2008年第5期
双月刊
总第170期
中南财经政法大学学报
J OU RNAL OF ZHONGNAN U NIVERSIT Y OF ECONOMICS AND LAW
l.5.2008
Bimont hly
Ser ial l.170
公司治理文化与会计信息披露互动:理论与案例
刘慧凤袁明哲
(山东大学管理学院,山东济南250100)
摘要:公司治理制度遵从民主决策和监督原则,公司治理文化的精髓是责任和诚信;会计信息披露是代理人与外部利益相关者沟通的制度安排,客观公正是会计信息披露的价值取向,公司治理文化与会计信息披露之间存在互动关系。公司治理文化模式取决于企业权力配置格局和治理主体的诚信。案例研究表明,公司治理文化对会计信息披露发挥了主导作用;会计信息披露不仅反映公司治理的结果,体现公司治理文化特征,而且还反作用于公司治理。
关键词:公司治理文化;公司管理文化;会计信息披露
中图分类号:F271文献标识码:A文章编号:100325230(2008)0520074206
公司治理与会计信息披露之间的关联性研究是资本市场会计的热点,大量文献研究集中于公司治理,包括股权结构、股权集中度、股东性质、董事会、监事会和审计委员会对会计信息披露质量的影响。关于会计信息披露对公司治理影响的研究很少,对二者之间互动关系的研究则更少。乔旭东分别从内部治理结构与内部会计信息披露、外部治理结构(分为外部市场治理机制、外部政府治理机制和外部社会治理机制)与外部会计信息披露两方面,提出了两者互动的框架分析[1]。刘慧凤、潘爱玲从动态角度分析了公司治理与会计信息披露之间的互动关系[2]。潘爱玲、韩倩倩从趋同角度对公司治理与会计信息披露之间的互动关系进行了理论分析[3]。
公司治理文化对公司治理效果、会计信息披露有重要影响。但常见引用/公司治理文化0,却很少有公司治理文化的深度研究成果,而且没有发现公司治理文化与会计信息披露关系的研究。本文的研究价值在于从文化视角审视公司治理和会计信息披露,分析公司治理文化与会计信息披露互动的必然性和规律性,采用案例研究方法,探讨现实中它们之间的互动关系。这对启动互动机制,改善公司治理和会计信息披露有诸多启示。
一、公司治理与会计信息披露的文化内涵
(一)公司治理文化
文献中对公司治理文化主要有两种观点,即非正式制度观与行为表现观。非正式制度观将公司
收稿日期:2008205214
基金项目:教育部基金项目/公司会计治理架构)))基于嵌入性视角的整合研究0(07JA630065);山东省软科学课题/公司治理与会计信息披露关联性研究)))兼论对山东企业启示0(B2006090)作者简介:刘慧凤(1967)),女,山东蓬莱人,山东大学管理学院教授,博士;
袁明哲(1964)),男,山东济宁人,山东大学管理学院教授,博士。
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治理文化界定为公司经营宗旨、理念、组织氛围、员工认同感等非正式制度,这些非正式制度是在进行公司事务的过程中,各方当事人的不同文化相互交织相融而形成的[4]。行为表现观则认为,公司治理文化是在公司治理过程中,各参与人基本的治理行为以及股东会、董事会、监事会等公司治理机构的治理实践活动1。以上分歧表明,对公司治理文化需要进一步讨论。
公司治理文化是公司文化的组成部分。公司文化是企业全体成员所共同接受的价值体系,它渗透到公司各职能活动中,贯穿到企业制度设计和执行、业务处理惯例、行为态度、沟通方式之中,形成一个企业区别于其他企业的特征。相对于公司组织、制度、业务规程和方法等公司经营管理的硬体部分,公司文化是无形的软体,公司经营管理实践是两个部分(硬体和软体)的统一。
公司治理实践也是如此。一方面,公司治理明确规定了公司的各个参与者(诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者)的责任和权利配置,说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。另一方面,公司治理体现为一种共同的文化价值模式,使人们对相关主体的角色、功能和责、权、利形成价值认同,并产生行为预期,渗透到公司治理活动的程序和行为选择之中[5]。所以,公司治理文化属于公司治理中的非正式制度安排,但难以独立考察,必须从公司治理主体对待职责、权力的态度,行使职责的程序、方式,相互沟通的方式,即治理实践活动的角度考察。准确地说,公司治理文化是指由公司治理层奉行的价值观念、准则制度和治理方式所体现出的公司伦理道德。
公司治理文化与管理文化不同。公司治理文化本源应体现公司制组织形式的文化特点。公司是利益相关者为共享收益而进行资源合作的契约联结体,建立在委托代理关系之上。在此基础上形成的公司治理伦理是责任和诚信,形成的制度是民主决策和监督程序,表现出来的行为是守法自律。而管理文化则不同。
为了避免众多投资者对企业多头干预带来的效率损失,客观上要求公司以企业家的创新精神和战略规划为导向,以各级经理层管理活动为衔接,以企业普通员工的遵从和尽责为基础,在公司中形成科层管理活动。因此,企业管理文化的价值取向是统一和效率,并渗透到企业各层管理和控制制度之中,表现为公司上下员工目标一致的行为道德标准o。但由于公司治理主体(董事、监事和总经理等组成的高层制衡系统)和公司管理主体(公司董事长、经理层及员工等组成的纵向科层系统)有重叠,公司治理与内部控制有重叠,公司治理文化和管理文化既有区别,也有部分重叠。
(二)会计信息披露及其文化取向
会计信息披露是股份公司按财务报告准则和信息披露准则向信息使用者提供反映企业价值运动的财务信息。按照证券交易规则,现代股份公司的信息披露内容不局限于财务信息,还包括其他相关的公司信息,如公司概况、股权结构、公司治理和内部控制等。在竞争性的资本市场上,公司会计信息披露不局限于强制性信息披露,还包括自愿性信息披露。
股份公司财务信息公开披露是维护企业产权制度、保障资本市场的健康发展的制度安排,是利益相关者决策的基础,信息披露价值取向应该是客观而公正的。因此,会计信息披露文化与公司治理文化具有相融性,与公司治理制度是相辅相成的。但是,信息披露是委托代理双方在信息不对称状态下企业的信息供给,由于逆向选择和道德风险的存在,会计信息披露难免会被操纵。结果,会计信息披露实践不仅是制度安排的结果,也是公司治理文化的反映。
二、公司治理文化与会计信息披露互动的理论逻辑
(一)公司治理文化对会计信息披露的影响
理论上,公司治理文化受到资本所有者权益保护制度、股权结构、企业高管层社会责任和道德意识、社会文化和市场环境等多因素影响。企业股权越分散,所有权与控制权分离程度就越高;企业社会化程度越高,投资者权益保护需求越高,社会规范影响就越大;企业社会责任要求越高,对公司治理文化的责任和诚信要求就越高,对信息披露质量就越重视。从独资企业、合伙企业、有限责任公司到股份公司的演变过程中,企业治理文化由独裁自利发展到民主和诚信,企业财务信息从私有产品发展
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为俱乐部产品和公共产品,会计信息的客观性和公正性愈显重要。可见,公司治理文化变迁对会计信息披露的制度化及客观公正的质量要求起到推动作用。
实践中,不同企业受到各因素的影响程度不同,形成不同的公司治理文化,不同公司治理文化决定了企业对会计信息披露的态度。在一定的制度和市场环境下,公司社会责任感越强,对社会规范的认可程度和遵从程度越高,对利益相关者的利益越尊重,对信息披露就越重视。公司不仅会依法披露会计信息,而且会自愿提供相关信息,会计信息披露质量较高。反之,公司社会责任感越低,对社会规范的认可程度和遵从程度越低,重视高管个人或个别利益集团,忽视利益相关者的利益,公司仅披露强制性制度要求的信息,而且公司会利用信息不对称,对信息披露进行印象管理,甚至披露虚假或误导性会计信息。可以说,良好的公司治理文化对高质量会计信息披露起到支持作用,低水准的公司治理文化加大了会计信息披露失真的风险。
(二)会计信息披露对公司治理文化的影响
会计信息披露有助于塑造企业理性的治理文化。强制性的信息披露制度架起了企业与各利益相关者之间沟通的桥梁,维护了资本市场的流通性和企业持续发展的网络系统。会计信息披露后,利益相关者可以自由查询,这便于减少企业与利益相关者对企业认识上的误区和冲突,为利益相关者之间达成信任和合作提供了信息基础。因此,从理论逻辑上说,会计信息披露作为一项具体的制度安排,真实而公允的会计信息向企业的利益相关者传达了企业经营活动的信息,履行了企业对利益相关者的承诺义务,接受利益相关者的监督,有助于塑造企业诚信形象,加强企业与利益相关者之间的社会网络关系,有助于维护和完善公司治理文化,促进企业持续发展。
会计信息披露的质量反映公司的治理文化,塑造公司治理文化的社会印象,并因此影响公司治理绩效。高质量的会计信息披露体现了公司治理文化的诚信和社会责任取向,有助于维护企业与利益相关者之间的信任网络。低质量的会计信息披露体现了企业缺乏社会责任感、对社会法规和利益相关者缺乏必要尊重,表现出企业治理文化的缺陷,必将损害企业社会关系网络,导致公司治理的失败,影响企业持续发展。这已经被公司会计信息披露质量与资本成本、股票表现等相关关系的实证研究所证实[6](P94)98)。
三、公司治理文化与会计信息披露互动的运行分析
(一)不同的治理文化风格催生不同水平的会计信息披露
由于公司治理中权力配置结构不同,外部法制环境不同,公司董事长和总经理出现竞合现象;公司治理文化与公司管理文化相互作用不同,现实中呈现不同的公司治理文化生态模式,并因此而有不同的信息披露水平。
第一种模式是管理文化侵蚀治理文化。当企业经理层影响较大时,则会出现管理者霸权,企业行政控制权力超越制衡制度约束,公司管理文化侵蚀治理文化。在这种治理生态中,公司会计行为是否能够诚实守法,取决于治理主体的自律能力和外部监管的威慑力。如果外部监管缺乏威慑力,道德和诚信缺乏制度的保障,高管层在投机心理作用下,会计信息披露很可能偏离公正,甚至出现欺诈和舞弊现象。如果外部监管威慑力较高,高管层迫于压力进行最低信息披露。但因为外部监管有一定局限性,所以,难免有风险偏好型的管理者敢于以身试法,出具虚假和误导性财务报告。
第二种模式是治理文化侵蚀管理文化。当公司出现一股独大,股权治理处于强势地位,公司高管直接由大股东派遣,并受到强势股东的监督时,公司治理文化呈现对大股东负责的价值取向,并对管理文化具有较强的侵蚀作用,以大股东利益为导向,公司管理缺乏独立性,缺乏公司作为一个独立主体应有的对管理效率和绩效的追求。在这种公司治理文化下,易于出现大股东通过对公司治理的控制而掌握公司信息,牟取控制权利益,降低公司信息披露。
第三种模式是管理文化和治理文化和谐相处。当企业高管层权力受到利益相关者的有力制衡,公司治理文化和管理文化能够和谐共处、各司其职时,公司治理文化为会计信息公开披露营造了良好76
的治理环境,有利于推动会计信息披露质量的提高。
(二)会计信息披露对公司治理文化的提升作用
会计信息披露作为一种制度安排,使会计信息披露过程在规范约束下运作,且其规范程度不断提高,这客观上促进了公司高管层的社会责任和诚信意识。法律、监管制度和司法制度对会计责任的规定、监督及其落实,有助于公司树立客观公正的会计信息披露文化,这为治理文化的提升提供了制度基础。如我国监管部门发布的关于/会计信息披露文件需经公司高层和董事的签字、声明0的法规,无疑促进了公司治理层对公司社会责任和诚信的重视,即有利于形成良好的公司治理文化。美国国会于2002年通过了会计改革的萨班斯-奥克利法案,该法案通过加大公司治理高层的会计责任,推动了公司的财务报表质量和高层的道德意识的提高,确认了公司治理文化的重要性。美国5会计月刊6杂志2004年第3期上刊登了迪南#D#卡本特等学者的一篇调查报告,该报告通过问卷调查的形式发现,管理层、内部和外部审计师、审计委员会等对会计信息披露的态度日趋严肃,结论表明会计信息披露制度改革对公司治理文化改革具有明显影响[7]。
会计信息披露也是公司治理的基础。会计信息披露是公司内部治理的基础,没有会计信息披露,独立董事、股东、债权人就无法与企业管理者沟通,也就无法参与公司治理,良好的公司治理文化也就无法形成,公司治理制度也难以运行。另外,会计信息披露行为向市场传达了公司信息,启动了外部治理机制,从而影响公司内部治理活动,并推动公司治理实践的变化。值得注意的是,高质量的会计信息披露对公司治理文化的提升和治理效率的改进是建立在公司和利益相关者多赢的基础之上的,而低质量的会计信息披露对公司治理文化的提升作用是建立在公司与利益相关者利益俱损后公司治理重整的基础之上的。
四、公司治理文化与会计信息披露互动的案例分析
(一)世界通信公司案?
1.公司治理制度与信息披露质量
世界通信公司在案发前是美国电信业第二大电信公司,有着奇迹般的发展史。该公司前身)))长途折扣服务有限公司诞生于1983年9月,发起股东就是后来成为该公司首席执行官的埃伯斯。1984年长途折扣服务有限公司收入不到100万美元,在20世纪最后20年,埃伯斯趁美国解除对电信业管制的机会,进行收购和兼并等资本运营,2000年世界通信的营业收入已增至390亿美元。
世界通信具有健全的公司治理组织。公司董事会有11名董事,除了首席执行官埃伯斯和首席财务官苏利文之外,其余9名是独立董事,董事会下设薪酬委员会、提名委员会和审计委员会。董事会成员不存在胜任能力问题。董事会每年一般召开4次会议,若有重要并购交易需要董事会表决,则要召开临时会议。
审计委员会主席马科斯#波比特及其2名成员都具有财务专长,有首席财务官的职业背景和电信行业的背景,皆具有胜任能力。按照审计委员会章程,审计委员会的根本使命是帮助董事会监控内部控制的执行情况,完成董事对股东和潜在股东的受托责任。
审计委员会的根本任务包括:监控财务报告程序和内部控制系统;检查和评估独立审计师和内部审计部门的工作;为内部审计师、财务人员、高管人员、内部审计和董事们交流提供一个开放的途径。审计委员会一年召开3~5次会议。
2002年3月以前,外部审计单位是世界著名的安达信公司,安然公司事件后改聘毕马威公司。与安然事件不同,世界通信公司案中未发现公司管理层与审计师合谋现象。内部审计负责人辛西亚具有/吹哨者0的性格,符合其职务所要求的个人品质。
高管人员薪酬由三部分构成:工资、奖金和股票期权。奖金计划与销售收入增长率挂钩。独立董事从1999年至2002年11月每人每年35000美元薪酬,外加每次会议1000美元和车马费津贴。埃伯斯个人持股占高管和董事持股的59141%,苏利文持股占高管和董事持股的8%。由上述安排可
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知,世界通讯采取典型的美国式薪酬激励。
在美国规范的法制环境和完善的公司治理制度下,世界通信公司发生了会计舞弊。从1999年至2002年7月,在埃伯斯和苏利文的指挥下,世界通信采取线路成本资本化、编造收入、冲回递延所得税负债、设置和使用特定准备专户等方式虚构盈利310亿美元。
2.公司治理文化生态与信息披露互动的剖析
世界通信公司治理失败的主要原因在于,内部管理文化独断风格侵蚀公司治理文化,导致会计监督机制失灵。世界通信的迅速壮大,得益于埃伯斯的战略眼光和冒险精神,缔造了埃伯斯的/世界通信之父0的地位和权威,形成了以他为首的亲信管理团队,赢得了董事会以及公司上下的信任和畏惧,造成了对核心管理层的盲从,使公司中的权力制衡架构失灵,会计监督体系形同虚设。表现在:
(1)根据董事会记录,至少在1999~2002年,世界通信所有需要董事会表决的事项都是获得一致通过的赞成票。
(2)内部审计的工作重点、预算经费、人员配备、薪酬和奖励计划由坎南达或苏利文与埃伯斯一起确定。内部审计在形式上应向审计委员会负责,但是,实质上受管理当局支配。内部审计工作报告也要先经坎南达或苏利文与埃伯斯以及其他高管人员评阅并提出修改意见,最后才送审计委员会。
(3)高管阶层的薪酬由首席执行官埃伯斯直接控制,薪酬委员会除了每年决定给埃伯斯一定数额的股票期权外,对其他期权奖励对象、数额、条件等埃伯斯具有最终裁决权。2001年由于股价一直下跌,薪酬委员会决议当年不发放埃伯斯和苏利文的奖金。但是,埃伯斯对此极为不满,迫使该委员会取消所有批准奖励的计划。
(4)审计委员会过分相信首席财务官、内部审计和安达信的工作,很少过问财务报告细节问题,对财务报告基本上持肯定态度。这使得审计委员会没有发挥在内、外审计中的沟通作用和对管理层的监督作用,使内部与外部审计等部门缺乏沟通。
反过来,世界通信公司、股东和管理层最终损失重大,直接原因是:信息披露缺乏诚信和公正,没有维护公司治理文化应有的道德价值,掩盖了公司治理中的问题,导致公司治理失败。
(二)山东巨力案?
1.公司治理制度与信息披露质量
山东巨力是由集体企业潍坊巨力机械总厂改制而来。上市前,总股本为6128185万股,其中国家股、巨力机械总厂、内部职工的持股比例分别为10123%、68107%、21170%。2000年,公司配股1149万股,募集资金15479万元。上市后,经过一系列的首发、配送股与公积金转股,到2001年,公司总股本达到27610105万股,其中国家股占6182%,巨力机械总厂占45133%,流通股占47186%。山东巨力的股权结构发生了巨大变化,也建立了公司治理的组织结构。但是,公司经营班子还是第一大股东原来的那一套人马,股东大会、董事会与经理班子全部由巨力机械总厂控制,导致山东巨力的控制权实际上完全掌握在少数个人手中。
1998年前后,巨力高层拟配股筹资搞多元化投资,但当时公司业绩不能满足配股的要求。1999年4月,时任巨力法定代表人、董事长的王清华,安排财务处副处长张传胜编造虚假会计材料。张传胜采取多种会计作假手段,虚增1999年度利润计1161亿元。2000年,巨力利用虚假材料骗取了配股资格,并于2001年2月在深圳证券交易所配售发行股票1149万股,共募集资金1597111万元。
2003年北京盛邦投资有限公司接替原第一大股东潍坊巨力机械总厂入主山东巨力,随即在2003年半年报中披露重大会计差错,引起了监管层的重视。在查证会计信息披露虚假事实后,2005年3月28日,原董事长王清华因欺诈发行证券被判处有期徒刑两年,缓刑三年。张传胜被判有期徒刑一年,缓刑二年。公司为此也受到重创,由于连续亏损,2006年4月公司发布暂停上市交易的风险提示。
2.公司治理文化与会计信息披露互动模式分析
山东巨力公司治理结构属于典型的大股东治理,但因为大股东本身属于集体企业,也缺乏完善的78
公司治理结构,属于公司高管层控制,控股股东公司的治理文化生态属于第一种模式。通过股权表决制度,大股东的治理文化传导到巨力股份公司,使上市公司治理文化体现出大股东治理文化的特征。当北京盛邦投资有限公司入主山东巨力后,试图参与管理。2003年4月,北京盛邦通过董事会提出修改公司章程,但巨力机械总厂坚决抵制,议案被否决。
该案例表明,该公司治理文化缺乏社会责任意识和法律意识,忽视信息披露的诚信义务。当然我国法律制度不完备,企业违规成本较低,使巨力股份的内部公司治理缺乏外部的制度保障,也是其信息披露失败的原因之一。我们从中也可发现,会计信息披露法律意识和道德意识的缺失,反过来使公司治理制度和文化缺陷无法得以改进。
(三)中化国际公司治理文化和信息披露互动
中化国际是上海证券交易所上证180指数成分股之一,公司贯彻以专业委员会为核心的运作机制,健全公司各层次的治理准则,各专业委员会各司其职,各位董事摆脱股东背景,和独立董事一样,平等参与公司事务,各专业委员会协同运作,对公司重大举措进行审慎的集体讨论。公司提出/做人:诚信、合作、善于学习;做事:认真、创新、追求卓越0的公司文化,从总经理到员工均签订涵盖12项诚信保障的5个人诚信承诺函6。在这种公司治理机制和文化生态下,公司治理文化体现出民主、诚信和尽责的特征。公司重视社会责任,从2005年起率先披露公司年度5社会责任报告6,建立投资者关系管理制度,风险和审计委员会独立跟踪外部审计报告和内部审计调查结果,评估和控制企业风险,严格履行信息披露责任。
中化国际既有健全的治理制度,又奉行合作与民主的治理文化;既有统一向上的管理文化,又有健全的管理制度,公司治理和信息披露在制度和文化的交融中相辅相成,形成良性互动?。
五、结语
本文通过对公司治理文化与会计信息披露之间的互动关系进行理论与案例分析,得出以下主要结论:
1.公司治理文化与会计信息披露呈互动关系。公司治理与信息披露作为制度安排,是现代公司资本社会化的产物,是保护企业产权制度的要求,从二者演变历史看,具有互动关系。公司治理主体与信息披露主体具有人格化特征,公司治理和会计信息披露的实践必然反映着主体行为的道德价值,即公司治理文化和会计信息披露诚信之间也存在互动关系。
2.当公司治理文化与治理制度协调相符的时候,会计信息披露文化与会计信息披露制度是相称的,公司治理文化符合公司制度社会化和规范化的取向,公司治理与会计信息呈现良性互动。反之,如果公司治理文化、会计信息披露价值取向与公司治理制度相冲突,可能牺牲制度的效率,出现公司治理与会计信息披露的非良性互动。
3.公司治理文化对会计信息披露的影响起到主导作用。案例研究表明,公司治理文化的形成依赖于企业权力配置格局和治理主体的诚信和道德自律。不同的公司,即使外部环境和治理制度相同,但治理文化模式不同,可能会有不同的会计信息披露行为选择。
4.会计信息披露不仅反映公司治理的结果,体现公司治理文化特征,而且也反作用于公司治理。低质量的会计信息披露掩盖了公司治理缺陷,误导了会计信息使用者,使利益相关者丧失了参与公司治理的良机,导致公司治理失败。反过来,高质量的信息披露有助于提高公司治理效率与效果。会计信息披露规范化改革,提高了公司治理文化的水平。
5.借助二者互动机制,以会计信息披露的规范完善和公司管理层道德价值的提升促进公司治理文化和会计信息披露质量的改进。强制信息披露制度为外部力量干预公司治理和信息披露提供了合理化理由。以会计信息披露制度的基础建设,包括公司治理和内部控制建设为着力点,强化公司治理层社会责任意识和规范意识,将有助于形成公司治理文化和会计信息披露的良性互动。
(下转第108页)
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方责任的明确和量化,在责任明确、相互调剂的指导原则下进行制度设计,既可以稳定制度供款,又可以有效降低企业和财政的供款负担,实现制度平衡与经济发展的良性循环。
注释:
1企业现实缴费责任已包括向老人提供的相当于30%的替代率的养老金,因此,财政需承担老人在原制度下的承诺替代率和30%之间的差额,差额替代率约为30%~45%。
o本文测算参数和方法主要源于城镇职工基本养老保险政策,人口数据和部分变量设定方式源于辽宁大学人口研究所的研究成果,该成果为国务院第五次全国人口普查资料国家级重点研究专案的成果之一,具有较强的权威性,可以保证本文测算的准确性和结论的可靠性。
?赡养率随各年退休人口与缴费人口数值的变动而变动,总的趋势是逐年增加,具体测算数值可参见辽宁大学人口老龄化与养老保障课题组编写的5人口老龄化背景下的城镇养老金收支均衡研究6中的表1。
参考文献:
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(责任编辑:胡浩志)
(上接第79页)
注释:
1具体可参见加拿大公司治理联合委员会(Joint Commitee on Corporate Govern ance)2001年3月发表的一份报告5超越服从:构建一种治理文化6(Bey ond Compliance:Buildin g a Govern an ce Culture)。另外,徐金发、刘翌(见5中国软科学62001年第12期第45页)给出定义,公司治理文化是指股东、董事、监事、经理人员、重要员工等公司利益相关者及其代表,在参与公司治理过程中逐步形成的有关公司治理的理念、目标、哲学、道德伦理、行为规范、制度安排等及其治理实践。这个定义太宽乏,不具有代表性。
o费方域(见5上海经济研究61996年第5期第38页5什么是/公司治理06),将治理与管理的区别归纳为三点:治理中心是外部的,管理中心是内部的;治理是一个开放系统,管理是一个封闭系统;治理是战略导向的,管理是任务导向的。
?该案例参考了黄世忠等著的5会计舞弊之反思6,东北财经大学出版社,2004年8月。
?公司资料参见山东巨力在5上海证券报6公开披露的信息和证券市场周刊记者赵燕凌发表的采访报告。
?公司2004年被中国社科院公司治理中心评为上市公司第一名,2004~2005年公司聘请标准普尔公司按国际标准对公司治理评级,公司治理达到中等偏上,信息披露为优秀。
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(责任编辑:胡浩志) 108
The Effects of Investor Relation Management of Listed Companies on
Corpor ate Visibility in Capital Market
MA Lian2fu1,2GA O Li1,2#62#
(1.Bu s iness School,N ankai University,T ianj in300071,China;
2.Corp orate Governance Center,N ankai University,Tianjin300071,China)
Abstr act:Investor relation management is an effective method to improve company visibility in cap2 ital market,making investor s under standing company,attracting tar get investors and information intermediaries.Based on analyzing two factors of structural and institutional characteristics,and the moderating effect of investor relation management on the two factors,we find that investor rela2 tion management has significant moderating effect on cor por ate market value and institutional char2 acteristics such as equity structure and board committee,and can significantly impr ove corporate visibility in capital market.Listed companies should actively improve investor relation management and other voluntar y governance institutions.
Key words:Capital Market Visibility;Investor Relation Management;Corporate Governance;Mod2 erating Effect
The Structur e of Debt Financing and Strategy of Product Mar ket Competition
DONG Li2ming1,2LUO Fei2#68#
(1.School of Accounting,Zheng zhou In s titute of Aeronautical Ind ustry Manag ement,Zheng zhou450052,China;
2.Sch ool of Accounting,Zh ong nan Univer s ity of Economics and Law,Wuhan430073,China)
Abstr act:The theor y of pr oduct market competition considers the str ucture of debt financing can show the corporate product mar ket strategy in certain competition model and the change of debt fi2 nancing can affect the market occupancy and corporate value.T he shor t debt can prompt the compe2 tition and the long debt can relax the competition.The empirical analysis suppor ts this conclusion. At the same time,data shows that the size of asset,efficiency of asset and the capacities of earning ar e also important factors of deciding corpor ate competition str ategy.
Key words:Product Market Competition;Debt Financing;T he Maturity Str ucture of Debt
Interaction between Corporate Gover nance Cultur e and
Accounting Information Disclosure:Theory and Cases
LIU H ui2feng YU AN Ming2zhe#74# (School of Manag ement,Shand ong Univer s ity,J inan250100,China)
Abstr act:Corporate governance institutions comply with democr atic decisions and supervision.T he cor e of corporate governance culture is responsibility and integrity.Accounting information disclo2 sur e is an institution through which agents correspond with the outer stakeholders.Objectivity and fairness is the value orientation of accounting information disclosure.Interaction exists between cor2 porate governance culture and accounting information disclosure.The pattern of corporate gover n2 ance culture lies in the distribution of the corporate governance rights and integrity of corporate governors.The case study indicates that corporate gover nance culture dominates accounting infor2 mation disclosure.Accounting information disclosur es not only embody the characteristic of corpo2 r ate governance cultur e,but also counteract with corporate governance.
Key words:Corporate Governance Culture;A ccounting Infor mation Disclosures;Interaction The Effects of Absorptive Capacity on the Timing of New T echnology A doption
SUN H ao1,ZH OU H ao2#98#
(1.School of Economics,H uazhong Univer sity of Science and T echnolog y,Wuhan430074,China;
2.Institute of In dustrial E conomics,J inan University,Guang zhou510632,China)
Abstr act:Under the framework of introducing the concept of absorptive capacity and assuming that
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业务流程和案例题 案例题 某集团 销售事业部冰箱事业部彩电事业部集团财务采购中心 北京公司上 海 公 司 广 州 公 司 海 滨 彩 电 泰 山 彩 电 西 北 彩 电 内 蒙 彩 电 1、集团财务 （1）集团财务主要负责对集团总部的日常报销 （2）集中采购，即各产品公司将采购信息发给集团，由集团统一进行采购，采购的物料直接到当地的公司的仓库 （3）负责整个集团的全面预算管理，集团统一制定预算体系，并对下属公司进行预算控制。 （4）各行业定期进行财务状况和经营成果的分析 2、销售事业部与其下属成员 （1）销售事业部是管理中心，对其在全国各地的销售公司进行管理。要求实时掌控各地销售公司的财务状况和经营成果，并进行横向对比分析 （2）各地的销售公司主要销售集团的各种产品，当地有仓库，进行统一存货核算。 3、彩电事业部与其下属成员 （1）彩电事业部是管理中心，对其在全国各地的生产彩电的公司进行管理。要求实时掌控各地生产型公司的财务状况和经营成果，并进行横向对比分析 （2）各地的生产型公司主要从事彩电生产，其采购申请提交给集团采购中心有材料仓库进行存货核算，其生产的产品销售给销售事业部，每月人产成品仓库。 要求： （1）集团财务会计信息系统应该具备哪些功能？ （2）销售事业部和销售公司的会计信息系统应该具备那些功能？ （3）彩电事业及其下属成员的会计信息系统应该具备哪些功能？ 答：（1）这要根据企业集团类型和对分公司的管理要求来决定，这家企业集团是产业型企业集团，这种类型的企业集团对财务集中管理的要求比较高，往往对整个集团下属成员实行分散经营、集中管理，因此，会计信息系统从功能上讲，集团与成员单位的交集是最大的，集团总部应该涵盖所有功能模块或子系统，如总账、采购与付款管理、存货核算与管理、销与应收管理、生产、报告、继续评价等功能模型与子系统），做到集团与成员单位信息共享、单据在成员单位之间实时协同、预算体系和指标统一制定和共享、资金集中管理、集团能够利用信息评价整个集团成员的绩效等。 （2）销售事业部和销售公司会计信息系统应该具备功能。 销售事业部主要任务是完成销售核算与管理任务，销售公司是具体实现销售业务的经营单元，因此这两个层级的组织都应该选择与销售业务有关的功能模块或者子系统（如总账、销售与收款、存货、报表、绩效评价等模块）。 3. 彩电事业部与其下属成员会计信息系统应该具备功能。 彩电事业部主要任务是完成生产核算与管理任务，其下属成员是具体从事生产活动的单元，因此这两个层次的组织都应该选择与生产核算与管理有关的功能模型或者子系统（如总账、生产、存货、报表、绩效评价等模块）。
会计信息系统复习题 一、单项选择题 1、下面哪一点不是系统的特征?（）P11 A．整体性B．相关性C．目的性D．独立性 2、以下数据流程图的说法哪种是错误的?（）P53 A．描述会计信息系统的工具 B．用数据流程图可以表示系统的逻辑模型 C．即企业业务流程图 D．系统分析和构造系统模型的工具 3 、表示数据流程图中的（） A．外部项B．数据存储C．数据流D．处理逻辑 4、电算化方式下对会计科目进行编码的最主要作用是（）A．减少汉字输入、提高输入速度 B．简化数据的表现形态 C．便于分类汇总、有利于计算机处理 D．提高保密性 5、帐务处理系统中，初始化的作用是设置具体核算规则、方法和（） A．建立帐簿 B．建立会计科目 C．输入会计科目余额 D．输入有关的基础数据 6、报表系统处理步骤为（）P323 A．新表登记、格式定义、公式定义、报表生成、报表输出B．新表登记、公式定义、格式定义、报表生成、报表输出C．新表登记、公式定义、报表生成、格式定义、报表输出D．新表登记、格式定义、报表生成、公式定义、报表输出 7、在帐务处理系统中，记帐前对凭证的检验不包括（） A．需记帐的凭证是否通过审核，若有未通过审核的凭证不能记帐 B．上月是否结帐，上月未结帐本月不能记帐 C．凭证是否借贷平衡；有不平衡的凭证不能记帐 D．凭证是否进行了科目汇总；有未汇总的凭证不能记帐 8、在代码设计中，下列哪个不是代码设计的原则?（）P68 A．规范化B．唯一性C．系统性D．模块化 9、在会计软件中，记帐属于数据流程图中的（） A．输入部分B．存储部分C．处理部分D．输出部分10、关于电算化方式下内部控制的叙述，正确的是（） A．内部控制制度与手工方式下相同 B．在对数据准确性的控制方面，主要进行帐帐、帐证核对C．组织控制、手工控制和程序控制相结合实现全面控制D．岗位责任制与手工方式下相同 11、确定会计科目编码规则方案时、应该满足的要求是（）P91 A．所有科目的编码长度相同 B．编码要具有明显的层次性和可扩展性 C．编码的级数不要超过二级 D．编码的级长必须按4、2、2、2的标准设定 12、在账务处理系统中，关于凭证修改的正确叙述是（）P110 A．操作员只能修改自己填制的未审凭证，但凭证编号不能修改B．已经审核的凭证不能再修改 C．修改未审核的机内凭证，保留线索 D．修改已记账的机内凭证，不保留线索 13、系统设计阶段主要目的是（）P61 A．设计新系统的目标B．代码设计C．模块设计D．将系统逻辑方案转换成物理方案 14、在账务处理系统中，关于修改和删除会计科目的叙述，正确的是（） A．会计科目可以随时删除 B．会计科目编码可以修改 C．会计科目使用后，不能删除和修改 D．会计科目建立后，不能删除和修改 15、会计科目编码属于（）P90 A．顺序码B．区段码C．分组码D．助记码 16、系统分析的主要任务是完成新系统的（）P58 A．物理设计B．逻辑设计C．模块设计D．程序设计 17、会计电算化管理制度不包括（） A．会计电算化岗位责任制B．会计电算化操作管理制度 C．电算化会计档案管理制度D．单位内部人员报销制度 18、在会计工作从手工核算向电算化过渡时，需要整理各账户余额，在______建账时，只需要整理各账户期初余额。（） A．年初B．年中某月C．年末D．某季度末 19、替代手工记账后，现金和银行存款日记账必须（） A．日清日结B．日清月结C．月清月结D．其他
第一章 案例题 （1）集团财务会计信息系统应该具备功能。 这要根据企业集团类型和对分子的管理要求来决定。从这个案例来看，这家企业集团是产业型企业集团，这种类型的企业集团对财务集中管理的要求比较高，往往对整个集团下属成员实行分散经营、集中管理。因此，要求整个集团在设计会计信息系统时企业集团成员单位的系统功能结构尽量与分子公司一致，因此，会计信息系统从功能上讲，集团与成员单位的交集是最大的，集团总部应该涵盖所有功能模块或子系统（总账、采购与付款管理、存货核算与管理、销售与应收管理、生产、报告、继续评价等功能模型与子系统），做到集团与成员单位信息共享、单据在成员单位之间实时协同、预算体系和指标统一制定和共享、资金集中管理、集团能够利用信息评价整个集团成员的绩效等。 （2）销售事业部和销售公司会计信息系统应该具备功能。 销售事业部主要任务是完成销售核算与管理任务，销售公司是具体实现销售业务的经营单元，因此这两个层级的组织都应该选择与销售业务有关的功能模块或者子系统（如总账、销售与收款、存货、报表、绩效评价等模块）。 3. 彩电事业部与其下属成员会计信息系统应该具备功能。 彩电事业部主要任务是完成生产核算与管理任务，其下属成员是具体从事生产活动的单元，因此这两个层次的组织都应该选择与生产核算与管理有关的功能模型或者子系统（如总账、生产、存货、报表、绩效评价等模块）。
第二章 一、思考题 1．为什么会计人员和审计人员要参与会计信息系统的开发？ 会计信息系统的建立是企业的一项重要财务活动。会计信息系统的开发如同企业产品的生产，会计信息系统是经过一系列复杂阶段活动产出的产品，这种产品也必须经过设计、授权和过程控制。会计人员应该关注会计信息系统开发过程的完整性。 会计信息系统用于向企业内部和外部提供会计信息，会计信息的质量直接取决于建立会计信息系统的开发活动。会计人员和审计人员参与会计信息系统的开发活动，能够使系统开发专业人员明确他们的问题和需求，确保会计信息系统遵循会计准则、财务会计制度和相关法律、法规的规定，并建立、健全、执行了恰当的控制，保证会计信息系统能够留有充分的审计线索。 2．什么是系统开发生命周期？分几个阶段？各阶段的主要任务和文档是什么？ 广义上讲，任何系统均有其产生、发展、成熟、消亡或更新换代的过程，这个过程称为系统的生命周期（System Life Cycle）。任何系统开发工程基本上都要经历相同的系统开发生命周期的5个阶段：系统规划、系统分析、系统设计、系统实施和系统运行与维护。系统开发生命周期概念为计划和控制具体的开发活动提供了一个总体框架。各阶段的主要任务和文档如下表：
中小企业会计信息失真问题分析 摘要：在国家层面上，会计信息为国家经济方面的调整具有一定的指导性，为有关财政部门的作用进行了明确化的指引。在社会层面，会计信息是公众参与到市场经济的一种方式，例如股票、投资、借贷等等，因此会计信息的重要性不言而喻。随着国家综合实力的加强以及科技化的进步，相关的的会计制度也正在不断地进行完善，但是现在仍然存在着会计信息不真实的状况。 关键词：中小企业；会计信息；信息失真 我国会计信息的制度虽然在不断地发展和完善，但是仍然存在着一些问题，其中包括会计信息失真的问题，面对现在会计信息失真的现状，本文将研究的范围具体化到中小型企业，从会计信息的基本概念和中小企业的特点入手，然后总结中小型企业会计信息失真体现在那些环节和方面，然后针对各种失真的现象分析这种企业信息失真产生的原因，最后结合上文的分析对中小型企业信息失真的情况提出几点相应的解决措施。 一、中小企业会计信息失真的概述 1.会计信息失真的原因 会计信息失真就是指会计合算的依据不真实、反应的财
务状况和经营成果不符合实际的情况。衡量会计信息失真的标准是信息的失真是不是由当事人的主观意识造成的，并且这种有意识性的造假行为是为了自身的利益的获得，故意将真是的会计信息隐藏起来的做法，还有另外一种是非主观意识造成的会计信息失真，包括对专业知识的不了解、环境上的限制、判断上的错误等方面是想要表达的真实的会计信息没有表达出来。这两者间最本质的区别是当事人的态度是否是有意而为。 2.中小企业会计的特点 本文对会计信息失真的现状是针对中小型企业进行分 析的，那就需要了解中小型企业中会计部门的特点，包括以下三个方面：（1）制度不够健全，存在漏洞。中小型企业的建立大多是由建立者自身的资金，并作为这个企业的指导人物，但是存在个人对组织管理方面不了解的情况，并且大多具有集权主义，也就是忽略了企业制度方面的建立和相关的管理；（2）管理方面的低水平。中小型企业在规模、资金、人脉等等方面都受到一定的限制，并且企业的思想与国际化具有一定的差距，在人员的应聘方面更趋向于人际关系而非公开方式的能力上的应聘。（3）对自身利益的过度追求。具体体现于中小企业对应缴纳的税的逃避，并且数据显示中小型企业的这种想法要高于大型企业，原因无非是企业管理对财富的追求。
《会计信息系统》期末复习资料：单选题（用友软件） 题号题目 1、以账套主管的身份注册进入系统管理，可以进行以下哪项操作？ A.查看上机日志 B.设置账套主管 C.设置备份计划 D.建立 账套 2、总账系统初始设置不包插以下哪项内容？ A.会计科目 B.数据权限分配 C.单据设置 D.结 算方式 在总账系统中录入有数量核算要求的记账凭证时，系统根据“数量X单价”自动计算出金额，并将金额先放在借方，如果方向不符，用户可以使用什么键调整金额方向。 A. Shift键 B.F2键 C.空格键 D.回车键 4、对于总账系统凭证记账功能，下列说法不正确的是？ A.记完账后不能整理凭证断号 B.如果有不平衡凭证吋不能记账 C.未审核凭证和作废凭证不能记账 D.第一次记账时，如果期初余额试算不平衡，不能记账 5、在总账系统中设置转账分录时无须定义以下哪一项？ A.凭证号 B.凭证类别 C.摘要 D.借贷方向 6、在UFO报表的操作窗口内，占击行标和列标相交处的空H格的功能是？ A.按行划分显示窗口 B.按列划分显示窗口 C.没有任何功能 D.选择全表单元 7、以下哪项不是UFO报表的功能？ A.制作10种图式的分析图表 B.可管理多达99999张相同格式的报表表页 C.导入标准财务数据 D联查有关凭证 8、舍矗公式输癸时，需要在“舍位位数”栏输入3,其含义是什么？ A.舍位区域中的所有单元数据都除以1000 B.舍位区域所有数据小数点都向右移动3位 C.舍位区域中的所有单元数据都除以3 D.舍位区域中的所有数据保留小数点后3位 9、在UF0格式状态下执行“格式”菜单的“生成常用报表”功能，能直接生成何种报表？ A.指定行业的全套会计报表 B.选定账套行业的全套会计报表 C.总账行业的全套会计报表 D.可选行业的全套会计报表 10、UF0编制报表时，通过（）让计算机口动完成取数计算。 A.输入单位编号 B.输入日期 C.输入单位名称 D.录入关键字 11、UF0报表通过什么操作可生成可以在浏览器上浏览的网页报表文件？ A.文件菜单下的“其它格式”中的“导出在XML” B.文件菜单下的“生成HTML文件” C.文件菜单下的“其它财务软件”中的“导出” D.文件菜单下的“另存为”
浅析我国会计信息失真成因及其对策 摘要：信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最差不多的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。会计信息失真是人们在经济活动中运用会计理论和方法,通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息。真实的会计信息能够关心投资者和贷款人进行合理决策,关心使用者评估和预测以后的现金流淌, 关心企业加强和改善经营治理,有助于政府部门进行宏观调控。因此,会计信息关于企业本身甚至对整个国民经济的健康进展有着不可估量的重要作用。 本文首先通过对我国会计信息失确实现状及其危害使我们 了解到如何解决会计信息失真这一问题的严峻性。随后，直入主题，分析了会计信息失确实成因。法制观念淡薄、内部治理失控、
责任主体不明、会计手段落后等，这些差不多上造成会计信息失确实缘故。最后提出了解决的对策。 关键词：会计信息失真缘故对策 目录
引言 随着改革开放的不断深入，市场经济日益进展，会计信息质量正在越来越受到人们的重视。今日的会计信息，差不多不仅是政府治理部门、国有企业的治理者籍以改善经营治理、评价经济状况的重要资料，而且正在逐渐成为投资者、债权人以及社会公众做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实完整，直接阻碍各有关方面的利益和社会经济秩序，会计信息失真所带来的外部不经济后果是十分严峻的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使社会交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高企，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严峻经济危机之中。1929－1933年世界性经济危机的爆发确实是会计信息失真所带来的外部不经济现象的最好例证。会计信息质量高低，差不多成为社会各界广泛关注的焦点。 会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容.能够讲，真实性是会计信息的生命。马克思主义的哲学原理告诉我们，真理是相对的和进展的，而不是绝对的和静止的。因此，会计信
会计信息系统 的答案字母填入题后的括号中。本类题共10个小题，每小题1分, 共10分。多选、错选、不选均不得分） 1．在准备薪酬处理系统的逻辑数据流程图时，以下哪个符号用来表示薪酬数据？（） A. 终端符号 B. 处理符号 C. 数据存储符号 D. 输入/输出符号 2．下列哪个是对因特网最好的描述?（） A. 由微软和IBM开发 B. 高度集中 C. 高度分散 D. 因特网是为自由贸易开发的 3. 在信息系统审计中使用测试数据法时，下面哪一个是可能出现的问题？（） A. 所测程序并非正在使用的程序 B. 将错误引入到正在接受测试的程序中 C. 将测试过程产生的结果留在被测程序中 D. 测试所用数据导致被测程序混乱 4．某个事件的潜在的负面财务影响乘以它发生的概率被称为（）。 A. 控制 B. 风险 C. 危险 D. 风险率 5. 下面那一项描述是对事件驱动会计系统最恰当的描述？( ) A. 业务处理与会计处理系统集成 B. 全方位的信息服务 C. 业务实时处理 D. 会计数据集中存储 6．下面哪一个是对计算机安全的主动威胁?（） A. 计算机破坏 B. 设备故障 C. 事故断电 D. 地震 7．在利用计算机舞弊使用最多的方法是（）。 A. 变更程序 B. 操纵输入 C. 直接修改文档 D. 窃取计算机数据资源 8. 包括运行所必需的配线和计算机设备，但没有软件和数据文档的替换计算机站点被称为
（ ）。 A. 热站点 B. 冷站点 C. 飞启站点 D. 容错系统 9. 下列哪一项不是信息系统审计技术？（ ） A. 测试数据 B. 跟踪 C. 并行模拟 D. 审计线索 . 10. 以下哪一项控制把交易的发起和处理限制给选定的人？（ ） A. 授权 B. 批准 C. 诚信审查 D. 监督 二、多项选择题（下列每小题的备选答案中，只有两个或两个以上符合题意的正确答案。 请将你选定的答案字母按顺序填入题后的括号中。本类题共5个小题，每小题2分, 共10分。多选、少选、错选、不选均不得分） 1. 事件驱动会计信息系统中的REAL 模型包括下列哪些实体？（ ） A. 资源 B. 属性 C. 事件 D. 参与者 E. 地点 2. 下列哪些技术属于快速反应系统的基础技术？（ ） A. 电子数据交换（EDI ） B. 最终用户计算（EUC ） C. 刷卡技术（POS ） D. 加密技术 E. 条形码（UPC ） 3．兰德公司在设计因特网时提出的令人惊讶的建议是（ ）。 A. 这个网络不应有命令和控制中心 B. 网上的计算机不用任何协议即能通讯 C. 网上任何类型的计算机都能相互交换信息 D. 网上任意两台计算机传输信息都走捷径 E. 这个网络从建成之初就应该能在分散的状态下运行 4．一个组织内部控制流程的基本要素为（ ）。 A. 信息与沟通 B. 风险评估 C. 控制活动 D. 控制环境 E. 监督 5．下列关于数字签名的说法，哪些是不正确的?（ ） A 它要求信息摘要被加密 B 它要求必须用英文人名 C 它要求相关的信息被加密 D 它不要求相关的信息被加密 E 数字签名必须通过加密技术来实现 三、判断题（本类题共10小题，每小题1分, 共10分。请将你的判断结果填入题后的括 号中。你认为正确的，填“√”；你认为错误的，填“×”。判断结果不符合标准答案的扣0.5分，不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分） 1. 计算机审计是指在审计工作中运用信息技术的过程。 2．没有加密技术就不能实现数字签名。 3. 有了灾难恢复计划信息系统安全就有了保障。 4．数字现金不是现金，但可到指定银行取出现金。 5．会计在提供自由选择性信息时不必考虑成本。 6. 事件驱动会计虽然不用传统的会计处理模式但仍能提供传统的会计报表。 7．ERP 是AIS 的高级阶段。 8. 如果算法得当完全可以利用信息技术实现自动审计。 （ ） （ ） （ ） （ ） （ ） （ ） （ ） （ ） （ ） （ ）
高级会计师《会计实务》综合案例分析2017年高级会计师《会计实务》综合案例分析 案例分析题 某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司65%的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股。集团董事长在2008年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用5年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为8亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有自有资金2亿元，尚有6亿元的'资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口： 方案一：向银行借款6亿元，期限2年，年利率7.5%，按年付息; 方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为18元，现行市价为30元，预计未来成长潜力不大; 方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元。 要求： 假定你是集团总会计师，请在比较三种方案后选择较优方案，并说明理由。 【分析与解释】 应当选择方案二〔或：方案二最优〕。 理由： (1)如果选择方案一：
○1企业资产负债率将上升〔或：财务风险将提高;或：偿债能 力将下降;或：资产负债率将难以保持在恰当水平〕; ○2还本付息压力大〔或：借款利息较高〕，2年共需支付利息9000万元，同时6亿元本金需要归还。 (2)如果选择方案二： ○1集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快〔或：资金到帐快〕; ○2无还本付息压力〔或：可使资产负债保持在恰当水平〕;○3 实施方案二可提升集团当年利润〔或：可获得投资收益;或：可使净 资产收益率上升〕。 (3)如果选择方案三： 根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金〔或：募 股资金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司资金不合规、不合法;或：募股资金不得随意拆借〕，方案三不具可行性。
第二章 会计信息系统的结构分析 教案 I 本章教学目的和要求 通过本章教案的讲解，使学生了会计信息系统的相关结构内容；理解企业集团和单个企业建设信息系统的相关知识。针对本次课的特点，建议同学们课下做一个小调查（题目和要求附后）。会计专业的学生对某些信息化术语或原理的理解缺乏相关知识背景，主要包括数据结构、模块体系、多层实现和功能集成等。要求授课教师尽量用通俗的语言表达出来，要多举实例帮助理解，该部分内容要布置课前预习和资料准备等。 II 本章重点 会计信息系统的物理结构；会计信息系统总体结构；集团企业财务信息化的焦点问题；集团企业财会信息系统的架构方案；事件驱动会计信息系统的体系结构。 III 本章难点 会计信息系统的应用框架结构；会计信息系统内部各子系统的数据传递关系；集团企业财会信息系统的总体结构；事件驱动会计信息系统的相关知识。 Ⅳ 本章计划使用教学课时：4课时 V 教学内容及教学过程的组织 教学方法采用课前收集资料，课堂讲解、课件展示以及现场讨论相结合的灵活形势；针对本次课的特点，建议同学们课下做一个小调查（题目和要求附后）。 授课流程如下： 本章的教学内容是分成四节内容来安排的，其中需要理解并掌握的是前三节，对于第四节内容，即新型会计信息系统的展望则是需要思考和扩展的内容，需要教师提醒同学们注意知识的扩展与前言内容的思考，并当堂提供参考书目和访问网址，最好提交一个调查报告，详细内容参考内容中的具体安排。 沃尔玛的数据管理、SAP 的核算内置、电子商务的自动记账等。 引入功能结构等功能以及信息化的影响和机遇。 信息化会计管理发展的几个阶段和必然需求，讨论当前的现实环境和要求。 ? 关于计算机与会计的结合以及信息化要素的影响等问题存在几种观点，介绍其实质。
2014届本科毕业设计（论文） 开题报告 题目会计信息失真问题研究——结合万福生科案例学院法商学院 专业会计学 班级 学号 姓名 指导教师陈涛 开题日期2013年10月01日
会计信息失真问题研究——结合万福生科案例 一、选题的背景与意义 经济越发展，会计越重要。近几年来，会计造假时有发生，成为危害我国市场经济的毒瘤，然而在2008年的全球性金融危机的触动下，企业会计信息失真行为愈演愈烈。在这场自1929年以来爆发的最为严重的经济危机的影响下，大量企业面临业务量大幅萎缩、利润骤降、资产大肆缩水的破产压力，企业管理层在压力和利益的驱动下，铤而走险，利用不正当行政手段恶意造假、操纵利润、粉饰财务报表，例如“五粮液虚假信息披露”、“丰乐种业造假”、“乐视网会计舞弊”等大宗的企业财务丑闻案不绝于耳，危害之大让其成为我国经济生活中的顽症。2011年，在爆出的中国概念股“财务丑闻”影响下，美国华尔街连续三个月对逾20家中国企业股票予以停牌和退市处罚，美国券商更是以“担忧因客户无法偿还而导致经纪公司蒙受损失”为由，禁止了130多只中国的股票的出售。根据我国《经济日报》报道，全国80%以上的企业会计信息都存在不同程度的失真问题，会计领域遭遇前所未有的信任危机。 正因如此，结合现阶段企业的发展，尽快建立财务会计信息的诚信披露制度，减少会计信息操纵空间，规范会计运转过程管理，对于会计信息真实性的回归，会计信息决策职能的真正发挥，市场经济的健康发展和有效运行以及维护国家经济政策的权威性具有重要的现实意义。 二、研究的基本内容与拟解决的主要问题： 本文旨在通过对企业会计信息失真现状及存在的问题进行分析，根据相关管理学、经济学知识理论，结合万福生科的造假案例，运用理论与案例相结合的方法，对促进企业会计信息的真实性发展向会计主体、外部监督主体以及会计信息使用者提出要求，并进行分析、总结和归纳。在此基础上，通过收集、整理和利用文献资料及使用工具书对会计信息失真进行界定，通过分析给出失真的各种表现形式，在此基础上分析万福生科造假的识别途径，为进一步研究如何有效防范会计信息失真问题奠定基础。 大致分为如下几个部分，首先交代现阶段企业会计信息存在的失真问题，并从政治、经济、文化、法律四大层面对其产生的危害作总括分析。然后结合万福生科造假案例，运用国内外的管理学理论对万福生科主体进行分析。包括万福生科的内部控制环境、董事会特征、监事会的弱势作用、中磊会计师事务所在造假中的作用、背后的政治利益集团以及外部控制的薄弱环节等因素，并综合经济学成本收益理论，全面剖析万福生科造假案。在此基础上，以“万福生科造假案”最终被识别和曝光为切入点，结合相关可变因素，如导致万福生科被披露出来的“导火索”，进一步挖掘造假被
单选： 1.会计电算化就是在会计工作中应用（ D）的简称。 A.计算器 B.会计理论 C.会计方法 D.计算机技术 2.使用会计软件后，以下哪一项工作可由计算机自动完成。D A.填制凭证 B.录入凭证 C.审核凭证 D.记账、结账 3.现阶段（ A ）类型的会计软件已比较成熟了。 A.核算型 B.管理型 C.决策型 D.宏观调控型 4.（ A ）年以前，我国的会计电算化处于起步阶段。 A.1982 B.1979 C.1989 D.1994 5.财政部提出，到2010年，力争使（C ）以上的单位实现会计电算化。 A.40% B.60% C.80% D.100% 6.1983年至1988年，我国会计电算化进入了（ B ）阶段。 A.起步 B.缓慢发展 C.快速发展 D.飞速发展 7.“会计电算化”一词是在1981年（ C ）会上提出的。 A.北京 B.上海 C.长春 D.广州 8.会计软件的开发历史是从开发（ B ）开始的。 A.通用会计软件 B.专用会计软件 C.商品化会计软件 D.管理型会计软件 9.最基本的会计软件是（ A ）的会计软件。 A.核算型 B.管理型 C.预测型 D.决策型 10.会计软件的开发主要靠（ D ）。 A.财会人员 B.计算机人员 C.管理者 D.既懂财会又懂计算机的复合性人才 11.会计电算化工作的主要承担者是（ C ）。 A.各单位的主管部门 B.各单位的主管税务部门 C.各单位的财务会计部门 D.各单位的计算机管理部门 12.计算机和（ B ）是实现会计电算化的重要物质基础。 A.会计理论 B.会计软件 C.会计方法 D.操作系统 13.实现会计电算化的过程和方法的第一步是（ A ）。 A.制定规划 B.选择硬件 C.选择软件 D.人机并行 14.开展会计电算化初期选择会计软件应尽量选择（ A ）。 A.商品化会计软件 B.专用会计软件 C.自行开发会计软件 D.定点开发会计软件 15.会计软件按运行方式不同可分为（ D ）。 A.核算型和管理型 B.核算型和决策型 C.单机版和网络版 D.客户机/服务器会计软件 16.单机版会计软件适用于（ B ）。 A. 经费紧张的企业 B.中小型企业和初次使用会计软件的用户 C.会计制度不健全的企业 D. 一台固定的计算机，不能改变计算机 17.网络版会计软件是（ D ）。 A.单机版会计软件的简单组合 B.专门为外资企业开发的 C.专门为大企业开发的 D.专门为网络用户开发的。 18.网络版会计软件的信息（ A ）。 A.可以共享 B.是开放的，随意取用 C.不能共享 D.可以查阅，但不能打印 19.网络版会计软件（ A ）。 A.在联网的电脑上都可进行会计核算 B.是由多个单机版软件构成的。 C.比单机版软件更稳定 D.比单机版软件更容易使用 20.购买正版会计软件比购买盗版会计软件（ C ）。 A.价格更低 B.操作界面更漂亮 C.售后服务有保证 D.更容易掌握 21.在对会计软件进行选择时，不用进行的工作是（ D ）。 A.对软件的实用性、安全性进行考察 B.对软件的正确性、性能价格比进行考察 C.对软件公司的售后服务情况进行考察 D.对开发软件的人员资格进行考察 22.选择商品化会计软件的可能缺点是（ D ）。 A.成本低 B.见效快 C.软件质量高 D.有些功能不能满足企业的需要。 23.选择定点开发的会计软件的优点是（ D ）。 A.成本低 B.见效快 C.软件质量高 D.在功能上能满足企业的需要 24.选择商品化会计软件的局限性是（ B ）。 A.价格低 B.对于某些企业，所需功能不能一步到位 C.软件质量没有保证 D.见效不快 25.会计软件的功能模块是会计软件基本功能的（ A ）。 A.有机组合 B.简单汇总 C.相互渗透 D.相互分离 26.一个会计软件系统一般由（ D ）功能模块组成。 A.1个 B.2个 C.3个 D.多个 27.（ C ）是会计电算化系统中的一个主要模块。
案例会计分录 1）12月1日，公司开出现金支票从开户银行基本户提取现金5000元，以备零星开支用。 借：库存现金5000 贷：银行存款5000 2）12月2日，公司用银行存款100000元预付给友谊工厂订购丙材料。 借：预付账款-友谊工厂100000 贷：银行存款100000 3）12月3日，公司接受某投资人的投资500000元，存入银行，已办妥各种手续。 借：银行存款500000 贷：实收资本500000 4）12月3日，签发并承兑商业汇票购入丁材料，发票注明价款350000元，增值税进项税额59500元。另外，公司用银行存款5800元支付丁材料的运杂费。材料尚未到达。 借：在途物资-丁材料355800 应交税费-应交增值税（进项）59500 贷：应付票据409500 银行存款5800 5）12月4日，上述丁材料验收入库，结转成本。 借：原材料-丁材料355800 贷：在途物资-丁材料355800 6）12月4日，公司用银行存款购入下列材料： 甲材料6000千克单价30元价款计180000元 乙材料3500千克单价20元价款计70000元 增值税进项税额42500元。材料尚未到达企业。 借：在途物资-甲材料180000 在途物资-乙材料70000 应交税费-应交增值税（进项税额）42500 贷：银行存款292500 7）12月5日，公司用银行存款7200元预订明年报刊杂志费。 借：预付账款-预付报刊费7200 贷：银行存款7200 8）公司的管理人员出差归来报销差旅费1680元(原预借1500元)，余款补足现金。 借：管理费用1680 贷：其他应收款1500 库存现金180 9）12月8日，公司从某商店购入一台需要安装的设备，其买价260000元，增值税额44200元，包装运杂费等4800元。款项通过银行支付，设备投入安装。 借：在建工程264800 应交税费-应交增值税（进项税额）44200 贷：银行存款309000 10）12月9日，公司用银行存款7600元支付本月购入的甲、乙两种材料的外地运杂费，按材料的重量比例分配，材料验收入库，结转入库材料成本。 分配率=7200/（6000+3500）=0.8 乙材料应负担=3500*0.8=2800
简答题： 1，简述手工环境下账务处理流程的异同 ⑴数据处理的起点与终点不同 ①手工：会计业务处理起点为原始会计凭证，以财会人员编制并上报会计报表为终点。 ②IT：起点可以是记账凭证原始凭证或机制凭证，以计算机自动输出和输出固定报表为终点。 ⑵数据处理方式不同 ①手工：记账凭证有不同的财会人员按照选定的会计核算组织程序分别登记到不同的账簿中。 ②IT：数据间的运算与归集由计算机自动完成） ⑶数据存储方式不同 ①手工：会计数据存储在凭证，日记账，总账，明细账等纸张中。 ②IT：会计数据存储在凭证文件，汇总文件等数据文件中，需要时通过查询或打印机输出 ⑷对帐的方式不同 ⑸会计资料的查询统计方式不同
2，会计科目编码设计的作用和基本原则 ⑴作用：便于反映会计间的逻辑关系 保证会计科目的唯一性 便于计算机处理和分类 节省存储空间 提高处理速度 ⑵科目编码设计的基本原则：规定性原则，层次性原则，一致性原则，简短性原则，扩展性原则 科目编码的方法：顺序编码位数编码分组编码3，手工帐的账务处理流程及缺陷 流程：记账凭证核算形式 科目汇总表核算形式 汇总记账凭证核算形式 日记总账核算形式 多栏式日记账核算形式 缺陷：数据大量重复 信息系统不及时
准确性差 工作强度大 4，简述凭证录入模块中应包含哪些正确性检查措施⑴凭证类型和凭证号：不同类型的凭证每月分别从1开始编号，不能重号漏号 ⑵凭证日期：凭证日期为公历日期，输入日期为非结账月份的日期 ⑶附单据数：本凭证的附件张数 ⑷摘要：输入本分录的业务说明，要求简单明了 ⑸科目：存在性检查，是不是明细帐科目的检查，与凭证类型是否相符的检查 ⑹金额：自动进行借贷平衡检查 5，凭证录入模块中有正确性检查措施的原因 在手工条件下，各单位的记账凭证有不同的分类，如收款，付款，转账等，每张凭证具有不同的格式。在计算机条件下不可能考虑所有凭证凭证类型的凭证格式。目前总账子系统通常采用的方法是：允许财会人员根据需要设置凭证类型，但一般各种凭证（收款，付款等）均采用统一的凭证格式。通过“增加”模块，
万福生科财务造假案案例分析精选课件
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青岛滨海学院 毕业设计（论文）开题报告 （文科类） 题目：万福生科财务造假案案例分析 英文题目：Research on Wan Fu Biotechnology financial fraud 学院： 专业： 姓名： 学号： 指导教师：
2016年10 月25 日 一、课题来源、研究的目的和意义（理论意义或实践意义） 研究目的:运用财务相关的会计专业知识主要对财务造假的现象进行分析，通过对万福生科财务造假案例进行解剖，分析其造假原因和造假的手段，从而对财务造假提出相关的防范措施，让中国的经济能够健康稳定的可持续发展。 理论意义：我国上市公司财务违规现象频繁发生，且违规形式和万花不断推出出新，日益猖狂的上市财务造假已经超越了会计范畴，也说明我国会计法规、财务管理制度存在一定的漏洞，因此分析该研究具有一定的理论意义。 实践意义：财务造假这一现象完全破坏了市场经济的公平、公正、公开的原则，严重误导了相关监管部门的监管措施，破坏了投资者的相关利益，我国现在的财务造假手段不仅越来越隐蔽，而且都没有有效的解决方法，一系列的上市公司财务造假问题陆续被证监会查处并引起了社会各界的广泛关注，就目前的各个财务造假案例看来，造假的手段层出不穷、违约金额之大、涉及范围之广、涉及时间之长，这种现象真的是愈演愈烈。本课题主要研究财务造假及防范措施，这一问题对于企业的发展是最重要的，研究成果具有重要的借鉴作用，这对于发现防止上市公司财务舞弊有着直接的实践意义。 二、与本课题相关的国内外研究现状（文献综述），预计可能创新的方面 1、国外研究现状 Elliott和Jacobson (1986)对财务报告舞弊定义为:公司的管理层通过对财务报告的粉饰包装，以此欺骗投资决策者以获取融资，并导致投资者和债权人的利益受到侵害的行为。Schilit (1993)认为公司除了主观意识操纵粉饰财务报告，并对外披露欺骗和误导财务报告使用者，选择性的漏报一些重要的财务信息同样是一种财务报告舞弊的行为。综上所述，财务报告舞弊是公司为了获取更多的利益而进行故意编报虚假的财务报告的一种管理行为上的舞弊，并将虚假的财务报告的信息传递给报表使用者。 Beasley在1996年进行了实证经营研究，根据FAMA和Jensen 1983年得出的董事会是监管最高管理层最高级的内部控制机制这以结论，采用logistic回归分析法，对7_5个舞弊样本公司和7_5个非舞弊样本公司进行分析，结果表面独立懂事比例与财务报告舞弊关系显著，自Beasley的实证研究后，国内外学者均以公司内部治理为焦点进行研究，若要有效的防止公司财务报告舞弊，建立有效而强大的内部控制体系是重要的方法之一。Joseph C.Ugrin ( 2008)研
目的：练习企业经营过程中综合业务的核算以及试算平衡表的编制。 （1）从银行取得临时借款500000元存入银行。 （2）接受投资者投入的设备一台原价100000元，评估作价80000元投入适用。 （3）接受某单位投资10000元存入银行。 （4）用银行存款6500元上交上个月税金。 （5）收回某单位所欠本企业的货款8000元存入银行。 （6）用银行存款2400元预付明年的房租。 （7）企业销售A产品总价款292500元（含税），税率为17%，已收款。 （8）供应单位发来甲材料38000元，增值税进项税额为6460元，款已经预付。材料验收入库。 （9）生产A产品领用甲材料3600元，乙材料2400元。 （10）车间一般性消耗材料1200元。 （11）车间办公费800元，用现金支付。 （12）从银行提取现金30000元直接发放工资。 （13）银行转来通知，企业职工药费2200元。 （14）车间领用甲材料5000元用于生产B产品。 （15）用银行存款1000元支付销售A产品的广告费。 （16）企业销售B产品价款50000元，增值税销项税额为8500元，款项暂未收到。（17）按5%税率计算B产品的消费税。 （18）企业购买一台机床，买价240000元，增值税40800元，运杂费1000元，款项暂未支付，设备交付使用。 （19）开出现金支票购买车间办公用品780元。 （20）提取本月折旧，其中车间8100元，厂部3200元。 （21）计提应由本月负担的银行借款利息980元。 （22）用银行存款34000元支付上年分配投资人的利润。 （23）分配工资费用，其中A产品工人工资12000元，B产品工人工资10000元，车间管理人员工资8000元。 （24）分配本月职工福利费，其中：A产品负担1680元，B产品负担1400元，车间管理人员负担1120元。 （25）经批准将资本公积金60000元转增资本。 （26）本月发生制造费用20000元，按生产工时（A产品6000个，B产品4000个）分配计入A、B产品成本。 （27）本月生产的A产品15台现已完工，总成本38500元，验收入库，结转成本。（28）用银行存款5400元支付罚款支出。 （29）用现金4300元支付行政管理部分办公用品费。 （30）结转已销A产品成本138000元。 （31）将本月实现的产品销售收入300000元，发生的产品销售成本138000元，产品销售费用1000元，产品销售税金2500元，管理费用7500元，财务费用980元，营业外支出5400元转入“本年利润”账户。 （32）本月实现利润总额144620元，按25%税率计算所得税并予以结转。 （33）年末结转本年净利润 （34）按税后净利润的10%提取盈余公积金。 （35）将剩余利润的40%分配给投资人。 （36）结转“利润分配”的明细账户。
案例题 (1) 集团财务会计信息系统应该具备功能。 这要根据企业集团类型与对分子的管理要求来决定。从这个案例来瞧,这家企业集团就是产业型企业集团,这种类型的企业集团对财务集中管理的要求比较高,往往对整个集团下属成员实行分散经营、集中管理。因此,要求整个集团在设计会计信息系统时企业集团成员单位的系统功能结构尽量与分子公司一致,因此,会计信息系统从功能上讲,集团与成员单位的交集就是最大的,集团总部应该涵盖所有功能模块或子系统(总账、采购与付款管理、存货核算与管理、销售与应收管理、生产、报告、继续评价等功能模型与子系统),做到集团与成员单位信息共享、单据在成员单位之间实时协同、预算体系与指标统一制定与共享、资金集中管理、集团能够利用信息评价整个集团成员的绩效等。 (2)销售事业部与销售公司会计信息系统应该具备功能。 销售事业部主要任务就是完成销售核算与管理任务,销售公司就是具体实现销售业务的经营单元,因此这两个层级的组织都应该选择与销售业务有关的功能模块或者子系统(如总账、销售与收款、存货、报表、绩效评价等模块)。 3、彩电事业部与其下属成员会计信息系统应该具备功能。 彩电事业部主要任务就是完成生产核算与管理任务,其下属成员就是具体从事生产活动的单元,因此这两个层次的组织都应该选择与生产核算与管理有关的功能模型或者子系统(如总账、生产、存货、报表、绩效评价等模块)。
一、思考题 1.为什么会计人员与审计人员要参与会计信息系统的开发？ 会计信息系统的建立就是企业的一项重要财务活动。会计信息系统的开发如同企业产品的生产,会计信息系统就是经过一系列复杂阶段活动产出的产品,这种产品也必须经过设计、授权与过程控制。会计人员应该关注会计信息系统开发过程的完整性。 会计信息系统用于向企业内部与外部提供会计信息,会计信息的质量直接取决于建立会计信息系统的开发活动。会计人员与审计人员参与会计信息系统的开发活动,能够使系统开发专业人员明确她们的问题与需求,确保会计信息系统遵循会计准则、财务会计制度与相关法律、法规的规定,并建立、健全、执行了恰当的控制,保证会计信息系统能够留有充分的审计线索。 2.什么就是系统开发生命周期？分几个阶段？各阶段的主要任务与文档就是什么？ 广义上讲,任何系统均有其产生、发展、成熟、消亡或更新换代的过程,这个过程称为系统的生命周期(System Life Cycle)。任何系统开发工程基本上都要经历相同的系统开发生命周期的5个阶段:系统规划、系统分析、系统设计、系统实施与系统运行与维护。系统开发生命周期概念为计划与控制具体的开发活动提供了一个总体框架。各阶段的主要任务与文档如下表:
云南绿大地公司会计信息失真问题探析 摘要：在当今的市场上，会计信息失真是一种非常普遍的现象，特别是上市公司中，会计信息失真的情况更是数不胜数。如果不能够对上市公司中存在的会计信息是真的问题，进行研究和治理的话，那么会计信息失真的问题一定会蔓延到中小企业当中的，还有可能会影响到市场上所有的公司。这不只是会导致资源配置的失调，还会导致投资者损失惨重。而且我们国家是一个新兴的资本市场，资本市场出现问题就会给那些利用会计信息进行造价的人可乘之机。所以，以云南大地公司为例，对会计信息失真的问题进行探讨。 关键词：会计信息；失真；上市公司 一、会计信息失真概述 （一）会计信息的含义 会计属于经济管理信息的一个系统，会计的主要表现形式就是会计信息。会计信息是根据会计提供的能够帮助经济决策和经济管理的所有的财务方面的信息，以及与之有关的非财务信息。会计信息是人们在经济活动中，所运用的一种会计方法和会计理论，利用会计实践所反映出来的会计主体价值运动状况的相关经济信息，这些有关的经济信息不仅包括了企业的资金流动状况、企业的盈利能力、企业的偿债能力、现金流量表、资产负债表、利润损益表等，还包括了和投资者的决策相关的一系列信息、其他纰漏信息以及表外附注信息等。会计信息是价值特性和价值运动的客观反映记录，是整个经济信息系统的主要构成部分，还是利益主体进行行动和决策的主要依据。不但是这样，从经济学的角度来分析，会计信息还可以是一种商品，具有着公共物品的属性和垄断性。正是因为会计信息的这种特性，才会造成会计寻租的产生，因此，会计信息的失真与此特性有着非常密切的联系。 （二）我国会计信息失真的现状 多年以来，我们国家会计失真的现象非常的多，涉及到的单位范围广、数量多，包含了社会上各行各业的公司。这些公司既有国有企业，也有非国有企业；