中级财务会计.第四章·存货
外购存货的相关税金：价内税---计入存货成本
价外税---小规模纳税人-计入存货成本
一般纳税人-未取得增值税发票-计入存货成本
-取得增值税专用发票-不计入存货成本
存货的其他成本：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用应
计入存货的成本
非货币性交易方式换入的存货：存货价值=换出资产的公允价值（账面价值）+支付的相关税费+支付的补价（－收到的补价）
不计入存货成本的相关费用：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产
阶段所必需的费用—即计入存
货成本）。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
第四章存货习题
一、单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（可抵扣7％），包装费3万元，途中保险费
2.7万元。材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ B ）万元。
A.911.70
B.914.07
C.913.35
D.914.70
2.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ A ）。
A.购入存货时发生的增值税进项税额
B.入库前的挑选整理费
C.购买存货而发生的运输费用
D.购买存货而支付的进口关税
3.我国会计准则规定，存货在取得时应以（ B ）为入账价值。
A.现行市价
B.取得时的实际成本
C.换入时的公允价值
D.包括制造费用在内的全部成本
4.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的缺损尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ D ）万元。
A.70.20
B.56
C.80
D.60
5.按我国目前相关规定，投资者投入的存货，其入账价值应按（ D ）确定。
A.实际成本
B.可变净现值
C.公允价值
D.投资各方确认的价值
6.商品流通企业购进的存货以（ A ）作为实际采购成本。
A.买价和按规定应计入商品成本的税金、采购费用
B.买价和按规定应计入商品成本的税金
C.买价
D.买价和按规定应计入商品成本的采购费用
7.在发出存货的计价方法中，期末存货价值最接近期末进货成本的是（ A ）。
A.先进先出法
B.后进先出法
C.加权平均法
D.计划成本法
8.在物价持续下降前提下，使当期利润最低的发出存货计价方法是（ A ）。
A.先进先出法
B.后进先出法
C.加权平均法
D.计划成本法
9.下列各项资产中，不属于存货范围的有（ C ）。
A.委托加工材料
B.在产品
C.顾客交款并已开出提货单，而尚未提走的货物
D.货款已付正在运输途中的外购材料
10.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（ C ）万元。
A.1300
B.1900
C.2110
D.2200
11.某零售商店年初库存商品成本为25万元，售价总额为36万元。当年购入商品的实际成本为60万元，售价总额为100万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%。在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为（ B ）万元。
A.33.6
B.35
C.30
D.40
12.某一般纳税企业收购免税农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（ C ）万元。
A.11.2
B.11.7
C.9.9
D.10
13.2008年末，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日，D材料的账面价值为（ A ）万元。
A.99
B.100
C.90
D.200
14.2008年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2009年1月10日，北方公司按每台3万元的价格向西方公司销售A商品15台。2008年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为10台。2008年12月31日，A 商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2008年末北方公司结存的10台A 商品的账面价值为（ A ）万元。
A.24
B.23
C.3
D.25
15.2008年12月31日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2008年12月31日，A材料的价值为（ C ）万元。
A.380
B.600
C.400
D.590
16.2008年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。2008年12月31日，B材料的价值为（ C ）万元。
A.60
B.50
C.55
D.80
17.2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年1月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台。2008年12月31日，新世纪公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2008年12月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元。2008年12月31日，新世纪公司结存的5台甲产品的账面价值为（ C ）万元。
A.300
B.290
C.280
D.270
18.2008年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2008年12月31日，C材料的可变现净值为（ D ）万元。
A.144
B.152
C.372
D.142
19.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变现净值的含义（ B ）。
A.预计售价
B.预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用
C.现时重置成本
D.现时重置成本加正常利润
20.在编制资产负债表时，“存货跌价准备”账户的贷方余额应列为（ C ）。
A.存货的抵减项目并单独列示
B.在流动负债类下设项目反映
C.存货
D.在流动资产类下设项目反映
21.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。某年末库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备，则年末该项存货应计提的跌价准备为（ B ）万元。
A.0
B.4
C.16
D.20
22.某企业2008年12月31日存货账面余额为20000元，预计可变现净值19000元。2009年12月31日存货的账面余额仍为20000元，预计可变现净值21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为（ A ）元。
A.1000
B.2000
C.9000
D.3000
23.企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初“存货跌价准备”贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，领用150万元，期末估计库存该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备的金额为（ A ）万元。
A.1.5
B.2.5
C.4
D.9
24.某公司有甲、乙、丙三种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月初“存货跌价准备”贷方余额为7000元，其中甲、乙、丙三种存货分别为2000元、3000元和2000元。2008年12月31日，甲存货结存200千克，单价200元；乙存货结存250千克，单价180元；丙存货结存100千克，单价150元。2008年12月31日，甲、乙、丙三种存货的可变现净值总额分别为35000元、48000元和11000元。该公司12月份发出存货均为生产所用。假定不考虑其他因素，则该公司2008年12月31日应补提的存货跌价准备为（ B ）元。
A.1000
B.2000
C.7000
D.9000
25.工业企业下列存货相关损失项目中，不应计入当期损益的是（ C ）。
A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏
B.责任事故造成的存货净损失
C.购入存货运输途中发生的合理损耗
D.自然灾害造成的存货净损失
26.盘盈的存货经报批应转入（ C ）。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.管理费用
D.原材料
27.资产负债表中的存货项目的列示不需要考虑的账户有（ C ）。
A.材料成本差异
B.生产成本
C.制造费用
D.存货跌价准备
二、多项选择题
1.下列项目中，应计入材料采购成本的有（ BCE ）。
A.制造费用
B.进口关税
C.运输途中的合理损耗
D.一般纳税人购入材料支付的增值税
E.采购价格
2.影响存货入账价值的主要因素有（ ABD ）。
A.购货价格
B.管理费用
C.制造费用
D.其他成本
E.意外费用
3.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ABCE ）。
A.包装物
B.发出商品
C.低值易耗品
D.工程物资
E.生产成本
4.下列项目中，属于存货的有（ BE ）。
A.已签订购货合同的商品
B.委托加工材料
C.受托代销商品
D.特种储备物资
E.委托代销商品
5.下列属于企业库存商品的有（ ABCD ）。
A.门市部存放的
B.委托外单位代管的
C.委托代销的
D.陈列展览的
E.受托代销的
6.下列项目中，应计入企业存货成本的有（ ACDE ）。
A.进口原材料支付的关税
B.自然灾害造成的原材料净损益
C.入库前的挑选整理费用
D.生产过程中发生的制造费用
E.入库前发生的途中合理损耗
7.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（ ABD ）。
A.已验收入库原材料发生的仓储费用
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
E.企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用
8.适用于商业企业的存货发出计价方法有（ BD ）。
A.先进先出法
B.毛利率法
C.后进先出法
D.售价金额核算法
E.计划成本法
9.存货计价方法的选择对企业（ ABCDE ）。
A.损益的计算有直接影响
B.资产总额的计算有直接影响
C.所有者权益有关项目数额的计算有直接影响
D.缴纳所得税的数额有一定影响
E.结转当期销售成本的数额有一定影响
10.关于存货发出的计价方法对企业损益的论述，下列说法正确的有（ AD ）。
A.期初存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的增加
B.期初存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的减少
C.期末存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的增加
D.期末存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的减少
E.期初存货、期末存货的计价对本期收益不会产生影响
11.委托加工材料的实际成本包括（ ABC ）。
A.加工中耗用材料的实际成本
B.支付的加工费
C.支付的消费税（委托加工后直接用于销售）
D.支付的消费税（委托加工后继续用于生产应税消费品）
E.支付的增值税（一般纳税人）
12.下列各项属于“材料成本差异”账户的贷方登记的内容有（ BCD ）。
A.实际成本大于计划成本的超支额
B.实际成本小于计划成本的节约额
C.分配计入发出各种材料成本的差异额
D.调整库存材料计划成本时调整增加的计划成本
E.调整库存材料计划成本时调整减少的计划成本
13.依据《企业会计准则》的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（ ACDE ）。
A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础
B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础
C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础
E.用于生产产品的材料，确定其可变现净值时的估计售价为所生产产品的估计售价
14.下列情形中，表明存货发生减值的有（ ABDE ）。
A.原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本
C.企业因产品更新换代，库存原材料已不适应新产品需要，但该原材料市场价格又高于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时，导致其市场价格逐渐下跌
E. 企业因产品换代，库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本
15.计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目有（ CDE ）。
A.出售前发生的行政管理人员的工资
B.存货的账面成本
C.销售过程中发生的销售费用
D.出售前
进一步加工的加工费用 E.销售过程中发生的相关佣金
16.实地盘存制的缺点是（ ACD ）。
A.不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况
B.存货明细记录的工作量较大
C.容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失
D.只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，不能随时结转
E.不能简化存货的日常核算工作
17.盘亏存货的处理结果可能计入（ BDE ）。
A.“生产成本”账户的借方
B.“其他应收款”账户的借方
C.“其他业务支出”账户的借方
D.“管理费用”账户的借方
E.“营业外支出”账户的借方
18.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（ ABE ）。
A.生产成本
B.发出商品
C.为在建工程购入的工程物资
D.未来约定购入的商品
E.制造费用
三、判断题
1.为建造固定资产等专项工程所耗用而存储的各种材料也属于存货的范围。（×）
2.在存货成本的构成中，购货价格即为发票金额，附带成本指购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，税金指各种流转税，制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。（×）
3.存货的购货价格是指扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。（×）
4.购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。（√）
5.购货途中的一切损失或损耗都应计入存货的采购成本。（×）
6.存货发出的计价必须遵循成本流转与实物流转相一致的原则。（×）
7.企业发出各种材料应负担的材料成本差异一般在月末按照当月的材料成本差异率计算，如果在发出时就必须确定材料的实际成本，也可以采用上月的材料成本差异率计算。（√）
8.在通货膨胀情况下，后进先出法符合谨慎性原则的要求。（√）
9.从存货的所有权上来看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是为了加强受托方对代销商品的核算和管理，受托方在资产负债表上将受托代销商品作为存货反映。（√）
10.凡在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。（√）
11.在使用“永续盘存制”清点存货数量的前提下才能采用“先进先出法”对发出存货计价。（√）
12.成本与可变现净值孰低原则的“成本”是指存货历史成本，可变现净值是指存货当前市场价值。（×）
13.无论企业对存货的核算采用实际成本法核算，还是采用实际成本法核算，在编制资产负债表时，存货项目反映的都是存货的实
际成本。（√）
14.存货的成本与可变现净值孰低法，只是起着调节不同会计期间利润的作用，从存货的整个周转过程来看，并不影响整个周转期
的利润总额。（√）
15.企业进行存货清查所发生的盘亏的存货，应将其实际成本记入“待处理财产损溢”账户，在期末结账前查明原因，并在期末结
账前处理完毕。（√）
16.采用实地盘存制核算，由于是倒挤成本，从而使非正常原因引起的存货短缺，全部挤入耗用或销售成本之内。（√）
17.在编制资产负债表时，“生产成本”和“材料成本差异”科目的余额应包括在存货项目内。（√）
18.“存货跌价准备”科目在任何情况下都不会出现借方余额。（√）
四、业务核算题
1.练习发出存货的计价方法
资料：企业某月发生材料收发业务如下：1日，月初结存200件，单价10.00元；5日，购入500件，单价9.80元；6日，领用100件；8日，领用300件；10日，购入200件，单价10.20元；12日，领用200件；18日，领用100件；28日，购入300件，单价10.25元
要求：分别用先进先出法、移动平均法及月末一次加权平均法计算发出材料成本。
（１）先进进出法：
发出材料的成本：200×10＋500×9.8＝2000＋4920＝6920（元）
（2）加权平均法：
加权平均成本：（200×10＋500×9.8＋200×10.2＋300×10.25）÷（200＋500＋200＋300）＝10.01（元）
本月发出成本＝700×10.0125＝7007（元）
（3）移动加权平均法：
第一次购货后的加权平均成本：（200×10＋500×9.8）÷（200＋500）≈9.86（元）
6日、8日发出存货成本：400×9.86＝3944（元）
第二次购货后的加权平均成本：（6900－3944＋200×10.2）÷（300＋200）≈9.99（元）
12日、18日发出存货成本：300×9.99＝2997（元）
第三次购货后的加权平均成本：（4996－2997＋300×10.25）÷（200＋300）≈10.15（元）
本月发出存货成本：3944＋2997＝6941（元）
2.练习原材料按计划成本的核算
资料：某企业对甲材料按计划成本法核算，5月初甲材料账面余额为借方200万元，材料成本差异的余额为借方4万元。该企业5月份发生如下经济业务：
（1）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60万元，税款102000元。该批材料的计划成本66万元，货款已支付并验收入库。
（2）购入甲材料一批，普通发票上标明的价款为20万元。材料的计划成本19万元。材料已验收入库，并以银行存款支付全
部货款。
（3）本月生产领用甲材料一批，计划成本为40万元。
要求：计算发出材料应负担的材料成本差异，并编制相应的会计分录。
（1）购入甲材料时
借：材料采购—甲材料 600000
应交税费—应交增值税（进项税额）102000
贷：银行存款 702000
借：原材料—甲材料 660000
贷：材料采购—甲材料 600000
材料成本差异—甲材料 60000
（2）购入甲材料时
借：材料采购—甲材料 200000
贷：银行存款 200000
借：原材料—甲材料 190000
材料成本差异—甲材料 10000
贷：材料采购—甲材料 200000
（3）领用甲材料时
借：生产成本 400000
贷：原材料—甲材料 400000
（4）月末计算材料成本差异并结转
甲材料成本差异率＝（40000－60000＋10000）/（2000000＋600000＋190000）＝－0.36%
发出材料负担的成本差异＝400000×（－0.36%）＝－1440（元）
借：生产成本 1440
贷：材料成本差异—甲材料 1440
3. 练习原材料按计划成本发出的核算
某工业企业月初库存某种材料1000件，每件计划成本为100元，材料成本差异分配率为-2%，本月发生的材料购买和发出业务如下：
（1）本月5日以商业承兑汇票方式购入该种材料2000件，每件买价为100元，有关运杂费4000元，专用发票列明应支付增值税共计34000元；
（2）本月20日以转账支票方式购进该种材料1000件，专用发票列明每件买价为99元，另应支付的增值税为16830元；
（3）本月发出材料汇总表列明，产品生产领用该种材料1500件，生产部门一般性消耗500件，企业在建项目领用本月5日购入的该材料1200件。
要求：根据上述资料计算月末材料成本差异分配率及各种部门领用材料应负担的材料成本差异，并做购料、发料及分配材料成本差异的有关会计分录（假定购进的材料都于当日验收入库）。
（1）5日，购入材料时
借：材料采购 204000
应交税费—应交增值税（进项税额）34000
贷：应付票据 238000
借：原材料 200000
材料成本差异 4000
贷：材料采购 204000
（2）20日，购入材料时
借：材料采购 99000
应交税费—应交增值税（进项税额）16830
贷：银行存款 115830
借：原材料 100000
贷：材料采购 99000
材料成本差异 1000
（3）领用材料时
借：生产成本 150000
制造费用 50000
在建工程 120000
贷：原材料 320000
（4）月末，计算材料成本差异并结转
材料成本差异率＝（－2%×1000×100＋4000 – 1000）/(100000＋200000＋100000)＝ 0.25%
产品负担的成本差异＝150000×0.25%＝375（元）
车间负担的成本差异＝50000×0.25%＝125（元）
在建工程的成本差异＝120000×0.25%＝300（元）
借：生产成本 375
制造费用 125
在建工程 300
贷：材料成本差异 800
借：在建工程 20451
贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出20451
4.练习存货短缺的核算
资料：（1）企业于本月7日购进商品一批，发票列明数量共计5000公斤，单价20元，商业折扣为2%，增值税率为17%，用一张120000元的银行汇票支付货款，剩余款项已退回。本月20日到货，验收入库时发现短缺100公斤，原因尚未查清。本月25日经查实上述短缺均属供货方少发，企业向供货方索赔。
（2）本月5日采用银行承兑汇票方式购进甲材料1000件，每件发票单价100元，并加收增值税17000元；12日收到货物验收入库时发现短缺10件，原因待查；20日查明原因系意外事故所致，保险公司同意赔偿80%，其余20%作为营业外支出处理，该种材料计划单价95元。
要求：做出必要的计算和会计处理。
（1）7日，购入商品时
购货价格＝5000×20×（1 － 2%）＝98000 (元)
税金＝98000×17%＝16660（元）
借：材料采购 98000
应交税费—应交增值税（进项税额） 16660
贷：银行存款 114660
20日，验收入库时
短缺部分成本为 100×20×（1－ 2%）＝1960（元）
借：原材料 96040
待处理财产损溢—待处理流动资产损失 1960
贷：材料采购 98000
25日，查明原因时
借：其他应收款 2293.20
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损失1960
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 333.2
（2）5日，购入材料时
借：材料采购 100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款 117000
12日，验收入库时
入库材料实际成本＝990×100＝99000 （元）
入库材料计划成本＝990×95＝94050（元）
材料成本差异＝99000—94050＝4950 （元）
短缺部分成本为＝10×100＝1000（元）
借：原材料 94050
材料成本差异 4950
待处理财产损溢—待处理流动资产损失1000
贷：材料采购 100000
20日，查明原因时
保险赔偿＝1000（1＋17%）×80%＝936（元）
转营业外支出数＝1000（1＋17%）×20%＝234（元）
借：其他应收款—保险公司 936
营业外支出 234
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损失 1000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 170
5.练习委托加工材料的处理
资料：企业委托某公司为其加工原材料一批，向其发出的委托加工材料计划成本共计50000元，上月材料成本差异率为-3%，加工完成后应支付加工费计10000元及增值税1700元，款项未付，用银行存款支付往返运费共计1000元，该批委托加工的原材料现已验收入库，共计100件，每件计划成本为600元。
要求：作出以上经济业务的全部会计分录。
（1）发出原材料时
借：委托加工物资 48500
材料成本差异 1500
贷：原材料 50000
（2）支付加工费时
借：委托加工物资 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：应付账款 11700
借：委托加工物资 1000
贷：银行存款 1000
（3）收回委托加工物资时
借：原材料 60000
贷：委托加工物资 59500
材料成本差异 500
6.练习商品存货的核算
资料：某商业零售企业本月购进并验收入库商品的进价共计250000元，其售价共计350000元，本月售出商品的售价共计200000元，月末计算的综合进销差价率为30%。
要求：作出以上经济业务的有关的会计分录。
（1）购进商品时
借：在途物资 250000
应交税费—应交增值税（进项税额）42500
贷：银行存款 292500
借：库存商品 350000
贷：在途物资 250000
商品进销差价 100000
（2）销售商品时
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税（销项税额）34000
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
（3）期末，计算售出商品的进销差价并结转
售出商品进销差价＝200000×30%＝60000（元）
借：主营业务成本 60000
贷：商品进销差价 60000
7.练习周转材料的核算
资料：某企业的包装物按实际成本核算，发生如下经济业务：
（1）以银行存款购进包装物，实际成本3510元（其中包括进项税510元）。
（2）生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元。
（3）销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。
（4）销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元（其中包括增值税85元）。
（5）出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金700元。包装物价值采用五五摊销法。
（6）承租单位退回包装物80个，退还押金6400元。
（7）没收逾期未退回20个包装物押金1600元（其中销项税额232.5元），摊销其成本的另外50％。
（8）因入库回收的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料200元。
要求：作出以上经济业务的会计分录。
（1）购进包装物时
借：周转材料 3000
应交税费—应交增值税（进项税额）510
贷：银行存款 3510
(2)生产领用包装物时
借：生产成本 400
贷：周转材料 400
（3）销售产品时
借：营业费用 200
贷：周转材料 200
（4）销售包装物时
借：银行存款 585
贷：其他业务收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
借：其他业务支出 400
贷：周转材料 400
（5）出租包装物时
收取押金时
借: 银行存款 8000
贷：其他应付款 8000
领用包装物
借：周转材料—出租包装物 6000
贷：周转材料—库存未用包装物 6000
收到租金
借：银行存款 819
贷: 其他业务收入 700
应交税费—应交增值税（销项税额）119
摊销
借：其他业务支出 3000
贷：周转材料—包装物摊销 3000
（6）收到退回的包装物时
借: 其他应付款 6400
贷：银行存款 6400
借：周转材料—库存已用包装物 4800
贷：周转材料—出租包装物 4800
（7）没收押金时
借: 其他应付款 1600
贷: 其他业务收入 1367.50
应交税费—应交增值税（销项税额） 232.50
借：其他业务支出 600
贷：周转材料—包装物摊销 600
借：周转材料—包装物摊销 1200
贷：周转材料—出租包装物 1200
（8）包装物报废时
借：原材料 200
贷：其他业务支出 200
借：其他业务支出 2400
贷：周转材料—包装物摊销 2400
借：周转材料—包装物摊销 4800
贷: 周转材料—库存已用包装物 4800
8.练习存货清查的核算
资料：
（1）经盘点，原材料盘亏的计划成本为100元。
（2）分摊应由盘亏负担的成本差异（假定差异率为1%）。
（3）因自然灾害造成产品损失的计划成本为20000元，假定成本差异率为1%，估计残值为200元，保险公司同意赔偿50%，保管人失职赔偿25%，定额内损耗5%。
要求：为以上业务编制会计分录（不考虑相关税金）。
(1)盘亏时
借：管理费用 100
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损失 100
（2）分摊的差异
应负担的成本差异＝100×1%＝1（元）
借：管理费用 1
贷：材料成本差异 1
（3）发生非常损失时
应负担的成本差异＝20000×1％＝200
借：待处理财产损溢 20200
贷：库存商品 20000
材料成本差异 200
处理时；
保险赔偿＝20200×50%＝10100（元）
保管人赔偿＝20200×25%＝5050（元）
定额损耗＝20200×5%＝1010（元）
借：其他应收款—保险公司 10100
—保管人 5050
管理费用 1010
原材料 202
营业外支出 3838
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损失 20200
9.练习存货可变现净值的计算
资料：A公司期末库存甲材料20吨，每吨计划成本1650元，对应的材料成本差异账户为贷方余额1000元。这些材料目前的市场价格为每吨1500元，销售税费率为8%。A公司计划将这20吨材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件A产品目前的市场售价为5000元，现有B公司已与A公司签订了定购8件A产品的合同，每件A产品的定购价格为4500元。A 产品的销售税费率为10%。
要求：计算甲材料的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。
甲料期末实际成本＝1650×20－1000＝32000（元）
单位成本＝32000/10＝3200（元）
有合同部分的实际成本＝3200×8＝25600（元）
有合同部分的可变现净值＝[4500×（1－ 10%）－ 2000]×8＝16400(元)
其减值＝25600－16400＝9200(元)
无合同部分的实际成本＝3200×2＝6400（元）
无合同部分的可变现净值＝[5000×（1－10%）－2000]×2＝5000（元）
其减值＝6400－5000＝1400(元)
减值合计为9200＋1400＝10600(元)
借：资产减值损失 10600
贷：存货跌价准备 10600
10.练习存货跌价准备的核算
资料：某股份公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法。A存货的有关资料如下：
（1）2006年12月31日成本为200000元，可变现净值为190000元；
（2）2007年6月30日成本为200000元，可变现净值为188000元；
（3）2007年7月20日售出实际成本为80000元的A存货，收入85000元；
（4）2007年12月31日成本为200000元，可变现净值为199000元；
（5）2008年6月30日成本为200000元，可变现净值为210000元；
要求：根据上述资料，编制与计提存货跌价准备业务有关的会计分录。
（1）2006年末，应计提的存货跌价准备：200000－190000＝10000（元）
借：资产减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000
（2）2007年6月30日，补提的跌价准备：200000－188000－10000＝2000（元）
借：资产减值损失 2000
贷：存货跌价准备 2000
（3）2007年7月20日
售出产品应转出存货跌价准备为：80000/20000×12000＝4800(元)
借：存货跌价准备 4800
贷：主营业务成本 4800
（4）2007年末，补提的跌价准备；20000－199000－（12000－4800）＝-6200（元）
借：存货跌价准备 6200
贷：资产减值损失 6200
（5）2008年6月30日，跌价状况已经消失，跌价准备的余额全部转回
借：存货跌价准备 1000
贷：资产减值损失 1000
11. 练习存货跌价准备的核算
资料：北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2008年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。北方公司于2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。北方公司于2009年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。
要求：编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）
（1）有合同约定部分：
可变现净值10000×1.5－10000×0.1＝14000万元
账面成本：10000×1.4＝14000（万元）
计提存货跌价准备：14000－14000＝0
（2）没有合同约定部分：
可变现净值：3000×1.4－3000×0.1＝3900（万元）
账面成本：3000×1.4＝4200（万元）
计提存货跌价准备：4200－3900＝300（万元）
（3）会计分录：
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
（4）2009年3月6日向南方公司销售电子设备时：
借：银行存款 17550
贷：主营业务收入 15000
应交税费—应交增值税（销项税额）2550
借：主营业务成本 14000
贷：库存商品 14000
（5）2009年4月6日销售电子设备时：
借：银行存款 140.4
贷：主营业务收入 120
应交税费—应交增值税（销项税额）20.4
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
应结转存货跌价准备：300/4200×140＝10（万元）
借：存货跌价准备 10
贷：主营业务成本 10
五、综合题
练习原材料按计划成本核算
资料：某企业为一般纳税人，其存货采用计划成本法核算。上月月末“原材料”账户账面余额为88000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为4500元。本月发生如下经济业务：
（1）购入原材料一批，增值税专用发票注明原材料价款为150000元，增值税额为25500元；进货运费10000元（运输费进项税额抵扣率7％）；款项均已通过银行存款支付。
（2）上述材料的计划成本为160000元，材料已验收入库。
（3）该企业以收购的免税农产品作为原材料，实际支付的价款为500000元。
（4）上述农产品的计划成本为500000元，农产品已验收入库。
（5）进口一批材料，实际支付的关税完税价格100000元，关税11500元，消费税8500元，适用的增值税率为17%，进项税额为20400元[（100000＋11500＋8500）×17%]，已用银行存款支付。
（6）上述进口材料的计划成本为110000元，材料已验收入库。
（7）接受投资转入一批原材料，双方商定以该批材料的实际成本400000元作为投资价值，计划成本450000元，市场价格为
500000元，增值税额85000元。
（8）本月领用材料计划成本1000000元，其中：生产领用900000元，在建工程领用50000 元，制造车间领用30000元，管理部门领用20000元。
（9）计算分摊成本差异。
（10）转出在建工程领料应负担的增值税。
要求：编制本月发生的上述业务的分录。
（1）购入原材料时
借：材料采购 159300
应交税费——应交增值税（进项税额）26200
贷：银行存款 185500
（2）验收入库时
借：原材料 160000
贷：材料采购 159300
材料成本差异 700
（3）购入农产品时
借：材料采购 435000
应交税费—应交增值税（进项税额）65000
贷：银行存款 500000
（4）农产品验收入库时
借：原材料 500000
贷：材料采购 435000
材料成本差异 65000
（5）进口货物时
借：材料采购 120000
应交税费—应交增值税（进项税额）20400
贷：银行存款 140400
（6）进口的货物验收入库时
借：原材料 110000
材料成本差异 10000
贷：材料采购 120000
（7）接受投资时
借：原材料 450000
应交税费—应交增值税（进项税额）85000
材料成本差异 50000
贷：实收资本 585000
（8）领用材料时
借：生产成本 900000
制造费用 30000
管理费用 20000
在建工程 50000
贷：原材料 1000000
（9）月末计算分摊材料成本差异时
成本差异合计为：－4500－700－65000＋10000＋50000＝－ 10200（元）
计划成本为：88000＋160000＋500000＋110000＋450000＝1308000（元）
差异率＝－10200/1308000＝－0.78%
产品负担的成本差异为：
900000×（－0.78%）＝－7020（元）
30000×（－0.78%）＝－234（元）
20000×（－0.78%）＝－156（元）
50000×（－0.78%）＝－390（元）
借：生产成本 7020
制造费用 234
管理费用 156
在建工程 390
贷：材料成本差异 7800
（10）结转进项税额时
应结转税额：（50000－390）×17％＝8433.70（元）
借：在建工程 8 433.70
贷：应交税费—应交增值税（进项转出） 8 433.70
第4章存货课后答案
1、解：
（1）借：在途物资——原材料及主要材料（薄板） 1270
应交税费——应交增值税（进项税额） 212.5
贷：银行存款 1482.5
（2）借：原材料——辅助材料（灯管） 170
或：周转材料——低值易耗品
贷：应付账款——暂估应付账款 170
（3）
1）2日：借：原材料——原材料及主要材料（圆钢） 1920
应交税费——应交增值税（进项税额） 326.4
贷：银行存款 2246.4
2）3日：借：生产成本——基本生产成本 1305（2000×0.6525）
贷：原材料——原材料及主要材料（圆钢） 1305
3）5日：借：在途物资——燃料（煤） 4255.7
应交税费——应交增值税（进项税额） 680.3（646+490×7%）
贷：银行存款 4936
4）8日：借：生产成本——基本生产成本 1273.25（2500×0.5093）
制造费用 68.18
贷：原材料——原材料及主要材料（薄板） 1273.25
——辅助材料（灯管） 68.18
或：周转材料——低值易耗品
5）11日：借：原材料——原材料及主要材料（薄板） 1270
贷：在途物资——原材料及主要材料（薄板） 1270
6）12日：借：制造费用——基本生产车间 806.36（20×40.3178）
——辅助生产车间 403.18（10×40.3178）
贷：原材料——燃料（煤） 1209.54
7）13日：借：原材料——燃料（煤） 4255.7
贷：在途物资——燃料（煤） 4255.7
8）14日：①做相反分录冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 170
贷：原材料——辅助材料（灯管）或周转材料——低值易耗品）170
②按实际账单入库：
借：原材料——辅助材料（灯管） 175
或：周转材料——低值易耗品
应交税费——应交增值税（进项税额） 28.05
贷：银行存款 203.05
9）15日：借：在途物资——原材料及主要材料（圆钢） 733
应交税费——应交增值税（进项税额） 115.8（108.8+100×7%）贷：银行存款 848.8
10）18日：借：生产成本——基本生产成本 8021.15
贷：原材料——原材料及主要材料（圆钢） 5220（8000×0.6525）
——原材料及主要材料（薄板） 2801.15（5500×0.5093）
11）22日：借：原材料——原材料及主要材料（圆钢） 586.4
待处理财产损益——待处理流动财产损益 146.6
贷：在途物资——原材料及主要材料（圆钢） 733
注：单位原材料实际成本=733/1000=0.733（元/吨）
单位原材料进项税额=115.8/1000=0.1158（元/吨）
入库原材料的实际成本=0.733×800=586.4（元）
短缺原材料的实际成本=0.733×200=146.6（元）
12）25日：借：在途物资——原材料及主要材料（薄板） 750
——原材料及主要材料（圆钢） 3150
应交税费——应交增值税（进项税额） 663
贷：银行存款 4563
13）28日：借：管理费用 300
贷：银行存款 300
14）30日：借：其他应收款——鞍钢 146.6
贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢 146.6
2、解：（1）上月材料成本差异率=+4000/40000×100%=+10%
（2）本月材料成本差异率=+4000+（150000－160000）/（40000+160000）×100%=－3%
3、解：（1） 1月10日，购入原材料：
借：材料采购 209300
应交税费——应交增值税（进项税额）34700（34000+10000×7%）
贷：银行存款 244000
（2）上述材料验收入库，
借：原材料 210000
贷：材料采购 210000
借：材料采购 700
贷：材料成本差异 700
（3）本月领用材料：
借；生产成本——基本生产成本 150000
——辅助生产成本 20000
制造费用 20000
管理费用 1000
在建工程 9000
贷：原材料 200000
（4）1月28日购入材料已验收入库，但结算凭证未到，月末按计划成本暂估入账；
借：原材料 300000
贷：应付账款 300000
（1）计算本月发出材料应分摊的材料成本差异：
本月材料成本差异率=（5000－700）/（100000+210000+300000）×100%=+0.7％
应分摊的材料成本差异为：
基本生产成本分摊：150000×（+0.7％）=+1050（元）
辅助生产成本分摊：20000×（+0.7％）=+140（元）
制造费用分摊；20000×（+0.7％）=+140（元）
管理费用分摊；1000×（+0.7％）=+7（元）
在建工程分摊：9000×（+0.7％）=+63（元）
借：生产成本——基本生产成本 1050
——辅助生产成本 140
制造费用 140
管理费用 7
在建工程 63
贷：材料成本差异 1400
借：在建工程 1540.71
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1540.71 [（9000＋63）×17%]
（6）2月1日做相反分录冲回上月尚未付款的购进材料；
借：应付账款 300000
贷；原材料 300000
（7）2月10日，收到1月28日已入库的结算凭证，结算货款；
借：材料采购 400000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：应付票据 468000
借：原材料 300000
贷：材料采购 300000
借：材料成本差异 100000
贷：材料采购 100000
（8）2月15日进口原材料一批：
借：材料采购 127000
应交税费——应交增值税（进项税额） 21590
贷：银行存款 148590
（9）上述进口材料验收入库：
借：原材料 120000
贷：材料采购 120000
借：材料成本差异 7000
贷：材料采购 7000
（10）接受投资投入原材料：
借：原材料 250000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：实收资本 234000
材料成本差异 50000
（11）2月份领用原材料：
借；生产成本——基本生产成本 300000
——辅助生产成本 50000
制造费用 20000
管理费用 10000
在建工程 20000
贷：原材料 400000
（12）计算2月份发出材料应分摊的材料成本差异：
本月材料成本差异率=（2900+100000+7000－50000）÷
（410000－300000+300000+120000+250000）×100%=+7.68％
应分摊的材料成本差异为：
基本生产成本分摊：300000×（+7.68％）=+23040（元）
辅助生产成本分摊：50000×（+7.68％）=+3840（元）
制造费用分摊；20000×（+7.68％）=+1536（元）
管理费用分摊；10000×（+7.68％）=+768（元）
在建工程分摊：20000×（+7.68％）=+1536（元）
借：生产成本——基本生产成本 23040
——辅助生产成本 3840
制造费用 1536
管理费用 768
在建工程 1536
贷：材料成本差异 30720
借：在建工程 3661.12
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3661.12[（20000＋1536）×17%]
4、解：加权平均法下：加权平均单位成本=（300×5+50×6.5+80×5.5+120×5）/（300+50+80+120）=2865/550=5.21（元/件） 5月份发出甲产品实际成本=（50+100+60+200）×5.21=2136.1（元）
5月份结存甲产品实际成本=1500+1365－2136.1=728.9（元）
（2）先进先出法下：
5月份发出甲产品实际成本=250+500+300+（450+325+330）=2155（元）
5月份结存甲产品实际成本=110+600 =710（元）
5、解：（1）发出委托加工材料的实际成本：
借：委托加工物资 16000
贷：原材料——甲材料 16000
（2）支付加工费、增值税和往返运费：
借：委托加工物资 2372
应交税费——应交增值税（进项税额） 368（340+400×7%）
贷：银行存款 2740
（3）退回剩余的原材料：
借：原材料——甲材料 800（16000/1000×50）
贷：委托加工物资 800
（4）加工完成的原材料验收入库：
借：原材料——加工材料 17572
贷：委托加工物资 17572
6、解：（1）发出委托加工材料的实际成本：
借：委托加工物资 20000
贷：原材料——乙材料 20000
同时分摊材料成本差异：
借：材料成本差异 1000
贷：委托加工物资 1000
（2）支付加工费、增值税和往返运费：
借：委托加工物资 2186
应交税费——应交增值税（进项税额） 354（340+200×7%）
贷：银行存款 2540
（3）加工完成的原材料验收入库：
借：原材料——加工材料 21000
材料成本差异 186
贷：委托加工物资 21186
7、解：（1）计算380个包装箱的实际成本：
=（4－0.3）×400+（4－0.3）×400×（－5%）+200+79.98
=1480+（－74）+200+79.98=1685.98（元）
（2）计算入库包装箱形成的差异额：
=1685.98－380×4.3=1685.98－1634=51.98（元）
（1）编制会计分录：
①发出木材：
借：委托加工物资 1600
贷：原材料——木材 1600
同时分摊材料成本差异：
借：材料成本差异 80
贷：委托加工物资 80
②支付加工费、增值税和往返运费：
借：委托加工物资 279.98
应交税费——应交增值税（进项税额） 40.02（34+86×7%）
贷：银行存款 320
③退回剩余的原材料：
借：原材料——木材 120（400×0.3）
贷：委托加工物资 120
同时形成材料成本差异：
借：委托加工物资 6（120×5%）
贷：材料成本差异 6
④加工完成的380个包装箱验收入库：
借：周转材料——包装物 1634
材料成本差异 51.98 贷：委托加工物资 1685.98 或：借：周转材料——包装物 1634
贷：委托加工物资 1634 借：材料成本差异 51.98
贷：委托加工物资 51.98
8、解：（1）1日购入一般工具一批：
①购入时：
借：材料采购——低值易耗品 1020 应交税费——应交增值税（进项税额） 173.4
贷：银行存款 1193.4
②入库时：
借：周转材料——低值易耗品 1000
贷：材料采购——低值易耗品 1000
③结转差异：
借：材料成本差异——低值易耗品 20
贷：材料采购——低值易耗品 20
（2）2日购入的专用工具验收入库：
①验收入库：
借：周转材料——低值易耗品 2200
贷：材料采购——低值易耗品 2200
②结转差异：
借：材料采购——低值易耗品 100
贷：材料成本差异——低值易耗品 100
（2）10日基本生产车间领用专用工具：(注:题目改为一次摊销) 领用时：
借：制造费用 4000
贷：周转材料——低值易耗品 4000
同时分摊材料成本差异：
借：材料成本差异 80
贷：制造费用 80
（4）15日管理部门领用工具：(注:题目改为一次摊销)
领用时：
借：管理费用 5000
贷：周转材料——低值易耗品 5000
同时分摊材料成本差异：
借：材料成本差异 100
贷：管理费用 100
（5）20日基本生产车间领用一般工具：
借：制造费用 1500
贷：周转材料——低值易耗品 1500
同时分摊材料成本差异：
借：材料成本差异 30
贷：制造费用 30 （6）26日基本生产车间报废工具：
借；原材料 30
贷：制造费用 30
9、解：五．五摊销法：
（1）基本车间：领用工具时：
借：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品） 4692 贷：周转材料——低值易耗品（在库低值易耗品） 4600
材料成本差异 92
同时摊销50%的价值：
借：制造费用 2346（4692/2）贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销） 2346
①报废时：
A、摊销其剩余50%的价值：
借：制造费用 2346（4692/2）贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销） 2346
B、收回残料：
借：原材料 200
贷：制造费用 200
C、冲销其账面价值：
借：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销） 4692 贷：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品） 4692 （2）行政管理部门：领用家具时：
借：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品） 1836 贷：周转材料——低值易耗品（在库低值易耗品） 1800 材料成本差异 36
同时摊销50%的价值：
借：管理费用 918（1836/2）贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销） 918
②报废时：A、摊销其剩余50%的价值：
借：管理费用 918（1836/2）贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销） 918
B、收回残料：
借：原材料 80
贷：管理费用 80
C、冲销其账面价值：
借：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销） 1836 贷：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品） 1836 10、解：（1）出借时：
借：待摊费用 9090
贷：周转材料——包装物 9000
材料成本差异 90 （2）每月摊销时：
借：销售费用 3030
贷：待摊费用 3030 （3）收到押金时：
借：银行存款 10000
贷：其他应付款——大光公司存入保证金 10000
退回押金：
借：其他应付款——大光公司存入保证金 10000
贷：银行存款 10000
（5）报废残料收回：
借：原材料 180
贷：销售费用 180
11、解：采用一次摊销法：
①收到押金时：
借：银行存款 6000
贷：其他应付款——东分工厂存入保证金 6000
②收到本月租金时：
借：银行存款 1000
贷：其他业务收入 854.7
应交税费——应交增值税（销项税额） 145.3
③结转出租包装物的成本：
借：其他业务成本 5000
贷：周转材料——包装物 5000
④月末结转包装物成本差异时：
借：其他业务成本 50（5000×1%）
贷：材料成本差异 50
⑤残料入库：
借：原材料 20
贷：其他业务成本 20
⑥没收未退回包装物押金，其余通过银行退回：
借：其他应付款——东分工厂存入保证金 6000
贷：银行存款 5400
其他业务收入 512.82
应交税费——应交增值税（销项税额） 87.18
（2）采用五、五摊销法：
①出租时：
借：周转材料——包装物（出租包装物） 5050
贷：周转材料——包装物（库存未用包装物） 5000
材料成本差异 50
同时摊销50%的价值：
借：其他业务成本 2525（5050×50%）
贷：周转材料——包装物（包装物摊销） 2525
②收取押金时：
借：银行存款 6000
贷：其他应付款——东分工厂存入保证金 6000
③收到本月租金时：
借：银行存款 1000
贷：其他业务收入 854.7
应交税费——应交增值税（销项税额） 145.3
④租赁期届满时：
退回90只包装箱，86只验收入库，4只报废：
A、退回90只包装箱的押金予以退还：
借：其他应付款——东分工厂存入保证金 5400
贷：银行存款 5400
B、没收10只包装箱的押金：
借：其他应付款——东分工厂存入保证金 600
其他业务收入 512.82
应交税费——应交增值税（销项税额） 87.18
C、86只包装箱验收入库：
借：周转材料——包装物（库存已用包装物） 4300（86×50）
材料成本差异 43
贷：周转材料——包装物（出租包装物） 4343（86×50.5）
D、14只包装物报废：（其中：10只未收回、4只收回后报废）
摊销其剩余50%的价值：
借：其他业务成本 353.5[（5050/100×50%）×14]
贷：周转材料——包装物（包装物摊销） 353.5
注销其账面价值：
借：周转材料——包装物（包装物摊销） 707（353.5×2）
贷：周转材料——包装物（出租包装物） 707
收回残料：
借：原材料 20
贷：其他业务成本 20
12、解：(1)1997年年末应提取的存货跌价准备为：100000一90000=10000（元）
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 10000
贷：存货跌价准备 10000
（2）1998年末应计提的存货跌价准备为：100000－87000=13000（元）。由于前期已提10000元，本年末应补提13000－1000＝3000（元）
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 3000
贷：存货跌价准备 3000
（3）1999年末该存货的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为：100000－98000= 2000（元），前期累计计提数为13000元，应冲回11000元
借：存货跌价准备 11000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 11000 （4）2000年末该存货的可变现净值进一步恢复，已大于成本，但应冲减的存货跌价只以已入账的减少数为限：10000＋3000
－11000＝2000（元）
借：存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 2000
13解： A产品的可变现净值＝640×1－20÷2＝630万元；
B材料的可变现净值＝640×1－250－20÷2＝380万元；
甲公司期末存货的可变现净值＝630＋380＝1010万元。
14解：甲商品的成本是240万元，其可变现净值＝200－12＝188万元；
故应计提的存货跌价准备＝240－188＝52万元。
乙商品的成本是320万元，其可变现净值＝300－15＝285万元；
故应计提的存货跌价准备＝320－285＝35万元。
2004年12月31日公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额＝52＋35＝87万元。
15解：由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已签订销售合同的数量10000台，其
可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500万元；其成本为14000万元；
故其账面价值＝14000万元；
超过部分的可变现净值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750万元；其成本为4200万元；故其账面价值＝3750万元；
B公司2005年12月31日笔记本电脑的账面价值＝14000＋3750＝17750万元
16解：甲产品的可变现净值＝90－12＝78万元；甲产品的成本＝60＋24＝84万元；
由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。
A原材料的可变现净值＝90－24－12＝54万元；成本60万元
故A原材料应计提的存货跌价准备＝60－54－1＝5万元。
第四章存货部分练习题 一、单选题 1.企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用的是（ A ）。 A、自然灾害造成的毁损净损失 B、保管中发生的自然损耗 C、收发计量造成的盘亏损失 D、管理不善造成的盘亏损失 2.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料300吨，取得的增值税专用发票上注明的价款为360000元，增值税税额为61200元，另发生运输费30000元，装卸费10000元，途中保险费为9000元．原材料已验收入库，则该原材料的入账价值为（ C ）元． A．397900 B．406900 C．409000 D．470200 3．某批发企业采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算．2×13年10月，甲类商品期初库余额为20万元．该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元．上月该类商品毛利率为30%．假定不考虑相关税费，2×13年10月该类商品月末库存成本为（ A ）万元． A．15．6 B．17 C．52．4 D．53 4.下列各项支出中，一般纳税人不计入存货成本的是（ A ）。 A、进项税额 B、入库前的挑选整理费用 C、采购过程中发生的运杂费等 D、进口关税 5. 某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算．本月月初库存商品的进价成本为12万元，售价总额为18万元；本月购进商品的进价成本为16万元，售价总额为22万元；本月销售商品的售价总额为30万元．该商场当月售出商品应分摊的进销差价为（ C ）万元． A．7 B．8 C．9 D．10 6.下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是 ( B ) 。 A．计量差错引起的原材料盘亏 B．自然灾害造成的原材料损失 C．原材料运输途中发生的合理损耗 D．人为责任造成的原材料损失 7.在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货价值最大的是 ( A ) 。 A 先进先出法 B 个别计价法 C 加权平均法 D 移动加权平均法 8．下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是 ( A ) 。 A．已发出商品但尚未确认销售 B．已确认销售但尚未发出商品 C．计提存货跌价准备 D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料
第03章存货 一、单项选择题 1.《企业会计准则第1号——存货》的规定，确定发出存货的实际成本不得采用的方法是（）。 A.先进先出法 B.加权平均法（包括移动加权平均法） C.个别计价法 D.后进先出法 2. 某工业企业为增值税一般纳税人，2009年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21 200元，增值税额为3 604元。该企业适用的增值税税率为17%，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为( )元。 A.20 200 B.21 400 C.23 804 D.25 004 3. 对于随同商品出售而不单独计价的包装物，企业发出该包装物时，该包装物的实际成本应计入( )。 A.制造费用 B.管理费用 C.销售费用 D.其他业务成本 4. 某企业为小规模纳税人。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为( )元。 A.50 B.54 C.55 D.56 5. A公司为一般纳税企业，采用实际成本法进行存货的日常核算。2010年8月8日购入一批原材料，取得的增值税专用发票上记载的货款是200万元，增值税额为34万元，全部款项已用银行存款支付，材料已验收入库。下列有关购入材料的会计分录正确的是( )。 A.借记在途物资234，贷记银行存款234 B.借记原材料200，应交税费——应交增值税(进项税额)34，贷记银行存款234 C.借记材料采购200，应交税费——应交增值税(进项税额)34，贷记银行存款234 D.借记在途物资200，应交税费——应交增值税(进项税额)34，贷记银行存款234 6. 某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为500万元，增值税为85万元，另支付材料的保险费6万元、包装物押金4万元。该批材料的采购成本为( )万元。 A.500 B.510 C.506 D.595 7. 某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×9年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 8. 某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，实际成本为100万元。当月购入材料一批，实际成本为130万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。 A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15 9. A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为( )万元。 A.400 B.416 C.420 D.440 10.丙工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为100元。本期购进A材料300吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为30000元，增值税税额为5100元，另发生运杂费500元（假定不考虑增值税抵扣），途中保险费用800元。原材料运抵企业后验收入库为290吨，运输途中合理损耗10吨。则购进A材料发生的成本差异（超支）为( ) A 8500 B 7400 C 7997 D8450 11.某股份有限公司从2001年１月１日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2001年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。 A.85 B.87 C.88 D.91
精心整理 全国2014年10月高等教育自学考试 中级财务会计试题 课程代码：00155 选择题部分 注意事项： 1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定 2. 1 A 2C）A 3 A 4 A 5 A 6 A C 7 A、已宣告而未发放的应付股利 B、收到投资者投入的资本 C、从净利润中提取的法定盈余公积 D、资产评估增值 8、下列行为中，违背会计核算一贯性原则的是（B） A、鉴于某项无形资产已无任何价值，将该无形资产的帐面余额转销 B、鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法 C、鉴于当期现金状况不佳，将原来采用现金股利分配政策改为分配股票股利 D、上期提取存货跌价损失准备10万元，鉴于其可变现净值继续降低，本期提取5万元 9、下列选项中，不满足确认坏帐情形的是（B）
A、债务人破产，破产程序清偿后仍无法收回部分 B、债务人的企业被兼并失去法人资格，并且无归还意愿 C、债务人死亡，遗产清偿后仍无法收回的部分 D、债务人愈期末履行还款义务，并且有足够证据无法收回或收回的能性及小 10、下列选项中，不是企业对被投资企业拥有实质控制权的判断标准的是（A） A、投资企业在董事会或类似机构会议上有1/3以上的席位 B、依据章程和协议，企业控制被投资企业的财务和经营决策 C、投资企业有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员 D、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权投本的控制权 112 A、 12 A C 13 A C 14 A C 15 A 16 A、 B、一家企业如果需要开立两个或以上基本存款帐户，须开立在不同银行 C、银行存款总帐由出纳保管并核对银行存款日记帐与银行对帐单的金额 D、银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户 E、基本存款帐户是企业办理日常转帐结算和现金支付的帐户，工资奖金等现金支取只能通过本帐户办理 17、下列各种会计处理方法中，体现谨慎性原则的有（ABCDE） A、期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 B、采用成本法对长期股权投资核算 C、对固定资产计提减值准备 D、加速折旧法 E、先进先出法 18、下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ABC）
第四章存货测试题 一、单项选择题 1 ?材料采购途中发生的合理损耗，应计入（ B ?营业外支出 D ?由运输部门赔偿 2 ?甲公司木月初“原材料”账户余额10000 元， “材料成木差异”账户 贷方余额400元，本月购买材料计划成木40000 元，其中入库材料的 计划成木10000元，木月入库“材料成木差异”为贷方100元，贝IJ ： 原材 料成木差异率为（ A ?一2?5% 6,-1% C25% DJ% 3 ?企业发生盘亏和毁损的存货，报经批准后，属于自然灾害或意外 事故造成的存货毁损净损失，转作（）处理。 A ?管理费用 B ?销售费用 C ?营业外支出 D. 其他业务成木 4 ?在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的 残料价值应冲减（ A ?生产成木 B ?管理费用 C ?包装物成木 D ?销售费用 A ?管理费用 C.材料釆购成木
5?在物价持续上涨情况下，使期末存货价值最大的是（ A ?先进先出法B?后进先出法 C?加权平均法D?移动加权平均法6?甲企业为增值税小规模纳税人。木期外购材料一批，购买价格为 20000元，增值税为3400元，入库前发生的挑选整理费用为500元。 该批原料的入账价值为（）元。 A.20000 C.20500 6,23400 D.23900 7?某企业对期末存货计价釆用先进先出法，2011年1月1日账面结存数量300件，单位成本7元；1月10日购入900件，单位成木6 元1月12 R领用1000件；1月15 R又购入100件，单位成木8元。则木期发出存货成木为（ A.5400 C.6000 6,5700 D.6300 8?企业出租包装物收取的租金应计入（ A?主营业务收入 B.其他业务收入 C?营业外收入 D.冲减管理费用 9?不计入存货成木的是（ A?可以抵扣的增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费 C?购买存货而发生的运输费D?购买存货应交纳的消费税
第三章存货 一单项题 1．企业的下列材料物资中，不属于存货的是( )。 A．在途物资B．委托加工物资 C．工程物资D．周转材料 2．企业外购存货的采购成本，通常不包括( )。 A．途中保险费B．运输途中的合理损耗 C．入库前的挑选整理费用D．市内零星货物运杂费 3．根据我国企业会计准则的规定，企业购货时取得的现金折扣，应当( )。 A．冲减购货成本B．冲减管理费用 C．冲减财务费用D．冲减资产减值损失 4．如果购A的存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，企业所购存货的入账价值应当是( )。 A．合同约定的购买价款B．购买价款的现值金额 C．相同存货的市场价格D．类似存货的市场价格 5．企业因购入存货超过正常信用条件延期支付价款而登记入账的未确认融资费用，在分期摊销时，应当计入( )。 A．原材料成本B．管理费用 C．财务费用D．营业外支出 6．企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是( )。 A．运输途中的合理损耗 B．供货单位责任造成的存货短缺 C．运输单位的责任造成的存货短缺 D．意外事故等非常原因造成的存货短缺 7．企业委托加工存货所支付的下列款项中，不能计入委托加工存货成本的是( )。A．支付的加工费B．支付的往返运杂费 C．支付的增值税D．支付的消费税 8．企业以一台设备换入一批原材料，并支付部分补价，该补价应计入( )。 A．原材料成本B．管理费用 C．财务费用D．营业外支出 9．企业以固定资产换入一批原材料，换出固定资产的公允价值高于其账面价值的差额，计入( )。 A．营业外收入B．其他业务收入 C．资本公积D．公允价值变动损益 10．企业以库存商品换入一批原材料，换出的库存商品应按其公允价值确认( )。 A．主营业务收B．营业外收入 C．资本公积D．公允价值变动损益 11．某企业以长期股权投资换入一批商品，支付相关税费1 500元，换出股权投资的账面余额为80 000元，已计提长期股权投资减值准备20 000元，公允价值为62 000元；换入商品可抵扣的增值税进项税为9 000元。换入商品的入账成本为( )元。 A．54 500 B．61 500 C．62 000 D．63 500 12．企业通过非货币性资产交换取得的存货以历史成本为计量基础，在收取补价的情况下，换入存货的入账成本为( )。
中级财务会计试题及答 案 集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
中级财务会计测试题二 一、单项选择题(本大题共14小题，每小题1分，共14分) 1、企业存放在银行的银行本票存款，应通过的核算科目是（ A ） A、其他货币资金 B、其他应收款 C、应收票据 D、库存现金 2、一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的 下列支出中，不应 ．．计入委托加工材料成本的是（ C） A、发出材料的实际成本 B、支付给受托方的加工费 C、支付给受托方的增值税 D、受托方代收代缴的消费税 3、一般纳税人企业中的“应交增值税”的明细科目下，用于记录企业的 购进货物的非正常损失以及其他原因而不应 ．．从销项税额中抵扣的是 （ C ） A、进项税额 B、出口退税 C、进项税额转出 D、已交税金 4、企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ B ） A、资本公积 B、营业外收入 C、其他业务收入 D、其他应付款 5、企业开出承兑的商业汇票如果不能如期支付，在票据到期且并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入的账户是（ A ） A、应收账款 B、其他应收款 C、应付账款 D、其他应付款
6、下列各项中，应计入管理费用的是（ A ） A、行政管理部门组织生产经营活动的费用 B、预计产品质量保证损失 C、生产车间管理人员工资 D、专设销售机构的固定资产修理费 7、按规定计算代扣代交职工个人所得税，应贷记的会计科目是 （ B ） A、银行存款 B、应交税费 C、其他应付款 D、应付职工薪酬 8、下列各项中，不属于 ．．．资产类的是（ B ） A、应收账款 B、预收账款 C、应收票据 D、货币资金 9、一般纳税企业，不得 ．．从增值税销项税额抵扣的业务是（ B ） A、购买一般原材料 B、用于集体福利的购进货物 C、购买免税农产品 D、收购废旧物资 10、资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，这种会计计量属性称为（ D ） A、公允价值 B、历史成本 C、可变现净值 D、重置成本 11、根据投资的性质，企业购买的可转换公司债券属于（ B ） A、长期股权投资 B、混合性投资 C、权益性投资 D、债权性投资
第三章存货 存货的初始计量： 一、外购的存货 存货成本＝买价＋运杂费×(1－可抵扣税率)＋入库前挑选整理费＋相关税费＋关税 【PS:（资料：）☆计入成本的有： 1.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额。 2.运输过程中的合理损耗 3. 入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。 4.相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税。（书上原话：直接归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用；但不包括：市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等。） ☆计入管理费用的有：1.采购人员差旅费2.不合理损耗3.入库后发生的一些存储费用4. 印花税、土地使用税、车船税、房产税 ☆外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。 （书上见P42）】 1、验收入库和货款结算同时完成 借：原材料（或周转材料，库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、货款已结算但存货尚在途中 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 验收入库后： 借：原材料 贷：在途物资 3、存货已验收入库但货款尚未结算（若月末结算凭证仍未到达） 借：原材料（或周转材料，库存商品） 贷：应付账款——暂估应付账款 月初红字记账凭证冲回估价入账分录 借：原材料 贷 收到结算凭证 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4、预付货款方式购入存货（定金—结算—补付） 借：预付账款——X公司 贷：银行存款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款——X公司 支付余额 借：预付账款——X公司 贷：银行存款 5、赊购方式 ①没有现金折扣 借：原材料（或周转材料、库存商品等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——X公司 收到后： 借：应付账款——X公司 贷：银行存款 ②有现金折扣 借：应付账款——X公司 贷：银行存款 财务费用 ③分期付款（画出融资费用分摊表） 购进原材料： 借：原材料 未确认融资费用 贷：长期应付款——X公司 每年末分摊融资费用： （增值税按题要求分摊或一次付清） 借：长期应付款——X公司 应交税费——应交增值税（进项税额）
中级财务会计练习题及案例 练习一 【目的】练习货币资金业务的核算 【资料】甲公司2011年9月发生部分经济业务如下： (1)9月1日，本单位王某因公出差预借差旅费5000元，以现金支付。 （2）9月2日，将款项交存银行，开出银行汇票一张，金额40 000元，由采购员王强携往沈阳以办理材料采购事宜。 (3)9月5日，因临时材料采购的需要，将款项50 000元汇往交通银行上海分行，并开立采购专户，材料采购员李民同日前往上海。 (4)9月9日，为方便行政管理部门办理事务，办理信用卡一张，金额12 000元。 (5)9月13日，采购员王强材料采购任务完成回到企业，将有关材料采购凭证交到会计部门。材料采购凭证注明，材料价款31 000元，应交增值税5 270元。(6)9月14日，会计人员到银行取回银行汇票余款划回通知，银行汇票余款已存入企业结算户。 (7)9月17日，开出转账支票上交增值税，款项金额150 000元。 (8)9月20日，收到银行收款通知，即应收丙公司的货款450 000元已收到，并存入银行。 (9)9月22日，企业接到银行的收款通知，交通银行上海分行采购专户的余款已转回结算户。 (10)9月25日，行政管理部门小李用信用卡购买办公用品，支付款项3 200元。 (11) 9月27日，为购买股票，企业将款项200 000元存入某证券公司。 【要求】：根据上述经济业务为甲公司编制会计分录。 练习二 【目的】练习货币资金及应收项目的会计处理
【资料】甲公司为一般纳税企业，应收账款的会计处理采用总价法，12月份发生货币资金及应收项目的经济业务如下： (1)12月1 日公司出纳员交来因上月工作错误，由本人赔偿的现金200元； (2)12月2日公司填制“银行本票申请书”申请不定额本票60，000元，银行收取手续费50元； (3)12月3日公司赊销给阳光公司商品一批80，000元，付款条件“2／10、n／30”； (4)12月4日公司以不定额本票购进原材料50，000元，支付增值税8，500元，余额由收款单位转账退回； (5)12月5日销售给玉泉公司商品一批价款100，000元，玉泉公司当即开出一张无息，期限为1个月的商业承兑汇票； (6)12月6日，一张出票日期为11月6日、月息为8‰，票面价值为150 000元，为期一个月的商业承兑票据到期，公司收到本金和利息； (7)12月7日阳光公司因产品质量问题，未支付货款前退回不合格商品10 000元； (8)12月8日公司因急需资金，将一张11月28日签发的，为期2个月，年息为6％，面值180 000元的商品承兑汇票向银行贴现，银行的年贴现率为9％； (9)12月9日甲公司收到阳光公司支付合格品的货款； (10)12月l0日公司销售给福田公司商品一批，福田公司当即开出一张面值175，500元(其中：货款150，000元、增值税额25，500元)，为期1个月的无息商业承兑汇票一张； (11)12月11日公司购进秦川公司原材料一批，价款150，000元、增值税额为25，500元，公司将持有的福田公司票据背书转让给秦川公司； (12)12月25日公司确认为坏账并已核销的科林公司的应收账款50，000元又收回； 【要求】：根据上述资料，编制甲公司12月份的会计分录。 练习三 【目的】练习应收账款信息的披露以及坏账准备的核算
中级财务会计是会计专业的核心课程，分(一)和(二)两期开出，中级财务会计(一)的单项选择题主要参见复习指导和导学。 1．销售商品用商业汇票结算，此时应借记的会计科目是( B )。 A .银行存款 B .应收票据C.其他货币资金 D .应收账款 2. 2009 年1月3日企业将一张带息应收票据送银行贴现。该票据面值100万元，2008年12月31日已计提利息1 000元、尚未计提利息l 200元，银行贴现息为 900 元，则该票据贴现时应计入财务费用的金额为( D )。 A .借记财务费用2 300元B.借记财务费用 2 200元C.贷记财务费用1 000元D .贷记财务费用300元 3 ．企业按应收账款余额的5% 计提坏账准备。2007 年初，“坏账准备”账户期初余额为2 万元，当年末应收账款余额为100 万元；2008 年确认 坏账损失3 万元，收回以前年度已注销的坏账1 万元。2008 年末应收账款余额为80 万元，则当年末应计提坏账准备(C )。 A ．4 万元 B ．2 万元C．1 万元 D ．0 4. 2007年12月31日A存货的账面余值25 000元，预计可变现净值23 000元。2008年12月31日该存货的账面余值未变，预计可变现净值为 26 000 元。则2008 年末应冲减A 存货跌价准备(B ) 。 A．3 000元B．2 000元C．1 000元D．0 5．企业在财产清查中发现存货的实存金额小于账面金额，原因待查。此时对该项差额的会计处理是，在调整存货账面价值的同时，应( D )。 A .增加营业外收入 B .增加存货跌价损失 C .增加管理费用 D .增加待处理财产损益 6．某商业公司采用毛利率法计算期末存货成本。本月初体育用品结存150 000元，本月购入400 000元；实现销售收入370 000元，另发生销售 退回与折让20 000 元。上月该类商品的毛利率为25%，则本月末的库存商品成本为( C ) A．262 500元B．280 000元C．287 500元D．180 000元 7. 2009年12月30日购入一台不需安装的设备，已交付生产使用，原价50 000元，预计使用5年，预计净残值2 000元。若按年数总和法计提 折旧，则第三年的折旧额为( B )。 A．6 400 元B．9 600 元C．10 000 元D．12 800 元 8 ．企业对一大型设备进行改扩建。该设备原价 1 000 万元，已提折旧80 万元，发生改扩建支出共计140 万元，同时因处理废料发生变价收入5 万元。改扩建完成后，该设备新的原价应为( B )。 A ．1 055 万元 B ．1 135 万元C．1 140 万元D ．1 145 万元 9．对盘亏的固定资产净值，按规定程序批准后应计入( C )。 A .其他业务成本B.财务费用 C .营业外支出 D .销售费用 10. 固定资产本期多提折旧，会使( A ) 。 A .期末固定资产净值减少B.期初资产净值增加C.期末负债增加 D .期初负债减少 11. 期末可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额，其核算账户是( B )。 A .投资收益 B .资本公积C.营业外收入D.公允价值变动损益 12. 企业自行研制一项专利技术。研究费用为200 000 元；开发过程中发生原材料费用100 000元、人员工资160 000元、管理费用70000元。在 申请专利的过程中，发生律师费15 000元，注册费5 000元。若企业已依法取得该项专利，则按照我国企业会计准则的相关规定，该项专利的入账价值应为( C ) 。 A．550 000 元B．530 000 元C．350 000元D．20 000元 13. 2009年12月31日，A材料的账面余值(即成本)为340万元，市场购买价格为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料 生产的产成品的可变现净值高于成本；则2009 年末A 材料的账面价值应为(A )。 A．340 万元B．290 万元C．280 万元D．270 万元 14. 将一张已持有3个月、面值20 000元、票面利率6%、期限6个月的商业承兑汇票向银行申请贴现，贴现率9qo。该汇票到期时，付款企业无力支付，此时贴现企业应
第四章存货 一、单项选择题 1、在下列项目中，不属于存货范围的有----- A委托外单位加工的材料B货款已付正在运输途中的外购材料 C接受外单位委托代销的商品D已作为销售单购货方尚未运走的商品 2、存货入账价值的基础应采用------- A历史成本B重置成本C可变现净值D计划成本或定额成本3、存货的归属以-----为划分标准 A法定产权B经济用途C存放地点D交货时间 4、在物价变动的情况下，采用------计价可使期末库存材料的价值最接近市场价值 A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法 5、采用----计价方法能及时并比较客观地反映发出及结存存货的成本 A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法 6、在物价上涨的情况下，采用-------计价会使当期净利润最大 A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法 7、采用------在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中 A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法 8、企业外购材料验收入库时发现的短缺和毁损，如属途中合理损耗，应作如下处理------- A若未付款，应拒付货款B若已付款，应向供货单位索赔 C列入营业外支出D相应提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理9、某企业采用毛利率法计算发出存货成本，2008年1月份实际毛利率为30%，2月初的存货成本为160000元，2月份购入存货成本为620000元，销售收入为950000元，该企业2月末存货成本为------- A665000 B495000 C285000 D115000 10、某商品流通企业期初库存商品成本为30万元，售价总额为43万元，当期购入商品的实际成本为万元，售价总额为107万元，当期销售收入为110万元。采用零售价法的情况下，该企业期末库存商品成本为-----万元 B40 C26 11、某企业是一般纳税人，外购一批材料，取得增值税专用发票注明的价格为1万元，增值税税额为1700元，另支付运费800元，支付装卸费200元，该材料的采购成本为------元 A12700 B11000 C10944D10930 12、随同产品一起出售，单独计价的包装物的收入应计入------账户 A主营业务收入B其他业务收入C营业外收入D其他业务收入13、存货按“成本与可变现净值孰低法”计价，是----信息质量要求的运用 A真实性B权责发生制C谨慎性D历史成本 14、在采用计划成本核算的情况下，凡是已支付货款，不论材料到达与否，都应计入-------账户的借方 A在途材料B材料采购C应付账款D预付账款 二、多项选择题 1、下列各项目中，属于存货的有----
中级财务会计真题及答 案 集团档案编码：[YTTR-YTPT28-YTNTL98-UYTYNN08]
全国2014年10月高等教育自学考试 中级财务会计试题 课程代码：00155 选择题部分 注意事项： 1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。 2.每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。 一、单项选择题（本大题共14小题，每小题1分，共14分） 在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。未涂、错涂或多涂均无分。 1、下列各项目中，符合资产定义的是（A） A、购入的某项专利权 B、经营租入的设备 C、待处理的财产损失 D、计划投资的资产 2、企业赊销一批商品，规定的付款条件为：1/10，N/30，如果客户在现金折扣期内付款，那么该折扣记入（C） A、商品成本 B、制造费用 C、财务费用 D、管理费用 3、企业按应收帐款余额的一定比例提取坏帐准备，这是遵循会计的（B） A、真实性原则 B、谨慎性原则 C、配比原则 D、一致性原则 4、按照我国企业会计准则，下列不能作为发出存货成本计量方法的是（D） A、先进先出法院 B、月末一次加权平均法 C、移动加权平均法 D、后进先出法 5、按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法是（D） A、收款法 B、销售法 C、生产法 D、完工百分比法 6、下列关于无形资产特征的描述，错误的是（C） A、无形资产属于非货币性长期资产 B、无形资产是可辨认的 C、无形资产可能具有实物形态 D、无形资产具有可控制性 7、下列项目中，属于留存收益的是（C） A、已宣告而未发放的应付股利 B、收到投资者投入的资本 C、从净利润中提取的法定盈余公积 D、资产评估增值 8、下列行为中，违背会计核算一贯性原则的是（B） A、鉴于某项无形资产已无任何价值，将该无形资产的帐面余额转销 B、鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法 C、鉴于当期现金状况不佳，将原来采用现金股利分配政策改为分配股票股利 D、上期提取存货跌价损失准备10万元，鉴于其可变现净值继续降低，本期提取5万元
中央广播电视大学2002—2003学年度第二学期“开放专科”期末考试 金融、会计学专业中级财务会计试题 2003年7月 一、单项选择：在下列各题的选项中选择一个正确的，并将其序号字母填入题后的括号内（每小题1分，共20分） 1．接受捐赠是企业净资产增加的一个因素，企业对收到的捐赠资产应列作（）。 C．资本公积 2．下列不通过“应交税金”账户核算的税种是（）。 B．印花税 3．下列各项中，应作为营业费用处理的是（）。 D．随商品出售不单独计价的包装物成本 4．摊销开办费时，应借记的账户是（）。 D．管理费用 5．企业购进货物存在现金折扣的情况下，应付账款若采用总价法核算，在折扣期内付款得到的现金折扣应作为（）。 B．财务费用的减少 ６．企业到期的商业汇票无法收回，则应将应收票据本息一起转入（）。 D．应收账款 ７．盈余公积的来源是（）。 C．从税后利润中提取 8．出借包装物的摊余价值应列支的账户是（）。 A．营业费用 ９．企业生产经营过程中发生的下列支出，应作为长期待摊费用核算的是（）。 D．经营租入固定资产改良支出 10．出资者缴付的出资额超过注册资本的差额，会计上应计入（）。 D．资本公积 11．下列项目中不属于管理费用的是（）。 B．展览费 12．企业发生的亏损，可以用以后年度的税前利润弥补，其弥补期是（）。 D．5年 13．下列项目中属于投资活动产生的现金流出是（）。 A．购买固定资产所支付的现金 14．下列项目中没有减少现金流量的是（）。 B．计提固定资产折旧 15．在存货价格持续上涨的情况下，导致期末存货价值最大的存货计价方法是（）。 A．先进先出法 16．下列项目中不属于存货的是（）。 C．工程物资
企业财务会计第四章章节练习 一、单项选择题 1、下列各项资产中，不属于存货范围的是（ C ） A、企业已购入尚未入库的原材料 B、放在超市代销未销的商品 C、已售出但尚未提走仍存放在企业仓库的商品 D、委托其他单位加工的物资 2、下列各项不应记入一般纳税人存货成本的是（ B ） A、买价 B、增值税进项税额 C、入库前的挑选整理费 D、运杂费 3、平时只登记发出存货数量，月末才登记发出存货金额的计价方法是（ C ） A、先进先出法 B、后进先出法 C、加权平均法 D、移动平均法 4、某企业为增值税一般纳税人，该企业购入甲材料1000千克，单价30元，价款30000元，增值税为5100元，发生运费1000元（取得运输发票），运输途中的合理损耗10千克，入库前发生挑选整理费750元，该批材料的单位成本为（ A ）元。 A、32 B、31.75 C、30 D、31.38 5、某企业为小规模纳税人，该企业购入甲材料600千克，每千克含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中合理损耗10千克，入库前发生挑选整理费200元，则该批甲材料的入账价值为（ C）元 A、30000 B、32000 C、32200 D、32700 6、某企业对发生存货计价采用先进先出法，2013年1月1日甲材料账面结存数
量200千克，单位成本6元；1月6日购入800千克，单位成本6.2元；1月18日发出900千克；1月26日购入200千克，单位成本5.8元。则本期甲材料的发出成本为（ A ）元。 A、5540元 B、5800元 C、5220元 D、5400元 7、某企业原材料按实际成本核算。2010年3月1日结存甲材料300千克，单位成本20元，3月15日购入甲材料280千克，每千克单位成本25元，3月31日发出甲材料200千克。如按照先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本为（ C ）元。 A、4200 B、5000 C、4000 D、1400 8、甲企业4月1日存货结存数量为400件，单价为8元，4月5日发出存货300件；4月10日购进存货400件，单价8.8元；4月20日发出存货200件。在对存货采用加权平均法的情况下，月末结存存货的实际成本为（ C ） A、4200元 B、2400元 C、2520元 D、2640元 9、原材料按计划成本核算不应设置的账户有（ B ） A、原材料 B、在途物资 C、材料采购 D、材料成本差异 10、在计划成本核算时，“原材料”账户反映的是原材料的（ D ）计划成本。 A、收入 B、发出 C、结存 D、收入、发出、结存 11、企业在材料的收入核算中，需在月末暂估入账，并于下月初用红字冲回的是（ A ）。 A、月末购货发票账单未到，但已入库的原材料 B、月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料 C、月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料 D、月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料
第三章存货习题 一、单项选择题 1．一般不计入外购存货成本的费用是( )。 A．运输途中的合理损耗 B．入库前的挑选整理费 C．自然灾害造成的损失 D．按规定交纳的消费税 2．存货的归属以( )为划分标准。 A．销售权 B．使用权 c．所有权 D．经营权 3．企业购入的单位价值小或易损坏的小型工具、劳保鞋等，在领用时一般应按( )摊销。 A．盘存法 B．五五摊销法 C．一次摊销法 D．分次摊销法 4．企业的期末存货价值多计就会使( )偏低。 A．利润 B．发出存货成本 C．资产 D．下一期的期初存货 5．企业的期末存货价值少计就会使( )偏高。 A．发出存货成本 B．资产 C．利润 D．下一期的期初存货 6．下列所有权属于企业的存货是( )。 A．受托代销的存货 B．约定未来购入的存货 C．库存待售的存货 D．已收款开单但客户尚未提取的存货 7．某企业采用成本与可变现净值孰低法的单项比较法确定期末存货的价值。假定2007年10月末A、B、C三种存货的成本和可变现净值分别为：A存货成本20 000元，可变现净值17 000元；B存货成本30 000元，可变现净值32 000元；C存货成本56 000元，可变现净值50 000元。该企业10月末存货的价值为( )元。 A．93 000 B．95 000 C．97 000 D．99 000 8．某一纳税企业购进农产品一批，支付价款100 000元，另发生保险费5 000元，装卸费7 000元。该农副产品的采购成本为( )元。 A．112 000 B．117 000 C．102 000 D．100 000 9.在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备时，应当( )。 A．分别单个存货项目进行比较 B．分别存货类别进行比较 C．按全部存货进行比较 D．企业根据实际情况作出选择 10.下列原材料相关损失项目中，应记入营业外支出的是( )。 A．计量差错引起的原材料盘亏 B．自然灾害造成的原材料损失 C．原材料运输途中发生的合理损耗 D．人为责任造成的原材料损失 二、多项选择题 1．企业存货除存放在企业自有仓库的存货外，还应包括( )。 A．存放在企业所属门市部准备销售的存货 B．送交展览会展出的存货C．委托其他单位代销的存货 D．已售出但购货者尚未提取的存货 2．一般不计入外购存货成本的费用有( )。 A．运输途中的合理损耗 B．市内零星运杂费 C．采购人员的差旅费 D．入库前的整理挑选费用 E．企业供应部门和仓库的经费 3．在我国会计实务中，下列哪几项构成存货的历史成本( )。 A．小规模纳税企业购入货物支付的增值税 B．支付的进口货物的关税
中级财务会计模拟卷 一、判断（对者划√，错者划×） 1、企业在支付现金时，若库存现金不够用，可以直接用当日收入的现金支付。（×） 2、固定资产在计提折旧时，当月增减的固定资产不影响当月计提折旧的数额。（√） 3、现金折扣也就是商业折扣，是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。（×） 4、在物价上涨时，根据稳健性原则，企业应该采取先进先出法。（×） 5、当市场利率低于票面利率时，债券应溢价发行。（√） 6、银行存款余额调节表用来核对企业与银行双方的记帐有无差错，不能作为记帐的依据。（√） 7、固定资产由于使用或受自然力的影响而发生的自然损耗称为无形损耗。（√） 8、企业在筹集资本过程中，吸收投资者的无形资产的出资最高不得超过企业注册资本的 30% 。（×） 9、永久性差异是由于会计与税收在计算收益时所确认的收支口径不同所造成的，差异在本 期内发生，在以后各期转回。（×） 10、主营业务收入和其他业务收入的划分不是绝对的，一个企业的主营业务收入可能是其他 企业的附营业务收入。（√） 二、选择（1 - 5单选，6 - 10多选） 1、外购存货的实际成本中不包含下列（○3） ○1买价○2运杂费○3增殖税○4途中合理损耗 2、下列（○1）不属于企业的期间费用。 ○1制造费用○2管理费用○3财务费用○4营业费用 3、收到职工的未领工资，应借记“现金”，贷记（○3） ○1应付工资○2应付帐款○3其他应付款○4其他应收款 4、企业在收到下列（○2）时，应在“应收票据”科目核算 ○1银行汇票○2商业汇票○3支票○4银行本票 5、资产负债表的存货项目不应该包括下列（○4） ○1生产成本○2产成品○3原材料○4固定资产 6、下列固定资产中应计提折旧的有（○1○2○4） ○1房屋、建筑物○2融资租入固定资产 ○3经营租赁方式租入固定资产○4经营租赁方式租出固定资产 7、“材料成本差异”帐户的贷方应记录（○2○3）
中级财务会计.第四章·存货 外购存货的相关税金：价税---计入存货成本 价外税---小规模纳税人-计入存货成本 一般纳税人-未取得增值税发票-计入存货成本 -取得增值税专用发票-不计入存货成本 存货的其他成本：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用应 计入存货的成本 非货币性交易方式换入的存货：存货价值=换出资产的公允价值（账面价值）+支付的相关税费+支付的补价（－收到的补价） 不计入存货成本的相关费用：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产 阶段所必需的费用—即计入存 货成本）。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 第四章存货习题 一、单项选择题 1.甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（可抵扣7％），包装费3万元，途中保险费 2.7万元。材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ B ）万元。 A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70 2.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ A ）。 A.购入存货时发生的增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货而发生的运输费用 D.购买存货而支付的进口关税 3.我国会计准则规定，存货在取得时应以（ B ）为入账价值。 A.现行市价 B.取得时的实际成本 C.换入时的公允价值 D.包括制造费用在的全部成本 4.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的缺损尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ D ）万元。 A.70.20 B.56 C.80 D.60 5.按我国目前相关规定，投资者投入的存货，其入账价值应按（ D ）确定。 A.实际成本 B.可变净现值 C.公允价值 D.投资各方确认的价值 6.商品流通企业购进的存货以（ A ）作为实际采购成本。 A.买价和按规定应计入商品成本的税金、采购费用 B.买价和按规定应计入商品成本的税金 C.买价 D.买价和按规定应计入商品成本的采购费用 7.在发出存货的计价方法中，期末存货价值最接近期末进货成本的是（ A ）。 A.先进先出法 B.后进先出法 C.加权平均法 D.计划成本法 8.在物价持续下降前提下，使当期利润最低的发出存货计价方法是（ A ）。 A.先进先出法 B.后进先出法 C.加权平均法 D.计划成本法 9.下列各项资产中，不属于存货围的有（ C ）。 A.委托加工材料 B.在产品 C.顾客交款并已开出提货单，而尚未提走的货物 D.货款已付正在运输途中的外购材料 10.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（ C ）万元。 A.1300 B.1900 C.2110 D.2200 11.某零售商店年初库存商品成本为25万元，售价总额为36万元。当年购入商品的实际成本为60万元，售价总额为100万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%。在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为（ B ）万元。 A.33.6 B.35 C.30 D.40 12.某一般纳税企业收购免税农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（ C ）万元。 A.11.2 B.11.7 C.9.9 D.10 13.2008年末，公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日，D材料的账面价值为（ A ）万元。 A.99 B.100 C.90 D.200 14.2008年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2009年1月10日，北方公司按每台3万元的价格向西方公司销售A商品15台。2008年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为10台。2008年12月31日，A 商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2008年末北方公司结存的10台A 商品的账面价值为（ A ）万元。 A.24 B.23 C.3 D.25 15.2008年12月31日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2008年12月31日，A材料的价值为（ C ）万元。 A.380 B.600 C.400 D.590 16.2008年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。2008年12月31日，B材料的价值为（ C ）万元。 A.60 B.50 C.55 D.80 17.2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年1月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台。2008年12月31日，新世纪公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2008年12月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为