决胜千里之外按：每当遇到如本文一样的帖子，我都会逐字逐句看，一来表示对作者的尊重；二来也是让我自己感受一下作者平时文字背后走过的艰辛历程。说这些是提醒各位学员，大家看到这些一次过六门的成功之后，不要只是羡慕，更不要觉得遥不可及，也不能只是说一句赞美的话就走开了。我希望大家能真正理解“事在人为”、“天道酬勤”这些被重复无数次的常识所蕴含的真实意味。
2011年注会报名又开始了，大家踌躇满志的样子我表示很欣慰，希望你们都能从本文作者这里学到一些东西，无论是那种平常心也罢、那种勤奋精神也罢，抑或是作者对注会六门的考试的独到理解也罢。都行！感谢作者分享，希望你能走得更远。也祝福东奥会计在线的广大学员能取得自己理想的成绩！
备考经验
受到一篇“一次过六科的经历”文章影响后，我开始关注注会，怎么报名、怎么备考。终于，自己也过六科了。
决定写下九个月的备考经验，希望某年某月某日也能启发到后来人。
先介绍下自己的背景吧，市场营销专业。从2010年1月开始备考cpa。1至6月份边上课边备考，大约每天6小时学习。7-9月份开始整体投入cpa复习中，每天平均学习10小时。
关于六门
之所以报六科，是因为觉得：一来，注会考试并不贵，就几十块钱一门，最多也就浪费个一两百的。二来，有很多科目都有交叉重叠的地方，一起学习能产生规模效应，达到效益最大化。再者，人生中能有几回搏呢？就当给自己一个创造奇迹的机会吧。
关于备考
大三下学校的课不多，有事没事就去图书馆看看cpa。没课时就从早上学习到晚上。感觉那段时间挺充实的。晚上回来走在校道上，非常静谧，看着在月光下打篮球场的同学，或是听听歌，都觉得是一种享受。
暑假时就完全呆在家中复习了，每天大概复习了十个小时吧。早上三小时，下午四个小时，晚上三个小时。其实这段时间是比较累的，尤其是对于我这种大学前三年从来没有用心准备过考试的人来说。好在每天爸爸会和我一起散步，或是打打羽毛球，让我放松放松。
七月下旬时，我再一次感到非常浮躁，任何书都不想看。于是，我给自己设定了一个五天的期限。就是说在接下来的五天中，我不接触任何注会的知识，而是想看电视剧就看电视，想上网聊天游戏就上网。经过这五天的疯狂的玩，学习的心就渐渐地回来了。这真是一件非常奇妙的事。
累的时候，不要逼自己，不妨放松放松吧~休息一阵子，可能会跑得更快。
关于考试
两天考六门确实是件体力活。每天都要考试七个小时。而且，每场考试考完，中间只能休息两个小时，包括吃饭的时间。所以，如果报考了六科，建议大家提早一星期调整生物钟，
免得作息紊乱而影响考试发挥。
在这里我非常感谢妈妈的陪伴。因为报考限制的原因，我不是在本市考试。妈妈请了假，提前一天和我去熟悉考场，然后选了一家离考场最近的宾馆住了下来，而且提前选定了一家我喜欢吃的口味的菜馆。
早上妈妈会送我去考场。快下考时，妈妈就去那家饭馆提前点好菜，这样就能省去等待的时间，留出时间来休息。
关于各科复习
会计
会计是所有学科的基础。建议大家最先看，最先报考。听的是张志凤老师的课，讲课很清晰，不但会讲题目，还会告诉你做分录的原理，让人记忆深刻。听完课后把轻一做一遍，就差不多了吧。
我感觉会计学的还行，只是在合并报表那一章有一些不太懂。碰巧今年（2010年，编者注）超多合并的题目。结果会计只打了60分，sigh！！
审计
对于审计科目的考试，建议大家先听刘圣妮老师基础班的课程，不要直接看书。像那种天书，没有基础而直接看的话，只会打击你的自信心，让你放弃考试。而在刘老师的课上，你会觉得很有趣，很乐意听下去。刘老师会在讲课时告诉你哪些是重点，需要背。有时间的话最好都能背，没时间也看个眼熟吧。重点听明白后，就需要重新看一遍书了。建立起整本书的知识架构。
我不建议大家做模拟题，最多就用轻一练练手吧。而历年考试题，是非常重要的，一定要烂熟于心!!!研究了一下历年考试的内容，从03年起，好像最后几道大题都大同小异,所以掌握好了历年的题目对考试时大有裨益的。东奥在最后会出一本历年考试试题，大家可以买下来，省去网上找题的时间。
财务成本管理
刚开始学财管时，我没有听课。只是拿着书自己看，遇到课本上的题目就自己先思考，不懂才看答案。如果看了答案还有些迷糊，这时候才开始听课，只是听不懂的才看闫华红老师的课。闫老师讲得也挺好的，会将公式的推导过程具体展示出来，这样理解和记忆都很容易。
个人觉得只要把课本上的例题做一遍，再加上近三年的财务管理试卷弄明白，基本上就OK 了。
经济法
经济法的话把轻一的讲义背熟就绰绰有余了。不用听课，不用做题，因为郭守杰老师的轻一讲义基本上包含了所有的重点。再一次叮嘱千万不要把时间花在做题上，实在闲着没事就多出去玩玩吧…
税法
感觉今年税法考试好复杂，一大堆的计算，还只是一分一分的给。本来我也没怎么打算一次过税法，只是看了一遍轻一，做了04到09年的真题，连教材都没怎么翻。考完后也没觉得自己过了税法。就这样稀里糊涂的过了。所以不提建议吧，免得误导大家复习。
公司战略与风险管理
完全是吹水的考试嘛！看了两遍教材，没做题，没听课。选择题凭常识，问答题一顿乱吹水，就过了。
关于报班
我个人是选的东奥会计在线，都是报的超值班，里面有很多类型的课程。由于时间有限，我只是看了基础班的内容。建议大家不要好高骛远，马马虎虎的听各种类型的班。我认为只要学好了基础班，过cpa是绝对没有问题的。在这里还推荐的是刘圣妮老师的最后冲刺班。其实在考前是没有多大信心全过的。但是听了刘老师的课后，感觉深受启发，恢复信心了。
听课的话，我用的是两倍速度。奶奶每次都不明白为什么我对着噼里啪啦像打雷一样说话的电脑会听得津津有味。选用这样的速度，可以让人集中精力听。还记得最早听课时，因为不知道有这个功能，一直用一倍速，有时听着听着居然睡着了!!!而且，两倍速可以节约很多时间噢。
关于做题
我之前是一直都只做真题和轻一的。可是到了八月份下旬，网上盛传某类试卷押题很准。网友很好心的传了我几套。做了两套审计，发现没有一套能及格的，极大的打击了我的自信心。弄到自己到想弃考了。后来幸好自己学会调整，把注意力转移到课本，才挽救了审计这一门。
然而，事实发现，那几套模拟题超出了考试范围，根本没有压准题。所以，大家还是不要相信什么押题之类的把，不太靠谱。多看看教材，实力才最重要。
最后希望大家都能顺利通过cpa！
企业合并的个别及合并财务报表处理总结 非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。2.合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。 同一控制下的企业合并【2013年A卷真题】 资料（一）： A公司是一家A股上市公司，主要从事钢铁产品的生产和销售，母公司为P公司。 A公司于20×2年12月31日拥有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况摘录如下： A公司持股比例 公司名称 20×l年12月31日20×2年12月31日 主要业务注释B公司100% 100% 钢铁产品的生产和销售（1）C公司0 100% 铁矿石的采购和销售（2）
非同一控制下企业合并产、发生或承担的债务、发行的权益性证券等 在购买日的的公允价值。 应按照合并成本与合并中取得的被购买方可 辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉 或者营业外收入。 按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或 借记有关负债科目，按其差额，贷记“资产处 置损益”或“投资收益”等科目，或借记“资 产处置损益”、“投资收益”等科目。 非同一控制下企业合并（历年真题）【2013年B卷真题】A公司于20×3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司——I公司的全部股权。20×3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与H公司约定，若I 公司20×3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20×3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。 要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【答案】当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。 ①合并成本=1700万元+120万元=1820万元 ②收购的可辨认净资产公允价值=1650万元
第一章战略与战略管理 ★★★必须现在牢牢掌握 ★★循序渐进记忆 ★考前突击记忆 内容索引 序号知识点描述要点数页码 1 明茨伯格的 5P 战略★★★5 1 2 企业战略的结构层次★★★ 3 2 3 战略的关键要素★★5 4 4 战略测试★ 2 4 5 企业存在的理由★★2 5 6 企业使命的要素★★57 7 企业使命陈述三作用 ★★ 3 8 8 确定战略目标五原则★★★ 5 8 9 形成企业战略的方法归结为两类 ★★★ 2 8 10 企业战略理性形成方法步骤★ 5 8 11 企业战略理性形成方法局限性 ★ 6 9 12 企业战略应急战略局限性 ★ 3 10 13 战略管理的主要特点★★ 4 10 14 战略管理的流程 ★★★ 3 11 15 战略实施具体构成内容★★★ 3 13 1.明茨伯格的 5P 战略Plan）、计谋 （ Ploy ）、明茨伯格以其独特的认识归纳总结了“战略”的五个定义：计划（ 模式（ Pattern）、定位（ Position ）和观念 （ Perspective）。 ①战略是一种计划 ②战略是一种计谋 ③战略是一种模式 ④战略是一种定位 ⑤战略是一种观念 上述五种定义反映了人们从不同的角度对战略特征的解释和认识，它们的重要性程度并没有差异。了解这些不同的定义，有助于对战略的全面理解。 8 2.企业战略的结构层次 ①公司战略 ②业务单位战略 ③职能战略 3战略的关键要 素① 有愿景 ② 具有可持续性 ③ 有效传递战略的流程 ④⑤与获取竞争优势有关 能利用企业与环境之间的联系 4.战略测试 应用相关性检验（价值增值检验、竞争优势检验、一致性检验） 学术严谨性检验（原创性检验、目标性检验、灵活性检验、逻辑一致性检验和风险和资源检验） 5.企业存在的理由：营利和非营利。
2019年《注册会计师》CPA考试会计必要合并财务报 表完整版详解 在注册考试中，合并财务报表，通常涉及5大类问题： （1）正常合并业务处理； （2）追加投资的会计处理； （3）处置对子公司投资的会计处理； （4）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释会计处理； （5）合并现金流量表项目的抵销的会计处理； 此外，还有特别应关注的反向购买处理及其注意要点。 第一大类：正常合并业务处理 第1步：确定合并范围 1、基础： 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定； 2、控制的含义： 指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额； 3、选择题考点：这里的权利含义： （1）权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力； （2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利； （3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使；
（3）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排； 第2步：确定合并日及购买日 第3步：调整及抵消 原则是：先账面调公允，然后根据具体发生事项进行逐一调整； 其中，抵消损益的时候，要用到“年末可分配利润”=年初可分配利润+调整后的本年净利润*分享比例+本年其他综合收益*分享比例； 1、内部商品交易的合并处理 （1）本年交易处理 ○1将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 ○2将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） （2）第二年业务处理 ○1将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：年初未分配利润（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本 2、内部债权债务的合并处理 （1）内部债权债务项目本身的抵销 借：债务类项目 贷：债权类项目
第二章战略分析 一、单项选择题 1、近年来，房地产界一直处于高温状态，不过，随着国家有关房地产政策的出台，在一定程度上遏制了这种高温。据调查，二套房，三套房的成交量同期相比，有所下降，这体现的是政治法律环境对企业影响因素的（）。 A、不可测性 B、直接性 C、不可逆转性 D、间接性 2、乙公司主业为化纤原料生产及成衣制造。企业领导人近几年发现，消费者回归自然，关注健康的消费理念日益普及，各种纯天然的成衣大量涌入市场，使得整个化纤成衣的市场明显萎缩，很多化纤成衣制造厂商开工严重不足，大量设备闲置。这种局势造成一些化纤厂商开始缩小生产规模，甚至转产。这种情况表明化纤原料及成衣制造产业开始进入（）。 A、导入期 B、成长期 C、成熟期 D、衰退期 3、下列关于购买商讨价还价能力的说法错误的是（）。 A、购买商所购买的产品或服务不存在差异化，其讨价还价能力较弱 B、购买商转换其他供应商购买的成本较低，其讨价还价能力较强 C、购买商所购买的产品或服务占供应商的80%，其讨价还价能力较强 D、购买商拥有足够资源进行后向一体化，其讨价还价能力较强 4、近年中国经济保持高速增长，电力电网建设投资巨大，对铜以及铜合金需求较大，铜矿开采行业营业收入增长率平均保持在50%左右，保持一个比较高的市场增长率；由于市场扩大，大量竞争者涌入，企业之间开始争夺人力和资源。这说明铜矿开采产业已经进入（）。 A、导入期 B、成长期 C、成熟期 D、衰退期
5、下列关于互动互补作用力的说法错误的是（）。 A、任何一个产业内部都存在不同程度的互动互补的产品或服务 B、企业认真识别具有战略意义的互补互动品，并采取适当的战略会使企业获得重要的竞争优势 C、互动互补作用力是由大卫·亚非提出的 D、根据亚非教授的互补互动作用力理论，在产业发展成熟期，企业可以考虑控制部分互补品的供应 6、成功关键因素是指公司在特定市场获得盈利必须拥有的技能和资产。下列各项中，属于与市场营销相关的成功关键因素是（）。 A、劳动生产率很高 B、礼貌的客户服务 C、固定资产很高的利用率 D、质量控制诀窍 7、在2011年，某房地产专家人士判断，我国的商用物业已经进入成长期。关于成长期，下列表述中正确的是（）。 A、成长期的主要战略路径是投资于研究与开发和技术改进，提高产品质量 B、成长期的战略目标是争取最大的市场份额，并坚持到成熟期的到来 C、成长期开始的标志是竞争者之间出现挑衅性的价格竞争 D、成长期时有些竞争者会先于产品退出市场 8、下列关于产业内的战略群组说法中，错误的是（）。 A、极端情况下，每一个公司可能成为一个不同的战略群体 B、同一个战略群组内的企业往往采用相同或相似的战略 C、通过战略群组分析，可以使企业预测市场的变化或者发现战略机会 D、“蓝海战略”是采取常规的竞争方式与同行业中的企业展开针锋相对的竞争的战略 9、某民营航空公司为了更好地了解消费者，进行了一项调查，发现商务人士比较偏好快捷的交通方式、方便的行程安排以及舒适的服务，而一般的假期和娱乐性的旅行者则更关心旅行的费用，该调查所属的战略问题是（）。 A、消费细分 B、消费动机 C、未满足的需求 D、市场细分
历年考情概况 本章内容在考试中非常重要，经常以综合题形式考查，是会计考试中的“熟面孔”。本章内容与长期股权投资、合并财务报表相关知识点均为综合题的常规考点，并且属于综合题中题目分值较高的考点。从题型设计来看，涉及分析判断、金额计算以及分录编制等。从考查内容来看，或有对价和反向购买为近几年考题的“热点”，所以考生应当全面掌握这两部分内容。考生在平时复习中应当注意通过题目举一反三，熟悉不同问法下的解答原则。 近年考点直击 2019年教材主要变化 区分业务的购买账务处理中解释更加细致全面，补充了有关初始直接费用与递延所得税禁止确认的情形； 或有对价中新增对同一控制下企业合并的解释说明； 非同一控制下企业合并中明确说明划分为金融资产的或有资产公允价值变动不得计入其他综合收益； 反向购买中非100%控股反向购买的情形计算虚拟增发股数及合并成本时，均不考虑少数股权因素。 考点详解及精选例题 【知识点】企业合并概述（★） （一）企业合并的界定 企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：（1）被购买方是否构成业务 被合并的企业必须符合构成业务的条件是会计处理上适用企业合并准则的前提。因此业务的判断往往是决定是否能够应用企业合并相关会计处理的第一步。实务中，经常出现不能够明显区别出购买业务还是购买资产的交易，需要结合实际情况进行判断。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理方式存在实质上的差异： ①企业取得了不构成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。分配的结果是取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值，但不会因为价值的分配过程产生新的资产或负债项目，资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中； ②在被购买资产构成业务，需要作为企业合并处理时，确认计量时点的确定，合并中取得资产、负债的计量，合并差额的处理等均需要按照企业合并准则的有关规定进行处理，如在构成非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为单独的一项资产——商誉或是在企业
第二章战略分析（三） 第一节企业外部环境分析 二、产业环境分析 （3）供应者、购买者讨价还价的能力 ①买方（或卖方）的集中程度或业务量的大小。 ②产品差异化程度与资产专用性程度。 ③纵向一体化程度。 ④信息掌握的程度。 【注意】劳动力也是供应者的一部分，他们可能对许多产业施加压力。将劳动力作为供应方来考虑其潜在实力的基本方法与上面的讨论十分相似，在估计供应方实力时，关键点是其组织起来的程度，以及短缺种类劳动的供应是否会增加。 （4）产业内现有企业的竞争 产业内现有企业的竞争在下面几种情况下可能是很激烈的： ①产业内有众多的或势均力敌的竞争对手。 ②产业发展缓慢。 ③顾客认为所有的商品都是同质的。 ④产业中存在过剩的生产能力。 ⑤产业进入障碍低而退出障碍高。 2.应对五种竞争力的战略 首先，公司必须自我定位，通过利用成本优势或差异化优势把公司与五种竞争力相隔离，从而能够超过它们的竞争对手。 其次，公司必须识别在产业中哪一个细分市场中，五种竞争力的影响更少一点，这就是波特提出的“集中战略”。 最后，公司必须努力去改变这五种竞争力。公司可以通过与供应者或购买者建立长期战略联盟，以减少相互之间的讨价还价；公司还必须寻求进入阻绝战略来减少潜在进入者的威胁，等等。 3.五力模型的局限性 波特的五力模型在分析企业所面临的外部环境时是有效的，但它也存在着局限性，具体包括：
（1）该分析模型基本上是静态的。然而，在现实中竞争环境始终在变化。这些变化可能从高变低，也可能从低变高，其变化速度比模型所显示的要快得多。 （2）该模型能够确定行业的盈利能力，但是对于非营利机构，有关获利能力的假设可能是错误的。 （3）该模型基于这样的假设：即一旦进行了这种分析，企业就可以制定企业战略来处理分析结果，但这只是一种理想的方式。 （4）该模型假设战略制定者可以了解整个行业（包括所有潜在的进入者和替代产品）的信息，但这一假设在现实中并不存在。对于任何企业来讲，在制定战略时掌握整个行业的信息既不可能也无必要。 （5）该模型低估了企业与供应商、客户或分销商、竞争企业之间可能建立长期合作关系以减轻相互之间威胁的可能性。在现实的商业世界中，同行之间、企业与上下游企业之间不一定完全是你死我活的关系。强强联手，或强弱联手，有时可以创造更大的价值。 （6）该模型对产业竞争力的构成要素考虑不够全面。 哈佛商学院教授大卫?亚非在波特教授研究的基础上，根据企业全球化经营的特点，提出了第六个要素，即互动互补作用力，进一步丰富了五种竞争力理论框架。 亚非认为，任何一个产业与其相关产业都存在不同程度的互补互动（指相互配合一起使用）的产品或服务业务。企业认真识别具有战略意义的互补互动品，并采取适当的战略（包括控制互补品、捆绑式经营或交叉补贴销售）会使企业获得重要的竞争优势。互补互动可以使产品或服务增值（硬件与软件、住房与住房贷款、电力供应与家电生产、买车与保险等），扩大市场需求。 根据亚非教授提出的互补互动作用力理论，在产业发展初期阶段，企业在其经营战略定位时，可以考虑控制部分互补品的供应，这样有助于改善整个行业结构，包括提高行业、企业、产品、服务的整体形象，提高行业进入壁垒，降低现有企业之间的竞争程度。随着行业的发展，企业应有意识地帮助和促进互补行业的健康发展，如为中介代理行业提供培训、共享信息等，还可考虑采用捆绑式经营或交叉补贴销售等策略。 【相关链接】通常一个企业生产的产品组合中会包括许多互补品，在互补品的销售实践中主要有三种战略：控制互补品、捆绑式经营和交叉补贴。假定互补品为二种，那么，控制互补品是指二者都卖但可拆分，捆绑式经营是二者同时出售不单卖，交叉补贴是指卖甲产品促销乙产品。 经营中控制互补品能够获得的竞争优势，包括改善产品的价值，增加歧异性，提高客户的转移成本等。但是，这种经营方式对协调的要求比较高，因为两种互补品分属的产业可能差别较大，整合协调的困难较突出。
思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消 笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外） 3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作 1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则；
战略分析一一外部环境 第一节一般宏观环境分析一一PEST分析（掌握） 一般宏观环境：围绕在企业周围的因素。关键要素包括: 1.政治和法律因素。（political factors） 2.经济因素。（econo mical factors） 3.社会和文化因素。（social factors） 4.技术因素。（tech no logical factors） 一、政治和法律环境因素：企业对其业务所涉及国家或地区的政治体制、政治形势、方针政策以及法律法规等方面的分析。 （一）政治环境因素分析 政治环境因素包括： 1.企业所在地区和国家的政局稳定状况。（战争、冲突、政权交替速度） 2.政府行为对企业的影响。（政府如何对待国家所拥有的资源） 3.执政党所持的态度和推行的基本政策，以及这些政策的连续性和稳定性。 4.各政治利益集团对企业活动产生的影响。一方面通过立法发挥自己的影响，另一方面对企业施加影响，如法律、舆论等 政治风险： 1.所有权风险。企业或其资产可能被国家没收。 2.经营风险。企业可能需要让本地企业参与项目，本地投资者有最低持股权。 3.转移风险。企业受限于转移资金或返回利润的能力。如外汇管制等。 降低政治风险的措施： 1.向某国家投资前先进行详细的风险评估。 2.与其他企业一起执行项目以分散风险。 3.避免完全信赖某个国家。 4.向本国政府寻求政治支持。 5.与当地企业合作以提高项目的可承接性并寻求政治支持。 （二）法律环境因素分析 政治因素对企业行为有直接影响。 法律法规对企业行为有间接影响。 法律法规存在的四大目的： 1.保护企业，反对不正当竞争。 2.保护消费者。 3.保护员工。 4.保护公众权益免受不合理企业行为的损害。 法律环境分析的因素：
第二十六章 企业合并 第一节 企业合并概述 一、企业合并的界定 1.概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.构成企业合并至少包括两层含义 一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。 二是所合并的企业必须构成业务。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处 【提示1】在企业合并中，交易费用应被费用化。 【提示2】业务合并中购买的资产和承担的债务因账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异应确认递延所得税影响。 3. 不形成企业合并的交易或事项 一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务。 4.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项 （1）购买子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化，不属于企业合并。 （2）两方或多方形成合营企业。 二、企业合并的方式
（一）同一控制下的企业合并的处理 判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或 协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者 群体。 3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方 所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各 方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是 指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。 同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受 国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 （二）非同一控制下的企业合并的处理 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判 断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并 第二节企业合并的会计处理 一、同一控制下企业合并的处理 （一）同一控制下企业合并的处理原则 同一控制下企业合并应用的是权益结合法。 权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并会计处理处理方法之一。与 购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有 者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合 后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各 企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本 年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额） 的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【提示1】合并中不产生新的资产和负债。 【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产 确认，但合并过程中不产生新的商誉。 （二）会计处理 1.长期股权投资的确认和计量 借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账 面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值） 股本（发行股票面值总额） 资本公积——资本溢价或股本溢价
第二十五章 企业合并（七） 第三节非同一控制下企业合并的处理 四、反向购买的处理 【教材例25- 5】A上市公司于20×7年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业1 00%股权。假定不考虑所得税影响。A公司及B企业在进行合并前简化资产负债表如表25- 4所示。 其他资料： （1）20×7年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。A公司共发行了1 800万股普通股以取得B企业全部900万股普通股。 （2）A公司普通股在20×7年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。A公司、B企业每股普通股的面值为1元。 （3）20×7年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高4 500万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。 （4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。 1.确定该项合并中B企业的合并成本： A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1 800万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%（1 800/3 300），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为750万股（900÷54.55%-900），其公允价值为30 000万元，企业合并成本为30 000万元。 2.企业合并成本在可辨认资产、负债的分配： 企业合并成本 30 000 A公司可辨认资产、负债： 流动资产 3 000 非流动资产 25 500 流动负债 （1 200） 非流动负债 （300） 商誉 3 000
第二章战略分析-外部环境 战略 分析 战略?战略 实施制定考情分析 第二章战略分析-外部环境是对制订企业战略时应考虑的外部环境要素及有关手段方法的介绍， 有一定难度，考点较多。考生应按照宏观PEST环境、行业环境、经营环境及国际化经营环境四个方面具体掌握有关内容及考点。在此基础上特别注意PEST分析、行业生命周期及五力分析模型，以及经营环境中的市场细分。本章基本内容框架如下图所示。 厂行业生橢周期 1五力分折模型 ｛ 竞爭对手 匕躍取米蹦消费着（市场鈿分） 厂国家化行为及动因 主要考点（难点或重点） ?宏观环境PEST因素 ?行业生命周期 ?五力分析模型 ?经营环境中的消费者细分 ?国际化经营环境中的动因、钻石模型、国际贸易生命周期 第一节宏观环境分析（PEST分析）（掌握）内容 宏观环境C PEST ）千经济因素 匕社会文化因索 行业环境 鲫化经营环境Y钻石檯型
本节主要内容简介： ?政治和法律环境因素 ?经济环境因素 ?社会和文化环境因素 ?技术环境因素 一、政治和法律环境因素 (一)政治因素 1. 主要分析内容： (1)企业所在地区和国家的政局稳定状况。 (2)政府行为对企业的影响。 (3 )执政党所持的态度和推行的基本政策(如产业政策、税收政策、进岀口限制等)，以及这些政策的连续性和稳定性。 (4)各政治利益集团对企业活动产生的影响。体现在两个方面，一方面通过立法(比如议员)影响; 一方面通过舆论、法律等影响。 2. 需要掌握的内容： 政治风险：是指政治因素对企业环境或未来产生影响的可能性，分为三大类。 (1)所有权风险。企业或其资产可能被国家没收。 (2 )经营风险。企业可能需要让本地企业参与项目，而本地投资者亦可能须具有受担保的最低持股权。 (3 )转移风险。企业可能会受限于转移资金或返回利润的能力。 降低政治风险的措施： (1)在向某个国家投资前先进行详细的风险评估。 (2)与其它企业一起执行项目以分散风险。 (3)避免完全信赖某个国家。 (4)向本国政府寻求政治支持。 (5 )与当地企业合作以提高项目的可承接性并寻求政治支持。 (二)法律因素 1. 主要分析内容： (1 )保护企业，反对不正当竞争(反垄断法) (2)保护消费者(食品安全法) (3 )保护员工(劳动合同法) (4)保护公众权益，免受不合理企业行为的损害(直销管理条例) 2. 需要掌握的内容： 法律环境因素分析主要分析四个因素
【相关链接5】运用波特的“五力模型”对我国轿车行业进行分析 1.潜在进入者的威胁 轿车行业的进入壁垒较高不仅有政策上的限制，也有技术上、规模经济上等方面的制约。以下几方面构成我国轿车进入壁垒的各种潜在的来源： （1）规模经济。轿车行业是典型的规模报酬递增行业。其固定成本投资比较大。一般认为单个企业整车产量在40万～60万辆、零部件100万～200万件，才能达到最小经济规模的要求，所以市场只能维持少量企业的生存。但在中国，由于市场容量较大且增长迅速，大量未达到起始规模经济的企业可以获得较高水平的利润，从而抵消了规模经济所造成的壁垒。 （2）技术优势。目前，中国大量的汽车整车项目均由跨国公司主导，跨国公司以其丰富的设计、制造经验和雄厚的产品开发能力，对于缺乏轿车工业背景的新进入者形成了较高的进入壁垒。 （3）资本壁垒。轿车是一个资本密集程度很高的行业，一般整车项目资金规模都在100亿元以上，除了注册资本外，对外部融资的依赖性很大。新进入者往往由于知名度较低或信用程度不好，筹资和融资较为困难。 （4）进入遏制。目前中国轿车企业普遍处于强劲需求拉动下的生产扩张时期，由于汽车整车数量较多，在位企业对新进入者对市场影响的敏感性较低，所以很少采取策略性进入遏制行为。 （5）行政限制。我国政府对于轿车实施了严格的行政性进入限制：一是严格的投资审批制度，轿车项目一律由国家审批立项，这对新进入者形成了几乎难以逾越的进入壁垒；二是严格的目录管理制度，只有政府有关部门认可的特定企业和特定产品才能开工生产和销售，同时生产企业开发新产品也受到严格限制。 此外，轿车行业还存在着一些行业技术政策限制，如国家要求重点发展符合国家安全、节能、排放法规及私人用车要求的经济型轿车；汽油发动机需要达到欧洲第三阶段或第四阶段排放控制水平；适度发展轿车柴油机发动机、单燃料燃气发动机及混合动力系统等，都可能对潜在进入者形成巨大的进入壁垒。 2.替代品的威胁 在乘用车中，主要有轿车、SUV、MPV。MPV即多用途汽车，集轿车、旅行车和厢式货车的功能于一身，而SUV皮卡车具有轿车和货车的双重功能。2007年我国SUV全年销售增长近60%；而MPV也同比增长23%。这两种乘用车作为轿车的替代品有一定的竞争力，但是目前中国对于这两种车的生产能力还不强。 随着哥本哈根气候峰会的进行，中国政府关于碳减排的承诺，将推动我国“低碳”汽车的加速发展。与之紧密相关的新能源汽车战略无疑成为行业竞争的制高点。2009年底召开的国务院常务会议决定，将节能与新能源汽车示范推广试点城市由13个扩大到20个，选择5个城市进行对私人购买节能与新能源汽车给予补贴试点。这意味着新能源汽车的产业化示范规模和作用都将得到扩大。尤其是对私人购买节能与新能源汽车给予补贴试点，将对电动车、混合动力汽车等新能源汽车更多、更快地进入寻常百姓家起到推动作用。现在面临的困难是电动汽车产业仍处于起步阶段，相关的技术标准和配套设施仍然缺失。特别是电动汽车充电站如何建设，怎么发展，更是关系到未来电动汽车能不能顺利走进千家万户。 随着新能源汽车的开发和上市将对现有燃油汽车形成极大威胁，进一步加剧汽车行业的竞争。 3.供应商的议价能力 在轿车行业中，上游企业主要是林业、黑色金属采矿业、有色金属采矿业、纺织业、皮革毛坯羽绒及其制品业、石油加工及炼焦业、化学有色金属冶炼加工业、普通机械制造业、
第二十五章 企业合并（三） 第二节 同一控制下的企业合并的处理 二、会计处理 【教材例25- 1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B 公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表25-1所示。 A公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 50 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 35 000 000 合并日合并财务报表的抵销分录： 借：股本 15 000 000 资本公积 5 000 000 盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 贷：长期股权投资 50 000 000 在该笔分录的基础上才有的下面的处理，因此教材应该添加该处理。 进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公
司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000万元（2 500+3 500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录： 借：资本公积 30 000 000 贷：盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 （2）合并利润表 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 （3）合并现金流量表 合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原理相同。 （二）同一控制下的吸收合并 借：资产（被合并方原账面价值） 资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润） 贷：负债（被合并方原账面价值） 资产（合并方非现金资产账面价值） 银行存款 股本 资本公积（资本溢价或股本溢价） 【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益。 【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。 【教材例25-2】20×7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S 公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表25-2所示。
第二十四章 企业合并 概述 一、企业合并的界定：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易事事项。 下列不属于企业合并准则规范的情形：（1）两方或者两方以上形成合营企业的情况； （2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的情况。 二、企业合并的方式 1. 控股合并：A+B=A+B ，要编合并财务报表的，法人资格合并前后是一样的，是合并财务报表主体。 2. 吸收合并：A+B=A ，合并之后，法人资格只有一个了，被合并方法人资格消失，合并方把被合并方的资产负债都纳 入到合并方的账内。是个别报告主体。 3. 新设合并：A+B=C ，相当于新形成一个公司，以后该怎么算就怎么算。 三、企业合并类型的划分：企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 （一）同一控制下的企业合并： 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点： 1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。 2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。 3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。 4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。 （二）非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 总结：同一控制——事项——账面价值计量——“合并方”和“被合并方”。 非同一控制——交易——公允价值计量——“购买方”和“被购买方”。 合并企业之间的关系（即非同一控制下、相互独立企业，或同一控制下、兄弟企业），决定合并的性质（即交易或事项）。 合并方式（吸收合并、新设合并或控股合并），决定合并结果（即形成一个企业，或一个企业集团、母子公司）。 同一控制下的企业合并 概述及处理原则 会计处理 应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下，合并方的会计处理原则： 1.采用账面价值计量。2.仅确认被并方原账面上的资产和负债，不产生新的资产（即商誉）。3.合并取得的净资产与合并对价之差，调整所有者权益。4.主并方应视同新报告主体合并前早已存在，应将合并前的留存收益并入合并报表。5.合并费用计入管理费用。 （一）同一控制下控股合并的会计处理 合并方在合并日的会计处理包括两部分： 1.账务处理；2.编制合并报表（三张主表）。
本章知识点结构图如下： 主要考点（难点或重点） ·PEST模型 ·产品生命周期 ·五力模型 ·消费细分 ·资源分类 ·核心能力 ·价值链分析 ·波士顿矩阵 ·通用矩阵 ·SWOT分析 第一节企业外部环境分析 一、宏观环境分析
二、产业环境分析（掌握） 产业环境涉及两大知识点，一是产品生命周期，二是五力模型。【考点二】产品生命周期（★★★，掌握，客观题和主观题） 以产业销售额增长率曲线的拐点划分。 行业生命周期各阶段特征如下
观题和主观题） （1）各阶段的持续时间随着产业的不同而非常不同，并且一个产业究竟处于生命周期的哪一阶段通常不清楚。这就削弱了此概念作为规划工具的有用之处。 （2）产业的增长并不总是呈“S”形。 （3）公司可以通过产品创新和产品的重新定位，来影响增长曲线的形状。 （4）与生命周期每一阶段相联系的竞争属性随着产业的不同而不同。 【考点四】产业五种竞争力（★★★，掌握，客观题和主观题） 波特五力分析模型：（1）行业潜在进入者的威胁；（2）替代品的威胁；（3）
购买者的讨价还价能力；（4）供应者的讨价还价能力；（5）产业内现有企业的竞争。 1.五种竞争力分析。 ①直接产品替代。即某一种产品直接取代另一种产品。 ②间接产品替代。即由能起到相同作用的产品非直接地取代另外一些产品。 哈佛商学院教授大卫·亚非：任何一个产业内部都存在不同程度的互补互动（指互相配合一起使用）的产品或服务业务。 在产业发展初期阶段，企业在其经营战略定位时，可以考虑控制部分互补品的供应。
随着行业的发展，企业应有意识地帮助和促进互补行业的健康发展，还可以考虑采用捆绑式经营或交叉补贴销售等策略。 【考点六：细小知识点】五力模型的局限性（★，了解，客观题和主观题）（1）该分析模型基本上是静态的。然而，在现实中竞争环境始终在变化。这些变化可能从高变低，也可能从低变高，其变化速度比模型所显示的要快得多。 （2）该模型能够确定行业的盈利能力，但是对于非营利机构，有关获利能力的假设可能是错误的。 （3）该模型基于这样的假设：即一旦进行了这种分析，企业就可以制定企业战略来处理分析结果，但这只是一种理想的方式。 （4）该模型假设战略制定者可以了解整个行业（包括所有潜在的进入者和替代产品）的信息，但这一假设在现实中并不存在。对于任何企业来讲，在制定战略时掌握整个行业的信息既不可能也无必要。 （5）该模型低估了企业与供应商、客户或分销商、合资企业之间可能建立长期合作关系以减轻相互之间威胁的可能性。 【考点七】成功关键因素分析（★，理解，客观题） 成功关键因素（KSF）是指公司在特定市场获得盈利必须拥有的技能和资产。 确认产业的关键成功因素必须考虑： （1）顾客在各个竞争品牌之间进行选择的基础是什么？ （2）产业中的一个卖方厂商要取得竞争成功需要什么样的资源和竞争能力？ （3）产业中的一个卖方厂商获取持久的竞争优势必须采取什么样的措施？ ·成功关键因素随着产业的不同而不同，甚至在相同的产业中，也会因为产业驱动因素和竞争环境的变化而随时间变化。 ·随着产品寿命周期的演变，成功关键因素也发生变化。 ·即使是同一产业中的各个企业，也可能对该产业的成功关键因素有不同的侧重。 三、竞争环境分析 战略群组是指某一个产业中在某一战略方面采用相同或相似战略，或具有相同战略特征的各公司组成的集团。 战略群组分析
第二十六章企业合并
本章考情分析 本章主要阐述企业合并的会计处理。可以单独出主观题，也可以和第二十七章合并财务报表结合出综合题。
2019年教材变化 区分业务的购买账务处理中解释更加细致全面，补充了有关初始直接费用与递延所得税禁止确认的情形； 或有对价中新增对同一控制下企业合并的解释说明； 非同一控制下企业合并中明确说明划分为金融资产的或有资产公允价值变动不得计入其他综合收益； 反向购买中非100%控股反向购买的情形计算虚拟增发股数及合并成本时，均不考虑少数股权因素。
本章主要内容 第一节企业合并概述 企业合并 第二节企业合并的会计处理
第一节企业合并概述 一、企业合并的界定 1.概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 2.构成企业合并至少包括两层含义 一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。 二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本 费用或所产生的收入。（比如一个有生产能力的分公司就是一项业务；如果只是买进卖出商品的分公司则不构成业务而是一组资产，因为其没有投入、加工、产出的能力）
业务的判断知识点的扩展： 【相关规定】1.业务的概念，投入、加工过程、产出。详见上页P P T。 2.除非存在相反证据,被购买的资产和相关活动中如果包括商誉,则应当被假定为购入的是一项业务。当然,商誉的存在并不是构成业务的必要条件,不存在商誉的被购买组合仍然可能构成一项业务(如产生负商誉的廉价购买)”。（此条可以作为确定是否属于业务的一种辅助证据：）