前言
一、专题讲解班讲什么？
1.23个主观题的出题点。（5个部分）
2.以点带面，理解教材。
二、2009年主观题
（四）计算分析题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.成本计算；
2．固定资产与长期借款；
3．余额调节表；
4．各种情况下收入确认；
（五）综合题（本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1．业务+资产负债表；
2．材料增加、减少、计价。（增值税、费用分配）
凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。
除题中有特殊要求外，只需写出一级科目
三、应该如何学习专题讲解班？
1.已全面学习教材，听过基础班或强化班；
2.先做题，再听讲；---熬
3.归纳总结。
资产+费用=负债+所有者权益+收入
考点1.应收账款及坏账确认与计量
【例题1】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2008-2010年发生下列经济业务：坏账准备的提取比例为5% 。
1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为40万元；
2.2009年甲公司年实际发生坏账损失2.8万元。
3.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。
4.甲公司2010年5月28日收到年已转销的坏账1.5万元，已存入银行。
2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元;
5.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。
【答案】
1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为40万元；
应有准备：40万 * 5% ＝2万已提准备：初次计提，已提为0。
借：资产减值损失 2
贷：坏账准备 2
2.2009年甲公司年实际发生坏账损失28 000元。
借：坏账准备 2.8
贷：应收账款 2.8
3.甲公司年年末应收账款余额为60万元。
应有准备：60万 * 5% ＝3万
已提准备：08年计提2万，09年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万
应提准备＝3+0.8＝3.8万
借：资产减值损失 3.8
贷：坏账准备 3.8
4.甲公司2010年5月28日收到已转销的坏账1.5万元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元，编制会计分录如下：
收到已转销的坏账时：
借：应收账款 1.5
贷：坏账准备l.5
借：银行存款l.5
贷：应收账款 1.5
新确认坏账损失时：
借：资产减值损失 2.4
贷：坏账准备 2.4
5.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。
应有准备：50万 * 5% ＝2.5万
已提准备：10年初准备：60万应收账款余额*计提比率＝3万
10年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万
应提准备＝2.5-2.1＝0.4万
借：资产减值损失0.4
贷：坏账准备0.4
掌握要点：
1.计提
借：资产减值损失差额补提
贷：坏账准备
（1）补提应有>已提，按差额提取坏账准备；（首次计提则按应有准备全额计提）
（2）冲减应有<已提，应按其差额冲减已计提的坏账准备；
2.发生坏账
借：坏账准备
贷：应收账款
3.发生坏账又收回
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
【例题2】应收账款、商业折扣、现金折扣、销售收入、坏账的结合（注意现金折扣是否考虑增值税）
【例题】A公司应收账款2009年12月1日余额300万；坏账准备期初贷余30万；2009年12月发生下列经济业务如下（A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本，答案以万元为单位）。
（1）2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为10万元。
（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。
（4）12日B公司付清货款A商品货款；
（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。
要求：编制相应会计分录。
【答案】
（1）2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
借：应收账款 795.6
贷：主营业务收入 680
应交税费——应交增值税(销项税额) 115.6
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。
借：应收账款 140.4
贷：主营业务收入 120
应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。
借：应收账款50
贷：坏账准备50
借：银行存款50
贷：应收账款50
（4）12日B公司付清货款A商品货款；
借：银行存款 138
财务费用 2.4
贷：应收账款 140.4
（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
借：坏账准备10
贷：应收账款10
（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。
应收账款=300+795.6+140.4-140.4-10=1085.6
现值为1070万元
则应有准备15.6；
坏账准备账户余额=30+50-10=70
应提=15.6-70=54.4
借：坏账准备54.4
贷：资产减值损失54.4
考点2.交易性金融资产的购入、分得投资收益、期末计量（持有价值变动）、出售
（1）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
（2）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息；2008年12月31日，该笔债券的市价为2570万元。2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息，2009年1月28日出售价款2580万元。
要求：编制相应会计分录。
【答案】
(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时
借：交易性金融资产——成本 2550
应收利息 50
投资收益 30
贷：银行存款 2630
(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
(4) 2008年12月31日，市价为2570万元；
借：交易性金融资产——公允价值变动 20
贷：公允价值变动损益 20
（5）2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（6）2009年1月28日出售价款2580万元。
借：银行存款 2580
贷：交易性金融资产——成本 2550
交易性金融资产——公允价值变动 20
借：公允价值变动损益 20
贷：投资收益 20
考点3. 其他货币资金、商业汇票、预付账款与材料采购的结合（实际成本）
【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，6月份购销业务如下：
1.6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。销售企业W材料成本为15万元。
2.6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付手续费0.6万元，材料已验收入库。
3.6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为
4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款支付。
4. 6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）
5. 6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元。
6.6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。
7. 6月30日，盘盈W材料10公斤，相同材料实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。
8. 6月30日，W材料的可变现净值为300万元。（未计提过存货跌价准备）
9.7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料已验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
要求：编制相应会计分录。
【答案】
1.6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。销售企业W材料成本为15万元。
甲企业：
借：原材料 20
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷：其他货币资金——银行汇票 23.4
借：银行存款 1.6
贷：其他货币资金——银行汇票 1.6
A公司：（销售方）
确认收入：
借：银行存款 23.4
贷：主营业务收入 20
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4
结转成本：
借：主营业务成本 15
贷：库存商品 15
2.6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付银行承兑汇票手续费0.6万元，材料已验收入库。
借：原材料——W材料163.4
应交税费——应交增值税（进项税额）27.71
贷：应付票据191.11
借：财务费用 0.6
贷：银行存款 0.6
3.6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为
4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款支付。
借：原材料——W材料 27
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.25
其他应收款 3
贷：银行存款34.25
4. 6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）
借：原材料——W材料102.79
应交税费——应交增值税（进项税额）17.21
贷：应付账款117
银行存款 3
5. 6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元。
借：在建工程 11.7
贷：原材料 10
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.7
6.6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。
借：银行存款 35.1
贷：其他业务收入 30
应交税费—应交增值税（销项税额）5.1
借：其他业务成本 20
贷：原材料 20
7. 6月30日，盘盈W材料10公斤，相同材料实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。
(1)批准处理前：
借:＋原材料25
贷:待处理财产损溢25 （＋待处理溢余）
(2)批准处理后：
借:待处理财产损溢 25 （-待处理溢余）
贷:-管理费用 25
8. 6月30日，W材料的可变现净值为300万元。（未计提过存货跌价准备）
账面余额=20+163.4+27+102.79-10-20+25=308.19
借：资产减值损失 8.19
贷：存货跌价准备 8.19
9.7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料已验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
借：原材料——W材料100
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：应付账款 117
10.7月8日，付款。
借：应付账款 117
贷：银行存款 115.83
贷：财务费用 1.17
【例题?2009综合题】
考点4.材料按计划成本采购、入库、发出的核算
【例题】
1.甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。
2.甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本l8万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
3.甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。
4.甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。
5.月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。
6.甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：
基本生产车间领用200万元，
辅助生产车间领用60万元，
车间管理部门领用25万元，
企业行政管理部门领用5万元。
7.甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元．
要求：编制相应会计分录并计算差异率。
【答案】
1.甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：材料采购 300
应交税费——应交增值税(进项税额) 51
贷：银行存款 351
2.甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本l8万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
借：材料采购 20
应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
贷：银行存款 23.4
3.甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。
借：材料采购 50＋1
应交税费——应交增值税(进项税额 )8.5
贷：应付票据 59.5
4.甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。
借:原材料 60
贷:应付账款——暂估应付账款 60
下月初作相反的会计分录予以冲回:
借:应付账款——暂估应付账款 60
贷:原材料 60
5.月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。
L材料实际成本 300万计划成本 316.8万
M2材料实际成本 51万计划成本 52万
不考虑未入库材料和估价入库材料。
借：原材料——L材料 316.8
——M2材料 52
贷：材料采购 368.8
借：材料采购 17.8
贷：材料成本差异－－－L材料 16.8
－－－M2材料 1
6.甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：
基本生产车间领用200万元，
辅助生产车间领用60万元，
车间管理部门领用25万元，
企业行政管理部门领用5万元。
借：生产成本——基本生产成本 200
——辅助生产成本 60
制造费用 25
管理费用 5
贷：原材料——L材料 290 （计划成本）
7.甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元．
差异率=(3.074－16.8)／(100＋316.8)×100％= -3.29％
结转发出材料的成本差异：
借：材料成本差异——L材料 9.541
贷：生产成本——基本生产成本 6.58
——辅助生产成本 1.974
制造费用 0.8225
管理费用 0.1645
考点5、长期股权投资的成本法
1.取得
（1）初始投资成本：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.
（2）交易费用：企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
（3）垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
3.处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
【例题】
（1）甲公司2008年3月l6日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为长期投资，占受资公司股份的10％，每股买入价为l0元，另支付相关税费1万元。
(2) 甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每股应分现金股利0.1元。（3）5月l5日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作为长期投资，占受资公司股份的15％，每股买入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。
(4)甲公司2008年6月20 日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2万元。
（5）甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投资可收回金额为90万元；（6）甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投资可收回金额为100万元；（7）2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款l4.9万元，款项已由银行收妥。
要求：逐笔编制相应会计分录。
【答案】
（1）甲公司2008年3月l6日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为长期投资，占受资公司股份的10％，每股买入价为l0元，另支付相关税费1万元。
借：长期股权投资 201
贷：银行存款 2 01
(2) 甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每股应分现金股利0.1元。
借：应收股利 2
贷：投资收益 2
（3）5月l5日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作为长期投资，占受资公司股份的15％，每股买入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费0.7万元。
借：长期股权投资 98.7
应收股利 2
贷：银行存款 l 00.7
(4)甲公司2008年6月20 日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2万元。
借：银行存款 2
贷：应收股利 2
（5）甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投资可收回金额为90万元；借：资产减值损失 8.7
贷：长期股权投资减值准备 8.7
（6）甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投资可收回金额为100万元；
借：资产减值损失 1
贷：长期股权投资减值准备 1
（7）2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款l4.9万元，款项已由银行收妥。
借：银行存款 59
借：长期股权投资减值准备 4.35
贷：长期股权投资 49.35
投资收益 4
考点6、长期股权投资的权益法
1.取得
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
2.投资期间被投资单位实现净利润或净亏损
被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资一损益调整”科目。
3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
结论：受资企业除净损益之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加的投资资产，增加的原因记入资本公积，而不是投资收益。待处置投资时，才确认为投资收益。
4．长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
5.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
思路：
（1）收到的金额与长期股权投资账面价值（长期股权减去长期股权减值准备）比较，确认为投资收益或损失；（2）长期股权投资明细中如有其他权益变动，还需将原记入资本公积的金额确认为投资收益。
【例题】
1.甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)10000万元。
2.2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。
3.2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100万元。
4.2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
5.2009年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。
6.2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1300万元。
7.2010 年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3元，支付相关税费10万元，款项已收回。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
要求：逐笔确认相应会计分录。
【答案】
1.甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异) 3000万元。
借：长期股权投资——成本1050
贷：银行存款 1050
2.2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。
借：长期股权投资——损益调整300
贷：投资收益300
3.2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100万元。
借：应收股利100
贷：长期股权投资——损益调整100
4.2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
借：银行存款150
贷：应收股利150
注：宣告分配股票股利时，投资方不进行账务处理，只在备查簿中登记。
5.2009年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。
甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。
借：长期股权投资——其他权益变动120
贷：资本公积——其他资本公积120
6.2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1300万元。
账值=1050+300-150+120=1370
借：资产减值损失 70
贷：长期股权投资减值准备 70
7.2010 年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3元，支付相关税费10万元，款项已收回。
借：银行存款1490
借：长期股权投资减值准备 70
贷：长期股权投资——成本1050
——损益调整200
——其他权益变动120
投资收益190
同时：
借：资本公积——其他资本公积120
贷：投资收益120
考点7.固定资产购置与折旧、更新改造、清理的结合
【例题1】2009年12月30日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的生产用A设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20万元，增值税额为3.4 万元，支付运输费1万元，支付安装费2万元，专业人员服务费1万元，安装期间资本化长期借款的利息支出为6万元，甲公司为增值税一般纳税人。2008年12月31日，设备安装完毕交付使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年，计算2009年计提的折旧额。2011年12月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元。
(1)购入进行安装时：
借：在建工程 21
应交税费—应交增值税(进项税额) 3.4
贷：银行存款 24.4
(2)支付安装费、专业人员服务费时：
借：在建工程 3
贷：银行存款 3
(3)计提利息支出
借：在建工程 6
贷：应付利息 6
(4)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=21+3+6=30(元)
借：固定资产 30
贷：在建工程 30
（5）采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年，计算2010年计提的折旧额。
30*0.4=12万
借：制造费用 12
贷：累计折旧 12
（6）2011年12月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元。
18*0.4=7.2万
借：在建工程 10.8
借：累计折旧 19.2
贷：固定资产 30
借:在建工程 5.2
贷：银行存款 5.2
借：营业外支出 0.5
贷：在建工程 0.5
借：固定资产 15.5
贷：在建工程 15.5
（6变化）2011年12月20日出售，收到设备价款15万元，支付清理费用2万元，款项通过银行存款支付。
借：固定资产清理 10.8
借：累计折旧 19.2
贷：固定资产 30
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：银行存款 15
贷：固定资产清理 15
借：固定资产清理 2.2
贷：营业外收入 2.2
【例题2】
2008年1月1日，企业自建厂房一幢，向银行取得长期借款117万元，借款年利率为5%，半年计息一次；当日购入为工程准备的各种物资100万元，支付的增值税额为17万元，全部用于工程建设。1月31日计算工程人员应计工资l0万元，5月10日领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率17％，6月10日领用本企业生产用材料一批，实际成本为10元，当时购进支付的增值税为1.7万元，6月20日支付的其他费用1.675万元。6月30日工程完工并达到预定可使用状态。2008年12月31日此资产存在减值迹象，经计算可收回金额为130万元。固定资产折旧采用年数总和法。预计净残值为3万元，固定资产的使用年限为5年。
购入工程物资时：
借：工程物资 117
贷：银行存款 117
工程领用工程物资时：
借：在建工程 117
贷：工程物资 117
分配工程人员工资时：
借：在建工程 10
贷：应付职工薪酬 10
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
8+10×17％=9.7 (万元)
借：在建工程 9.7
贷：库存商品 8
应交税费_应交增值税(销项税额) 1.7
领用材料
借：在建工程 11.7
贷：原材料 10
应交税费_应交增值税(进项税额转出) 1.7
支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 1.675
贷：银行存款 1.675
6月30日计息时：
借：在建工程 2.925
贷：应付利息 2.925
工程完工转入固定资产：
借：固定资产 153
贷：在建工程 153
12月31日减值迹象时：（此部分内容在考点八前重录）
账面余额=153-（153-3）*5/15 /2 = 128
考点8.投资性房地产的公允计量模式
投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
【例题】2008年10月1日，甲公司用存款支付1000万元购入一栋写字楼用于出租，确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司与乙公司签订租赁协议，约定租赁期为10年。2008年12月31日，该写字楼的公允价值为l 200万元。当月取得租金收入50万元存银行。甲企业采用公允价值计量模式。2018年10月1日，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为l500万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。
(1)2008年10月1日，购入写字楼并出租
借：投资性房地产—一成本 1000
贷：银行存款 l000
(2)2008年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
（3）取得租金50收入存银行
借：银行存款 50
贷：其他业务收入 50
（4）租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为l500万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。
采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。
(1)收取处置收入
借：银行存款 1500
贷：其他业务收入 l500
(2)结转处置成本
借：其他业务成本 1200
贷：投资性房地产——××写字楼(成本) 1000
——××写字楼(公允价值变动) 200
(3)结转投资性房地产累计公允价值变动
借：公允价值变动损益 200
贷：其他业务成本 200
考点9.自行研究开发无形资产的取得、摊销与出售
支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出
归集：
研究阶段支出，借记“研发支出——费用化支出”科目
开发阶段支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目。
结转：
期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
【例题】
甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年l2月31日，发生研发支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2009年6月20日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。公司规定，使用寿命年限为5年。一年后出售，取得价款25万元，营业税率为5%.
(1)2008年发生的研发支出
借：研发支出——费用化支出 2 00
贷：银行存款 2 00
(2)2008年l2月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出
借：管理费用 2 00
贷：研发支出——费用化支出 2 00
(3) 2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件
借：研发支出——资本化支出 30
贷：银行存款 30
(4)2008年6月20日，该技术研发完成并形成无形资产
借：无形资产 30
贷：研发支出——资本化支出 30
（5）2008年6月20日，摊销当月费用。
借：管理费用 0.5
贷：累计摊销 0.5
（6）出售
借：银行存款 25
借：累计摊销 6
借：营业外支出 0.25
贷：无形资产 30
贷：应交税费—应交营业税 1.25
【例题?2007计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：
（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（１）借：研发支出――费用化支出130
――资本化支出150
贷：银行存款280
（２）借：管理费用130
贷：研发支出――费用化支出130
（３）借：无形资产150
贷：研发支出――资本化支出150
（４）借：管理费用150／5 × 1／12＝2.5
贷：累计摊销 2.5
（５）借：银行存款160
累计摊销 2.5×5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销了。）
贷：无形资产150
应交税费――应交营业税8
营业外收入14.5
考点10.应付职工薪酬
【例题?2007综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。
（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。
（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。
(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。
(5)月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资6万元，工程人员工资4万元。
(6) 根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为30000元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元，。应计入销售费用的金额为10000元，应计入在建工程的金额为4800元，
(7)按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。
(9)从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
（10）为公司总部副总裁以上管理人员每人租赁一套住房，共有5人，每套租金0.8万元，于当月支付。
（11）以银行存款缴纳缴纳职工基本养老保险费6.468万元。
要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
（1）借：管理费用 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
（2）借：长期待摊费用 3
贷：应付职工薪酬 3
（3）借：管理费用 2（0.08×25）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2
借：应付职工薪酬——非货币性福利 2
贷：累计折旧 2
（4）借：管理费用 35.1
借：生产成本 52.65
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 87.75
借：应付职工薪酬 87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费－应交增值税（销项税额） 12.75
借：主营业务成本 60
贷；库存商品 60
（5）借：生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 6
在建工程 4
贷：应付职工薪酬 150
（6）借：生产成本——基本生产成本 3
制造费用 0.98
管理费用 l.008
销售费用 1
在建工程 0.48
贷：应付职工薪酬——社会保险费(基本养老保险) 6.468
（7）借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费－应交个人所得税 0.8 （8）借：应付职工薪酬 0.1
贷：银行存款 0.1
（9）借：应付职工薪酬 0.8
贷：其他应收款 0.8
（10）借：管理费用 4
贷：应付职工薪酬 4
借：应付职工薪酬 4
贷：银行存款 4
（11）借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
考点11.应交增值税的核算
【例题?综合题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。
2009年3月份，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：
（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税额为13600元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。
（2）购入免税农产品一批，价款l00000元，规定的扣除率为l3％，货物到达，货款已用银行存款支付。
（3）在建工程领用生产用库存原材料10 000元，应由该批原材料负担的增值税额为1 700元。
（4）H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。
（5）盘亏原材料4 000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。
（6）B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。
（7）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。
（8）企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为l7％。
（9）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元(不含增值税)。
（10）用银行存款缴纳增值税（本月应收出口退税1000元）。
要求：编制上述业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。
（答案中的金额单位用元表示）
（1）借：原材料80 000
应交税费――应交增值税（进项税额）13 600
贷：银行存款93 600
（2）借：库存商品 87000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13000
贷：银行存款 l00000
进项税额=购买价款×扣除率=100000×13％=13000(元)
（3）借：在建工程11 700
贷：原材料10 000
应交税费――应交增值税（进项税额转出） 1 700
（4）借：应付职工薪酬——职工福利 5850
贷：原材料 5000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)850
（5）借：待处理财产损溢 4 680
贷：原材料 4 000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）680
（6）借：固定资产 300000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
贷：应付账款 351000
（7）借：应收票据234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费――应交增值税（销售税额） 34 000
（8）借：在建工程 251000
贷：库存商品 200000
应交税费一应交增值税(销项税额) 51000
（9）借：管理费用 35.1
借：生产成本 52.65
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 87.75
借：应付职工薪酬 87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费－应交增值税（销项税额） 12.75
借：主营业务成本 60
贷；库存商品 60
（10）借：应交税费――应交增值税（已交税金） 139100 贷：银行存款139100
2020《初级会计实务》第二章资产讲义 一、内容提要 本章首先阐述了货币资金得会计处理;继而对应收款项与预付账款作了较为详细地案例解析,尤 其就是坏账准备得计提作了较多得例题展示;对于交易性金融资产,本章一方面作了详尽得概念解析,一方面案例阐述了账务处理;本章对存货得初始计量、后续计量及期末计量作了细致地理论解析与案 例说明,最后,本章对固定资产与无形资产得初始计量、后续折旧、摊销及最终处置作了全面解析。 二、关键考点 1、货币资金得会计处理 ①现金长短款得会计处理; ②银行存款余额调节表得编制。 2、坏账准备得会计处理 3、交易性金融资产得会计处理 4、存货得会计处理 (1)存货初始成本得计量及账务处理,尤其需要关注购入方式及委托加工方式; (2)存货发出计价得相关会计处理 ①实际成本计价法下先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本得计算; ②计划成本法下材料成本差异率得计算及发出成本与结存成本得计算; ③商贸企业特有得发出计价,即售价金额核算法与毛利率法下商品发出成本与结存成本得计算。 (3)原材料、周转材料、委托加工材料及库存商品得账务处理。 (4)存货跌价准备得计量; 5、固定资产得会计处理 ①购入方式及自行建造方式下固定资产入账成本得计算及相关账务处理; ②固定资产折旧得计算及账务处理; ③固定资产后续支出得会计处理; ④固定资产处置得会计处理。 6、无形资产得会计处理 ①外购方式及自行研发方式下无形资产初始计量得会计处理; ②无形资产摊销得会计处理; ③无形资产处置得会计处理。 7、长期待摊费用得界定及会计处理 三、本章知识点讲解 【专题一】货币资金 货币资金分为库存现金、银行存款及其她货币资金。 知识点:库存现金▲▲▲ (一)现金得使用范围▲▲▲ 1、职工工资、津贴; 2、个人劳务报酬; 3、根据国家规定颁发给个人得科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;
学会计，考会计到鸭题库https://www.doczj.com/doc/608645849.html,每天免费直播上课，更多押题资料下载 初级会计职称考试会计实务精讲 第一节货币资金 一：现金的清查 现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（） 『正确答案』× 『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（）。 『正确答案』× 『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。 二：银行存款的清查 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。 ②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。 （2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： ①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。 ②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。 ③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
一、资产的概念 1、含义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。 2、特征：（1）过去时（不是将来时） 财务会计（过去时） 会计 管理会计（将来时） 计划购买的原材料不属于资产 （2）由企业拥有或控制 （3）能带来经济利益 （4）经济资源(不是人力资源，政治资源) 例：下列属于企业资产的有（ B ） A阳光和空气 B 存放在第三方的原材料 C经营租赁方式租入机器 D 计划采购的物质 3、分类：（1）根据有无实物形态分有形资产如库存现金及有价证券，存货，固定资产 无形资产如银行存款，应收帐款等（2）按来源不同分自有资产外购 自制 经营租入（不属于资产） 租入资产 融资租入（属于资产）
速动资产（货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收）票据） （3）按流动性分为流动资产 其他流动资产（应收股利、应收利息、其他应收款 存货、预付帐款、其他流动资产） 非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用） 下列属于流动资产的有（ AC ） A应收帐款 B 预收帐款 C 交易性金融资产 D以公允价值模式计价投资性房地产 二、货币资金 1、含义：以货币形态存在的流动资产 2、内容： 库存现金 银行存款 其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款） 不包括 （1）备用金（其他应收款） （2）商业汇票（可能在应收票据或应付票据） （3）现金等价物（三个月到期的债券投资） 例：下列各项中是其他货币资金（BCD ） A企业持有三个月到期的债券投资 B为购股票存出投资款 C外埠存款 D 向银行申请银行汇票时的存款
第一章资产 1. 特征3个：过去交易事项形成，拥有或控制，预期带来经济利益 2. 库存现金：盘盈一其他应付款/营业外收入（无法查明原因） 盘亏一其他应收款/管理费用（无法查明原因） 库存现金不包括企业内部各部门周转使用的备用金 3. 其他货币资金：银汇，银本，信用卡，信用证，外埠存款，存出投资款 5. 应收账款：入账价值=主营业务收入+增值税+代垫费 ⑴确认收入应扣除已发生商业折扣，确认入账价值不考虑现金折扣。 ⑵应收账款=扣除商业折扣的收入x（1 + 17%） ⑶现金折扣（不考虑增值税）一收入x 2/10,1/20,N/30, 现金折扣（考虑增值税）一入账价值x 2/10,1/20,N/30 ⑷收回金额=入账价值-现金折扣（10天2%,20天1%,30天无） ⑸不会引起期末应收账款账面价值发生变化：应收不能收回确认坏账损失 6. 其他应收款：应收赔款，帮职工垫付款，出租包装物租金，存出保证金，差旅费，备用金 7. 应收账款减值：⑴期末应收账款=期初应收（借方）+发生应收（借方）-发生应收（贷方） ⑵期末坏账准备=期初坏账（贷方）-发生应收（借方）+发生应收（贷方）⑶期末计 提坏账准备=期末应收账款x估计比例-期末坏账准备 ⑷应收账款不能收回，确认坏账一借：坏账准备贷：应收账款 8. 交易性金融资产：⑴入账价值=公允价值 已宣告尚未发放现金股利-应收股利，发生交易费用-投资收益单独确认⑵出售确认 投资收益=出售的公允价值-初始入账价值投资收益：应收股利，应收利息为正数，交 易费用为负数确认投资收益=出售确认投资收益+应收股利利息-交易费用 9. 存货：⑴入账价值=买价+运输/装卸/保险/包装/仓储费+ 运输途中合理损耗+入库前挑选费 不包括一般纳税人的增值税（小规模纳税人含增值税），入库后发生费用，自然灾 害 ⑵单位实际成本=入账价值讯材料公斤-运输途中合理损耗公斤） ⑶不利于存货日常管理与控制的存货发出计价法一一月末一次加权平均法 先进先出法一一上涨则期末存货升高，利润增加 ⑷材料成本差异率=期初差异额_+入库差异额—（差异额节约为负数，超支为正 数） 期初计划成本+入库计划成本 发出材料差异额=发出计划成本x材料成本差异率 ⑸包装物出租or随商品出售且单独计价计其他业务成本， 出借or随商品出售不单独计价计销售费用 ⑹委托加工物资入账价值：增值税：一般纳税人不计入，小规模纳税人计入 消费税：收回直接销售计入，收回连续加工再销售不计入 ⑺库存商品毛利率法：销售净额=销售收入-销售退回-销售折让 销售成本=销售净额x（1-毛利率） 期末存货成本=期初成本+购入成本-销售成本 库存商品售价金额法：进价率=期初进价+入库进价 期初售价+入库售价 销售成本=收入x进价率 ⑻存货盘盈一管理费用，存货盘亏一原材料/管理费用/其他应收款/营业外支出 不会引起企业期末存货账面价值变动—已发出商品尚未确认销售收入
2017年初级会计实务教材精讲班 前言： 1、教材精讲班是后续班次的基础，全面认真学习，“基础打不好，吃亏在后头”。 2、下载并打印Word课件。 3、讲解顺序与教材章节顺序略有不同，课件为主，教材为辅。 4、备考指导 第一章资产 学习建议：本章非常重要，历年真题分值30－40分，全面把握。 本章框架：本章9个章节划为7个单元，相关章节划为一个单元，如下 资产的定义、确认条件及分类 1、资产的定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2、资产的确认条件 （1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业； （2）该资产的成本或价值能够可靠计量。 3、资产的分类：资产按流动性不同，分为流动资产与非流动资产。 【补充内容】资产的账户余额（或账面余额）与资产的账面价值 账户余额是指资产账户的实际金额（登记在会计账簿中）； 账面价值＝资产的账户余额－其备抵账户的余额（列示在资产负债表中）。 如：应收账款账面价值＝“应收账款”账户余额－“坏账准备”账户余额 固定资产账面价值＝“固定资产”账户余额－“累计折旧”账户余额－“固定资产减值准备”账户余额 【例题·多选】下列各项，属于企业流动资产的是（）。 A、职工预借的差旅费 B、购买原材料预付的货款
C、外购的专利技术 D、已出租的仓库 E、融资租入的生产线 F、融资租出的生产线 【答案】AB 【解析】外购专利技术计入“无形资产”，属于非流动资产；已出租的仓库及融资租入的生产线计入“固定资产”，属于非流动资产；融资租出的生产线不属于企业的资产。 第一单元货币资金 【知识点】库存现金 【知识点】银行存款 【知识点】其他货币资金 【知识点】库存现金 1、库存现金内部控制制度 库存现金使用范围；库存现金限额；库存现金收支规定（不得坐支） 2、库存现金账务处理 （1）企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款－备用金”核算，也可以单独设置“备用金”科目核算。 （2）现金清查 ①方法：实地盘点；每天核对，日清月结 ②账务处理：将清查结果编制“库存现金盘点报告单”，若账实不符，据以调整库存现金日记账账面记录。 【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数大于账面余额100元；经查80元为应退还职工的，20元无法查明原因。 【解析】 【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数小于账面余额100元；经查80元为出纳员过失造成，应由其赔偿，20元无法查明原因。 【解析】
第一章资产 1.特征3个：过去交易事项形成，拥有或控制，预期带来经济利益 2.库存现金：盘盈—其他应付款/营业外收入(无法查明原因) 盘亏—其他应收款/管理费用(无法查明原因) 库存现金不包括企业内部各部门周转使用的备用金 3.其他货币资金：银汇，银本，信用卡，信用证，外埠存款，存出投资款 5.应收账款：入账价值=主营业务收入+增值税+代垫费 ⑴确认收入应扣除已发生商业折扣，确认入账价值不考虑现金折扣。 ⑵应收账款=扣除商业折扣的收入x(1+17%) ⑶现金折扣(不考虑增值税)—收入x 2/10,1/20,N/30, 现金折扣(考虑增值税)—入账价值x 2/10,1/20,N/30 ⑷收回金额=入账价值-现金折扣(10天2%,20天1%,30天无) ⑸不会引起期末应收账款账面价值发生变化：应收不能收回确认坏账损失 6.其他应收款：应收赔款，帮职工垫付款，出租包装物租金，存出保证金，差旅费，备用金 7.应收账款减值：⑴期末应收账款=期初应收(借方)+发生应收(借方)- 发生应收(贷方) ⑵期末坏账准备=期初坏账(贷方)-发生应收(借方)+ 发生应收(贷方) ⑶期末计提坏账准备=期末应收账款x估计比例-期末坏账准备 ⑷应收账款不能收回，确认坏账—借：坏账准备贷：应收账款 8.交易性金融资产：⑴入账价值=公允价值 已宣告尚未发放现金股利-应收股利，发生交易费用-投资收益单独确认 ⑵出售确认投资收益=出售的公允价值-初始入账价值 投资收益：应收股利,应收利息为正数，交易费用为负数 确认投资收益=出售确认投资收益+应收股利利息-交易费用 9.存货：⑴入账价值=买价+运输/装卸/保险/包装/仓储费+运输途中合理损耗+入库前挑选费 不包括一般纳税人的增值税(小规模纳税人含增值税)，入库后发生费用，自然灾害
第四章 2017年1月1日，某股份有限公司资产负债表中股东权益各项目年初余额为股本3000万元，资本公积4000万元，盈余公积400万元，未分配利润2000万元。2017年公司发生相关业务资料如下： （1）经股东大会批准，宣告发放2016年度现金股利1500万元。 （2）经股东大会批准，已履行相应增资手续，将资本公积4000万元转增股本。 （3）经批准增资扩股。委托证券公司发行普通股400万股，每股面值1元，每股发行价6元，按照发行价的3%向证券公司支付相关发行费用（不考虑增值税）。 （4）当年实现净利润3000万元。提取法定盈余公积和任意盈余公积的比例分别为10%和5%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分别回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）。（2018年） 1.根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于宣告发放现金股利对该公司股东权益和负债项目影响结果表述正确的是（）。 A.“负债合计”项目增加1500万元 B.“未分配利润”项目减少1500万元 C.“股东权益合计”项目减少1500万元 D.“盈余公积”项目减少1500万元 【答案】ABC 【解析】根据资料（1），相关会计分录为： 借：利润分配——应付现金股利1500 贷：应付股利1500 期初未分配利润2000万元足够分配现金股利，因而不涉及盈余公积，选项D不正确。 2.根据资料（2），下列各项中，关于该公司以资本公积转增资本的会计处理结果表述正确的是（）。 A.股东权益总额减少4000万元 B.股东权益总额不变 C.留存收益减少4000万元 D.股本增加4000万元 【答案】BD 【解析】根据资料（2），相关会计分录为： 借：资本公积4000
第三节留存收益 考点1：留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括企业盈余公积和未分配利润两类。 （一）盈余公积 是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积：是企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。（10%，强制）任意盈余公积：是指企业按照股东会或股东大会决议提取的的盈余公积。（自愿）【小新点】盈余公积是企业的小金库，有国家强制要求存的钱和自愿存的钱。 用途：提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 （二）未分配利润 是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。（使用有较大的自由） 【例题?单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，当年实现净利润500万元，按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，不考虑其他因素，该公司年末未分配利润为（）万元。（2017年） A.1450 B.1475 C.1325 D.1400 【答案】C 【解析】该公司年末未分配利润=1000+500-500×（10%+5%）-100=1325（万元）。 【例题?多选题】下列各项中，导致企业留存收益发生增减变动的有（）。（2017年） A.盈余公积分配现金股利 B.盈余公积弥补亏损 C.资本公积转增资本 D.盈余公积转增资本 【答案】AD 【解析】选项A，减少盈余公积，减少留存收益；选项B，属于留存收益内部的增减变动；选项C，不影响留存收益；选项D，减少盈余公积，减少留存收益。 【例题·多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。（2015年）
2018会计初级职称会计实务重点知识整理第一章资产 提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结； 单选多选判断不定项 总计 题量分值题量分值题量分值题量分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 清查审批前审批后 盘盈借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款---应支付
一、应收票据 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。
借：坏账准备 贷：资产减值损失1,3,4影响应收账款账面价值发生变化, 第三节存货（教4） 一、存货成本 1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。 2.商业 计入商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
分摊也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 不计入如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。 个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。 先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。 加权平均法=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量） 移动加权平 均法=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量） （一）采购核算： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （1）借方变化 货款已付，而材料未入库 （2）贷方变化 材料入库，货款尚未支付： 材料入库，开出商业汇票： 材料入库，以银行汇票支付： 材料入库，款已预付； 材料入库，商业汇票背书转让； （二）发出核算 建筑物工程领用材料借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税转出） 集体福利领用材料借：应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税转出）
初级会计实务知识点整理版 第一章资产 2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：库存现金（一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。 （二）现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 （三）现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理： 1.如为现金短缺： （1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款； （2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余： （1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；
2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据） 比较：银行承兑汇票：应收票据/应付票据 银行汇票：其他货币资金 （二）应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。 借：银行存款贷：应收票据
第二节政府单位会计核算 考点4、收支业务 （一）收入和预算收入 3.非同级财政拨款（预算）收入 非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。 为核算和监督非同级财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目。 【提示】事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业（预算）收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。 事业单位确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额： 借：其他应收款、银行存款等 贷：非同级财政拨款收入 同时，按照实际收到的金额，在预算会计中： 借：资金结存一货币资金 贷：非同级财政拨款预算收入 期末，事业单位应当将“非同级财政拨款收入”本期发生额转入本期盈余： 借：非同级财政拨款收入 贷：本期盈余 同时，在预算会计中，按照专项资金收入金额： 借：非同级财政拨款预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 按照非专项资金收入金额： 借：非同级财政拨款预算收入 贷：其他结余 【例题·单选题】在预算会计中,单位期末应将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目是（）。（2018年） A.非财政拨款结转 B.经营结余 C.事业基金 D.事业结余
单位按规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算计提的金额： 借：业务活动费用 贷：专用基金 【提示】国家另有规定的，从其规定。 （4）单位发生当年购货退回等业务，对于已计入本年业务活动费用的，按照收回或应收的金额： 借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、其他应收款等 贷：业务活动费用 同时，按照实际收回的金额，在预算会计中： 借：财政拨款预算收入、资金结存 贷：行政支出、事业支出 （5）期末，将“业务活动费用”科目本期发生额转入“本期盈余”科目： 借：本期盈余 贷：业务活动费用 同时，在预算会计中： 借：财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出]、非财政拨款结转——本年收支结转[非同级财政专项资金支出]、其他结余[非同级财政、非专项资金支出]贷：行政支出、事业支出 【例题】2019年6月20日，某事业单位为开展工作需要，用财政专项补助支付业务活动款项5000元，由财政直接支付。该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录： 借：业务活动费用5000 贷：财政拨款收入5000 同时， 借：事业支出5000 贷：财政拨款预算收入5000 【例题】2019年10月31日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政拨款支出800000元，非财政专项资金支出100000元，其他资金支出300000元。该事业单位应编制如下会计分录： 借：本期盈余 1200000 贷：业务活动费用 1200000 同时，
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3.可选择适量题目同步巩固 4.明确目标，脚踏实地，坚持到底！
考点 1：会计的概念第一部分会计基础专题 1：会计基本概念 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。 【提示】未特别说明时，均以企业会计为主体进项介绍。 考点 2：会计职能 会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。 （一）基本职能 1.核算职能（最基本职能、贯穿全程） 会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报 告。 会计核算的内容主要包括： 2. 会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的查。真实性、合法性和合理性进行审 【提示】会计核算与会计监督的关系： 1.会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的； 2.会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；
2018初级会计实务知识点笔记整理版初级会计实务知识点整理版 第一章资产 2017初级会计职称《初级会计实务》知识点:库存现金，一，现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支觃定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定,交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。 ，二，现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目,企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。 ，三，现金的清查 如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺戒溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后,分为以下情冴处理: 1.如为现金短缺: ，1，属于应由责仸人赔偿戒保险公司赔偿的部分,计入其他应收款; ，2，属于无法查明的其他原因,计入管理费用。 2.如为现金溢余: ，1，属于应支付给有关人员戒单位的,计入其他应付款; ，2，属于无法查明原因的,计入营业外收入。 2017初级会计职称《初级会计实务》知识点:应收票据 ，一，应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行 承兑汇票。，债权人:应收票据,债务人:应付票据， 比较:银行承兑汇票:应收票据/应付票据 银行汇票:其他货币资金 ，二，应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 ，1，因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。借:应收票据贷:应收账款，2，因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税，销项税额， ，3，商业汇票到期收回款项时,应按实际收到的金额。借:银行存款贷:应收票据 2.应收票据的转让
2020年初级会计职称 初级会计实务入门导学 会计科目精讲(上) 一、概念 会计科目——是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。 二、会计科目 1.按反映的经济内容分类 资产类科目，负债类科目，共同类科目，所有者权益类科目，成本类科目和损益类科目。
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 （1）总分类科目 （2）明细分类科目 三、具体讲解 （一）资产类科目 1.库存现金：是指存放在企业的库存人民币或外币。 2.银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 3.其他货币资金：是指企业除库存现金和银行存款以外以货币形态存在的资金。具体包括—银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 4.交易性金融资产：企业短期持有的业务模式不是获取现金流量和出售为目的的各种金融资产。具体包括——债券投资、股票投资、基金投资等。 5.应收票据：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 6.应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向对方收取的全部货款及价外费用。 7.预付账款：企业因购买商品或接受劳务按照合同规定提前向对方预付的款项。 8.应收股利：企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 9.预付账款：企业因购买商品或接受劳务按照合同规定提前向对方预付的款项。 10.应收利息：企业按规定应向债务人或接受投资企业应收的利息。企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款等应收取的利息。 11.在途物资：企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 12.材料采购：企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 13.原材料：是指企业为生产产品或提供劳务而库存的各种材料物资。 14.材料成本差异：企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。（差异=实际成本—计划成本） 15.库存商品：企业已经完工验收入库的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价）。 16.发出商品：企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 17.商品进销差价：企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 18.委托加工物资：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 19.周转材料：在企业生产经营过程中能够反复使用的材料物资。如：包装物，周转箱，工器具等。 20.存货跌价准备：企业为防止存货的下跌而计提的准备资金。
初级会计职称考试《初级会计实务》分录大全(2017) 货币资金 一、库存现金 （一）备用金 ①开立备用金 借：其他应收款——备用金 贷：库存现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：库存现金 ③撤销或减少备用金时 借：库存现金 贷：其他应收款——备用金 （二）现金的清查 1．现金短缺时： （1）批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 （2）查明原因，批准后： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢 2．现金溢余时： （1）批准后： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 （2）查明原因，批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给X单位或个人） 营业外收入（无法查明原因的）
二、其他货币资金 （一）银行汇票存款 1．购货企业 （1）企业填写“银行汇票申请书”，将款项交存银行时： 借：其他货币资金——银行汇票 贷：银行存款 （2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行汇票 （3）采购完毕收回剩余款项时： 借：银行存款 贷：其他货币资金——银行汇票 2．销货企业 收到银行汇票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （二）银行本票存款 1．购货企业 （1）企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时： 借：其他货币资金——银行本票 贷：银行存款 （2）企业持银行本票购货，收到有关发票账单时： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——银行本票 2．销货企业 收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （三）信用卡存款
第十章 行政事业会计 本章大纲要求 （一）掌握事业单位资产和负债的核算 （二）掌握事业单位净资产的内容 （三）掌握事业单位收入和支出的构成 （四）熟悉事业单位会计报表 （五）了解行政事业单位会计的特点 第一节 行政事业单位会计概述 一、行政事业单位会计的感念 行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动，是预算会计的组成部分。 二、行政事业单位会计的组织系统 三、行政事业单位的特点 行政事业单位会计具有明显有别子企业会计的特点，主要包括 第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。 第二，会计核算基础以收付实现制为主。 第三，会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。 第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如：固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”等。 第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”。 行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但都属于预算会计的组成部分，会计要素分类和主要，账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同。因此，为简化起见，下面以事业单位会计为例，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表 四、行政事业单位会计科目（略） 第二节 资产和负债 一、资产 事业单位的资产是事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。其中，流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产，包括货币资金、应收及预付款项、存货等。 （一）货币资金 货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。（具体的账务处理同企业会计） 一、主管会计单位 是指向同级财政部门领购经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行 政单位，事业单位。 二、二级会计单位 是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生预算管理关系，有下一级 会计单位的行政、事业单位。 三、基层单位会计 是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位 的行政单位的和事业单位
第四章所有者权益 考情分析 本章考试分值一般在5-10分，虽然整体分数不高，但由于内容较少，性价比较高，每个考点都很重要，切不可忽视对本章的重视。 本章重点介绍实收资本、资本公积和留存收益。从整体来看，本章内容有一定的独立性，一般是独立考查，可以单独考查不定项选择题。而留存收益部分，则很容易与收入、费用和利润相结合，要注意知识的融会贯通。 近三年本章知识图谱 所有者权益=资产-负债 【提示】其他权益工具初级不要求掌握，简单了解其分类即可。本章重点介绍实收资本、资本公积和留存收益的有关内容。 【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。 A．资本溢价 B．计提的盈余公积 C．投资者投入的资本 D．应付高管人员基本薪酬 【答案】D 【解析】选项D计入“应付职工薪酬”科目。 本章目录
第一节实收资本或股本 第二节资本公积 第三节留存受益 第一节实收资本或股本 考点：实收资本或股本（★★★） 一、实收资本或股本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。 二、实收资本或股本的账务处理 股份有限公司应设置“股本”科目，其他各类企业应设置“实收资本”科目，反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。 （一）接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：实收资本（按投资合同或协议约定的份额） 资本公积——资本溢价（差额） 【教材例4-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款2000000 贷：实收资本——甲1200000 ——乙500000 ——丙300000 2.股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款（发行价款扣减手续费、佣金） 贷：股本（按股票面值1元/股×发行股票数量） 资本公积——股本溢价（差额） 【提示】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。 【教材例4-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应做如下账务处理： 借：银行存款50000000 贷：股本（10000000×1）10000000 资本公积——股本溢价 （50000000-10000000×1）40000000 （二）接受非现金资产投资 账务处理： 借：原材料、固定资产、无形资产【按约定的价值，不公允的除外】 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本【按约定的投资份额】 资本公积——资本（股本）溢价【差额倒挤】 【提示】投资者以非现金资产对外投资，视同销售，所以应确认增值税销项税额。而对于被投资者来讲，接受投资非现金资产，则视同购买，如果可以抵扣，应确认增值税进项税额。请相互对应起来理解。
第一章资产 一、货币资金 1.现金清查 （1）通过“待处理财产损溢”进行核算 （2）溢余无法查明原因的计入“营业外收入” （3）短缺的现金无法查明原因计入“管理费用” 2.银行存款的核对 （1）未达账项 （2）银行存款余额调节表的编制 注意：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。 3.其他货币资金的内容 支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。 二、应收及预付 1.应收票据的账务处理 取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录 注意：贴息计入“财务费用” 2.应收账款 （1）内容（入账价值） 包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。 注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理 （2）应收账款的账务处理（取得、收回） 注意：与收入结合、与坏账准备结合 3.预付账款 注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示 4.其他应收款的内容 5.应收款项减值 期末应计提的坏账准备＝按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额－“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。 确认坏账：发生坏账时，借记坏账准备，贷记应收账款。 已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。 三、交易性金融资产 1.设置的科目 在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细户，另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。 2.交易性金融资产取得的核算 取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益” 注意：如果支付的交易款项中有代垫的现金股利和债券利息应计入应收股利和应收利息。 3.现金股利和债券利息的处理 被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。收到时直接借记银行存款，贷应收。 4.期末按公允价值计量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。 5.交易性金融资产的处置 （1）确认投资收益，原则：出售时的公允价值与取得时的初始金额的差最终计入投资收益。
资产 一资产的概念 1含义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。2特征：（1）过去时（不是将来时） 财务会计（过去时） 会计管理会计（将来时） 计划购买的原材料不属于资产 （2）由企业拥有或控制 （3）能带来经济利益 （4）经济资源 例：下列属于企业资产的有（ B ） A阳光和空气 B 存放在第三方的原材料 C经营租赁方式租入机器 D 计划采购的物质 3分类：（1）根据有无实物形态分有形资产如库存现金及有价证券，存货，固定资产 无形资产如银行存款，应收帐款等 （2）按来源不同分自有资产外购 自制 租入资产经营租入（不属于资产） 融资租入（属于资产） 速动资产（货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收 流动资产票据） （3）按流动性分为其他流动资产（应收股利、应收利息、其他应收款
存货、预付帐款、其他流动资产） 非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用） 下列属于流动资产的有（ AC ） A应收帐款 B 预收帐款 C 交易性金融资产 D以公允价值模式计价投资性房地产 二货币资金 1含义：以货币形态存在的流动资产 2内容： 库存现金 银行存款 其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款） 不包括（1）备用金（其他应收款） （2）商业汇票（可能在应收票据或应付票据） （3）现金等价物（三个月到期的债券投资） 例：下列各项中是其他货币资金（BCD ） A企业持有三个月到期的债券投资 B为购股票存出投资款 C外埠存款 D 向银行申请银行汇票时的存款 3货币资金在资产负债表中汇总填列，它是流动性最强，变现能力最强，获利能力最弱。 4库存现金 （1）含义：存放在保险柜中，由出纳经管的货币资金。 （2）性质：资产类，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。 （3）使用范围：企业业务一般转帐（起点以下除外），个人业务可以转帐，也可以使用现金。 （4）做出纳应注意的事项a不能见钱眼开b做领导最信任的人c提高服务意识d防人之心不可无，付款时要先审再付e细心、心静 （5）管理规定a限额（3——5天），最长不超过15天 b不能白条抵库，公款私存c
第三节产品成本的归集和分配 考点3：生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 （三）联产品和副产品的成本分配 1．联产品成本的分配 （1）概念 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 【小新点】联产品成本，分离点前联合算，分离点后各自计。 （2）计算方法： 企业应根据生产经营特点和联产品的工艺要求，选择系数分配法（给比例）、实物量分配法（能计算数量或重量）、相对销售价格分配法（销售价格可知）等合理的方法分配联合生产成本。 【小新点】分配率=待分配总额/分配标准之和（通用） 【例题】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元，其中E产品的销售价格总额为9 000 000元，F产品的销售价格总额为6 000 000元。采用相对销售价格分配法分配联合成本： E产品： 12 000 000÷（9 000 000+6 000 000）×9 000 000=7 200 000（元）； F产品： 12 000 000÷（9 000 000+6 000 000）×6 000 000=4 800 000（元）。 【例题】【接上题】同时假定E产品为700个，F产品为300个。采用实物量分配法分配联合成本： E产品：12 000 000÷（700+300）×700=8 400 000（元）；
F产品：12 000 000÷（700+300）×300=3 600 000（元）。 2．副产品成本的分配 （1）概念 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。 【提示】主产品和副产品的区分并不是绝对的，甚至可以相互转化。（如煤炭与煤气）（2）副产品成本计算方法 通常先确定副产品的生产成本，然后再确定主产品的生产成本。 确定副产品成本的方法有：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。 副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润来求扣除价格： 副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润） 【提示】如果副产品与主产品分离后，还需进一步加工，应采用适当的方法单独计算副产品的成本。