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2015中级会计职称知识点《中级会计实务》:可收回金额的计量

2015中级会计职称知识点《中级会计实务》:可收回金额的计量

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2015中级会计职称知识点《中级会计实务》:可收回金额的计量可收回金额的计量

(一)可收回金额计量的基本要求

资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:

1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

4.以前报告期间的计算结果表明,资产的可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的,可以不需要重新计算可收回金额。

5.以前报告期间的计算与分析表明,资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,也可以不需要重新计算可收回金额。例如,当期市场利率或市场投资报酬率上升,对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大,可以不需要重新计算可收回金额。

2019中级会计实务讲义95讲第31讲资产可收回金额的计量和减值损失的确定(2),资产组减值的处理(1)

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定 【考点】资产可收回金额的计量和减值损失的确定(★★★) 4.外币未来现金流量及其现值的确定 【总体原则】先折现,再折算,最后比较。 首先,应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币(外币)为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值。 其次,将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折算成按照记账本位币表示的资产的未来现金流量的现值。 最后,在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,再根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。 (四)资产减值损失的确定及其账务处理

资产减值损失=账面价值-可收回金额 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备等 资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。 【链接】 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备 【例题·单选题】(2014年) 2013年12月31日,甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元,公允价值为980万元,预计处置费用为80万元,预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日,甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为()万元。 A.0 B.20 C.50 D.100

【答案】A 【解析】公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元),未来现金流量现值为1050万元,所以可收回金额为1050万元,账面价值1000万元,说明没有发生减值,所以不需要计提减值准备。 【例题·单选题】(2015年) 2014年12月31日,甲公司某项无形资产的原价为120万元,已摊销42万元,未计提减值准备,当日,甲公司对该无形资产进行减值测试,预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元,未来现金流量的现值为60万元,2014年12月31日,甲公司应为该无形资产计提的减值准备为()万元。 A.18 B.23 C.60 D.65 【答案】A 【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者,所以该无形资产的可收回金额为60万元,2014年年末无形资产账面价值=120-42=78(万元),应计提减值准备的金额=78-60=18(万元)。 【例题·单选题】(2018年) 2016年12月20日,甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。2017年12月31日,该设备出现减值迹象,甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元,未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素,2017年12月31日,甲公司应为该设备计提减值准备的金额为()万元 A.420

2015年中级会计职称考试真题及答案解析汇总

2015年中级会计职称考试真题及答案解析汇总 一、单选选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分。每小题只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分) 1.2013年1月1日,甲公司某项特许使用权的原价为960万元,已摊销600万元,已计提减值准备6 0万元。预计尚可使用年限为2年,预计净残值为零,采用直线法按月摊销。不考虑其他因素,2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 【答案】A 【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(万元),选项A正确。 2.甲公司某项固定资产已完成改造,累计发生的改造成本为400万元,拆除部分的原价为200万元。改造前,该项固定资产原价为800万元,已计提折旧250万元,不考虑其他因素,甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( )万元。 A.750 B.812.5 C.950 D.1000 【答案】B

【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元),固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。 3.2012年12月31日,甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元,拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降,丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素,2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为( )万元。 A.68 B.70 C.80 D.100 【答案】A 【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108(万元),成本=100+40=140(万元),可变现净值低于成本,产品发生的减值,所以丙材料的可变现净值=108-40=68(万元),成本为100万元,存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量,所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。 4.2012年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元,预计未来现金流量的现值为960万元。当日,该项固定资产的可收回金额为( )万元。 A.860 B.900 C.960 D.1000 【答案】C

2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点

2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点 1、资产=负债+所有者权益(会计恒等式) 收入-费用=利润 2、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额(具体是 借方还是贷方要根据不同类型的会计科目来判定,根据“贷来”) 3、全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计 4、企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业 未付款=银行对账单存款 余额+企业已收银行未收款一企业已付银行未付款 5、本期应计提的坏账准备=坏账准备计算出的期末余额-账上已经 存有的 6、应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备 7、交易性金融资产出售时应确认的投资收益=取得价款-初始成本 交易性金融资产出售时影响损益的金额=取得价款一账面价值 8、月末一次加权平均法: 9、计划成本法下实际成本的计算: 实际成本=计划成本+差异(注意题目是问的“库存”的还是“发出”的) 10、发出商品的毛利率法: 毛利率=销售毛利/销售额X100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售额X毛利率 销售成本=销售额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 发出商品的售价金额核算法: 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品 的成本12、固定资产折旧方法的年限平均法: 年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年) 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价X月折旧率 13、固定资产折旧方法的工作量法: 单位工作量折旧额=[固定资产原价X(1-预计净残值率)]÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额 14、固定资产折旧方法的双倍余额递减法: 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值X年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 最后两年直接取平均,此时才要考虑预计净残值。

2018年《中级会计实务》预习考点:资产可收回金额_毙考题

下载毙考题APP 免费领取考试干货资料,还有资料商城等你入驻 2018年《中级会计实务》预习考点:资产可收回金额【内容导航】: 资产可收回金额计量的基本要求 【所属章节】: 本知识点属于《中级会计实务》科目第八章资产减值 【知识点】:资产可收回金额计量的基本要求 资产可收回金额计量的基本要求 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤: 第一步,计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 第二步,计算确定资产预计未来现金流量的现值。 第三步,比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。 在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑: (1)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。 (2)如果没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 (3)以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。(4)以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如,当期市场利率或市场投资报酬率上升,对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的,可以不重新估计资产的可收回金额。 考试使用毙考题,不用再报培训班 邀请码:8806

2021年初级会计职称考试知识点问答

初级会计师考试80个知识点总结 1、什么是会计? 答:会计是以货币为重要计量单位,反映和监督一种单位经济活动经济管理工作。 2、会计核算基本前提是什么?它涉及哪几种方面? 答:会计核算基本前提是对会计核算所处时间、空间环境所作合理设定。会计核算基本前提涉及会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。 3、会计核算普通原则涉及哪几种方面? 答:会计核算普通原则是进行会计核算指引思想和衡量会计工作成败原则。涉及三个方面,即,衡量会计信息质量普通原则、确认和计量普通原则以及作为对以上原则加以修正普通原则。 4、衡量会计信息质量普通原则详细涉及哪些? 答:涉及客观性原则、有关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则。 5、确认和计量普通原则详细涉及哪些? 答:涉及权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。 6、起修正作用普通原则详细涉及哪些? 答:涉及谨慎原则、重要性原则、实质重于形式原则。 7、什么是会计要素?它涉及哪几种方面? 答:会计要素是会计核算对象基本分类,是设定会计报表构造和内容根据,也是进行确认和计量根据。会计要素重要涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。 8、什么是资产? 答:资产是指过去交易或事项形成并由公司拥有或者控制资源,该资源预期会给公司带来经济利益。 9、资产具备哪些特点? 答:资产具备如下特点:第一,资产可以给公司带来经济利益;第二,资产都是为公司所拥有,或者虽然不为公司所拥有,但也是公司所控制;第三,资产都是公司在过去发生交易、

事项中获得。 10、什么是负债? 答:负债是指过去交易、事项形成现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出公司。 11、负债具备哪些特点?答:负债具备如下特点: 第一,负债是由于过去交易、事项引起、公司当前所承担义务。第二,负债将要由公司在将来某个时日加以清偿。第三,为了清偿债务,公司往往需要在将来转移资产。 12、什么是所有者权益? 答:所有者权益是所有者在公司资产中享有经济利益,其金额为资产减去负债后余额,又称之为净资产。 13、所有者权益具备哪些特点?答:所有者权益具备如下特点: 第一,所有者权益不象负债那样需要偿还,除非发生减资、清算,公司不需要偿还其所有者。第二,公司清算时,负债往往优先清偿,而所有者权益只有在清偿所有负债之后才返还给所有者。第三,所有者权益可以分享利润,而负债则不能参加利润分派。 14、什么是收入? 答:收入是指公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等寻常活动中所形成经济利益总流入。 15、收入具备哪些特点?答:收入具备如下特点: 第一,收入是从公司寻常活动中产生,如工商公司销售商品、提供劳务收入 第二,收入也许体现为公司资产增长,也也许体现为公司负债减少,也也许同步引起资产增长和负债减少。 第三,收入将引起公司所有者权益增长。 16、什么是费用? 答:费用是指公司为销售商品、提供劳务等寻常活动中所发生经济利益流出。 17、费用品有哪些特点?答:费用品有如下特点: 第一,费用是公司在销售商品、提供劳务等寻常活动中发生经济利益流出;

2015年初级会计职称《初级会计实务》真题及答案解析(完整版)

2015年初级会计师《初级会计实务》真题 一、单项选择题(本类题共24小题,每小题1.5分,共36分。每小题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选选项前的按钮“O”作答) 1企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余,已按管理权限批准,下列各项中,有关会计处理不正确的是()。 A.属于无法查明原因的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目 B.属于应支付给有关单位的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目 C.属于应由保险公司赔偿的现金短缺,应借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目 D.属于无法查明原因的现金短缺,应借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目 2.2014年9月30日,某企业银行存款日记账账面余额为216万元,收到银行对账单 的余额为212.3万元,经逐笔核对,该企业存在以下记账差错及未达账项,从银行提取现 金6.9万元,会计人员误记为9.6 万元;银行为企业代付电话费6.4 万元,但企业未接到银行付款通知,尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为()万元。 A.225.1 B.218.7 C.205.9 D.212.3 3.2014年11月30日,某企业“坏账准备一一应收账款”科目贷方余额为30万元; 12月31日,相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试,该应收 账款预计未来现金流量现值为410万元,不考虑其他因素,该企业2014年12月31日应确 认的资产减值损失为()万元。 A.90 B.120 C.30 D.60 4.2014年1月3日,甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购 入乙公司发行的公司债券,另支付交易费用10万元,将其确认为交易性金融资产,该债券面值为1000万元,票面年利率为5%,每年年初付息一次,不考虑其他因素,甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为()万元。(改编) A.1075 B.1100 C.1110 D.1000 5某企业为增值税一般纳税人,2014年6月采购商品一批,取得的增值税专用发票上注明的售价为300000元,增值税税额为51000元,款项用银行存款支付,商品已验收入库;另支付保险费10000

中级会计实务笔记全.doc

中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计(将来时) 企业会计 → 权责发生制 财务会计(过去时) 行政单位:收付实现制 预算会计 → 事业单位:事业活动(收付实现制) 经营活动(权责发生制) 非营利组织:权责发生制 二、财务目标 1、目标:为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助。 2、两种观点: ⑴ 受托责任观:更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观:更多强调相关性(有用),采用其他的计量方法,站在投资者角度。 3、使用人: ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府(工商、税务、银行、财政、证监会、保监会) ⑷ 社会公众 三、会议基本假设(4个):是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可,是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础: 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础: 可变现净值 现值 公允价值

例:下列项目中,期末采用公允价值计量的有(B D) A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求(8个,无权责发生制) 1、可靠性:真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性:有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础 3、可理解性: 4、可比性: 横向可比→同一时期,不同企业(可比性) 纵向可比→同一企业,不同时期(一贯性) 5、实质重于形式:经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性:通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性: 不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损 或有资产:基本确定 或有负债:很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定:95%<X<100% 可能: 5%<X≤50%

第30讲_资产可收回金额的计量(2),资产减值损失的确定及其账务处理

(四)外币未来现金流量及其现值 外币现金流量现值的计算: 【解释】 ①折现率的确定应考虑外币风险; ②汇率采用的是计算现值时的即期汇率,而不是现金流产生时的汇率; ③确定了外币资产的预计未来现金流量现值,再与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,取较高者确定外币资产的可收回金额。 【例题·单选题】2×18年12月31日,甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试,其未来税前和税后净现金流量的现值分别为250万元和210万元,公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素,2×18年12月31日,甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为()万元。(2019年) A.30 B.20 C.50 D.60 【答案】B 【解析】2×18年12月31日,甲公司该项固定资产账面价值=500-210-20=270(万元)。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认,因计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,所以甲公司预计未来现金流量现值为250万元,故可收回金额为250万元,账面价值大于可收回金额,甲公司应计提减值准备=270-250=20(万元)。 【例题·判断题】资产负债表日,企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时,应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。()(2019年) 【答案】√ 【解析】预计资产的未来现金流量如果涉及外币,企业应当按照下列步骤确定资产未来现金流量的现值:首先,应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值;其次,将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后,在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,再根据可收回金额与资产账面价值相比较,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。 ★考点2.资产减值损失的确定及其账务处理 一、资产减值损失的确定 1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的,计提相应的资产减值准备。 2.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。 【注意】账面价值=原价-累计折旧(累计摊销)-累计减值准备

初级会计职称考试题库及答案

2016年初级会计职称考试题库及答案 一、多项选择题(每题2分) 第 1 题下列各项中,影响利润表“所得税费用”项目金额的有()。 A.当期应交所得税 B.递延所得税收益 C.递延所得税费用 D.代扣代缴的个人所得税 正确答案:A,B,C, 第 2 题下列各项中,应借记“营业外支出”科目的有()。 A.矿产资源补偿费 B.出售无形资产净损失 C.公益性捐赠支出 D.诉讼费 正确答案:B,C, 第 3 题下列各项中,属于纳税调整增加额的有()。 A.前五年内的未弥补亏损 B.税收滞纳金 C.超过税法规定标准的工资支出 D.国债利息收入 正确答案:B,C, 第 4 题下列各项中,关于结转本年利润的表结法特点的描述,正确的有()。 A.影响了有关损益指标的利用 B.减少了会计工作量 C.不影响利润表的编制

D.减少了转账环节 正确答案:B,C,D, 第 5 题下列各项中,不会导致净利润变动的有()。 A.以银行存款购入专利权 B.计算结转当期应交的城市维护建设税 C.购入原材料,未付款 D.结转当期应交未交的增值税 正确答案:A,C,D, 第 6 题以下各项中,属于营业外收入核算内容的有()。 A.出售无形资产净损益 B.固定资产盘盈收入 C.确实无法支付的应付账款 D.固定资产出售净收益 正确答案:A,B,C,D, 第 21 题下列会计科目中,年末结转后应无余额的有()。 A. “主营业务收入” B."营业外收入” C. “利润分配” D. “本年利润” 正确答案:A,B,D, 第 22 题 (多项选择题)(每题分) 题目分类:第一部分分章节练习 > 第六章利润 >

中级会计实务知识点总结-所得税

中级会计实务知识点总结——所得税(通俗易懂版) 关于所得税和所得税费用 大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单,所得税是什么?是你应该交给税务局的税款,就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样,见面礼是谁说了算呢?是税务局说了算,因为规矩肯定是婆家定的,或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了,因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家,就是当期认可的费用,首先所得税是企业的一项费用,影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱,然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家,所以两家的规矩肯定不一样,娘家给的钱不是多了肯定就是少了,一般情况正好的情况少,这也就是税法和会计经常有差异,然后需要纳税调整的原因。 所以从上面就可以看出来,所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款,所得税费用是当期会计上应该确认的费用,也就是说税务局让你交多少钱,不一定都是你当期的费用,原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的,那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢?其实就是说资产和负债的余额概念问题,既然会计和税务上处理有差异,那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异,属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢?就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。 所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产,其实这个公式是可以简化一下的。 应交所得税=(企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异)*所得税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率 所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率(会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润) 关于暂时性差异 暂时性差异,顾名思义就是暂时是存在差异的,言外之意就是最终会殊途同归,“天下大势,合久必分,分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候,一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了,是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认,是不是最终都要确认收入,仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢?那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。 什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异?举个例子,会计上当期计提了折旧100万,风风火火到税务局报税了,税务局一看觉得100万太多,想让税务局今年喝西北风去吗?不行,少计提一点,直线法50万吧会计一听就急了,怎么不让我扣除呢?讲出个道理来!税务局就说了:别急,这是可以抵扣的,现在不可以,以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除,允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围,会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例:会计多计提折旧;售后回购(会计当期不确认收入,但税法确认)、资产减值(坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的)。对于资产减值来说,税法上不认为资产减值了,因为会计上都是自己估计的,没有什么依据,估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了,谁也说服不了谁,那么为了防止扯皮,税法就一概不予以承认,

资产可收回金额与资产减值损失的计量(doc 8页)

资产可收回金额与资产减值损失的计量(doc 8页)

第八章资产减值 本章考情分析 本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合的确认、计量和记录问题。本章是2007年增加的内容,属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容:(1)资产可收回金额的计量;(2)资产组的认定及减值处理;(3)商誉减值测试与处理等。 学习本章应注意的问题:(1)两项资产必须进行减值测试的:商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试;(2)掌握资产组的概念及其确定;(3)掌握资产组减值的会计处理;(4)掌握总部资产减值测试的步骤;(5)掌握商誉减值的会计处理等。 近3年题型题量分析表

一、资产减值的范围 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产,除特别说明外,包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产:(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 本章不涉及下列资产减值的会计处理:存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值,以及本书“金融资产”所涉及的金融资产减值等。 二、资产减值的迹象与测试 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。 (一)资产减值迹象的判断 8a07 资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面:(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环

2018年初级会计职称考试真题及答案解析

2018 年初级会计职称考试《初级会计实务》考试真题及答案解析 单项选择题本题共24 小题,每小题 1.5 分,共36 分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。 1. [单选题] 2011 年10 月5 日,甲公司将一项投资性房地产出售给乙公司,出售价款为1500 万元,甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量,2011 年10 月 5 日,该项投资性房地产的成本为2000 万元,已计提折旧1100 万元。不考虑其他因素,则甲公司处置该投资性房地产对其2011 年度营业利润的影响为()万元。 A. 600 B. -500 C. 1500 D. 400 参考答案:A 参考解析:甲公司处置该投资性房地产对其2011 年度营业利润=计入其他业务收入的金额1500-账面价值(2000-1100)=600(万元)。 2. [单选题] 企业按面值发行债券时,借记“银行存款”科目,贷记“应付债券——面值” 科目,存在差额的,应记入()科目。 A. 应付债券——利息调整 B. 投资收益 C. 营业外收入 D. 主营业务收入 参考答案:A 参考解析:企业按面值发行债券时,借记“银行存款”科目,贷记“应付债券——面值”科 目,存在差额的,还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 3. [单选题] 大明公司在2017 年8月接受一项产品安装任务,安装期5个月,合同收入200000 元,当年实际发生成本120000 元,预计已完工80%,则该企业2017 年度确认收入为()元。 A. 120000

B. 160000 C. 200000 D. 零 参考答案:B 参考解析:该2017年度确认收入=200000 X 80%=160000(元)。 4. [单选题]企业接受新投资者投资时其实际缴纳的出资额大于其所享有注册资本所占份额的部分应计入()。 A. 资本公积一其他资本公积 B. 其他综合收益 C. 实收资本 D. 资本公积一资本溢价 参考答案:D 参考解析:企业接受新投资者投资时其实际缴纳的出资额大于按约定计算的在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积一资本溢价”科目。 5. [单选题] 甲公司2018年12月1日库存商品借方余额为1200万元,对应的存货跌价准备贷方余额为 30万元,当期销售库存商品结转的成本为400万元,当期完工入库的库存商品成本为500 万元。12月31日库存商品的可变现净值为1290万元,则甲公司2018年12月31日需要计提的存货跌价准备为(??)万元。0 A. 20 B. 0 C. -20 D. -10 参考答案:D 参考解析:库存商品期末余额=1200-400500=1300(万元),期末存货的可变现净值为1290万元,需提足的存货跌价准备=1300-1290=10(万元)。存货跌价准备在未计提(转回)时的余额=30-30 X 400/1200=20(万元),所以甲公司2018年12月31日存货跌价准备需计提的金额=10-

2015年中级会计职称考试真题及答案汇总

2015年中级会计职称考试真题及答案汇总2014年中级会计职称考试真题、模拟题尽收其中,千名业界权威名师精心解析,精细化试题分析、完 一、单选选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分。每小题备案答案在,只有一个符合题意的正确答案。请将悬点的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分) 1.2013年1月1日,甲公司某项特许使用权的原价为960万元,已摊销600万元,已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年,预计净残值为零,采用直线法按月摊销。不考虑其他因素,2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 答案:A 【解析】2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=(960-600-60)/2/12=12.5(万元) 【试卷点评】本题考核“无形资产的摊销”知识点。 2.甲公司某项固定资产已完成改造,累计发生的改造成本为400万元,拆除部分的原价为200万元。改造前,该项固定资产原价为800万元,已计提折旧250万元,不考虑其他因素,甲公司该项固定资产改造后的账面价值为()万元。 A.750 B.812.5 C.950 D.1000 【答案】B 【答案解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元),固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。 3.2012年12月31日,甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元,拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降,丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素,2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为()万元。 A.68

初级会计职称初级会计实务知识点汇总

2012年《初级会计实务》考试大纲——第一章资产 [基本要求] (一)掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查 (二)掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对 (三)掌握其他货币资金的核算 (四)掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算 (五)掌握交易性金融资产的核算 (六)掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 (七)掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 (八)掌握长期股权投资的核算 (九)掌握固定资产和投资性房地产的核算 (十)掌握无形资产的核算 (十一)熟悉长期股权投资的核算范围 (十二)熟悉无形资产的内容 (十三)熟悉其他资产的核算 (十四)了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理 [考试内容] 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产按其实物形态,可以分为有形资产和无形资产,按其来源不同,资产可分为自有资产和租入资产,按其流动性不同,资产可分为流动资产和非流动资产,其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等,非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。 第一节货币资金 一、库存现金 (一)现金管理制度 1.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金,并遵守有关库存现金限额的规定。 2.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。 (二)现金的账务处理 单位应当设置现金总账和现金日记账,分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。 (三)现金的清查

最新初级会计职称考试

初级会计职称考试

二、多项选择题(本类题共20小题,每小题2分,共40分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号26至45信息点。多选、少选、错选、不选均不得分) 26.下列关于现金折扣会计处理的表述中,正确的有()。 A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入 B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用 C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款 D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用 【参考答案】:BD 【答案解析】:本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业,应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业,购入商品时应当以总的价款计入应付账款,而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。 【试题点评】:本题主要考核现金折扣的内容。该知识点与财考网2011年初级会计实务模拟试卷一多选题第1题的知识点基本相同。

27.下列各项中,应计入财务费用的有()。 A.银行承兑汇票手续费 B.购买交易性金融资产手续费 C.外币应收账款汇兑损失 D.商业汇票贴现发生的贴现息 【参考答案】:ACD 【答案解析】:财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。而交易性金融资产手续费应当计入投资收益。 【试题点评】:本题主要考核财务费用的核算内容。该知识点与财考网2011年初级会计实务冲刺试卷二单选第18题、2011年初级会计实务冲刺试卷一的知识点基本相同。 28.下列各项中,权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

2015会计职称《初级经济法基础》章节检测试题

2015会计职称初级经济法基础》章节测试题(1) 第一章总论 一、单项选择题 1?下列选项中,关于法的本质的描述,正确的是()。 A. 法是统治阶级国家意志的体现 B. 法是超阶级的产物 C?法是全社会成员共同意志的体现 D?法是统治阶级每个成员个人意志的总和 2?下列选项中,不可能成为法律关系的内容的是()。 A. 继承权 B纟纳税 C. 不得损坏公共财物 D. 劳动成果 3.下列选项中,关于法律关系三要素的描述,错误的是()。 A. 任何一个法律关系至少有两个主体 B. 义务主体只能以积极作为的方式履行义务,不能以消极不作为的方式履行义务 C. 没有无义务的权利,也没有无权利的义务 D. 权利和义务只有通过客体才能得到体现和落实 4?下列选项中,关于法律事实的说法中,不正确的是()。

A. 法律事实能够直接引起法律关系发生、变更或消灭

B. 地震、洪水、台风等属于法律事件 C. 重大政策的改变是一种绝对事件 D. 法律事件的发生不以当事人的主观意志为转移 5?我国的根本大法是()。 A. 中华人民共和国宪法》 B. 中华人民共和国立法法》 C. 中华人民共和国刑法》 D. 中华人民共和国民法通则》 6?下列各项中,不属于我国法的形式的是()。 A. 法律 B. 行政法规 C. 法院的判决书 D. 国际条约 7. 行政法规是由()在职权范围内制定、发布的规范性文件 A. 全国人民代表大会及其常务委员会 B. 国务院 C. 各级人民政府 D. 最高人民法院 8. 根据法的内容、效力和制定程序,可以将法分为()。 A. 成文法与不成文法 B. 根本法与普通法 C. 实体法和程序法

初级会计实务自己整理全套笔记考试重点

第一章资产 1.特征3个:过去交易事项形成,拥有或控制,预期带来经济利益 2.库存现金:盘盈—其他应付款/营业外收入(无法查明原因) 盘亏—其他应收款/管理费用(无法查明原因) 库存现金不包括企业内部各部门周转使用的备用金 3.其他货币资金:银汇,银本,信用卡,信用证,外埠存款,存出投资款 5.应收账款:入账价值=主营业务收入+增值税+代垫费 ⑴确认收入应扣除已发生商业折扣,确认入账价值不考虑现金折扣。 ⑵应收账款=扣除商业折扣的收入x(1+17%) ⑶现金折扣(不考虑增值税)—收入x 2/10,1/20,N/30, 现金折扣(考虑增值税)—入账价值x 2/10,1/20,N/30 ⑷收回金额=入账价值-现金折扣(10天2%,20天1%,30天无) ⑸不会引起期末应收账款账面价值发生变化:应收不能收回确认坏账损失 6.其他应收款:应收赔款,帮职工垫付款,出租包装物租金,存出保证金,差旅费,备用金 7.应收账款减值:⑴期末应收账款=期初应收(借方)+发生应收(借方)- 发生应收(贷方) ⑵期末坏账准备=期初坏账(贷方)-发生应收(借方)+ 发生应收(贷方) ⑶期末计提坏账准备=期末应收账款x估计比例-期末坏账准备 ⑷应收账款不能收回,确认坏账—借:坏账准备贷:应收账款 8.交易性金融资产:⑴入账价值=公允价值 已宣告尚未发放现金股利-应收股利,发生交易费用-投资收益单独确认 ⑵出售确认投资收益=出售的公允价值-初始入账价值 投资收益:应收股利,应收利息为正数,交易费用为负数 确认投资收益=出售确认投资收益+应收股利利息-交易费用 9.存货:⑴入账价值=买价+运输/装卸/保险/包装/仓储费+运输途中合理损耗+入库前挑选费 不包括一般纳税人的增值税(小规模纳税人含增值税),入库后发生费用,自然灾害

2020年中级会计实务考试知识点:可收回金额的计量

2020年中级会计实务考试知识点:可收回金额的计量长期股权投资 可收回金额的计量 (一)可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计,理应根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,能够有例外或者做特殊考虑: 1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。 2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,能够将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的,理应以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 4.以前报告期间的计算结果表明,资产的可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这个差异的交易或事项的,能够不需要重新计算可收回金额。 5.以前报告期间的计算与分析表明,资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,也能够不需要重新计算可收回金额。例如,当期市场利率或市场投资报酬率上升,对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大,能够不需要重新计算可收回金额。 产减值损失的确认及其账务处理

(一)资产减值损失确认 1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的,计提相对应的资产 减值准备。 2.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用理应在未 来期间作相对应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调 整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。 3.资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 (二)资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定 资产发生了减值的,理应根据所确认的资产减值金额做如下分录:借:资产减值损失贷:固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产 减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备 一、本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权 投资。 二、本科目可按被投资单位实行明细核算。 长期股权投资采用权益法核算的,还理应分别“成本”、“损益 调整”、“其他权益变动”实行明细核算。 三、长期股权投资的主要账务处理。 (一)初始取得长期股权投资 (二)采用成本法核算的长期股权投资 (三)采用权益法核算的长期股权投资 (四)长期股权投资核算方法的转换 (五)处置长期股权投资 资产组的认定及其减值的处理

2019年初级会计职称考试试题及答案

中华考试网教育培训界的翘楚! 考生们正在紧张的备考初级会计职称呢?还是正在期待年假的来临,掐着手指算日子呢?中华考试网小编整理了2019年初级会计职称考试试题及答案! 初级会计职称《会计实务》考试试题 一、单项选择题(本类题共24小题,每小题1.5分,共36分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答。) 1.报经批准后计入营业外支出的是( )。 A.结转售出材料的成本 B.采购原材料运输途中合理损耗 C.管理原因导致的原材料盘亏 D.自然灾害导致的原材料损失 [正确答案]D [解析] 选项A计入其他业务成本,选项B计入原材料成本,选项C计入管理费用。 二、多项选择题(本类题共12小题,每小题2分,共24分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答。) 1.下列各项中,不影响成本法核算下的长期股权投资账面价值的有( )。 A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位资本公积变动 C.被投资单位收到现金捐赠 D.被投资单位发放股票股利 [正确答案]ABCD

中华考试网教育培训界的翘楚! [解析] 被投资单位实现净利润、资本公积变动、收到现金捐赠、发放股票股利,投资企业均不需要做出账务处理,不影响成本法核算下长期股权投资的账面价值。 三、判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确,每小题答题正确的的1分,答题错误的扣0.5分,不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答。) 1.原材料已入库,单据已到,计划成本可以不通过材料采购科目计入原材料。( ) [正确答案]× [解析] 通过计划成本核算原材料,材料的实际成本通过材料采购核算,计划成本通过原材料核算。 四、不定项选择题(本类题共15小题,每小题2分,共30分。每小题备选答案中,有一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分,少选得相应分值,多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答。) 【资料1】 甲公司为一家上市公司,2014年该公司发生的与投资有关的交易和事项如下: (1)1月1日,甲公司委托证券公司购入乙公司发行的公司债券,并将其划分为交易性金融资产。该债券于2011年7月5日发行,面值为450万元,票面年利率为4%。债券每半年计息一次。取得该债券支付价款为459万元(包含已到付息期但尚未领取的利息9万元),另支付相关交易费用3万元。 (2)1月15日,甲公司收到乙公司支付的债券利息9万元。 (3)3月10日,甲公司委托证券公司购入丙公司股票10万股并划分为可供出售金融资产,每股购入价为15元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关交易费用2万元。

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