收政策梳理 创新是衡量企业综合竞争力的要素，能够决定企业的发展地位。为了鼓励企业创新，国家出台了一系列税收政策，如研发费用加计扣除税收，符合我国现阶段的国情，鼓励大众创新，该政策对于一些微小型企业有重要的推动作用，能够鼓励企业积极创新，增加研发方面的资金，能够从根本上提升企业的综合竞争力。目前来看，与研发费用加计扣除税收相关的文件有《企业所得税法》中的99号文、119号文，2015年国家税务局发布的97号公告、2017年国家税务局发布的40号公告等，其中规定最为详细的为119号文，其他文件或者公告可适当补充119号文中规定不详细的部分。119号文对企业研发活动、研发费用的适用范围、不同研发方式的扣除方式、优惠政策的适用行业、税收扣除比例等做出了明确规定，同时还要求企业做好核算与征收工作，要求自己自行判断是否符合优惠政策的享受要求，准备好相应的文件进行申报，等待相关部门核查，进一步简化了申报与审批流程，同时该文件有一定弹性，多数行业均适用。 二、研发费用加计扣除税收政策解读 目前来看，虽然《企业所得税法》中将研发费用加计扣除税收列为一项优惠税收政策，但内容还有很多不完善之处，还需要进一步规范。现阶段有关研发费用加计扣除税收规定最全面的政策为2015年发布的相关文件，即119号文，对该优惠政策做出了明确规定，本文重点解读该文件，同时参考其他文件，进一步完善该文件。 （一）对研发活动的认识
研发加计扣除补助申请步骤 补助金额的计算 研发费用R, 0—500万元，补助比例10%，补助金额Y=R*10% 研发费用R, 500万元以上的部分，补助比例5%，补助金额Y=50+(R-500)*5% 一、申报对象 （一）在广东省内（不含深圳）注册，具有独立法人资格、健全的财务管理机构和财务管理制度的企业。 （二）企业已建立研发准备金（或管理）制度，并已先行投入自筹资金开展研究开发活动。本补助资金将参考企业上一年度经税务部门备案的可税前加计扣除的研发费用进行补助，企业应先到税务机关进行研发费用加计扣除备案（不受企业是否盈利限制）。 （三）企业开展的研究开发活动应符合《国家重点支持的高新技术领域》、国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》和各级科技行政部门发布的申报指南规定的领域和方向，且实施地在广东省内。 二、申报与审核 （一）注册。首次申报的企业在广东省科技业务管理阳光政务平台（，以下简称“阳光政务平台”）注册单位信息，获得单位用户名和密码；本专项资金申请由企业管理员直接使用单位帐号进行申报。已注册的企业继续使用原有帐号进行申报和管理。 （二）备案登记。企业注册后应先登陆阳光政务平台填报并提交《广东省企业研究开发省级财政补助资金备案表》及相关附件材料，完成2016年度备案登记工作。（系统管理，新增备案）
（三）补助资金申报。企业在阳光政务平台完成备案登记后，继续通过阳光政务平台填报并提交2017年度《广东省企业研究开发省级财政补助资金申报表》及相关附件材料。 附件包括以下材料： 1.企业研发准备金（或管理）制度文件，加盖单位公章； 2.企业研发费用2016年度预算、决算情况说明，加盖单位公章； 3.企业在阳光政务平台填报的2016年度《广东省企业研究开发省级财政补助资金备案表》，加盖单位公章； 年度《企业所得税年度纳税申报表》封面、《企业所得税年度纳税申报表》（A100000表）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010表）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014表）以及在税务机关备案的企业所得税优惠事项备案表（优惠事项名称：企业研发费用加计扣除），并加盖单位公章。 5.如企业为高新技术企业、省级以上创新型企业等，需要提交认定情况证明材料。 （四）审核。审核工作按照《广东省企业研究开发省级财政补助政策操作指引（试行）》相关条款执行。 申报受理截止后，各地市级科技部门会同财政部门、税务部门、经信部门、统计部门对当地企业申报补助资金情况进行审核。审核结果由各地市级科技部门在阳光政务平台上提交，并汇总形成当地的《广东省企业研究开发省级财政补助资金申报及拟补助汇总表（XX 市）》，汇总表按审核通过和未通过两部分内容分别汇总。各地市的汇总表由各地市级科技部门会同当地财政部门共同签署后报送省级科技部门和财政部门（由省级科技部门受理）。 （五）公示 审批后公示，广东省财政厅网站~~政务公开~~通知公告，公示时间为7天，约在12 月上中旬
研究开发项目计划书 (研发费用加计扣除项目确认专用) 项目名称： 承担单位： 所在地区： 单位地址：邮编：项目负责人：电话：主管部门： 申报日期：年月日 二Ο一六年
计划书编写提纲 一、立项依据 1、本项目国内外、省内外科技创新发展概况和最新发展趋势； 2、本项目研究的目的、意义（突出说明对科技、经济和社会发展的作用）； 3、本项目研究现有起点科技水平及已存在的知识产权情况； 4、本项目研究国内外、省内外竞争情况或同类产品情况及产业化前景。 二、研究内容 1、具体研究开发内容和要重点解决的关键技术问题； 2、项目的特色和创新之处； 3、要达到的主要技术、经济指标及社会、经济效益。
三、研究试验方法、技术路线以及工艺流程 四、工作基础和条件 1、承担单位概况（人员、资产、业务与管理状况），拥有知识产权状况（包括本项目已有知识产权状况）； 2、本项目现有的研究工作基础（包括与本项目研究有关的主要论文、专著情况，小试或中试成果情况，现有装备条件等）; 3、项目负责人以往承担国家、省级和市级等各类科技计划项目完成情况（立项年度、项目编号、项目名称、计划类别、完成时间、完成效果）； 4、项目实施具备的人才队伍、经费配套投入能力及科技服务管理能力； 5、本项目实施可能对环境的影响及预防治理方案。
五、项目研究预期成果及效益（重点是能提交的具有自主知识产权的创新性成果、高新技术产品、新样机、新设备、新品种、计算机软件、技术标准，以及在成果转化中可能产生的效益等） 六、计划进度安排与考核指标
七、项目主要研究人员
八、研究开发费用预算 项目预计总经费万元。 项目经费支出预算表 单位：万元
深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程 第一部分相关政策要求 （一）政策依据： 《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年） 国税发〔2008〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) 》的通知。 （二）适用对象 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 非高新技术企业也可以享受研发费用的加计扣除政策。 （三）研发活动内容 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是
指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（2011版）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动。 《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业； 7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务） （四）财务核算要求 专账管理：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 分项（目）归集企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 （五）可加计扣除的研发费用范围（八大费用） 费用一：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术
1.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产是否可以加计扣除或者摊销？答：一、根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。” 二、根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)规定：“二、研发费用归集，(五)财政性资金的处理，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。(六)不允许加计扣除的费用，法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。八、执行时间：本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。” 2.请问房屋的租赁费可以算在研发费用加计扣除里吗？答：不可以。根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119
号）允许加计扣除的费用是指，通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。不包括房屋的租赁费。3.企业从事研发活动，外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除吗？ 答：可以。根据财税〔2015〕119号《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》第一条规定，允许加计扣除的人员人工费用，包括“直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用”。
为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)，并自2016年1月1日起实施。目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)将同时废止。 一、研发活动 研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 二、研发费用 (一)加计扣除规定 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。 (二)可以加计扣除的研发费用具体范围 1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用。 (1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 (3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 4.无形资产摊销。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 6.其他相关费用。
研发费用加计扣除项目基本要求及项目类型 研发费用加计扣除法律规定 1、企业所得税法第三十条第一款规定，企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 2、企业所得税法实施条例第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 3、国税发[2008]116号对企业进行研发费用加计扣除的主体要件、申请流程以及需要提交的资料进行了详细规定，为研发费用加计扣除实务操作提供了直接有效的指导。 一、政策规定 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 1、企业必须从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。 2、研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 3、研究开发费包括： （一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻
以下整理了关于高新技术企业研发费用的核算难点及应对方法，希望对申请高新技术企业在进行研发费用的核算有所帮助。 1、研发费用的统计 1.1、统计的难点 研发人员，是指从事研究开发项目的专业人员。主要包括研究人员、技术人员和辅助人员。 对人员人工的审核，关键是对研发人员的范围认定和费用金额的归集。如果参与研究开发的人员不是专职从事研究开发项目或同时参与多个研究开发项目，其薪酬如何分摊入研究开发项目、如何在不同研究开发项目间分摊就成为审核的重点和难点。主要表现在一下几方面： ①部分申报企业特别是中小型企业的管理层，在对整个企业的生产、经营进行管理的同时，往往也参与研究开发工作，如何将其薪酬计入研究开发活动没有明确规定。
②有些研究开发项目的研究开发活动涉及多个部门，甚至多个企业，在这种情况下人员人工的归集和分配也比较困难。 ③有不少申报企业为了达到增加研究开发费用总额的目的，将研究开发项目立项书中未列示的管理人员(包括业主)、生产人员的薪酬计入研究开发人员人工。 1.2、应对措施 (1)重点检查应付工资、管理费用明细账，全年各月份工资表，全年个人所得税申报表，劳动合同、教育背景(必要时通过检查学历证明，以确定研发人员是否具备相关专业背景)、工作经验和参加社会保险等资料，结合研究开发部门人员名单，确定研发人员的工资费用是否真实，计算是否准确。 (2)对受雇的研发人员，需取得累计实际工作时间在183天以上的证据。 (3)对企业存在多个研究开发项目的，按实际参与的项目进行归集。若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊。如申报企业因不能准确地对工作量进行统计而常采用其他方法进行分摊，应检查其分摊的合理性。 2、研发费用直接投入核算
深圳市研发费用加计扣除相关政策与 操作流程
深圳市研发费用加计扣除相关政策与操作流程 第一部分相关政策要求 （一）政策依据： 《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，能够在计算应纳税所得额时加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于） 国税发〔〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) 》的通知。 （二）适用对象 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 非高新技术企业也能够享受研发费用的加计扣除政策。 （三）研发活动内容 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社
会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业经过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（）》规定项目的研究开发活动。 《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新医药技术；3.航空航天技术；4.新材料技术；5.高技术服务业；6.新能源及节能技术；7.资源与环境技术；8.高新技术改造传统产业。 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》十大（137 项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商
某企业年度汇算时向主管税务机关申请研发费用加计扣除，经审定不予享受税收优惠，原因是企业研发立项后，未按规定进行项目确认及项目登记。所以需要在申请研发费用加计扣除时及时进行项目确认及登记。 根据规定，企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括项目确认、项目登记和加计扣除三个环节。 项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得《企业研究开发项目确认书》。项目确认实行常年受理，集中确认的原则，企业申报项目确认的截止时间为每年的12月31日，超过期限的原则上不再受理;企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起1个月内申请项目确认和登记;企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料。 项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》。税务机关依流程受理项目登记，不再由企业向主管税务机关申报登记;税务机关在审核过程中，对情况不清的，深入企业调查了解核实情况。对无异议的，向企业发放《企业研发项目登记信息告知书》。
案例：A废旧物资利用有限公司是一个利用三废产品进行生产的大型生产型企业，2009年企业经过对市场的研究决定对热能回收利用及尾气净化系统和设备进行开发研究，如果成功将作为企业今后的生产方向。2010年企业在进行企业所得税汇算清缴时，将研究经费190万元在税前进行了扣除，并加计扣除了95万元。但税务机关却要求该企业调整应纳税所得额95万，并补交企业所得税。 答：根据《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》的规定，该项研究属于《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》(2007年度)规定范围，但该企业在从事研究开发时，没有到当地政府科技部门或经信委进行审核，因此，没有取得《企业研究开发项目确认书》。 政策规定，企业需拿到确认书后，报主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》。这时，企业才具备加计扣除研发经费的资格。 您的企业是否没有政府引导，科技创新能力低？随时负荷重，企业压力大？研发费用昂贵，研发投入少？是否急需政府、金融机构资金扶持？如果您的企业遇到这些难题的话，可
《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》（第一部分）来源：发布时间：2018-02-09 11:04:57 浏览次数：73 一、研发费用加计扣除政策概述 （一）政策沿革 1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。 2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年） 2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从“国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。 2006年，《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。 随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。2004年，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。
关于申请研发支出加计扣除操作要点 国家为了鼓励企业开展研究开发活动，推动技术创新，国税发〔2008〕16号文规定，符合条件八项支出在计算应纳税所得额时可以加计扣除。 一、研发支出加计扣除的概念 研发加计扣除是一项税收优惠政策，企业日常发生销售费用、管理费用等在计算应纳所得税时一般按实际发生额扣除，税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，如果企业当年研发费用实际支出为100元，就可按150元（100×150%）在税前进行扣除，以鼓励企业加大研发投入。 二、八项支出具体内容 1．新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 ２．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 ３．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（财税（2013）70号文增加了“五险一金”） ４．专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 ５．专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 ６．专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
７．勘探开发技术的现场试验费。 ８．研发成果的论证、评审、验收费用。 研发支出采取列举法，因此除上述费用以外的费用如差旅费、会议费用、办公费用、职工福利费等均不能加计扣除； 三、企业要申请加计扣除，要向税务机关报送以下资料。 １．自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。 ２．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。 ３．自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。 ４．企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。 ５．委托、合作研究开发项目的合同或协议。 ６．研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 ７．会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。 ８．企业提供地市级(含)以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。
Z市甲公司为增值税一般纳税人，系高新技术企业，2020年3月委托ABC税务师事务所对2019年度进行所得税汇算清缴，A税务师在工作底稿中记载相关内容如下： （1）甲公司2019年度利润表中营业收入为6500万元，营业成本为3900万元，税金及附加265.5万元，管理费用1650万元，财务费用280万元，销售费用980万元，资产减值损失265万元，公允价值变动损失60.5万元，投资收益600万元，营业外收入800万元，营业外支出350万元。 （2）经检查发现甲公司当年管理费用中有100万元取得的发票不符合税法规定。 （3）管理费用中业务招待费65万元，财务费用中利息支出150万元（经检查发现该利息支出系向乙公司借款发生，取得乙公司开具的相关发票不符合税法规定），销售费用中有600万元为广告费（以前年度未扣除广告费为10万元）。 （4）资产减值损失系计提坏账准备80万元，固定资产减值准备100万元，存货跌价准备85万元。 （5）公允价值变动损失系某交易性金融资产期末公允价值下降。 （6）投资收益包括两笔，第一笔为对A公司投资收到的分红（A公司为上市公司，甲公司于2019年3月投资，A公司于6月2日分红200万元，持股时间7个月），第二笔为对B公司的投资（对B公司投资作为长期股权投资并采用权益法核算，B公司当年实现净利润，甲公司按持股比例确认的投资收益为400万元）。 （7）营业外收入中有300万元系当地政府发放的指定专项用途的财政补贴（已列支费用100万元）。 （8）营业外支出中有支付C公司的违约金10万元，有支付工商罚款5万元，有通过当地红十字会对灾区的捐赠款20万元，有达到使用年限集中报废固定资产损失50万元，有未达到预定使用年限提前报废固定资产损失10万元，有债务重组损失38万元，有产品赞助支出217万元（该批产品市场不含税售价200万元，成本191万元）。 （9）已在成本费用中列支的工资薪金650万元，工会经费15万元（已全额上缴），职工教育经费62万元（已全部使用），职工福利费90万元（实际使用85万元）。 （10）企业研发费用台账中列明当年发生的研究开发费用合计为300万元，其中包括工资薪金35万元（包括在上述650万元工资薪金中），社保费19.25万元，设备租赁费35万元，直接耗用材料费100.5万元，试制产品检验费2.5万元，研发设备检修费6.5万元，固定资产折旧费28.25万元，委托境内外部个人进行研发活动发生费用10万元，研发成果分析费20万元，研发成果评估费33万元，知识产权申请费10万元。 （10）答案：委托外部个人进行研发活动发生费用按其金额的80%加计扣除，支付研发成果分析费20万元，研发成果评估费33万元，知识产权申请费10万元合计63万元，超过可加计扣除研发费用总额的10%，不得作为加计扣除的基数=63-（300-2-63)×10%/(1-10%)=36.89(万元)，可以加计扣除的研发费用=（300-2- 36.89)×75%=195.83（万元）。 答案解析： 第一步计算其他相关费用=与研发活动直接相关的其他费用（研发成果分析费20万元，研发成果评估费33万元，知识产权申请费10万元）=20+33+10=63万元； 第二步计算委托境内外部个人进行的研发支出扣除限额=10*80%=8 第三步计算委托境内外部个人进行的研发支出不得扣除的部分=10-8=2 第四步计算1-5项研发费用支出（人员人工费用、直接投入费用、折旧、摊销、三新一勘探）=300-2-63=235万元； 第五步计算其他相关费用扣除限额=前五项支出*10%/（1-10%）=235*10%/（1-10%）=26.11，超过限额部分，不得扣除=63-26.11=36.89 第五步计算研发费用支出的总额=前五项支出+其他相关费用=235+26.11=261.11 第六步计算研发费用支出加计扣除额=261.11*75%=195.83
第一部分相关政策要求 （一）政策依据： 《企业所得税法》第30条第一款：企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《企业所得税法实施条例》第95条：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年） 国税发〔2008〕116号文件：国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行) 》的通知。 （二）适用对象 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 未按规定准确归集研发费用的企业、核定征收企业不得享受。 非高新技术企业也可以享受研发费用的加计扣除政策。 （三）研发活动内容 研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性地改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 补充条件：在满足以上条件的基础上，研发活动同时要符合《国家重点支持的高新技术领域目录（2011版）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》规定项目的研究开发活动。 《国家重点支持的高新技术领域》八大领域：1.电子信息技术；2.生物与新
高新技术企业研发费与加计扣除研发费归集范围比较分析及科目设置
一、高新技术费用及加计扣除费用定义及归集范围比较 一）高新技术费用 根据《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《指引》）有关规定，高新技术企业认证条件中规定的研究开发费用归集范围如下： （1）人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 （3）折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （4）设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 （5）装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 （6）无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 （7）委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业