第九章负债
单元测试
一、单项选择题
1.企业承担的交易性金融负债，资产负债表日按照票面利率计算的利息应当借记（）科目。
A.公允价值变动损益
B.财务费用
C.投资收益
D.管理费用
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月10日购入原材料一批，价款为30000 元，增值税税额为5100元，现金折扣条件为：2/20，n/30。材料已验收入库，货款尚未支付，计算现金折扣时不考虑增值税的影响。该公司2012年12月25日支付相关货款，则实际支付的款项为（）元。
A.35100
B.34398
C.34500
D.30000
3.企业将应付账款划转出去或者应付账款确实无法支付时，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记（）科目。
A.营业外收入
B.财务费用
C.资本公积
D.销售费用
4.企业在厂房建造期间发生的工程人员的工资，应当计入（）。
A.在建工程
B.财务费用
C.生产成本
D.管理费用
5.戴伟公司2012年10月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为50万元，车间管理人员工资为20万元，总部管理人员工资为20万元；按照工资总额的15%计提“五险一金”、按照工资总额的 4.5%计提工会经费和职工教育经费。此外，本月业务员张某预借差旅费2万元。戴伟公司2012年10月，“应付职工薪酬”科目贷方发生额为（）万元。
A.90
B.103.55
C.107.55
D.109.55
6.下列项目中，不属于职工薪酬的是（）。
A.管理部门职工工资
B.为职工无偿提供医疗保健服务
C.职工失业保险费
D.业务员张某预借的差旅费
7.一般纳税人购入生产设备时，不能计入设备成本的是（）。
进项税额
B.购买价款
C.运输费
D.保险费
8.委托加工应税消费品收回后直接对外出售，由受托方代收代缴的消费税应当（）。
A.借记“应交税费——应交消费税”
B.计入收回的委托加工物资的成本中
C.计入管理费用
D.计入其他业务成本
9.下列有关应付股利的表述，不正确的是（）。
A.企业应当依据董事会或者类似机构通过的利润分配方案中拟分派的现金股利或利润，确认相关的负债
B.企业分派的股票股利不会影响企业的所有者权益总额
C.企业宣告分派现金股利时，企业的所有者权益总额减少
D.企业实际支付现金股利或利润时，企业资产和负债同时减少
10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，成本为120万元，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。协议规定，甲公司应在2012年9月30日将所售商品购回，回购价为260万元，另需支付增值税税额44.2万元，假如不考虑其他相关税费。则2012年6月30日，甲公司因该项业务确认的“其他应付款”账户的账面余额为( )万元。
A.224
B.260
C.234
D.262.08
11.甲公司2012年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成分的公允价值为9465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额为（）万元。
A.0
B.534.60
C.267.3
D.9800
12.大海公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，发行收款为2180万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。大海公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A.0
B.106.92
C.286.92
D.2000
13.下列关于增值税纳税人增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处
理中，不正确的是（）。
A.专有设备不作为固定资产核算，因此不存在折旧问题
B.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目
C.小规模纳税人按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目
D.小规模纳税人购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目
二、多项选择题
1.下列有关应付票据的表述中，正确的有（）。
A.应付票据分为带息和不带息两种
B.支付银行承兑汇票的手续费计入销售费用
C.应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目（如为银行承兑汇票，则贷记“短期借款”科目）
D.如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目
2.下列业务中，通过“应付账款”科目核算的有（）。
A.分期付款购入无形资产
B.融资租赁租入固定资产的应付款项
C.因接受劳务而发生的债务
D.赊购材料
3.下列有关职工薪酬的处理中，正确的有（）。
A.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
B.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
C.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
D.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
4.下列关于因解除与职工的劳动关系给予的补偿在发生时的会计处理，正确的有（）。
A.借方增加管理费用
B.借方依据收益对象进行分配
C.贷方增加预计负债
D.贷方增加应付职工薪酬
5.下列有关营业税的处理的表述中，正确的有（）。
A.企业经营工业生产和商品销售以外的营业税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目
B.企业销售不动产按规定应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目
C.企业转让无形资产使用权的，按规定应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目
D.企业转让无形资产所有权的，按规定应交的营业税，计入“营业外收入”科目
6.下列各项税费中，于发生时计入管理费用的有（）。
A.土地增值税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地使用税
7.下列关于可转换公司债券的说法中，不正确的有（）。
A.可转换公司债券由负债成分和权益成分两部分组成
B.发行可转换公司债券时，发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间进行分摊
C.发行可转换公司债券时，发生的发行费用全部由负债成分承担，记入“应付债券——利息调整”科目
D.发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“资本公积——股本溢价”科目核算
8.2013年1月1日大海公司按面值发行 50万份5年期，一次还本、分期付息的可转换公司债券，面值总额5000万元，发行收款为5000万元，已收存银行，该债券票面年利率为6%。大海公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%，已知（P/F,9%，5）=0.6499，（P/A，9%，5）=3.8897。则下列说法中，正确的有（）。
A.2013年1月1日发行可转换公司债券时，负债成分的公允价值为4416.41万元
B.2013年1月1日发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值为583.59万元
C.2013年度应确认利息费用397.48万元
D.2013年度“应付债券——利息调整”科目的摊销额为97.48万元
9.关于未确认融资费用的分摊率，下列说法正确的有（）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当以当期市场利率为分摊率
10.2012年10月1日，甲公司为留住人才，决定将以每套150万元的价格购买并按照固定资产入账的20套公寓，以每套100万元的价格出售给公司管理层。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。下列有关会计处理，正确的有（）。
A.甲公司的行为属于“向职工提供企业支付了补贴的商品或服务”
B.甲公司2012年10月1日应当一次性确认管理费用1000万元
C.甲公司2012年10月1日应当确认长期待摊费用1000万元
D.甲公司2012年应当摊销长期待摊费用25万元
三、综合题
戴伟股份有限公司（以下简称戴伟公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年发生如下交易或者事项：
戴伟公司2012年1月1日从二级市场购入甲公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1267.69万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系甲公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息。戴伟公司拟持有该债券至到期，故将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为4%。戴伟公司财务人员编制如下会计分录：
借：持有至到期投资——成本 1200
——利息调整 82.69
贷：银行存款 1282.69
（2）2012年4月1日，戴伟公司正在建造厂房，建造时领用自产产品一批，成本为100万元，该产品当前市场价格为140万元。领用产品时，戴伟公司财务人员编制如下会计分录：借：在建工程 163.8
贷：主营业务收入 140
应交税费——应交增值税（销项税额） 23.8
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
（3）2012年5月戴伟公司，股东大会宣告分派股票股利8万元的决定，财务人员编制如下会计分录：
借：利润分配——应付现金股利 8
贷：股本 8
（4）2012年12月戴伟公司出售其一栋作为投资性房地产核算的建筑物，该资产处置时账面价值为200万元（含公允价值变动损失20万元），公允价值为300万元，处置资产对应的营业税税率为5%。戴伟公司财务人员会计处理如下：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 200
投资性房地产——公允价值变动 20
贷：投资性房地产——成本 220
借：营业外支出 15
贷：应交税费——应交营业税 15
要求：假如你是戴伟公司的财务经理，请判断，该公司会计人员对上述事项的处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错，不通过“以前年度损益调整”科目核算）。
（答案中的金额单位用万元表示）
第九章负债
单元测试答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目，选项C正确。
2.
【答案】C
【解析】甲公司享有的现金折扣金额=30000×2%=600（元），因此实际支付的金额=30000-600+5100=34500（元），选项C正确。
3.
【答案】A
【解析】企业将应付账款划转出去或者应付账款确实无法支付时，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目，选项A正确。
4.
【答案】A
【解析】企业在固定资产建造期间发生的职工薪酬，应当资本化计入资产成本，即记入“在建工程”科目。
5.
【答案】C
【解析】戴伟公司2012年10月，“应付职工薪酬”科目贷方发生额=（50+20+20）×（1+15%+4.5%）=107.55（万元），选项C正确。
6.
【答案】D
【解析】职工出差预借的差旅费，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。
相关会计分录如下：
①职工预借差旅费时
借：其他应收款
贷：库存现金等
②相关人员报销时
借：管理费用
贷：其他应收款
库存现金（差额，可能在借方）
从上述处理很明显地发现，职工预借差旅费，与职工薪酬无关，选项D不正确。
7.
【答案】A
【解析】一般纳税人购入生产设备发生的进项税额，可以抵扣，无需计入设备成本。
8.
【答案】B
【解析】委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工应税消费品成本，待委托加工应税消费品销售时，不需要再缴纳消费税。
9.
【答案】A
【解析】应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露，选项A不正确。
10.
【答案】A
【解析】2012年6月30日，甲公司“其他应付款”账户的账面余额=200+(260-200)/5×2=224(万元)。
11.
【答案】B
【解析】甲公司2012年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=10000-9465.40=534.60 （万元）。
12.
【答案】C
【解析】大海公司发行此债券时，应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=2180-1893.08=286.92（万元）。
13.
【答案】A
【解析】购入专用设备通过“固定资产”核算，按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目，同时借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】支付银行承兑汇票的手续费计入财务费用，选项B不正确。
2.
【答案】CD
【解析】应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。“融资租入固定资产”和“分期付款购入无形资产”均通过“长期应付款”科目核算。
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】AD
【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不依据收益对象进行分配，于发生时直接计入当期损益，会计处理如下：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
5.
【答案】ABC
【解析】企业转让无形资产所有权的，即出售无形资产，按规定应交的营业税，计入“营业外收入”科目或“营业外支出”（当为处置损失时）科目，选项D错误。
6.
【答案】CD
【解析】土地增值税发生时要分情况看其是记入“营业税金及附加”科目还是“固定资产清理”科目，选项A不正确；耕地占用税于发生时直接记入“在建工程”科目，增加资产成本，选项B不正确。
7.
【答案】CD
【解析】发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间进行分摊，负债部分承担的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目，选项C表述不正确；发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“资本公积——其他资本公积”科目核算，选项D表述不正确。
8.
【答案】ABCD
【解析】2013年1月1日发行可转换公司债券时，负债成分的公允价值=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41（万元）；权益成分的公允价值=5000-4416.41=583.59（万元）；2013
年12月31日应确认的利息费用=期初摊余成本×实际利率=4416.41×9%=397.48（万元），利息调整摊销额=397.48-5000×6%=97.48（万元）。
9.
【答案】ABC
【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
10.
【答案】ACD
【解析】甲公司的行为属于“向职工提供企业支付了补贴的商品或服务”，选项A正确；甲公司规定了获得住房的员工在公司的最低服务年限10年，因此2012年10月1日应将出售住房的价格与其购买价格之间的差额1000万元（150×20-100×20）作为长期待摊费用处理，选项B错误，选项C正确；长期待摊费用在合同规定的服务期限10年内进
行摊销，2012年摊销金额=1000/10×3/12=25（万元），选项D正确。
三、综合题
【答案】
事项（1）的会计处理不正确。
理由：该债券系甲公司于2011年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故戴伟公司2012年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为60万元（12×100×5%）。则2012年1月1日戴伟公司购入债券的初始入账价值=1267.69-60+15=1222.69（万元）。
更正分录为：
借：应收利息 60
贷：持有至到期投资——利息调整 60
事项（2）会计处理不正确。
理由：自建厂房领用自产产品，产品被领用以后，只是以不同的形式存在于企业，而并未流出企业，因此不确认收入，但要按成本转至工程成本中；而厂房属于增值税非应税项目，因此要依据市场价格计算增值税销项税额，计入工程成本。
更正分录：
借：主营业务收入 140
贷：主营业务成本 100
在建工程 40
事项（3）会计处理不正确。
理由：企业股东大会或类似机构宣告分派股票股利的时候，无需进行会计处理，待到实际分派的时候才需要进行账务处理。
更正分录如下：
借：股本 8
贷：利润分配——应付现金股利 8
事项（4）有关营业税的会计处理不正确，处置资产的处理不完整。
理由：投资性房地产的处置视同日常活动，发生的营业税应当记入“营业税金及附加”科目；同时处置投资性房地产时，持有期间产生的“公允价值变动损益”余额要转入“其他业务成本”科目。
更正会计分录：
借：营业税金及附加 15
贷：营业外支出 15 借：其他业务成本 20 贷：公允价值变动损益 20
第34讲-流动负债 第九章负债 本章考情分析 本章内容主要包括流动负债和非流动负债两部分，既可以考核客观题，也可以作为基础知识在主观题中进行考核，预计3分左右。 本章教材变化 本章内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节流动负债 一、短期借款 短期借款：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 计提利息时： 借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款 借：应付利息（已预提部分） 财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分） 贷：银行存款等 二、应付票据 企业应设置“应付票据”科目进行核算（核算商业汇票）。 （一）带息应付票据的处理 通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”。 （二）不带息应付票据的处理 1.不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。 2.在票据到期时，如果不能如期支付的：
贷：银行存款80 000 000 第二年允许抵扣剩余的增值税时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 320 000 贷：应交税费——待抵扣进项税额 1 320 000 3.小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税。 小规模纳税企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。 【例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理： 【答案】 购进货物时： 借：原材料 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000 销售货物时： 不含税价格时=900 000÷（1+3%）=873 786（元） 应交增值税=873 786×3%=26 214（元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费——应交增值税26 214 4.视同销售的会计处理（两类） （1）不确认收入 借：营业外支出（对外捐赠） 销售费用（市场推广、样品） 管理费用（交际应酬）等 贷：库存商品（成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税） （2）确认收入 借：长期股权投资（用于投资）（同一控制下企业合并除外） 应付职工薪酬等（用于职工福利） 应付股利（用于分红） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 5.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理 （1）按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。 （2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。 借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （3）一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出。 借：应交税费——待抵扣进项税额 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
预计负债与递延收益 一、预计负债 预计负债是指过去的交易或事项形成的现时义务但应付金额须根据一定的标准予以合理预计的流动负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （一）预计负债核算的规定 1．与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （1）该义务是公司承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出公司； （3）该义务的金额能够可靠地计量。 注：在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次： 基本确定：95%＜发生的可能性＜100%； 很可能： 50%＜发生的可能性≤95%； 可能： 5%＜发生的可能性≤50%； 极小可能： 0＜发生的可能性≤5%。 2．预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 （2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： ①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 ②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 3．在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。 货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最
佳估计数。 4．清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 5．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 6．未来经营亏损不应当确认为预计负债。 7．公司承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明公司承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。 重组，是指公司制定和控制的，将显著改变公司组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 由于公司在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。 参照下表判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。
考点一：短期借款的核算 短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （一）企业借入的各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 （二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用 借：财务费用 贷：银行存款【直接支付】 应付利息【月末计提】 借：应付利息 贷：银行存款 （三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 考点二：应付及预收款项 （一）应付账款 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 1.发生应付账款 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。 （2）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 2.转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 （二）应付票据 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1.不带息应付票据的核算 （1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 （3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 2.带息应付票据的核算 与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。 （三）预收账款 预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。 2.销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理考点三：应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 1.包括的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2.注意问题 职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
第九章负债 客观题题目 1.下列税金中，应计入存货成本的是（）。 A. 由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B. 由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C. 一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 D. 债务重组取得商品的增值税 【答案】 A 【解析】选项B，委托加工的应税消费品收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方；选项CD，一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税和债务重组取得商品的增值税可以作为进项税额抵扣。 2. 2008 年1月1 日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100 份现金股票增值权，这些人员从2008 年1 月1 日起必须在该公司连续服务4年，即可自2011 年12 月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012 年12 月31 日之前行使完毕。2008年12 月31 日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000 元。2009 年12 月31 日每份现金股票增值权公允价值为50 元，至2009 年末有20 名管理人员离开B 公司，B 公司估计两年中还将有9名管理人员离开，2009 年12 月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（）元。 A. 177 500 B. 100 000 C. 150 000 D. 77 500 【答案】 D 【解析】“应付职工薪酬”贷方发生额=（100－29）× 100×50×2／4－100 000=77500 （元） 3.甲公司于2010 年1 月1 日发行了50 万份每份面值为100 元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40 万元。该债券期限为3 年，自2010年1 月1 日至2012 年12月31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1％，第二年2％，第三年3％；利息于次年1 月1 日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10 元，股票面值为每股1 元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5％。2010年1 月1日该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。【（P/A,5%,1）=0.9524，（P/A,5%,2）=0.9070，（P/A,5%,3）=0.8638】 A. 513.11 B. 509.09 C. 40 D. 473.11 【答案】 B 【解析】负债成份的公允价值＝5 000×1％×0.9524＋5 000×2％×0.9070＋5000×3％×0.8638＋5 000×0.8638＝4 586.89(万元) 权益成份的公允价值＝5 100－4 586.89＝513.11(万元) 负债成份应分摊的发行费用＝40×4 586.89/5 100＝35.98(万元) 权益成份应分摊的发行费用＝40－35.98＝4.02(万元) 2010 年1 月1 日计入资本公积的金额=513.11-4.02=509.09（万元） 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007 年1 月甲公司董事会决定将本公司生产的500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2 万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。 A．600 B．770 C．1000 D．1170 【答案】D 【解析】相关的分录处理： 借：应付职工薪酬 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费――应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 600 借：管理费用 1170 贷：库存商品 600 贷：应付职工薪酬 1170 5.某公司经批准于2008年1月1日发行债券10000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5 年，每年末付息
2401 预提费用 一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。 二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。 三、企业按规定预提计入本期成本费用的各项费用，借记“制造费用“、”销售费用“、”管理费用“、”财务费用“等科目，贷记本科目。 实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际发生的支出大于已预提的金额，应当视同待摊费用。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提金额的差额。 2411 预计负债 一、本科目核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 二、本科目应当按照预计负债项目进行明细核算。 三、预计负债的主要账务处理 （一）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。 根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。 根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。
根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。 投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。 （二）企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。 属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已预计尚未清偿的债务。
1、资产负债表中的应收账款怎么计算呀？ 会计报表中应收账款项目期末余额=应收账款账户期末借方余额合计+预收账款末借方 余额合计 会计报表中预收账款项目期末余额=应收账款账户期末贷方余额合计+预收账款末贷方 余额合计 2、请问：存资产负债表中，直接应收账款的期末借方余额—期末贷方余额，如果是正，就填列在应收账款的期末余额不就行了嘛？？如果是负，就填列在预收账款的的期末余额上，这样不行吗？我想明白的是，为什么要把应收账款的借方和贷方分开来算，而且还口和预收账款搅合在一块？这样究竟有什么好处？？？？？ 原因是： 1.在应收账款帐户中，如果期末（即资产负债表日）余额在借方，即借方余额，说明余额是一种资产；如果余额在贷方，即贷方余额，说明企业收回应收的账款过多，多余部分可以看做是一种预收款，为一种负债。 2.在预收账款帐户中，如果期末（即资产负债表日）余额在贷方，即贷方余额，说明是一种负债，如果余额在借方，说叫企业给供应商发货的价值大于预收的账款，多余部分为应收款，是一种资产。 所以，期末，应收账款期末余额=应收账款期末借力余额+预收账款期末借方余额预收账款期末余额=预收账款期末贷方余额+应收账款期末贷方余额 期末资产负债表中的应收账款=明细科目应收账款的期末借方余额+明细科目预收账款 的期末借方余额。 值得注意的是，借方余额不是指借方减贷方的余额，而是指原来并未抵减贷方的余额，即不管应收账款的贷方余额是多少。 预收账款的借方是发货价格比预收到的账款多出的金额，所以其应当作是应收账款。 若有坏账准备，则期末资产负债表中的应收账款=总账科目应收账款的借方余额+总账科目预收账款的借方余额一坏账准备。 其中坏账准备应按明细科目中的应收账款的借方余额按比例计提，而不管应收账款的贷方余额是多少。资产负债表中预收账款，应付账款，预付账款，也照上面所说的类推。有些企业的预收款销售业务不多，所以把预收的款项计入“应收账款”的贷方。 类似的，以预付方式购货业务不多的企业，会把预付款项计入“应付账款”的借方。 应收账款的贷方余额就是预收账款，预收账款的借方余额就是应收账款。这两个账户是 有一定联系的。 会计资产负债表中的应付账款、应收账款、预付账款、预收账款应该怎么样算呢
1，企业支付的银行承兑汇票手续费应计入( )。 A．管理费用 B．财务费用 C．营业外支出 D、其他业务支出 2，企业计提短期借款的利息时，借方记入的会计科目是( )。 A．“财务费用” B．“短期借款” C．”应收利息“ D、”应付利息“ 3，A企业以一张期限为l2个月的商业承兑汇票支付货款，面值为200万元，票面年利率为5％。该票据到期时，企业应支付的金额为( )万元。 A，200 ．B，190 ．C．205 D、210 4，企业签发并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将应付票据账面余额转入( )。 A．应收账款 B．应付账款 C．坏账准备 D、继续保留在”应付票据“中 5，企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作( )。 A．营业外收入 B．补贴收入 C．其他业务收入 D、资本公积 6，预收货款业务不多的企业可以不设置“预收账款”科目，发生的预收货款业务，直接通过( )科目核算。 A．应付账款 B．其他应收款 C．其他应付款 D、应收账款 7，按照企业会计准则规定，下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是( )。 A．职工工资．奖金 B．差旅费 C．因解除与职工的劳动关系给予的补偿 D、非货币性福利 8，职工工资中代扣的职工房租，应贷记的会计科目是( )。 A．“应付职工薪酬” B，“银行存款” C．”其他应收款“ D、“其他应付款” 9，下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是( )。
A．“应付现金股利” B．“应交教育费附加” C．“应付租入包装物租金” D、”应付管理人员工资“ 10、以银行存款缴纳职工医疗保险费，应贷记的会计科目是( )。 A．“管理费用” B．“其他应付款” C．”应付职工薪酬“ D、“银行存款” 11、下列税金中，可以作为进项税额抵扣的是( )。 A．由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B．由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C．小规模纳税企业进口原材料交纳的增值税 D、—般纳税企业进口原材料交纳的增值税 12、某一般纳税企业，将产成品一批用于在建工程，该产品成本80万元，计税价格100万元，增值税税率17％，其计入在建工程成本的金额为( )万元。 A．B0 B，117 C 97 D、100 13、委托加工应纳消费税产品收回后，用于连续加工生产应税消费品，其由受托方代扣代缴的消费税，应( )。 A 计入生产成本 B 记入“应交税费”科目的借方 C 计入委托加工产品的成本 D、计入主营业务成本 14、委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是( )。 A “在途物资” B “委托加工物资” C “应交税费——应交消费税” D、”营业税金及附加“ 15、企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过( )科目核算。 A “主营业务成本” B “营业税金及附加” C “库存商品” D、”管理费用“ 16、某公司本月收回委托加工应税消费品时，支付加工费5 000元，消费税600元，该消费品加工用原材料为15 000元收回后用于连续加工生产应税消费品。则应计入委托加工物资的成本为( )元。 A 21 600 B 15 600 C 20 000 D、5 600
第九章 负 债 一、单项选择题 1.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，在票据到期时的会计处理正确的是（ ）。 A.将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理 B.将“应付票据”账面价值转入“其他应付款”科目 C.将“应付票据”账面价值转入“短期借款”科目 D.将“应付票据”账面价值转入“营业外收入”科目 2.下列各项内容中，不是应付账款核算的内容的是（ ）。 A.购买材料而形成的负债 B.购买商品而形成的负债 C.具有融资性质的分期付款购入固定资产形成的负债 D.接受劳务供应而形成的负债 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2010年3月购入一台大型机器设备A，增值税专用发票上注明价格80 000元（不含增值税），支付运杂费5 000元，保险费3 000元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年3月末，该设备的公允价值为31 000万元，处置费用为1 000元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为28 000元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。 要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（3）题。 （1）设备A的初始入账价值是（ ）元。 A.80 000 B.93 600 C.88 000 D.101 600 （2）设备A在2011年应计提的折旧额是（ ）元。 A.17600 B.24 640 C.21 120 D.20 320 （3）A设备在2012年3月末计提的减值是（ ）元。
A.22 800 B.1 680 C.3 680 D.24 800 4.东方公司为一家生产日常用品的企业，为增值税一般纳税人。东方公司有一线生产员工100人。2010年2月，公司以其生产的成本为20元的餐具和外购的每台不含税价格为80元的高压锅作为春节福利发放给一线员工。该型号餐具的售价为每套50元（不含增值税），东方公司适用的增值税税率为17%；东方公司购买高压锅开具了增值税专用发票。 要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（3）题。 （1）下列项目中，不属于“应付职工薪酬”科目核算的内容的是（）。 A.职工福利费 B.职工生活困难补助 C.职工奖金 D.职工预借差旅费（2）东方公司因上述事项导致计入成本费用的金额是（ ）元。 A.15 210 B.9 360 C.13 000 D.11 700 （3）假设企业的一些员工还未到退休年龄，企业要将其强制辞退，则支付的辞退福利记入（ ）科目。 A.管理费用 B.生产成本 C.制造费用 D.在建工程 5.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300 000万元，票面年利率为5%，发行价格为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（4）题。 （1）对于购买方而言，下列项目中不影响债券初始入账价值的是（）。 A.佣金 B.冻结资金利息 C.应收利息 D.手续费 （2）甲股份有限公司发行上述债券不会涉及的科目是（ ）。 A.应付债券——利息调整 B.应付债券——面值
预计负债帐务处理及相应的所得税核算 对于负债的帐面价值与计税基础的理解 账面价值好理说，计税基础=账面价值-未来期间在计算所得税时允许抵扣的金额，后面这一部分的意思应是目前在计算所得税时不允许计算，而只有在未来实际支付时，能在所得税中抵扣的金额。 一、预计负债 预计负债核算企业根据或有事项等相关准则确认的各项负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 1.账面价值和计税基础。会计上预计负债的账面价值是根据或有事项准则判断、对估计将支付的金额确认的价值。 税法上预计负债的计税基础是指预计负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。而确认预计负债所产生的费用能否税前扣除，取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关，另外，取决于实际的损失是否已经发生。 2.可能产生暂时性差异的因素。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业必须判断企业是否存在未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现等并判断是否存在确认为预计负债的条件，在满足条件的情况下必须确认为预计负债。税法上不确认预计负债，只有在该部分损失实际发生并与公司的正常生产经营活动相关时才能税前扣除，因此该项预计负债的计税基础是0.在企业确认预计负债时就会产生递延税款资产，待该部分预计损失实际发生时，再抵减实际发生当期的所得税费用。需要特别说明的是：由于税法规定与取得收入无关的各项其他支出不得税前扣除，因此企业发生的不收取被担保方担保费用的对外担保损失不允许税前扣除，因此该损失为永久性差异。 3.实务分析。为了增加对“预计负债”相关所得税会计处理的感性认识，笔者分别从产品质量保证支出、未决诉讼赔偿支出、债务担保三方面列举业务加以进一步剖析。 实务一：某企业将20X4年预提的产品质量保证支出1 000元确认为一项预计负债。但根据税法规定，产品质量保证支出需于该企业实际支付时才能在税前扣除。假设该企业当期没有实际发生产品质量保证支出，本年度会计利润99 000元，税率为33%，没有其他暂时性差异或永久性差异，则本年度应纳税所得额为100 000元（99 000+1 000）。 分析：该负债的计税基础为0（账面价值1 000元，减去可在未来期间计税时就该负债抵扣的金额1 000元）。在以账面金额清偿该负债时，该企业的未来应纳税所得减少1 000元，同时，相应地减少其未来所得税支出330（1 000×33%）元。账面价值1 000元与计税基础0之间的差额是一项可抵扣暂时性差异1 000元。因此，如果该企业很可能在未来期间赚取足够的应纳税所得，以便从减少的所得税支付额中获益，那么该企业应确认一项递延所得税资产330（1 000×33%）元。
第二章负债 一、单项选择题 1. 某企业发行分期付息、到期一次还本的债券，按其票面利率计算确定的应付未付利息，应该记入（）科目。 A.应付债券——应计利息 B.应付利息 C.应付债券——利息调整 D.应付债券——面值 2. 企业发生长期借款利息的情况下，借方不可能涉及到的科目是（）。 A.管理费用 B.应付利息 C.财务费用 D.在建工程 3. 下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。 A.应付现金股利 B.应交教育费附加 C.应付租入包装物租金 D.应付管理人员工资 4. 某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税，应借记的会计科目是（）。 A.销售费用 B.固定资产清理 C.制造费用 D.管理费用 5. 某企业本期实际应上交增值税200000元，消费税100000元，营业税200000元，土地增值税100000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，则该企业应交的城市维护建设税为（）元。 A.21000 B.35000 C.42000 D.28000 6. 企业对外销售应税产品计算出的应交资源税，应计入（）科目。 A.制造费用 B.生产成本 C.主营业务成本 D.营业税金及附加 7. 委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。 A.在途材料 B.委托加工物资 C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加 8. 某工业生产企业为小规模纳税人，采用计划成本对材料进行日常核算，本期购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明原材料价款为200000元，增值税额为34000元，材料尚未到达，并支付运费1200元，已取得运费发票，其在采购的时候应计入“材料采购”账户的金额为（）元。 A.201200 B.235200 C.218116 D.217000 9. 小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（）元。 A.20000 B.20600 C.23400 D.24000 10. A公司建造办公楼领用外购原材料10000元，原材料购入时支付的增值税为1700元；因火灾毁损原材料一批，其实际成本20000元，经确认损失材料的增值税3400元。则A公司计入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目的金额为（）元。 A.680 B.1 020 C.1 700 D.5 100 11. 职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（）。 A.应付职工薪酬 B.银行存款 C.其他应收款 D.其他应付款 12. 下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。 A.企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的到期值贷记“应付票据” B.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”
第九章负债 一、单项选择题 1. 下列各项中，对企业在生产经营期间的资产负债表日，按合同利率计算的短期借款利息费用的会计处理正确的是( )。 A.借记“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目 B.借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目 C.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 D.借记“短期借款”科目，贷记“应付利息”科目 1[答案]：C [解析]：企业在生产经营期间的资产负债表日，按合同利率计算的短期借款利息费用应当记入“财务费用”科目，同时作为一项负债记入“应付利息”科目。 [该题针对“利息的处理”知识点进行考核] 2. 预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可以通过( )核算。 A.“应收账款”科目借方 B.“应付账款”科目借方 C.“应收账款”科目贷方 D.“应付账款”科目贷方 2[答案]：C [解析]：预收账款不多的企业，若不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款应通过“应收账款”科目贷方核算。 [该题针对“预收账款的核算”知识点进行考核] 33. 企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是( )。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 3[答案]：C [解析]：现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。 [该题针对“应付账款的核算”知识点进行考核] 4. A公司为高管租赁公寓免费使用，按月以银行存款支付。应编制的会计分录是( )。 A.借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“资本公积”科目，贷记“银行存款”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“资本公积”科目 4[答案]：C [解析]：[该题针对“应付职工薪酬的核算”知识点进行考核] 5. 企业为建造仓库而购进工程物资负担的增值税额应当计入( )。 A.应交税费——应交增值税 B.工程物资 C.营业外支出 D.管理费用 5[答案]：B [解析]：本题考核增值税的处理。企业为建造仓库而购进的工程物资，所支付的增值税额应计入购入工程物资的成本。 [该题针对“增值税的核算”知识点进行考核] 6. 甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是( )。(分录中的金额单位为万元) A.借记委托加工物资264，贷记银行存款264
产品质量保证（含产品安全保证）是指企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，如果发生质量问题，企业将无偿提供修理服务，从而发生一些费用。这笔费用的大小取决于将来发生的修理工作量的大小。按照权责发生制的原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供质量保证而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。 根据《企业会计准则———或有事项》的规定，产品质量保证属于或有事项，企业应在期末将其确认为一项负债，金额应按可能发生产品质量保证费用的数额和发生的概率计算确定。 例：甲公司主要生产和销售微波炉。２００１年、２００２年、２００３年、２００４年分别销售微波炉１０００台、１２００台、１５００台和２０００台，每台售价为２０００元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的１％至３％之间。假定甲公司２００１年至２００４年实际发生的维修费分别为２００００元、６００００元、５００００元和７００００元，２０００年“预计负债———产品质量保证”科目年末余额为３００００元。 甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在每年末确认一项负债。
２００１年，发生产品质量保证费用（维修费）２００００元，借：预计负债——— 产品质量保证２００００ 贷：银行存款或原材料等 ２００００ 年末应确认的产品质量保证负债金额＝１０００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４００００元， 借：营业费用——— 产品质量保证４００００ 贷：预计负债——— 产品质量保证４００００ ２００１年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为５００００元（３００００－２００００＋４００００）。 ２００２年，发生产品质量保证费用６００００元， 借：预计负债——— 产品质量保证６００００ 贷：银行存款或原材料等 ６００００ 年末应确认的产品质量保证负债余额＝１２００×２０００×（１％＋３％）÷２＝４８０００元， 借：营业费用——— 产品质量保证４８０００
注意：本份资料正确率在90%左右，仅供大家参考 1.1.1 会计环境主要包括： A、会计思想 B、会计法制 C、会计理论 D、审计 E、会计方法 我的答案：ABCDE 得分：50.0分 2 【判断题】 会计环境是会计赖以生存与发展的基础。（） 我的答案：√ 1.1. 2.1 标志着中国会计起源的是( )。 A、单式簿记 B、复式簿记 C、书契 D、龙门账 我的答案：C 得分：33.3分 2 【单选题】 会计一词起源于( )时代。 A、西周 B、东周 C、西汉 D、东汉 我的答案：A 得分：33.3分 3 【判断题】 会计一词起源于商朝。（） 我的答案：×
1.1. 2.2 属于古代会计现象的有( )。 A、单式簿记 B、龙门账 C、四柱清册 D、借贷复式簿记 E、印度原始公社的独立记账员 我的答案：ABCDE 得分：0.0分 2 【判断题】 “四柱清册”中的四柱是指期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。( ) 我的答案：× 1.1. 2.3 1【单选题】世界上第一个会计师协会叫( )。 A、佛罗伦萨会计协会 B、爱丁堡会计师公会 C、威尼斯会计公会 D、热那亚会计协会 我的答案：B 得分：50.0分 2 【判断题】 近代会计发展阶段是从运用复式簿记开始至20世纪50年代。（） 我的答案：√ 1.1. 2.4 在传统会计的基础上，适应企业管理的需要，会计形成了以对外提供企业经营信息为主的财务会计和对内提供管理决策所需信息为主的管理会计。（） 我的答案：√得分：50.0分
【判断题】 现代会计阶段，为适应对会计监督的需要，设立了审计。（） 我的答案：√ 1.1.3 1 【多选题】 影响会计发展的环境因素有（） A、社会经济水平 B、科学技术水平 C、文化与教育水平 D、政治制度状况 E、经济制度状况 我的答案：ABCDE 2 【判断题】 影响会计发展因素还包括经济危机、社会性危机、经济犯罪和通货膨胀等负面因素，这些因素的存在，会使会计的发展受到一定程度的阻碍。（） 我的答案：√ 1.2.1.1 1 【单选题】 会计的原始含义是( )。 A、记账与算账 B、记账与报账 C、算账与报账 D、记账、算账和报账 我的答案：D 1.2.1.2 1 【单选题】 不属于会计的特点是( )。 A、以货币为主要计量单位
第二章负债（单元测试） 一、单项选择题 1.2012年12月1日，M公司生产经营用资金周转困难，遂向银行借入200万元，约定于次年6月1日偿还，借款年利率为4%，则M公司总共应确认（）万元的财务费用。 A.8 B.4 C.6 D.12 2.企业在核算短期借款的利息时，涉及的会计科目不包括（）。 A.财务费用 B.应付利息 C.短期借款 D.银行存款 3.甲、乙公司均属于小规模纳税人，2012年10月15日甲公司从乙公司购入一批工程物资，该物资原市价为100万元，但由于甲公司是乙公司的老客户，这次采购中享受到乙公司给予的价税合计2%的商业折扣。10月20日物资运到甲公司并验收入库，但甲公司尚未付款。在此次采购业务中，甲公司应该确认的“应付账款”为（）万元。 A.100.94 B.103 C.101 D.102 4.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当通过（）科目核算。 A.应付票据 B.财务费用 C.管理费用 D.销售费用 5.甲公司2012年11月1日开具了带息商业承兑汇票，此汇票的面值为200万元，年利率为6%，期限为6个月。2012年12月31日甲公司“应付票据”的账面价值为（）万元。 A.212 B.198 C.200 D.202 6.以下有关预收账款的说法中，正确的是（）。 A.预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿 B.“预收账款”科目借方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额 C.“预收账款”科目贷方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额 D.期末借方余额反映企业预收的款项，如为贷方余额，反映企业尚未转销的款项 7.甲公司（增值税一般纳税人）与乙公司签订了供货合同，甲公司向乙公司出售一批产品，货款金额是200万元，应交增值税34万元，签订合同当日预收乙公司货款50万元，并且约定在发出货物一周后补足余下的货款，随后按照合同约定向乙公司发货，则下列甲公司向乙公司发货时确认收入的会计处理，正确的是（）。 A.借：预收账款50
会计相关知识学习笔记——负债 第九章负债 第一节流动负债 一、短期借款 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。 二、应付票据 是由出票人出票，付款人在制定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。企业应设置“应付票据”科目进行核算。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 1、带息应付票据的处理。由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 2、不带息应付票据的处理。不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作预期贷款处理。银行无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。 三、应付账款 指因购买原材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款入账时间的确定，一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，一般是区别下列情况处理：在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，
如何分析资产负债表 资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，选用适当的方法和指标来阅读，分析企业的资产负债表，以正确评价企业的财务状况、偿债能力，对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。 一、资产负债表的作用： 1、资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源，即资产的总规模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响，因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。 2、把流动资产（一年内可以或准备转化为现金的资产）、速动资产（流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等）与流动负债（一年内应清偿的债务责任）联系起来分析，可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业的短期债权人尤为重要。 3、通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及举债能力（潜力）作出评价。一般而言，企业的所有者权益占负债与所有者权益的比重越大，企业清偿长期债务的能力越强，企业进一步举借债务的潜力也就越大。 4、通过对企业不同时点资产负债表的比较，可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。可以肯定地说，企业某一特定日期（时点）的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。只有把不同时点的资产负债表结合起来分析，才能把握企业财务状况的发展趋势。同样，将不同企业同一时点的资产负债表进行对比，还可对不同企业的相对财务状况作出评价。 5、通过对资产负债表与损益表有关项目的比较，可以对企业各种资源的利用情况作出评价。如可以考察资产利润率，运用资本报酬率、存货周转率、债权周转率等。 二、阅读资产负债表的几个要点： （一）游览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系，当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时，说明企业的资金实力有了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。 （二）对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债（如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等）、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。例如，企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有所降低。此外，还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析，应收帐款的帐龄越长，其收回的可能性就越小。又如，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。再如，在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。另外，在对一些项目进行分析评价时，还要结合行业的特点进行。就房地产企业而言，如该企业拥有较多的存货，意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一旦这些项目完工，将会给企业带来很高的经济效益。