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2016年《初级会计实务》分录整理

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2016年《初级会计实务》分录整理

七、存货清查

(一)存货盘盈的账务处理

(1)批准处理前:

借:原材料

贷:待处理财产损溢

(2)批准处理后:

借:待处理财产损溢

贷:管理费用

(二)存货盘亏及毁损的账务处理

(1)批准处理前:

借:待处理财产损溢

贷:原材料

应交税费-应交增值税(进项税额转出)(自然灾害原因除外)(2)批准处理后:

借:管理费用(非正常耗损或管理不善)

其他应收款(保险公司或责任人赔偿)

营业外支出(非常损失)

贷:待处理财产损溢

八、存货减值

1.计提的存货跌价准备

借:资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷:存货跌价准备

2.转回的存货跌价准备

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备

3.结转库存销售成本时,对于已计提的存货跌价准备

借:主营业务成本(其他业务成本)

贷:库存商品(原材料)

借:存货跌价准备

贷:主营业务成本(其他业务成本)

4.公式:

可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计的销售费用和税费

如果存货直接用于出售的:

可变现净值 = 存货的估计售价 - 估计的销售费用和税费

第五节持有至到期投资

1.持有至到期投资的取得

入账成本=买价-买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用

(注:交易性金融资产入账成本中不包含交易费用,计入投资收益)

2.账务处理:

借:持有至到期投资—成本(面值)

持有至到期投资—利息调整(差额,溢价记借方,折价记贷方)

应收利息(债券买入时价款中所含的已到付息期但尚未领取的利息)

贷:其他货币资金等

3.持有至到期投资的债券利息收入

借:应收利息(面值*票面利率)(分期付息、到期还本债券)

持有至到期投资——应计利息(面值*票面利率)(到期一次还本付息债券)

持有至到期投资——利息调整(差额)

贷:投资收益(期初摊余成本*实际利率,即本期计提的利息收入)

4.持有至到期投资的减值

①确认债券投资的减值损失时:

借:资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备

贷:持有至到期投资减值准备

②确认债券投资减值损失的转回时:

借:持有至到期投资减值准备

贷:资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备

5.持有至到期投资的出售

借:其他货币资金等(实际取得价款)

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资——利息调整(余额有可能在贷方)

贷:持有至到期投资——成本(面值)

持有至到期投资——应计利息(到期一次还本付息债券累计的利息

投资收益(差额,或在借方)

注意:

摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:

1.扣除已偿还的本金;

2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

3.扣除已发生的减值损失。

第六节长期股权投资

一、长期股权投资概述

(一)长期股权投资的概念

长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性资,以及对其合营企业的权益性投资。

企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为本企业的子公司。

企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为本企业的合营企

业。

企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本企业的联营企业。

投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:

1.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

2.参与被投资单位财务和经营政策制定过程。

3.与被投资单位之间发生重要交易。

4.向被投资单位派出管理人员。

5.向被投资单位提供关键技术资料。

(二)长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法,二是权益法。

1.成本法核算的长期股权投资的范围

企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

企业对合营企业和联营企业的长期股权投资,应当采用权益法核算。

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外,投资企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。

(二)长期股权投资的取得

借:长期股权投资

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:其他货币资金等

(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润

①宣告时:借:应收股利

贷:投资收益

②发放时:借:其他货币资金等

贷:应收股利

(四)长期股权投资的处置

处置长期股权投资时,按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额

确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借:其他货币资金等

长期股权投资减值准备

贷:长期股权投资

投资收益(差额,有可能在借方)

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

(一)长期股权投资的取得

1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值,这种情况下,不要求调整长期股权投资的初始投资成本。

借:长期股权投资--投资成本

贷:其他货币资金等

2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公

允价值份额的,该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,该部分

经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的成本。

借:长期股权投资--投资成本

贷:其他货币资金等

营业外收入(差额)

(二)持有长期股权投资期间被投资单位宣告分配现金股利、实现净利润或发生净亏损和其他综合收益的核算。

收到被投资单位发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中进行登记,在除权日注明增加的股数,以反映股份的变化情况。

1.被投资单位宣告分配现金股利或利润时:

借:应收股利(分配总额*投资方持股比例)

贷:长期股权投资-损益调整

实际收到时:

借:其他货币资金等

贷:应收股利

2.被投资单位实现盈利时:

借:长期股权投资-损益调整(被投资单位实现的公允净利润*投资方持股比)贷:投资收益

3.被投资单位发生亏损时:

借:投资收益

贷:长期股权投资-损益调整(被投资单位实现的公允亏损额*投资方持股比)

(三)被投资单位其他综合权益

借(或贷):长期股权投资-其他综合收益

贷(或借):其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动额*投资方持股比)(四)持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动,应当按照持股比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。

借(或贷):长期股权投资-其他权益变动

贷(或借):资本公积-其他资本公积

(五)长期股权投资的处置

按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益;

借:其他货币资金

长期股权投资减值准备

资本公积-其他资本公积(或在贷方)

其他综合收益(或在贷方)

贷:长期股权投资——投资成本

——损益调整(或在贷方)

——其他权益变动(或在贷方)

——其他综合收益(或在贷方)

投资收益(差额)

长期股权投资后续计量方法对比

四、长期股权投资减值

借:资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备(减记的金额)贷:长期股权投资减值准备

注:长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

第七节可供出售金融资产

一、可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产,通常情况下,包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等,但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

二、可供出售金融资产的账务处理

1.权益性投资

借:可供出售金融资产--成本(取得成本+交易费用)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷:其他货币资金等(实际支付的金额)

2.债务性投资

借:可供出售金融资产--成本(面值)

应收股利(已到付息期但尚未领取的利息)

贷:其他货币资金等(实际支付的金额)

差额:可供出售金融资产--利息调整

(三)可供出售金融资产的持有

会计处理主要有三个方面:

一是在资产负债表日确认债券利息收入,

二是在资产负债表日反映其公允价值变动,

三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息,应当作为投资收益进行会计处理。

借:应收利息(面值*票面利率)(分期付息到期还本债券)

可供出售金融资产--应计利息(面值*票面利率)(到期一次还本付息债券)

贷:投资收益(期初债券的摊余成本*实际利率)

差额:可供出售金融资产--利息调整

2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利

(与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算一致)

借:应收利息

贷:投资收益

3.可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益,计入所有者权益,不构成当期利润。

①公允价值上升

借:可供出售金融资产--公允价值变动

贷:其他综合收益

②公允价值下降

借:其他综合收益

贷:可供出售金融资产--公允价值变动

(四)可供出售金融资产发生减值的

1.可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益(资产减值损益)。

借:资产减值损失

贷:其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额,也可能在借方)

可供出售金融资产--减值准备

2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资),在随后的会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认事项有关的,原已确认的减值损失应当予以回转,计入当期损益(资产减值损失)。(可在原已确认的减值损失范围内转回)借:资产减值损失

贷:可供出售金融资产--减值准备

3.可供出售权益工具(如股票投资)发生的减值损失,不得通过损益转回,转回时计入其他综合收益。

借:可供出售金融资产--减值准备

贷:其他综合收益

(五)可供出售金融资产出售

1.如果是债券投资

借:其他货币资金等

可供出售金融资产--减值准备

贷:可供出售金融资产--成本

--利息调整(可能在借方)

--公允价值变动(可能在借方)

--应计利息(到期一次还本付息债券利息)

投资收益(差额)

同时,借或贷:其他综合收益

贷或借:投资收益

2.如果是股权投资

借:其他货币资金等

可供出售金融资产--减值准备

贷:可供出售金融资产--成本

--公允价值变动(可能在借方)投资收益(差额)

同时,借或贷:其他综合收益

贷或借:投资收益

第八节固定资产和投资性房地产

一、固定资产

(一)固定资产概述

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的分类

(1)按经济用途分类:

生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产

(2)按经济用途和使用情况等综合分类

①生产经营用固定资产;

②非生产经营用固定资产;

③租出固定资产(指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产);

④不需用固定资产;

⑤未使用固定资产;

⑥土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费,应计入与

土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权,应作为无形资产管理,不作为固定资产管理);

⑦融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理)。

(二)固定资产的账务处理

1.固定资产的取得

(1)外购固定资产

企业外购的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产的取得成本。

入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等

(注:一般纳税人,企业购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成本,小规模纳税人计入。)

借:固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

(2)购入需要安装的固定资产

①购入进行安装时:

借:在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

②支付安装费时:

借:在建工程

贷:银行存款

③设备安装完毕交付使用时(达到预定可使用状态时):

借:固定资产

贷:在建工程

(3)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各

项固定资产的成本。

2.建造固定资产

企业自行建造固定资产,应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。

①自营工程:指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

购入工程物资时:

借:工程物资

应交税费--应交增值税(进项税额)(不动产工程将其计入工程物资成本中)贷:银行存款

工程领用工程物资时:

借:在建工程

贷:工程物资

支付其他工程费用时:

借:在建工程

贷:银行存款

支付工程人员工资及福利时:

借:在建工程

贷:应付职工薪酬

领用本企业产品时(不动产):

借:在建工程

贷:库存商品(成本价)

应交税费--应交增值税(销项税额)(计税价格*税率)领用本企业外购材料时(不动产):

借:在建工程

贷:原材料

应交税费--应交增值税(进项税额转出)

领用本企业产品时(动产):

借:在建工程

贷:库存商品(成本价)

领用本企业外购材料时(动产):

借:在建工程

贷:原材料

工程完工时:

借:固定资产

贷:在建工程

②出包工程:指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时:

借:在建工程

贷:银行存款

补付工程款时:

借:在建工程

贷:银行存款

工程完工并达到预定可使用状态时:

借:固定资产

贷:在建工程

3.固定资产的折旧

(1)固定资产折旧概述

企业应当在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。所谓应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额,已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

1.影响折旧的因素主要有以下几个方面:

①固定资产原价,是指固定资产的成本。

②预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

③固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

④固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

2.除以下情况外,企业应当对所有固定资产计提折旧:

①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

②单独计价入账的土地。

3.在确定计提折旧的范围时,还应注意以下几点:

①固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

②固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价

值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

(2)固定资产的折旧方法

年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等

①年限平均法(每期折旧额是相等的)。

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

②工作量法。

单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

③双倍余额递减法。

年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率

注意:采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

④年数总和法。

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和*100%

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)*年折旧率

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率

(3)固定资产折旧的账务处理

借:制造费用(用于生产车间)

管理费用(用于行政管理部门)

销售费用(用于销售部门)

在建工程(用于工程建设)

研发支出(用于项目研发)

其他业务成本(用于经营出租)

贷:累计折旧

4.固定资产的后续支出

指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入

当期损益。

(1)固定资产发生的更新改造等后续支出,符合资本化条件的应当予以资本化。

①固定资产装入改扩建时:

借:在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

②发生改扩建工程支出时:

借:在建工程

贷:银行存款等

(2)固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

借:银行存款或原材料(残料价值)

营业外支出(净损失)

贷:在建工程(被替换部分的账面价值)

(3)改扩建工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产

贷:在建工程

(4)转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。(5)与资产有关的修理费用等后续支出,不符合资本化条件的,应将其在发生时计入当期损益。

借:管理费用(企业生产车间和行政管理部门)

销售费用(专设销售机构)

贷:原材料

应付职工薪酬

银行存款等

5.固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产

交换、债务重组等。

(1)固定资产转入清理

借:固定资产清理(账面价值)

累计折旧(已计提的折旧)

资产减值准备(已计提的减值准备)

贷:固定资产

(2)发生的清理费用等。

借:固定资产清理(清理过程中应支付的相关税费及其他费用)

贷:银行存款等

(3)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借:银行存款、原材料等

贷:固定资产清理

(4)保险赔偿等的处理

借:其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的损失)

贷:固定资产清理

(5)清理净损益的处理

借:营业外支出——非流动资产处置损失(生产经营期间正常的处理损失)营业外支出——非常损失(自然灾害等非正常原因造成的损失)

贷:固定资产清理

如为贷方余额:

借:固定资产清理

贷:营业外收入——非流动资产处置利得

6.固定资产的清查

企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点

(1)固定资产的盘盈

①盘盈固定资产时:

借:固定资产(重置成本)

贷:以前年度损益调整

②结转为留存收益时:

借:以前年度损益调整

贷:盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润

(2)固定资产的盘亏

①盘亏固定资产时:

借:待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

②报经批准转销时:

借:营业外支出——盘亏损失

其他应收款(保险赔偿或责任人赔偿)

贷:待处理财产损溢

提示:库存现金、存货及固定资产清查的账务处理总结如下:

7.固定资产的减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益。

借:资产减值损失——计提的固定资产减值准备

贷:固定资产减值准备

注:固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

二、投资性房地产

(一)投资性房地产概述

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。能够单独计量和出售。

主要形式是出租建筑物、出租土地使用权

1.投资性房地产的范围(1)已出租的土地使用权。

指企业通过出让或转让方式取得,并以经营租赁方式出租的土地使用权。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的,不能确认为投资性房地产。(2)持有并准备增值后转让的土地使用权。

指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。

(3)已出租的建筑物。

指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物,包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。

2.不属于投资性房地产的范围

(1)自用房地产。指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。

(2)作为存货的房地产。通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

(二)投资性房地产的账务处理

“投资性房地产”科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本或采用公允价值模式计量投资性房地产的公允价值。

1.投资性房地产的取得

企业取得的投资性房地产应当按照其取得时的成本进行计量。以下分别对外购、自行建造和内部转换三种情况进行说明:

(1)外购的投资性房地产。

成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

成本模式:投资性房地产、投资性房地产累计折旧(摊销)、投资性房地产减值准备借:投资性房地产

贷:银行存款等

公允价值模式:投资性房地产-成本

借:投资性房地产-成本

贷:银行存款等

(2)自行建造的投资性房地产。

成本由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。

借:投资性房地产(成本模式)

投资性房地产-成本(公允价值模式)

贷:在建工程等

(3)内部转换形成的投资性房地产。

①企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的

成本模式:借:投资性房地产(转换日的账目余额)

存货跌价准备(转换日已提减值准备)

贷:开发商品(账面余额)

公允价值模式:借:投资性房地产--成本(转换日的公允价值)

存货跌价准备(转换日已提减值准备)

贷:开发商品(账面余额)

借差:公允价值变动损益;贷差:其他综合收益

②企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产的

成本模式:借:投资性房地产(转换日的资产原价)

累计折旧(摊销)

固定资产(无形资产)减值准备(转换日已提减值准备)

贷:固定资产(无形资产)(账面原价)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

公允价值模式:借:投资性房地产--成本(转换日的公允价值)

累计折旧(摊销)

固定资产(无形资产)减值准备(转换日已提减值准备)

贷:固定资产(无形资产)(账面原价)

借差:公允价值变动损益;贷差:其他综合收益

2.投资性房地产的后续计量

通常采用成本模式计量,满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。

(1)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

按照固定资产或无形资产的有关规定,按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销。

计提折旧借:其他业务成本

贷:投资性房地产累计折旧(摊销)

计提减值准备借:资产减值损失——计提的投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产减值准备

注:已经计提减值准备的投资性房地产,其减值损失在以后的会计期间不得转回。

(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不计提折旧或进行摊销,企业应当以资产负债表日的公允价值为基础,调整其账面余额,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益).

①取得租金收入借:银行存款等

贷:其他业务收入(租金收入)

②按照公允价值调整账面余额,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益

借:投资性房地产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益(公允价值上升)

或借:公允价值变动损益(公允价值下降)

贷:投资性房地产——公允价值变动

(3)投资性房地产后续计量模式的变更。

成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值之间的差额,调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

3.投资性房地产的处置

(1)成本模式

①借:银行存款(处置收入净额)

贷:其他业务收入

②借:其他业务成本

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

(2)公允价值模式:

①借:银行存款

贷:其他业务收入

②借:其他业务成本

贷:投资性房地产--成本

投资性房地产--公允价值变动(也可能在借方)

③借:公允价值变动损益

贷:其他业务成本(或相反分录)

同时:如果存在原自有资产转换为投资性房地产时出现的贷方差额

借:其他综合收益

贷:其他业务成本

第九节无形资产和其他资产

—、无形资产

(一)无形资产概述

1.无形资产的概念和特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征:

一是不具有实物形态;

二是具有可辨认性。

(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。

(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

三是属于非货币性长期资产。使用年限在一年以上,其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

2.无形资产的内容

主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和许权等。(二)无形资产的账务处理

1.外购无形资产

成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购入无形资产,

借:无形资产——非专利技术

贷:银行存款

不包括在无形资产初始成本中的有:

①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

②无形资产达到预定用途以后发生的费用。

2.自行研究开发无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化的确认为无形资产,不符合的计入当期管理费用。

(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出

借:研发支出——费用化支出(不满足资本化条件的)

研发支出——资本化支出(满足资本化条件的)

贷:原材料、银行存款等

(2)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出(满足资本化条件的)(3)期(月)末,将研发支出——费用化支出科目归集的金额转入管理费用科目借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出

注:如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益,记入“管理费用”科目。

3.无形资产的摊销

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

使用寿命有限的无形资产,通常其残值视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。

摊销方法包括年限平均法(即直线法)、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。

借:制造费用(用于产品生产)

管理费用(管理用于无形资产)

其他业务成本(出租的无形资产)

贷:累计摊销

4.无形资产的处置

企业处置无形资产,应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为营业外收入或营业外支出进行会计处理。

借:银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出--非流动资产处置损失

贷:无形资产

应交税费--应交营业税

营业外收入——非流动资产处置利得

5.无形资产的减值

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备

贷:无形资产减值准备

注:无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

二、其他资产

其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、无形资产等以外的资产,如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

①企业发生的长期待摊费用借:长期待摊费用

贷:银行存款、原材料等

②摊销长期待摊费用借:管理费用、销售费用等

贷:长期待摊费用

有关减值相关内容如下表所示:

第二章负债

第一节短期借款

(1)借入短期借款:借:银行存款

贷:短期借款

(2)计提利息:借:财务费用

贷:应付利息

(3)偿还本金:借:短期借款

(财务费用)

应付利息

贷:银行存款

第二节应付及预收款项

—、应付账款

(1)发生时:

借:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付账款(若有现金折扣,按折扣前的总金额入账)(2)偿还时:借:应付账款

贷:银行存款(应付票据等)

(3)确实无法偿付或者无需支付时:

借:应付账款

贷:营业外收入

(4)附有现金折扣条件的应付账款偿还时:

借:应付账款

贷:银行存款(实际偿还的金额)

财务费用(享有的现金折扣)

(5)企业外购电力、燃气等时,每月支付时应做暂付款处理借:应付账款

贷:银行存款等

月末按用途分配:

借:生产成本、制造费用、管理费用等

贷:应付账款二、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,

包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

(1)开出并承兑商业汇票购入材料:

借:材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:应付票据

(2)支付商业汇票承兑手续费:

借:财务费用

贷:银行存款

(3)支付商业汇票款:

借:应付票据

贷:银行存款

(4)应付票据转销

如企业无力支付票款:

1.应付商业承兑汇票到期,应将应付票据按账面余额转作应付账款;

2.应付银行承兑汇票到期,应将应付票据的账面余额转作短期借款。

借:应付票据

贷:短期借款(应付账款)

三、应付利息

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

(1)计提时:

借:财务费用、研发支出等

贷:应付利息

(2)实际支付时:

借:应付利息

贷:银行存款等

四、预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款与应付账款同为企业短期债务,但与应付账款不同的是,预收账款所形成的负债不是以货币偿付,而是以货物清偿。

(1)收到预付的货款:

借:银行存款

贷:预收账款

(2)实现销售时:

借:预收账款

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(3)收到购货单位补付的货款:

借:银行存款

贷:预收账款

(4)向购货单位退回多付的款项时:

借:预收账款

贷:银行存款

第三节应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容

职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。

借:生产成本(生产车间生产工人薪酬)

制造费用(生产车间管理人员薪酬)

管理费用(行政人员薪酬)

销售费用(销售人员薪酬)

研发支出(从事研发活动人员的薪酬)

在建工程等(从事工程建设人员的薪酬)

贷:应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴

(一)货币性职工薪酬

(二)非货币性职工薪酬

1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按

照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

计提时:借:生产成本、制造费用、管理费用等

贷:应付职工薪酬-非货币性福利

发放时:借:应付职工薪酬-非货币性福利

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时结转成本:借:主营业务成本

库存跌价准备

贷:库存商品

2.企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该商品的公允价

值和相关税费确定职工薪酬的金额,并计入当期损益或相关资产成本,其进项税额不得抵扣。

外购商品时:借:库存商品(含增值税)

贷:银行存款等

发生时:借:应付职工薪酬-非货币性福利

贷:库存商品(含增值税)

同时借:管理费用等

贷:应付职工薪酬-非货币性福利

3.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住

房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬.

借:生产成本、管理费用等

贷:应付职工薪酬——非货币性福利

借:应付职工薪酬——非货币性福利

贷:累计折旧

4.租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。

借:管理费用等

贷:应付职工薪酬——非货币性福利

(三)、设定提存计划的核算

对于设定提存计划,企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提

供的服务而应向单独主体缴存的提存金,确认为应付职工薪酬负债,并计入当期损益或相关资产成本。

【例】甲企业根据所在地政府规定,按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费,缴存当地社会保险经办机构。2×14 年 7 月份,甲企业缴存的基本养老保险费,应计入生产成本的金额为 57 600 元,应计入制造费用的金额为 12 600 元,应计入管理费用的金额为 10 872 无,应计入销售费用的金额为2 088 元。甲企业应编制如下会计分录:

借:生产成本——基本生产成本57 600

制造费用 12 600

管理费用 10 872

销售费用 2 088

贷:应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费83 160

第四节应交税费

一、应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:增值税、消税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

注:不通过“应交税费”科目核算的有:

借:管理费用(印花税)

耕地占用税(无形资产、开发支出等)

契税(无形资产、固定资产等)

车辆购置税(固定资产)

贷:银行存款

二、应交增值税

1.增值税概述

增值税是以商品(含应税劳务、应税服务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定,在我国境内销售货物或者

提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务),交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务(以下简称应税服务),以及进口货物的企业单位和个人为增

值税的纳税人。

一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额,即先按当期销售额和

适用税率计算出销项税额,然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣,从

而间接算出当期的应纳税额。其计算公式如下:

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人采用的税率分为基本税率、低税率和零税率三种。

一般纳税人销售或者进口货物、提供应税劳务、提供应税服务,除低税率适用

范围外,税率一律为 17%,即基本税率。

一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物,适用13%的低税率;提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务,适用11%的低税率;提供增值电信服务、现代服务业服务,适用6%的低税率(有形动产租赁服务适用 17%的税率)。

一般纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务,税率为零。

小规模纳税人增值税征收率为 3%。

2.进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失,以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其进项税额不能在抵扣,应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算;作待处理财产损失的进项税额,应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商商品的成本一并处理。购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下,对内改变用途的行为,如企业在建工程项目领用原材料等。

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、在建工程、应付职工薪酬等贷:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3.销售货物或者提供应税劳务和应税服务

企业销售货物或者提供应税劳务和应税服务

借:应收账款、应收票据、银行存款等

贷:主营业务收入、其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

4.视同销售行为

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等,税法上视为视同销售行为。

(1)工程(非增值税应税项目)

借:在建工程

贷:库存商品(成本价)

应交税费--应交增值税(销项税额)(计税价或公允价或市场价*17%)

(2)集体福利、对外投资、以实物支付分配股利

借:应付职工薪酬(集体福利)

长期股权投资(对外投资)

应付股利(以实物支付分配股利)

贷:主营业务收入

应交税费--应交增值税(销项税额)

同时:借:主营业务成本

贷:库存商品

(3)对外捐赠

借:营业外支出

贷:库存商品(成本价)

应交税费--应交增值税(销项税额)(计税价或公允价或市场价*17%)5.出口退税

企业出口产品按规定退税的,按应收的出口退税额,借记“其他应收款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

6.交纳增值税

当月用银行存款交纳增值税,应编制如下会计分录:

借:应交税费——应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

二、营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

交通运输业、建筑业等适用11%税率,租赁有形动产等适用17%税率,其他部分现代服务业适用6%税率。

营业税改征增值税试点有关企业会计处理主要内容如下:

1.一般纳税人差额征税的会计处理

增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人,提供营业税改征增值税应税服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。

借:主营业务成本

应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

贷:银行存款等

借:应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)

贷:主营业务成本(期末一次处理)

2.小规模纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许

从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交

增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

借:主营业务成本

应交税费——应交增值税

贷:银行存款等

借:应交税费——应交增值税

贷:主营业务成本(期末一次处理)

三、应交消费税

(一)消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税,以不含增值税的销售额为税基,按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的,应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税,根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。

(二)应交消费税的账务处理

1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

2.自产自用应税消费品

A.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时

借:在建工程等

贷:库存商品

应交税费——应交消费税

B.企业将生产的应税消费品用于对外投资时:

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交消费税

3.委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资,一般应由受托方代收代缴税款。

A.委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

借:委托加工物资

贷:原材料

借:委托加工物资

贷:应付账款

借:原材料

贷:委托加工物资

B.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的,应按已由受托方代收代缴消费税。待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时,再交纳消费税。

借:委托加工物资

贷:原材料

借:委托加工物资

应交税费——应交消费税

贷:应付账款

借:原材料

贷:委托加工物资

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本。四、应交营业税

(一)营业税概述

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和

个人征收的税种。

营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%~20%不等。

需要说明的是,目前交通运输业、邮政业和部分现代服务业(如研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形资产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务)已纳入营业税改征增值税试点。

(二)应交营业税的账务处理

1.(1)确认应交营业税:

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交营业税

(2)交纳营业税:

借:应交税费——应交营业税

贷:银行存款

2.企业处置原作为固定资产管理的不动产应交的营业税的账务处理

(1)将固定资产转入清理:

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

(2)收到出售价款:

借:银行存款

贷:固定资产清理

(3)支付清理费用:

借:固定资产清理

贷:银行存款

(4)计算应交营业税:

借:固定资产清理

贷:应交税费——应交营业税

(5)结转销售固定资产的净收益:

借:固定资产清理

贷:营业外收入

3.企业处置无形资产应交的营业税的账务处理

借:银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出(借差)

贷:无形资产

应交税费——应交营业税

营业外支出(贷差)

五、其他应交税费

其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费,包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等。

(一)应交资源税

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

(1)借:营业税金及附加(对外销售应税矿产品)

生产成本、制造费用等(自产自用应税矿产品)

贷:应交税费——应交资源税

(2)缴纳资源税

借:应交税费——应交资源税

贷:银行存款

(二)应交城市维护建设税

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。

应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率

(1)计算应交城市维护建设税:

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交城市维护建设税

(2)用银行存款上交城市维护建设税:

借:应交税费——应交城市维护建设税

贷:银行存款

(三)应交教育费附加

教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用,企业按应交流转税的一定比例计算交纳。

1)计算应交城市维护建设税:

借:营业税金及附加

贷:应交税费——应交教育费附加

(2)用银行存款上交城市维护建设税:

借:应交税费——应交教育费附加

贷:银行存款

四)应交土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

(1)计算应交土地增值税:

借:固定资产清理

贷:应交税费——应交土地增值税

(2)用银行存款交纳土地增值税:

借:应交税费——应交土地增值税

贷:银行存款

(五)应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

(1)计算应交纳上述税金:

借:管理费用

贷:应交税费——应交房产税

——应交城镇土地使用税

——应交车船税

(2)用银行存款交纳上述税金:

借:应交税费——应交房产税

——应交城镇土地使用税

——应交车船税

贷:银行存款

(六)应交个人所得税

企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。

(1)代扣个人所得税:

借:应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴

贷:应交税费——应交个人所得税

(2)交纳个人所得税:

借:应交税费——应交个人所得税

贷:银行存款

第五节应付股利及其他应付款

一、应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。(企业董事会或类似机构审议批准的不做账务处理,只在附注中披露)

(1)确认应付投资者利润:

借:利润分配——应付股利

贷:应付股利

(2)实际支付投资者利润:

借:应付股利

贷:银行存款等

二、其他应付款

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项,如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存人保证金等。

发生时:借:管理费用等

贷:其他应收款

支付或退回时:借:其他应收款

贷:银行存款等

第六节长期借款

一、长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

1.取得时:借:银行存款

贷:长期借款——本金

差额:长期借款-利息调整

2.每期计算利息费用时:

借:在建工程(购建固定资产等)

财务费用(生产经营期间)

管理费用(筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用)

研发支出(研发无形资产)

贷:应付利息(分期付息、到期还本)

长期借款--应计利息(到期一次还本付息)

--利息调整

3.归还借款本息时:

借:长期借款--本金

--应计利息(到期一次还本付息)

应付利息(分期付息到期还本)

贷:银行存款

第七节应付债券及长期应付款

一、应付债券

(一)应付债券概述

应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。通过发行债券取得的资金,构成了企业一项非流动负债,企业会在未来某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本付息。

(二)应付债券的账务处理

1.发行债券时:

借:银行存款

贷:应付债券——面值(实际收到的金额)

差额:应付债券--利息调整

2.每期计提利息费用时:

借:财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等

(债券摊余成本*实际利率*当期期限)

贷:应付债券——应计利息(到期一次还本付息)

应付利息(分期付息到期还本)

(债券票面面值*票面利率*当期期限)

差额:应付债券--利息调整

3.到期归还本金和利息时:

借:应付债券--面值

--应计利息(到期一次还本付息)

应付利息(分期付息到期还本)

贷:银行存款

二、长期应付款

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。长期应付款除具有长期负债的一般特点外,还具有款项主要形成固定资产并分期付款的特点。

(一)应付融资租赁款

应付融资租赁款是指企业融资租入固定资产而形成的非流动负债。在租赁期开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。

1.取得时:

借:固定资产、在建工程(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额

现值两者中较低者,加上初

始直接费用)

未确认融资费用(差额)

贷:长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款等(初始直接费用)

2.付款时:

借:长期应付款

贷:银行存款

3.分摊未确认融资费用时:

借:财务费用、在建工程等

贷:未确认融资费用

(二)具有融资性质的延期付款

企业购买资产有可能延期支付有关价款。

借:固定资产、在建工程(购买价款的现值)

未确认融资费用(差额)

贷:长期应付款(应支付的价款总额)

第三章所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者

权益又称为股东权益。所有者权益具有以下特征:(1)除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;(2)企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

第一节实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

二、实收资本的账务处理

(一)接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

借:银行存款

贷:实收资本(按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中

所占份额的部分)

资本公积--资本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中

所占份额的差额)

2.股份有限公司接受现金资产投资

借:银行存款

贷:股本(按每股股票面值*发行股份总数)

资本公积--股本溢价(实际收到的金额与企业投资者在企业注册资本中

所占份额的差额)

3.发行费用的处理

溢价发行的

借:资本公积--股本溢价

(完整版)初级会计实务第五章主要知识点总结,推荐文档

一、费用的组成内容 费用包括成本费用和期间费用。 成本费用:主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等 期间费用:销售费用、管理费用和财务费用。 二、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 账务处理: 1.增加: (1)结转已售产品成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 (2)发生劳务成本——主营业务 借:主营业务成本 贷:劳务成本 2.减少: (1)退货: 借:库存商品 贷:主营业务成本 (2)结转至本年利润 借:本年利润 贷:主营业务成本 三、其他业务成本 其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 账务处理: 1.结转已售材料成本: 借:其他业务成本 贷:原材料 2.无形资产摊销: 借:其他业务成本 贷:累计摊销 3.结转出售包装物成本: 借:其他业务成本 贷:周转材料 4.投资性房地产计提折旧(成本模式) 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧 5.结转成本至本年利润 借:本年利润 贷:其他业务成本 【例题·2008单选题】下列各项中,应计入其他业务成本的是()。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 『正确答案』B

【例题·2009多选题】下列各项中,应列入利润表“营业成本”项目的有()。 A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 『正确答案』AD 四、营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。 账务处理: 1.销售应交消费税产品: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 2.对外提供运输业务计算的营业税: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交营业税 3.计算应交城市维护建设税和教育费附加 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加

初级会计实务

初级会计实务标准化管理部编码-[99968T-6889628-J68568-1689N]

内部真题资料,考试必过,答案附后 一、单项选择题(本类题共24小题,每小题1分,共24分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案,请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号1至24信息点。多选、错选、不选均不得分) 1. 2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元(其中符合资本化条件的支出为400万元)。该非专利技术使用寿命不能合理确定,假定不考虑其他因素,该业务导致企业2011年度利润总额减少()万元。 A.100 B.160 C.260 D.660 【答案】C 【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期损益,所以减少2011年的利润总额160+100=260(万元)。 2. 2012年2月1日某企业购入原材料一批,开除一张面值为117000元,期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是()。 A.借:应付票据 117000贷:短期借款 117000 B.借:应付票据 117000其他应付款 117000 C.借:应付票据 117000贷:应付账款 117000 D.借:应付票据 117000贷:预付账款 117000 【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票,票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据,同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票,无法支付要转销应付票据,同时增加一笔“短期借款”

2020初级会计实务第二章知识点

现金的清查 1,现金短缺。 发现短缺:借:待处理财产损溢处理后:有责任人或保险公司赔偿 贷:库存现金借:其他应收款待处理财产损溢(实为损益类账户)贷:待处理财产损溢 无法查明原因 发生的短缺审批后结转短缺借:管理费用(管理人员失误)类似费用贷:待处理财产损溢 (借方表增加) 2,现金溢余。 发现溢余:借:库存现金处理后:应支付给有关人员 贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 待处理财产损溢(实为损益类账户)贷:其他应付款 无法查明原因(老天送的) 审批后结转溢余发现的溢余借:待处理财产损溢 类似收入贷:营业外收入 (贷方表示增加) 其他货币资金的账务处理: 科目设置 其他货币资金------银行汇票 -------银行本票 -------信用卡 -------信用保证金 -------存出投资款 -------外埠存款 四种票据结算方式辨析: 支票(单位开票) a(A的开户银行) A在a的账上要有钱 支票即时支付(B拿到支票后可以立即找A的开户银行提示付款) A B A买货的时候可以找a申请使用支票,A把支票给B A把支票给B,反映的是银行存款的减少。 B收到支票,经过a的审核后,就可以直接增加银行存款。

商业汇票(单位开票) a(A的开户银行) 付款期限最长不超过六个月(付款不及时,不可以即时支付,到期支付) A在a的账上没钱 商业汇票(欠条) A B A买货的时候可以把这张商业汇票给B A把支票给B,反映的是应付票据的增加。 B收到支票,反映的是应收票据的增加。 银行汇票和银行本票(银行开票) a(A的开户银行) A付钱给a即时支付 银行汇票或银行本票给B A B 若A想开一个100万的银行汇票或银行本票,就得先从自己账上划100万给这个开户银行,然后开户银行以银行的名义,来出票。 A买货的时候可以把这张银行汇票或银行本票给B 对A来说,叫其他货币资金,对B来说,就是银行存款。 两者的区别:比如说银行汇票(全国用)的面值是100万,当A把汇票给B的时候,可以在汇票上写明实际结算金额,实际结算金额可以小于票面金额,不能大于。银行本票(同城用),票面金额就是实际结算金额。 买方采用票据结算方式的账务处理

2018年初级会计实务真题及答案

一、单项选择题(本类题共24 小题,每小题1.5 分,共36 分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“〇”作答。) 1.某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。2016 年12 月购入一项固定资产,原价为200000 元,预计使用年限为5 年,预计净残值为4000 元,不考虑其他因素,2017 年该项固定资产应计提的折旧额为( )。 A.80000 B.65333 C.39200 D.78400 【答案】A 【解析】年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40% 第一年应计提的折旧额=200 000×40%=80 000(元)第二年应计提的折旧额=(200 000-80 000)×40%=48 000(元)第三年应计提的折旧额=(200 000-80 000-48 000)×40%=28 800(元)第四、五年的年折旧额=[(200 000-80 000-48 000-28 800)-4 000]/2=19600(元)因为该固定资产是2016 年12 月购入的,当月增加的固定资产次月开始计提折旧,即从2017 年1 月份开始计提折旧,也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同,因此2017 年折旧额为80 000 元,选项A 正确。 2.下列各项中,关于固定资产计提折旧的表述正确的是( )。 A.承租方经营租赁租入的房屋应计提折旧 B.提前报废的固定资产应补提折旧 C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧 D.暂时闲置的库房应计提折旧 【答案】D 【解析】承租方经营租赁租入的房屋,出租方计提折旧,承租方不计提折旧,选项A 不正确;提前报废的固定资产无须补提折旧,选项B 不正确;已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧,选项C 不正确;暂时闲置的库房应计提折旧,选项D 正确。

初级会计实务 知识点(一)

1.企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本(即实际成本)。 2.以收付实现制为核算基础,本期采购设备尚未支付的款项应属于本期费用。错误。是以现金收到或付出为标准。 3.所有的记账凭证都必须附有原始凭证错误。结账和更正凭证不需要附。 4.权责发生制和收付实现制是在会计分期这个会计基本前提下产生的。 5.会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。 6.会计主体界定从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 7.试算平衡是通过借贷方金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。 8.负债是指企业由于过去的交易或事项形成的现时义务。 资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。 9.汇总记账凭证账务处理下应设置:①库存现金日记账和银行存款日记账②明细分类账③总分类账④汇总记账凭证(包括汇总收款凭证,汇总付款凭证和汇总转账凭证)10.库存中已失效或已毁损的商品,因预期不能给企业带来经济利益,因此不能确认为企业的资产。 11.会计的本质是经济管理工作。会计是以货币作为主要计量单位。而不是只以货币为计量单位。 12.会计的基本职能是会计核算和会计监督。会计最基本的职能是会计核算职能。 13.涉及现金与银行存款之间的划转业务时,应编制付款凭证。 14.收入、费用、利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。 15.可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。 16.可比性要求企业提供的会计信息应当相互科比,主要包含两层含义:①同一企

业不同时期可比;②不同企业相同会计期间可比。故随意改变计价材料方法违背可比性原则。 17.利得是指企业非日常活动形成的。 第二章资产 一、其他货币资金核算内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款(比如向证券公司划出的以备购买股票的资金)、外埠存款。 银行承兑汇票属于商业汇票,通过应收票据核算。 备用金通过其他应收款或者是备用金科目核算。 注意:存出投资款用其他货币资金核算,存出保证金相当于押金,用其他应收款核算。银行汇票通过其他货币资金核算,银行承兑汇票通过应收票据核算。 二、应收票据 应收票据核算的是商业汇票的内容,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业应确认的应收票据贴现利息、支付给银行的手续费应计入财务费用。 三、销售折扣是一种价格优惠。分为商业折扣和现金折扣。 商业折扣:指销售方为了促进销售,在商品价目单原定价格的基础上给与购货方的价格扣除。(税法上规定,在同一张发票上分别注明的,可按照折扣后的销售额征收增值税,若折扣另开发票,不可以从销售额中减除折扣额。)按照发票折扣后价格成交,所以会计上不需要单独作账务处理。 现金折扣:为了鼓励购货方尽早还款,按照协议许诺给予购货方的一种债务扣除。是一种融资性质的理财费用,所以不能从销售额中减去。会计核算方法有总价发、净价法。我国现行会计制度采用总价法。 例:2/10,1/20,n/30,意思是达成交易后10天之内付款,折扣1%,10-20天之内付款,折扣2%,20-30天内付款,无折扣。 现金折扣计入“财务费用”核算。

2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点

2020年初级会计职称《会计实务》必背知识点 1、资产=负债+所有者权益(会计恒等式) 收入-费用=利润 2、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额(具体是 借方还是贷方要根据不同类型的会计科目来判定,根据“贷来”) 3、全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计 4、企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业 未付款=银行对账单存款 余额+企业已收银行未收款一企业已付银行未付款 5、本期应计提的坏账准备=坏账准备计算出的期末余额-账上已经 存有的 6、应收账款账面价值=应收账款账面余额一坏账准备 7、交易性金融资产出售时应确认的投资收益=取得价款-初始成本 交易性金融资产出售时影响损益的金额=取得价款一账面价值 8、月末一次加权平均法: 9、计划成本法下实际成本的计算: 实际成本=计划成本+差异(注意题目是问的“库存”的还是“发出”的) 10、发出商品的毛利率法: 毛利率=销售毛利/销售额X100% 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售额X毛利率 销售成本=销售额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 发出商品的售价金额核算法: 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差 本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品 的成本12、固定资产折旧方法的年限平均法: 年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年) 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原价X月折旧率 13、固定资产折旧方法的工作量法: 单位工作量折旧额=[固定资产原价X(1-预计净残值率)]÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额 14、固定资产折旧方法的双倍余额递减法: 年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值X年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 最后两年直接取平均,此时才要考虑预计净残值。

2020初级会计考试《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润

2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润 一、内容提要 本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤,继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析,并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理,商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理;对于期间履约的业务,则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。本章还对费用的界定及分类作了详细地解析,并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。 二、关键考点 1.收入的确认原则; 2.收入确认的前提条件; 3.收入确认和计量的步骤; 4.委托代销业务的会计处理; 5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理; 6.期间履约业务的界定; 7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理; 8.期间费用的界定; 9.营业外收入、营业外支出的界定; 10.利润的构成及计算。 三、本章知识点讲解 知识点:收入的概念 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【备注】本章不包括如下业务: ①出租资产的租金收益;(租赁准则) ②债权投资的利息收益;(金融工具准则) ③股权投资的股利收益;(金融工具准则、长期股权投资准则) ④保险公司的保费收入;(与保费有关的准则) ⑤以非存货交换非货币性资产的业务。(非货币性资产交换准则) 知识点:收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 【备注】取得商品控制权包括以下三个要素: ①能力,即客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 ②主导该商品的使用。 ③能够获得几乎全部的经济利益。 知识点:收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入: ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务; ②该合同明确了合同各方与所转让的商品(或提供的服务,以下简称转让的商品)相关的权利

(完整版)初级会计实务讲义笔记

一、资产的概念 1、含义:过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制,预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征:(1)过去时(不是将来时) 财务会计(过去时) 会计 管理会计(将来时) 计划购买的原材料不属于资产 (2)由企业拥有或控制 (3)能带来经济利益 (4)经济资源(不是人力资源,政治资源) 例:下列属于企业资产的有( B ) A阳光和空气 B 存放在第三方的原材料 C经营租赁方式租入机器 D 计划采购的物质 3、分类:(1)根据有无实物形态分有形资产如库存现金及有价证券,存货,固定资产 无形资产如银行存款,应收帐款等(2)按来源不同分自有资产外购 自制 经营租入(不属于资产) 租入资产 融资租入(属于资产)

速动资产(货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收)票据) (3)按流动性分为流动资产 其他流动资产(应收股利、应收利息、其他应收款 存货、预付帐款、其他流动资产) 非流动资产(固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用) 下列属于流动资产的有( AC ) A应收帐款 B 预收帐款 C 交易性金融资产 D以公允价值模式计价投资性房地产 二、货币资金 1、含义:以货币形态存在的流动资产 2、内容: 库存现金 银行存款 其他货币资金(银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款) 不包括 (1)备用金(其他应收款) (2)商业汇票(可能在应收票据或应付票据) (3)现金等价物(三个月到期的债券投资) 例:下列各项中是其他货币资金(BCD ) A企业持有三个月到期的债券投资 B为购股票存出投资款 C外埠存款 D 向银行申请银行汇票时的存款

《初级会计实务》视频教程

内部真题资料,考试必过,答案附后

(2) 批准后(结平“待处理财产损溢”,转入有关科目): 借:待处理财产损溢(反向结平) 200 贷:其它应付款150 营业外收入(无法查明原因) 50 【例题2】企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入营业外支岀()。 【答案】X 【解析】无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入管理费用。 二、银行存款 (一) 定义(教材 P3) 银行存款是企业存放在所在地银行等金融机构的货币资金。 区别于“其他货币资金一一外埠存款” (二) 银行存款的核对(掌握)(教材 P3) 1. “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对(账实核对),至少每月核对一次。 2. 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因有两个: (1) 记账错误; (2) 未达账项。 3. 未达账项①企业已收,银行未收。②企业已付,银行未付。③银行已收,企业未收。④银行已付, 企业未付。 4. ------------------------------------ 银行存款余额调节表的编制 补记式(掌握) P3【例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为 5400000元,银行转来对账单的余 额为8300000元。经逐笔核对,发现以下未达账项: (1) 企业送存转账支票 6000000元, (2) 企业开岀转账支票 4500000元, (3) 企业委托银行代收某公司购货款 通 知,尚未记账。 (4) 银行代企业支付电话费 400000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通 知,尚未记 账。 银行存款余额调节表单位:元 项目金额项目金额 企业余额5400000银行余额8300000 第一步,批准前调整为账实相符; 第二步,批准后结转处理。 1. 现金短缺:(账: (1) 发现时(调账, 借:待处理财产损溢 贷:库存现金100 (2) 批准后(结平“待处理财产损溢”转入有关科目): 借:其它应收款(有责任人) 30 管理费用(无法查明原因) 贷:待处理财产损溢 2. 现金溢余:(账: (1) 发现时(调账, 借:库存现金200 贷:待处理财产损溢 1000,实:900) 保证账实相符): 100 70 (反向结平) 100 1000,实:1200) 保证账实相符): 200 并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。 但持票单位尚未到银行办理转账,但银行尚未记账。 4800000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款

2020年会计职称真题:初级会计实务(完整版)

2020年会计职称真题:初级会计实务(完整版) 一、单项选择题 1.【题干】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余,已按管理权限批准,下列各项中,相关会计处理不准确的是( )。 A.属于无法查明原因的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目 B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺,应借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目 C.属于应支付给相关单位的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目 D.属于无法查明原因的现金短玦,应借记“营业外支出”科目, 贷记“待处理财产损溢”科目 2.【题干】2020年9月30日,某企业银行存款日记账账面余额为216万元,收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对,该企业存有以下记账差错及未达账项,从银行提取现金6.9万元,会计人员 误记为9.6万元;银行为企业代付电话费6.4万元,但企业未接到银行 付款通知,尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为( )万元。 A.212.3 B.225.1 C.205.9 D.218.7 3.【题干】2020年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷 方余额为3万元,3月20日收回已核销的坏账12万元并入账。12月 31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目均为借方余额),

预计未来现金流量现值为200万元。不考虑其他因素,2020年年末该 公司应计提的坏账准备金额为( )万元。 A.17 B.29 C.20 D.5 4.【题干】2020年1月3日,甲公司以1100万元(其中包含已到 付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券, 另支付交易费用10万元,将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元,票面年利率为5%,每年年初付息一次。不考虑其他因素, 甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为( )万元。 A.1000 B.1100 C.1075 D.1110 5.【题干】某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。该企业因管理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40000元,购买时支付的增值税为6800元,应收保险公司赔偿21000元。不考虑其他因素,该批被盗原材料形成的净损失为( )元。 A.19000 B.40000 C.46800 D.25800

初级会计实务 第5章答案

第五章收入、费用和利润 答案部分 一、单项选择题 1.【正确答案】C 【答案解析】支付手续费方式委托代销商品,委托方将手续费记入“销售费用”科目,受托方将手续费确认为收入。 【该题针对“采用支付手续费方式委托代销商品的处理”知识点进行 1

考核】 【答疑编号12580755,点击提问】 2.【正确答案】A 【答案解析】销售材料收到的价款计入其他业务收入,销售商品收到的价款通过主营业务收入核算,出售固定资产收入和出售无形资产收入均属于资产处置损益核算的内容。 【该题针对“销售材料等存货的处理”知识点进行考核】 2

【答疑编号12580817,点击提问】 3.【正确答案】B 【答案解析】出借包装物的成本摊销额记入“销售费用”科目。【该题针对“营业成本”知识点进行考核】 【答疑编号12581062,点击提问】 4.【正确答案】A 【答案解析】计提车间管理人员工资费用计入到制造费用;管理部门 3

人员工资计入到管理费用;广告宣传费计入到销售费用;筹集外币资金发生的汇兑损失计入到财务费用;支付固定资产维修费用计入到管理费用或销售费用。销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用,所以答案=30+40+10+15=95(万元)。 【该题针对“期间费用”知识点进行考核】 【答疑编号12581112,点击提问】 5.【正确答案】A 4

【答案解析】从2013年年初到2014年底,一共是两年,所以所承担的财务费用=250×5%×2=25(万元)。 【该题针对“财务费用”知识点进行考核】 【答疑编号12581233,点击提问】 6.【正确答案】B 【答案解析】本题考核净利润的计算。企业2014年度的净利润=(营业利润+营业外收入-营业外支出)×(1-所得税税率)=(2 520+50 5

初级会计实务重点归纳

第一章资产 提示: 1.本章平均分值30分,属于非常重要的一章,是不定项选择题和客观题(单选、多选、判断)的必然出题点; 2.在冲刺班讲解中,调整了章节次序,将四项投资调到最后讲解,并进行比较性归纳总结; 单选多选判断不定项 总计题量分值题量分值题量分值题量分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 一、库存现金 清查审批前审批后 盘盈 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款---应支付 贷:营业外收入---无法查明原因盘亏 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 借:其他应收款---责任人赔偿 借:管理费用---无法查明原因 贷:待处理财产损溢 二、银行存款

项目金额项目金额 银行存款日记账余额 加:银行已收、企业未收款减:银行已付、企业未付款银行对账单余额 加:企业已收、银行未收款减:企业已付、银行未付款 调节后的存款余额调节后的存款余额 1.掌握银行存款余额调节表的编制; 2.银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据; 3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多?(已加未减) 三、其他货币资金 1.种类包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。 (不含现金等价物:3个月到期的债券投资) 2.取得、使用的核算借:其他货币资金 贷:银行存款 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金 熟悉教材例1-2~例1-6,目的:掌握什么是其他货币资金? 小点小结: 1.银行汇票、银行本票收款人可以背书转让;银行汇票的提示付款期限1个月,银行本票是2个月; 2.信用卡单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户;持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费,但单位卡不得用于10万元以上的商品交易,不得支付现金。 3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户,该账户存款不计利息、只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金,一律采用转账结算。 一、应收票据 1.核算票据商业汇票(商业承兑汇票)(银行承兑汇票)

2020初级会计实务第五章收入、费用和利润经典考题及答案

第五章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.(2015年改)2×14年9月1日,甲公司赊销给乙公司一批商品,售价为10 000元,增值税税额为1 300元,约定的现金折扣条件为:3/10、2/20、n/30,假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2×14年9月16日,甲公司收到乙公司支付的款项,则甲公司实际收到的金额为()元。 A.11 074 B.11 400 C.11 100 D.11 300 『正确答案』C 『答案解析』甲公司实际收到的金额=10 000+1 300-10 000×2%=11 100(元)。 2.下列各项中,工业企业不应通过“其他业务收入”科目核算的是()。 A.出售固定资产取得的价款 B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入 C.销售生产用原材料取得的收入 D.出租闲置设备收取的租金 『正确答案』A 『答案解析』选项A,出售固定资产取得的价款应记入“固定资产清理”科目的贷方。 3.(2008年)下列各项中,工业企业应记入“其他业务成本”科目的是()。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损的净损失 『正确答案』B 『答案解析』选项A,库存商品盘亏净损失,应根据盘亏原因记入“管理费用”或“营业外支出”; 选项B,经营租出固定资产的折旧,应记入“其他业务成本”;选项C,向灾区捐赠的商品成本,应记入“营业外支出”;选项D,火灾导致原材料毁损的净损失,应记入“营业外支出”。 4.2019年10月,某企业签订一项劳务合同,合同总价款为300万元,预计合同成本为240万元,合同价款在签订合同时已收取。上述合同对该企业来说属于一段时期内履行的履约义务,且履约进度能够合理确定。2019年已确认收入80万元,截至2020年年底,履约进度为60%。不考虑其他因素,2020年企业应确认的收入为()万元。 A.64 B.144 C.100 D.180 『正确答案』C 『答案解析』2020年应确认的收入=300×60%-80=100(万元)。 二、多项选择题 1.(2018年)下列各项中,关于现金折扣的会计处理表述正确的有()。 A.收回销货款发生的现金折扣,应计入当期财务费用 B.收回销货款发生的现金折扣,应冲减当期商品销售收入 C.销售商品附有现金折扣条件,应当按照扣除现金折扣前的金额确认商品销售收入 D.销售商品附有现金折扣条件,应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款 『正确答案』AC 『答案解析』收回销货款发生的现金折扣,应记入“财务费用”,选项A正确;销售商品附有现金折扣条件的,确认商品销售收入和应收账款时均不考虑现金折扣,选项C正确。

初级会计实务教材

初级会计实务教材(2015版) 2014年11月30日 第一章资产P53-59 第六节长期股权投资 一、长期股权投资概述 (一)长期股权投资的概念 长期股权投资,是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。除此之外,其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算,而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。 企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为本企业的子公司。控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为本企业的合营企业。共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本企业的联营企业。重大影响,是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:1、在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下,由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,并相应享有实质性的参与决策权,投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定,达到对被投资单位施加重大影响。 2、参与被投资单位财务和经营政策制定过程。这种情况正制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见,从而可以对被投资单位施加重大影响。 3、与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性,进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。 4、向被投资单位派出管理人员。在这种情况下,管理人员有权力主导被投资单位的相关活动,从而能够为被投资单位施加重大影响。 5、向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料,表明投资方对被投资单位具有重大影响。 但是,需要注意的是,存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。 (二)长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法,二是权益法。 1.成本法核算的长期股权投资的围 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算,投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 对子公司的长期股权投资采用成本法核算,主要是为了避免在子公司实际发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况,解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配的问题。 2.权益法核算的长期股权投资的围 企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算。

2019年初级会计实务真题及答案

2019年初级会计实务真题及答案 (本类题共24小题,每小题1.5分,共36分。每小题备选答案) 1.企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现,支付给银行的贴现利息应记( )。 财务费用 B.管理费用 C.投资收益 营业外支出 【答案】A 【解析】商业汇票的贴现息计入财务费用核算。 2.企业为建造固定资产发行债券,在固定资产达到预定可使用状态前发生( )。 A.财务费用 B.研发支出 C.制造费用

在建工程 A 【解析】由于债券利息不符合资本化条件,所以债券利息应计入财务费用 3.2015年11月20日,甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合70万元;当日收到乙公司预付合同款项30万元。该劳务符合40%。甲公2015年末应确认的该劳务收入为( )万元。 A.12 B.28 C.30 B 【解析】甲公司2015年末应确认的劳务收入=70×40%=28(万元)。 4.下列各项中,属于“其他应付款”科目核算范围的是( )。 A.应付经营租赁固定资产的租金 B.应付供应商的货款 C.应付给职工的薪酬 应付供应商代垫的运杂费

4.【答案】A【解析】选项A计入其他应付款核算;选项B计入应付账款核算;选项C计;选项D计入应付账款核算。 5.某商场采用售价金额法核算库存商品。2015年3月1日,该商场库存商180万元,售价总额为250万元;本月购入商品的进价成500万元,售价总额为750万元;本月实现的销售收入总额为600万2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为( )万 A.408 B.400 C.272 5.【答案】C 【解析】本月商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售 价)×100%=(250-180+750-500)(250+750)×100%=32%,2015年3月31日该商场库存商品的成本总额=+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本×(1-32%)=272(万元)。 6.2015年9月5日,某事业单位购入一台不需要安装的检测专用设备,设600000元,由财政直接支付。下列会计处理中正确的是( )。 A.借:事业支出600000

会计职称测试《初级会计实务》第5章知识点

会计职称测试《初级会计实务》第5章知 识点 笔者为广大考生整理了2013年会计职称考试《初级会计实务》第五章知识点,供广大考生参考: 知识点一、费用的概念及特点 (一)费用的定义 费用:是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 【回忆】 收入:是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (二)费用的特点 1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 区分:偶发,如:处置固定资产、无形资产;罚款支出等不属于日常活动,不属于费用的内容。 2.费用会导致企业所有者权益的减少 3.费用与向所有者分配利润无关

多项选择题 ◎下列各项中,属于费用的有()。 A.销售商品结转的商品成本 B.出售固定资产产生的净损失 C.出租固定资产计提的折旧费 D.因违约支付的赔偿款 【正确答案】AC 【答案解析】出售固定资产产生的净损失、因违约支付的赔偿款计入营业外支出,营业外支出不是日常活动中发生的,所以不属于费用。A项销售商品结转的商品成本计入主营业务成本; C项出租固定资产计提的折旧费计入其他业务成本中。因此正确答案为AC。 知识点二、费用的确认和计量 (一)费用的确认 费用的确认至少应当符合以下条件: 1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; 2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加; 例如: 借:管理费用 贷:应付职工薪酬(负债增加) 3.经济利益的流出额能够可靠计量。

(二)费用的计量 通常按历史成本计量,也存在特殊情况。 知识点三、主营业务成本 主营业务成本与主营业务收入对应而言,是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末,将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。 ●销售商品 借:银行存款等 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 结转成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 ●先不确认收入的 借:发出商品 贷:库存商品 确认收入,结转成本时 借:主营业务成本 贷:发出商品 ●发生销售退回:做相反分录。

初级会计实务,第一章,练习题

第一章会计概述——会计概念、职能和目标 一、单项选择题 1、会计目标要求会计信息应能充分反映()受托责任的履行情况,帮助财务报告使用者作出经济决策。 A、上级部门 B、企业管理层 C、企业财务人员 D、企业各部门 2、下列不属于会计拓展职能的是()。 A、预测经济前景 B、会计核算职能 C、参与经济决策 D、评价经营业绩 3、下列有关会计基本职能的叙述中,错误的是()。 A、会计核算是会计监督的基础 B、会计监督是会计核算的质量保障 C、会计核算与会计监督是相互抵触的 D、会计核算与会计监督是相辅相成的 4、会计的基本职能包括()。 A、会计控制与会计决策 B、会计预测与会计控制 C、会计核算与会计监督 D、会计计划与会计决策 5、下列属于会计监督职能的是()。 A、审查经济活动是否违背内控制度或是否合法 B、确认经济活动是否应该或能够进行会计处理 C、记录经济活动的内容 D、通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息 6、会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性、合理性进行审查称为()。 A、会计反映职能 B、会计核算职能 C、会计监督职能 D、会计分析职能 7、下列各项中,不属于会计核算具体内容的是()。 A、收入的计算 B、财务成果的计算 C、资本、基金的增减 D、会计计划的制定 8、衡量不同单位经营业绩,最直接、最有效的方法是选取()进行计量。 A、货币 B、实物 C、时间 D、劳动

9、会计主要的计量单位是()。 A、货币 B、劳动量 C、实物 D、价格 二、多项选择题 1、向信息使用者提供有利于决策的会计信息,强调会计信息的()。 A、相关性 B、重要性 C、特殊性 D、有用性 2、下列关于会计职能的说法,表述正确的有()。 A、会计核算职能是会计最基本的职能 B、会计监督是会计核算职能的基础 C、会计拓展职能只包括预测经济前景 D、会计监督是会计核算的保证 3、下列各项中,属于会计监督合理性审查内容的有()。 A、是否符合经济运行的客观规律 B、是否符合单位内部管理要求 C、是否执行了单位的财务收支计划 D、是否有利于经营目标和预算目标的实现 4、企业发生下列经济业务事项时,应该办理会计手续并进行会计核算的有()。 A、签订远期购销合同 B、原材料入库 C、支付职工工资 D、收到货款1万元 三、判断题 1、我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息,并反映企业管理层受托责任的履行情况。() 2、会计核算是会计监督的基础,没有会计核算,会计监督就失去了依据。() 3、会计监督的合法性审查主要是检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划,是否有利于预算目标的实现等。() 4、企业可以按照投资人的要求进行会计核算。() 答案部分 一、单项选择题 1、 【正确答案】 B

备考2020年《初级会计实务》必背知识点总结

《初级会计实务》 基本职能:核算与监督。 拓展职能:预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。 会计基本假设:主持分币。 会计基础:权责发生制(认账不认钱)、收付实现制(见钱眼开)。 会计信息质量要求:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 资产、负债、所有者权益:过去的、影响经济利益、能够可靠计量。 收入、费用、利润:日常的、与所有者的本钱无关、影响经济利益。 会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 会计等式:资产=负债+所有者权益(保证相等) 收入-费用=利润 资产、负债、所有者权益:过去的、影响经济利益、能够可靠计量。 收入、费用、利润:日常的、与所有者的本钱无关、影响经济利益。 会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 会计等式:资产=负债+所有者权益(保证相等) 收入-费用=利润 经济内容:资产类、负债类、共同类(清算资金往来、货币兑换、套期工具、被套期项目等)、所有者权益类、成本类、损益类。 详细程度:总分类、明细分类。 账户是会计科目的具体运用。 会计分录:贷来。 试算平衡:发生额试算平衡、余额试算平衡。 不影响平衡的错误:(1)漏记;(2)重记;(3)科目正确,金额同时多记或少记;(4)记错有关账户;(5)记账方向颠倒;(6)某借方或贷方发生额中,偶然发生多记和少记并相互抵销。原始凭证来源:自制、外来。 原始凭证格式(长相):通用、专用。 原始凭证填制手续:一次、累计(业务)、汇总(张数)。 金额错误,只能重开,不能更改。 记账凭证(写分录用的纸):收付转。 同时涉及库存现金和银行存款,只能填付款凭证。 会计机构暂管1年(属于会计岗位),然后转给档案机构(不属于会计岗位)。 出纳人员不得兼管会计档案(钱账分离)。 账簿用途:序时(日记账)、分类(总账通常采用三栏式,明细账通常采用三栏式、数量金额式)、备查。 账簿账页格式:三栏式(借贷余,各种日记账、总账、资本+债权+债务明细账)、多栏式(借贷余中的借贷分设更细的专栏,收入、成本、费用明细账,方便监控和分析)、数量金额式(原材料、库存商品等明细账)。 账簿外形特征:订本式(总账、库存现金和银行存款日记账)、活页式(明细账)、卡片式(固定资产)。 登账簿:记账时发生错误或隔页、缺号、跳行,划对角线注销,或注明“此页空白”或“此行空白”,并由记账人员和会计主管人员在更正处盖章。 无余额,写“平”,并在余额栏“元”位用“θ”表示。 写完,在最末一行摘要栏写“转次页”或“过次页”,并将金额记入下一页第一行有关金额

2019年整理初级会计实务常考题

2019 年整理初级会计实务常考题 多选题 1、关于债券到期收益率含义的表述中正确的有()。 A.它是指导选购债券的标准 B.它是指购进债券后,一直持有该债券至到期日可获取的收益率 C?它可以反映债券投资按复利计算的真实收益率 D.它是能使未来现金流入现值等于债券买入价格的贴现率 简答题 2、长江股份有限公司(以下简称“长江公司” )为上市公司,系增值税一般纳税 企业,适用的增值税税率为17%。长江公司2007 年至2009 年有关交易和事项如下: (1)2007 年度 ①2007年1月1日,长江公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500 万股,股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后,长江公司持有乙公司10%的股份,作为长期股权投资,采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007年1 月1 日乙公司的可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 ②2007年6月30日,长江公司以1037.17万元的价格购买乙公司发行的面值总额为1000 万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费),作为可供出售金融资产,在每年6 月30 日和12 月31 日分别计提利息,债券的年实际利率为6%。该债券系乙公司2007年6月30日发行、期限为2年的公司债券,面值总额为15000 万元,票面年利率为8%,每年1 月1 日和7月1 日付息两次。 ③2007年11月30日,长江公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定,长江公司以16000万元的价格购买X公司持有的乙公司股票5250万股。长江公司于12月1日向X公司支付股权转让价款16000万元。股权转让过户手续于2008年1 月1 日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008年1 月1 日乙公司可辨认净资产公允价值为46000 万元,账面所有者权益为44300 万元。长江公司追加投资后能够对乙公司施加重大影响,长期股权投资核算由成本法改为权益法。2008 年1 月1 日,乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外,其他资产的公允价值和账面价值相等。该固定资产的公允价值为

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