[财务固定资产]固定资产的后续支出与处置
第十三章固定资产 本章的主要内容包括： 一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。 二是固定资产的取得。 三是固定资产折旧。折旧方法。 四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。 五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 第一节固定资产概述 一、固定资产的概念及特征 ◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 ◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 ◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。 二、固定资产的确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征） 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。 注意：
1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 三、固定资产的分类 主要有以下几种分类方法： （一）按经济用途分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 （二）按使用情况分类 1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。 2.未使用：新增、改扩建。 3.不需用。 （三）按所有权分类 1.自有固定资产。 2.租入固定资产（融资租入）。 （四）综合分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 3.租出固定资产。 4.不需用固定资产。
第三章固定资产 2006年和2007年考题分数 2006年2007年题目类型 题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题 1 1 判断题 1 1 1 1 综合题 1 15 合计16 2 第一节固定资产的确认和初始计量 （1）掌握固定资产的确认条件； （2）掌握固定资产初始计量的核算。 【例题1】企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（）。 A．各项固定资产的重置完全价值确定 B．各项同类固定资产的历史成本确定 C．各项固定资产公允价值的比例进行分配后确定 D．各项同类固定资产的净值确定 【答案】C 【例题2】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A．冲减工程成本B．计入营业外收入 C．冲减营业外支出D．计入其他业务收入 【答案】A 【例题3】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A．103 B．108 C．100 D．105 【答案】A 【解析】融资租入固定资产的入账价值＝100+3＝103万元。 【例题4】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定 B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【例题5】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100万元，增值税额为17万元，支付的运输费为3万元，设备安装时领用生产用材料价值20万元（不含税），购进该批材料的增值税为3.4万元，设备安装时支付有关人员薪酬2.6万元。该固定资产的成本为（）万元。 A．126 B．146 C．129 D．142.6 【答案】B 【解析】该固定资产的成本＝100+17+3+20+3.4+2.6=146万元。 【例题6】在筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（）。 A.销售费用 B.在建工程的成本 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】D 【例题7】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。 A．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B．工程人员的工资 C．工程领用本企业的商品发生的增值税销项税额 D．工程耗用原材料 【答案】 BCD 【例题8】下列有关固定资产的说法中，错误的有（）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成 【答案】BD 【例题9】无论固定资产的各组成部分是否具有不同使用寿命或者是否以不同方式为企业提供经济利益的，都不能将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）【答案】× 【例题10】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（） 【答案】× 第二节固定资产的后续计量
固定资产发生的后续支出 （1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。 基本账务处理： 固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 如果为不动产发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） —待抵扣进项税额 贷：银行存款等 【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。 【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。（2016年） A.1000 B.800 C.1800 D.1500 【答案】D 【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。 【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。（）（2016年）
【答案】√ （2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。 基本账务处理： 借：银行存款或原材料（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。 【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为160万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.5万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录： 【答案】 （1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。 借：在建工程60800000 累计折旧19200000 贷：固定资产80000000 （2）购入新发动机时： 借：工程物资10000000 应交税费—应交增值税（进项税额）1600000 贷：银行存款11600000 （3）安装新发动机： 借：在建工程10050000 应交税费—应交增值税（进项税额）5000 贷：工程物资10000000 银行存款55000
固定资产发生可资本化的后续支出的会计 分录处理 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【例1】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： (1) 20x9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 (2) 2x11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
(3) 至2x12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。 (4) 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍未年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额= 600 000×(1－3%) = 582 000(元) 年折旧额= 582 000÷6 = 97 000(元) 2x10年1月1日至2x11月12月31日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用97 000 贷：累计折旧97 000
第十三章固定资产 本章的主要内容包括： 一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。 二是固定资产的取得。 三是固定资产折旧。折旧方法。 四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。 五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。 第一节固定资产概述 一、固定资产的概念及特征 ◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 ◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。 ◆价值的高低不再成为判断固定资产的标准。 二、固定资产的确认 首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征） 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；最基本特征。主要依据是否取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。一项基本条件。 注意： 1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 三、固定资产的分类 主要有以下几种分类方法：
（一）按经济用途分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 （二）按使用情况分类 1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。 2.未使用：新增、改扩建。 3.不需用。 （三）按所有权分类 1.自有固定资产。 2.租入固定资产（融资租入）。 （四）综合分类 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 3.租出固定资产。 4.不需用固定资产。 5.未使用固定资产。 6土地。 7.融资租入固定资产。 由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。 四、固定资产科目设置 1.“固定资产”科目； 2.“累计折旧”科目； 3.“工程物资”科目； 4.“在建工程”科目； 5.“固定资产清理”科目。 第二节固定资产的取得 固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式。本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。 一、外购固定资产
第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 （三）租入固定资产 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。 【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： （1）20×9年1月1日，预付租金 借：预付账款——乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）20×9年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000 确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。 （3）2×10年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000 （4）2×11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用 借：管理费用90 000 贷：银行存款70 000 预付账款——乙租赁公司20 000 【例题?判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（） 【答案】√ （四）其他方式取得的固定资产 1.接受固定资产投资 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（在注册资本中享有的份额） 资本公积——资本溢价 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。 （五）存在弃置费用的固定资产 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，
第二节固定资产后续计量 二、固定资产的后续支出 3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。 新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 120元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： 【答案】 （1）固定资产转入在建工程 本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值； 2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
①转入在建工程 借：在建工程——升降机械240 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 ②扣除替换部分的账面价值 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 贷：在建工程——升降机械51 000 上述两个分录组合即为教材分录 借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 在建工程——升降机械189 000 累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械400 000 （2）更新改造支出 借：工程物资——新电动机82 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 120 贷：银行存款95 120 借：在建工程——升降机械97 000 贷：工程物资——新电动机82 000
辅导 第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 （二）费用化的后续支出（日常修理） 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。 1.生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修 计入管理费用 理费用等后续支出 2.企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构 计入销售费用 相关的固定资产修理费用等后续支出 一般会计分录如下： 借：管理费用、销售费用等 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 【提示】固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时计入当期损益。 【第2节总结】 固定资产折旧：已提足不提、单独计价入账的土地不提、更新改造不提、报废不补提 固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 第三节固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 二、固定资产处置的会计处理 一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态。 处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 不再符合固定资产的定义和确认条件（“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”），应予终止确认。 二、固定资产处置的会计处理
辅导 固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。 【链接】固定资产盘亏不通过“固定资产清理”科目核算，而应记入“待处理财产损溢”科目。 阶段账务处理 1.固定资产转入 清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生的清理费 用 借：固定资产清理（花钱） 贷：银行存款 3.出售收入、残 料等的处理 借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理（收钱） 应交税费——应交增值税（销项税额） 4.保险赔偿的处 理 借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理（收钱） 5.清理净损益的 处理 处理 原则 1.因已丧失使用功能（例如，正常报废清理）或因自然灾害发 生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支 （被动） 2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入 资产处置损益（主动） 净损 失 ①生产经营期间正常报废清理的处理净损失（被动） 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失（被动） 借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理 ③出售、转让等原因造成的损失（主动） 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
一、固定资产后续支出概述 固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。它可进行如下分类： 1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。 固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。在核算时还需区分日常修理与大修理。 日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。 大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。 资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、
应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。 固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。 固定资产后续支出的核算 一、资本化的后续支出核算 发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。发生的后续支出，通过在建工程核算。在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 费用化的后续支出核算 发生费用化后续支出的固定资产不转入在建工程，仍作为固定资产核算并正常计提折旧。发生的费用化后续支出计入当期损益，其中生产车间（部门）和行政管理部门等发生的费用化后续支出计入管理费用，专设销售机构发生的费用化后续支出的计入销售费用。 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
第二节固定资产的后续计量 二、固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 （一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 会计分录： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程（按原固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）扣除被替换部分的账面价值 借：银行存款（被替换部件售价） 营业外支出（差额） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （3）发生资本化的后续支出时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬、原材料等 （4）达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 【教材例4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： （1）20×7年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。 （2）20×9年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。 （3）20×9年12月31日至2×10年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。 本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 有关的账务处理如下： （1）20×8年1月1日至20×9年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前： 该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元） 年折旧额=1 101 920÷6≈183 653.33（元） 这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用183 653.33
关于固定资产支出的会计核算 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12 个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，下面小编准备了固定资产支出会计核算的相关文章，提供给大家参考! 1、固定资产后续支出的分类 固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。 《企业会计准则第4 号固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。准则第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。 2、固定资产发生资本性后续支出的核算 根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入
第二节 固定资产的后续计量 2★★） 【考点 】固定资产的后续支出（ （一）资本化的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。企业应“在建工程” 当通过 科目核算。 1.将固定资产账面价值转入在建工程： 借： 在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生可资本化的后续支出时： 借： 在建工程 —— 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
工程物资 应付职工薪酬等 3-4 【教材例 】 甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： 12×1912600000（ ） 年 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 元； 3%6 采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 ，预计使用年限为 年。 22×211231 （ ） 年 月 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。 1 【答案】（ ）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 =600000×1-3%=582000固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额 （ ） （元）=582000÷6=97000 年折旧额 （元） 112×211231 2×20年 月 日至 年 月 日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97000 贷：累计折旧 97000 22×211231406000[600000-97000×2]（ ） 年 月 日，将该生产线的账面价值 元 （ ） 转入在建工程 ——406000 借：在建工程 饮料生产线 累计折旧 194000 ——600000 贷：固定资产 饮料生产线 32×22430 资料：（ ）至 年 月 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 2100002730084000元，增值税税额为 元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬 元。 【答案】（ ）发生改扩建工程支出 3 借：工程物资 210000 ——27300 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 237300 ——294000 借：在建工程 饮料生产线 贷：工程物资 210000 应付职工薪酬 84000 42×22430 （ ） 年 月 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产： ——700000 借：固定资产 饮料生产线 ——700000 贷：在建工程 饮料生产线 资料：（ ）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计4 74% 尚可使用年限为 年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 ，折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。
资产的使用年限延长2年以上。 对比上述规定可以看出，对于固定资产后续支出，会计处理上主要基于会计的职业判断。税务处理上，一要区分后续支出性质，二要区分后续支出的金额，由此导致不同的处理方式。 1.固定资产资本化处理。例如改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，按照固定资产的原价加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。这与会计资本化处理没有区别。 2.费用化处理。例如日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。对于日常维护费，税法与会计没有区别。对于大修理支出，税法规定了必须同时具备的两个限制条件，符合条件的资本化处理，不符合条件的费用化处理。如某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出49万元，会计上作为费用处理，税法上也作为费用处理。 3.会计费用化处理，税法资本化处理。不符合固定资产确认条件的支出，会计上作为费用处理。符合税法上两个限制条件的支出，税法上作资本化处理。如某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出51万元，大修后延长寿命2年，只不过税法上的资本化处理并不是要改变资产的计税基础，而是作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内分期摊销。 4.会计资本化处理，税法费用化处理。特别是部分大修理支出，会计上判断构成固定资产确认条件予以资本化，但是不符合税法规定的两个限制条件，只能费用化处理。如固定资产机床大修理，更换了新的配置，机床原值100万元，大修理支出49万元，会计上予以资本化，税法上作费用化处理。 以上4种处理方式中，会计与税法费用化或资本化基本一致。对于会计费用化、税法资本化的情况，实务中并不多见，实务中易产生混淆的是会计资本化后，在税务处理中应当选择资本化而选择了费用化处理的情形，因适用税法条款错误而导致错误的纳税结果。 例：2009年8月，甲公司对房屋进行更新改造，房屋原值3000万元，累计折旧500万元，预计使
固定资产的后续支出
固定资产后续支出账务处理浅析 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。 一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是： 固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。 固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。 混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。 固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计人当期营业外支出。 融资租入固定资产的修改。融资租人固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计人固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。满足固定资产确认条件的装修费用等，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 经营租人固定资产的修改。经营租人固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。费用较少的维护或装修等费用应当在发生时计入当期损益；费用较多的装修或改良等支出，在停工装修或改良过程中先通过“在建工程”科目核算，装修或改良工程达到预定可使用状态交付使用时，再转入“长期待摊费
固定资产后续支出账务处理 固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或 提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的 开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。《企业会计准则 第 4 号——固定资产》规定： “与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应 当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时 计入当期损益”。这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准 则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。 一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则是： 后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出 不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。在具体实务中，对 于各项后续支出，通常的处理方法是： 固定资产修理。经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用 化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式 处理。 固定资产改良。改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化 的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。 混合型修改。如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良， 或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否 满足固定资产的确认条件。 如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值： 否则，后续支出应当确认为当期费用。 固定资产装修。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资 产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第三章 固定资产 知识点：固定资产的后续支出——资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造） ● 详细描述： 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。 【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下： （1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 假定该生产线未发生过减值。 （3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
中国某某某某学校学生毕业设计(论文) 题目：关于固定资产后续支出的核算 姓名： 000000000 班级、学号： 0000000000000 系 (部) ：经济管理系 专业：会计电算化 指导教师： 0000000000 开题时间： 2008-6-4 完成时间： 2009-10-27 2009 年 10 月 27日
目录 毕业设计任务书 (1) 毕业设计成绩评定表 (2) 答辩申请书............................................................3-5正文.....................................................................6-23答辩委员会表决意见 (24) 答辩过程记录表 (25)
课题关于固定资产后续支出的核算 一、课题(论文)提纲 1 固定资产后续支出的内容 2 固定资产后续支出核算的原则 3 固定资产后续支出的会计核算 3.1资本化后续支出的核算 3.2费用化后续支出的核算 4 固定资产的后续支出存在的问题 4.1资本化支出的入账问题 4.2准则施行前固定资产大修理中待摊、预提费用的会计处理问题4.3固定资产后续支出资本化范围缩小解析问题 5就固定资产后续支出，会计和税务上如何处理？ 6加强固定资产管理制度
二、内容摘要 本文针对固定资产后续支出，包括更新改造和修理支出的各种情况进行了探讨，力求对固定资产后续支出会计核算方法全方位进行分析，为指导会计人员进行固定资产后续计量核算提高帮助。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或为了扩大固定资产规模，为维护或提高固定资产的使用效能以及延长固定资产使用寿命等，往往会对现有的固定资产进行维护、扩建或改良，因而会发生各种支出。文章还结合了2006年财政部制定的新会计准则对固定资产后续支出的内容、核算办法进行了探讨,指出了其会计重要性原则的运用,并分析了会计人员的职业判断对固定资产后续支出核算的影响。 三、参考文献 [1]聂兴凯;高永国.固定资产后续支出的会计处理[J]; 冶金财会; 2004年12期 [2]王新玲; 浅析固定资产核算会计规范的差异[J]; 中国农垦经济; 2004年09期; 46-47 [3]张君华; 关于固定资产核算中的几个疑难问题的探讨[J]; 江西科技师范学院学报; 2003年05期; 57-59 [4]刘承智; 浅谈固定资产后续支出[J];事业财会; 2004年04期; 18-20 [5]杨青松,王虎; 固定资产后续支出——装修费用的会计处理[J];财会通讯(综合版); 2005年11期; [6]刘生明; 固定资产后续支出的会计核算与税务处理[J];财会通讯(综合版); 2005年12期; 48 64 [7]崔海霞; 浅析对固定资产改良支出的纳税调整[J];会计之友(中旬刊);
