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企业应收账款管理的问题及对策研究毕业论文

本科生毕业论文(设计)

题目企业应收账款管理的问题及对策研究

——以浙江新和成股份有限公司为例系别财务管理系

企业应收账款管理的问题及对策研究

——以浙江新和成股份有限公司为例

摘要:应收账款是市场经济发展的必然产物,它是企业最重要的资产之一,对其管理的好坏关系到企业的资金能否及时回笼,影响着企业营运资金的周转速度,间接决定了一个企业的生死存亡,因此对企业应收账款的管理进行研究有着重要的意义。本文在对应收账款进行分析的前提下,归纳了企业应收账款管理中普遍存在的问题,然后介绍了浙江新和成股份有限公司(以下简称新和成)的基本信息,紧接着对新和成应收账款的目前情况进行了分析,然后根据新和成的年度报表,结合新和成的相关制度政策,分析了新和成应收账款的管理及管理中存在的问题,然后针对前面所提出的问题进行分析并给出对策,最后对应收账款的管理问题及对策研究做出了总结。我认为企业应该从应收账款的产生到收回过程给予足够的重视,以健全、有效的内部控制为基础,同时设立部门、人员对应收账款进行专门管理,准确企业的目标定位,不盲目赊销,以外部不可控环境为大背景,不断改善企业自身的发展方向和工作规划才能保证企业应收账款的良好管理。

关键词:应收账款内部控制新和成

The Management of Accounts Receivable Study

Problems and Countermeasures

-Take Zhejiang NHU ltd as an Example

Abstract:Accounts receivable is the inevitable product of the development of market economy.It is one of the most important assets of enterprises, and the quality of its management related to the company's funds can be withdrawn from the circulation, affecting enterprises operating funds turnover rate, indirect decides an enterprise's of vital importance, therefore, accounts receivable management of enterprises has the important significance of research.This paper on the basis of analyzing the accounts receivable, summarizes the enterprise should exist in accounts receivable management, then introduces the new Zhejiang and Limited by Share Ltd (hereinafter referred to as the new and) basic information, followed by new and accounts receivable present situation to carry on the analysis, and then according to the new and the annual report, combined with the relevant policies and into the new, analyzed the new and existing accounts receivable management and management problems in the front, then according to the analysis of the problem and gives the countermeasure, finally the accounts receivable management problems and countermeasures are summarized.That enterprises should be from the accounts receivable to recover the process give enough attention, in order to perfect, effective internal control as the basis, and the establishment of departments, staff accounts receivable for the specialized management, target positioning accuracy of the enterprise, not blind credit, to external uncontrollable environment as the background, and continuously improving the enterprise's own development direction and work plan to ensure that enterprises have a good management of accounts receivables.

Key words: Accounts Receivable Internal Control NHU

目录

1.1研究目的与意义 (1)

1.2研究背景 (1)

2 应收账款的相关理论知识 (2)

2.1应收账款的概念 (2)

2.2应收账款形成的原因 (3)

2.2.1 商业竞争激烈 (3)

2.2.2 企业对应收账款的管理不够重视 (3)

2.2.3 企业自身的问题 (4)

2.3企业应收账款管理的目标 (4)

3 应收账款管理中普遍存在的问题 (5)

3.1我国市场不成熟,没有完善有效的信用制度 (5)

3.2资信等级评定方法落后 (6)

3.3企业应收账款的内部考核制度不健全 (6)

3.4企业催收账款困难 (6)

3.5企业运用法律手段收款的意识不强 (7)

3.5.1 缺少法律意识的客观原因 (7)

3.5.2 缺少法律意识的主观原因 (7)

4 新和成股份有限公司应收账款分析 (8)

4.1公司基本情况介绍 (8)

4.2企业应收账款管理分析 (9)

4.2.1 新和成应收账款余额分析 (9)

4.2.2 应收账款的账龄情况 (10)

4.2.3 新和成应收账款金额中前五名单位分析 (11)

4.3新和成应收账款管理不善的原因分析 (11)

4.3.1 企业内部应收账款的考核制度不健全 (11)

4.3.2 目标定位不准确,盲目赊销 (12)

4.3.3 新和成发生业务的对象选择欠妥 (13)

4.3.4 公司对国外市场依赖较大 (13)

4.3.5 公司存在大量的关联交易 (14)

4.3.6 计提坏账准备的方案不合理 (15)

4.3.7 缺乏运用法律手段解决问题的意识 (15)

5 新和成应收账款管理的对策 (15)

5.1建设可行、有效的企业内控机制 (15)

5.1.1 调整管理层的考核指标 (15)

5.1.2 成立应收账款专管部门 (16)

5.2明确公司自身定位 (16)

5.3减少公司与关联方的交易 (17)

5.4降低由外币汇率变动产生的影响 (17)

5.5调整应收账款坏账准备的计提方法 (17)

5.6必要时通过法律途径收回应收账款 (18)

参考文献 (19)

致谢 (20)

企业应收账款管理的问题及对策研究

——以浙江新和成股份有限公司为例

1 引言

1.1 研究目的与意义

在当下这种逐步全球化的市场中,迫于企业之间的激烈竞争压力,产品和服务的销售有了一种新的方法、手段,即赊销。赊销的存在意味着占有企业资产负债表中数额比例较大的应收账款随之应运而生。随着市场经济的不断发展,应收账款对企业的生存发展显得特别重要,有效的应收账款管理能够大大增加资金的利用率,同时降低企业由应收账款产生的营运风,并在某种程度上保证中小企业不在激烈的竞争中被淘汰。但是由于我国市场不成熟,对客户的资信等级评定方法落后,企业内部控制制度不健全,为了达到目标利润而盲目赊销,催收账款困难较大,没有太多运用法律手段解决债务纠纷的意识等因素导致了中小企业的应收账款过多,并且款项的回收难度大,从而导致资金周转出现了一定的问题。对企业应收账款管理不善的原因及我国中小企业应收账款的当下情形进行分析,并对应收账款管理中存在的问题提出改善的方法,有利于财务分析的所有主体进行相应的财务活动,对政府的相关部门都有相应的借鉴和参考意义。本文以浙江新和成股份有限公司为例,争取通过大量的研究成果和实例对比结合,找出行之有效的应收账款管理方案同时对其中存在的问题进行改善,使中国的企业管理及经济能够更快更好的发展。

1.2 研究背景

据统计,我国绝大多数企业应收账款在流动资产中的比重已经超过了50%,超过了很多发达国家20%的水平。随着经济全球化的逐步推进,企业为了竟可能的扩大销售和占有市场,越来越多的采用赊销赊购的贸易方式,到现在赊销已经成了人们进行交易时的首选,这使得各个企业之间的欠款拖欠现象越来越严重,欠债不还可以使客户无偿或低息占用对方企业的资金,所以在现实中很多企业常常会面临大量应收账款收不回的窘境。现如今,应收账款长期挂账,长期收不回

的现象已经成为目前困扰企业经营活动的一个难题,欠款已经成为了制约企业发展的一个瓶颈。更为严重的是我国企业应收账款数量巨大的同时,应收账款的质量还没有保障,由专业的评估机构分析知,在成熟的市场经济条件下,我国的企业逾期的应收账款总额在60%以上1,而发达国家的这一比列仅仅只有不超过15%的水平。逾期的应收账款很可能因为它们长期没有得到正确的处理,或者管理者的不重视而形成了账龄过大的呆账和坏账,如此一来,便会严重地影响企业的经济效益。我国是最大的发展中国家,而且我国的市场机制相对西方国家而言是不太成熟的,几乎都是中小企业,如上所述的高额比例说明了当前的应收账款管理是我国企业健康快速发展的障碍。

2 应收账款的相关理论知识

2.1 应收账款的概念

本文中的应收账款是从会计理论方面进行定义的:应收账款(Receivables)是指企业在日常经营中因为对外销售产品、材料、供应劳务等而向购货或接受劳务单位应收取的款项,以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票,是企业被信用单位无常占有的资金,体现的是一种资金沉淀,是伴随企业的销售行为发生而形成的一项商业债权,是企业流动资产中的重要组成项目2。应收账款通常是在完成销售或已经完成提供的劳务后而形成。按照会计的核算原则,只有在同时满足以下条件的收入才能确认为企业的收入:第一企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给对方;第二企业不再具有所有权相联系的继续管理权,也不再对已售出的商品实施控制权力和行为;第三与交易相关的经济利益能够流入企业;第四相关的收入和成本能够可靠地计量3。

应收账款的特征:

第一,具有较高的风险性。应收账款这项债权是被客户所无偿或低息占用的,本企业根本不能够对其进行很有效的控制,企业所拥有的仅仅只是一些票据而已,实际上企业并没有掌握实质性的资产,只是处于一种被动的地位能否收回该

1蒋晓婷.建立和加强企业的内部控制对改善应收账款的重要性[J].财经界(学术版),

2010(01)

2张倩.当前企业应收账款剧增原因. 影响及对策[N].开封大学学报,2007

3荆新,刘兴云.财务分析学[M].经济科学出版社,2010年5月

项资产,完全取决于客户的真实财务状况和资信等级等。企业由此便形成了一种款项收不回来的可能性,即是所说的高风险。

第二,周转时间较长。企业的应收账款从赊销货物开始形成到最后以现金形式流回企业内部,中间一定会经过一段不等的较长的时间。

第三,企业发生的成本增加。企业应收账款的长时间周转会使企业的资金被客户无偿的长时间占用,造成企业的资产大量流失和沉淀,同时会使企业投资的机会成本增加;又因为需要专门的人员定期对应收账款进行管理、催收,所以又增加了企业的人力、物力等相关的管理成本。另外企业在对长期挂账的应收账款进行收回的过程中,往往会发生许多催收成本,如催收人员的差旅费、寻求法律途径的相关咨询费等,最后即使收回了账款收款,但将所有成本扣除之后也就所剩不多了。

第四,它是一种商业信用。商业信用是商品交易中涉及到的一种重要的信用形式,它存在于工商企业之间。在社会的信用体系中商业信用是较为重要的一个主城部分,由于商业信用的外在性较大,因此它在一定程度上影响着其它信用的发展1。

2.2 应收账款形成的原因

2.2.1 商业竞争激烈

应收账款产生的最根本原因是越演越烈的商业竞争。在全球经济一体化逐步形成的情况下,商业竞争越演越烈,它的不断加剧迫使企业采用各种各样的手段去扩大销售量,尽可能的增加市场占有率。现在市场上各个企业提供的产品质量相差无几,价格接近,要想吸引更多的客户只有提质量或降价格,但是两种方法都会使得企业的利润降低,从而许多的企业就想到了赊购赊销的贸易方式。采用赊销的销售方式,客户能够无偿或低息使用企业的流动资金,在企业提供的产品质量和价相差无几的情况下,赊销肯定更受到客户的青睐,也即是说采用赊销方式能更多的争取到客户,此时许多企业为了扩大销量提高自身的市场占有率就顺理成章的选择了赊销,因此应收账款随之大量产生。

2.2.2 企业对应收账款的管理不够重视

从企业的自身出发:客观上,由于我国的市场机制还不成熟,信用制度的建1袁秀兰.当前企业应收账款管理的现状及对策[J].会计之友,2005

设不完善、对客户的资信等级评定也相对落后,所以企业对于应收账款的管理无论是经验或是理论都很缺乏。主观上,我国中小型企业管理者都鼠目寸光的看见近处的高销量、高利润,却忽视了公司要想做好应收账款管理从而使公司不在竞争中被淘汰必须要以有效的内部控制为基础的道理。通过2004年的《财富》500强公司,不难能发现一个事实:应收账款的管理者与棒球比赛的裁判一样,只有当他们犯了错误时才会被关注,说明了管理者对企业的应收账款不够重视。许多企业的管理当局,为了目前的业绩、利润不顾一切盲目赊销,只要能够将自身产品销售出去而不惜采用一切方法,这样就导致了质量较差的应收账款大量产生,管理当局的不重视成了应收账款形成的另一个非常重要的原因。

2.2.3 企业自身的问题

一方面因为赊销能够减少库存,在一定程度上控制存货的跌价风险。企业采用赊销方式大量销售存货的同时能将存货跌价风险由企业转移到客户企业方,并且能够避免企业持有存货时需发生的管理费用、人力资源成本、仓储费等不必要的开支,对企业而言有利无害;另一方面企业为了扩大销售量,增加自身的市场占有率,只要购买方符合企业的信用资格,并经过企业的资信审查要求,购买方就能在不支付任何费用的情况下接受企业所提供的货物或劳务,这样一来,企业的销售收入增加了的同时企业也为购买方提供了一种资产无成本使用的短期融资渠道,由此可见,赊销在某种意义上来说是一种双赢的手段,它广泛的存在于各企业之间,由此也是一种应收账款产生的重要原因。

2.3 企业应收账款管理的目标

企业应收账款的管理目标,是指要根据企业自身的具体情况制定相应科学合理的应收账款信用政策,同时在所制定的信用政策给企业带来的盈利与采用这种信用政策而将发生的各种成本总和之间做出一个权衡1。中小企业要想制定一个合理可行的应收账款管理目标,除了以当前的市场环境为大背景,还应该重点关注企业未来的销售前景和市场发展等具体情况,将应收账款的安全性考虑在内。如若中小企业的销售前景比较好,那么相应的应收账款则有较高的安全性,企业便可以适当的放宽之前制定的应收账款信用政策,更多的销售产品,以赚取更大的利润。反之,如果企业的应收账款信用政策制定的过于严格,而导致企业失去

1张倩.当前企业应收账款剧增的原因. 影响及对策[N].开封大学学报,2007

较多的潜在客户,那么企业可以通过对不同的客户采取不同的信用标准,从而确保中小企业能够在尽可能多的获取收入的同时将损失降到最小,使企业更多的盈利。

中小企业应收账款管理的重心:就是企业根据自身的实际情况,结合客户的资信等级制定适合中小企业健康、快速发展的一套信用标准、信用政策。应收账款对一个企业又特别是中小企业的生存发展起着决定性的作用,是每个企业财务管理当中的一个薄弱环节,合理科学的应收账款信用政策是企业达到应收账款管理目标的有效方法途径,根据企业的真实经营状况和客户的实际资信等级制定符合企业自身的信用政策,不仅是企业应收账款管理的目标更是财务管理的一个部分。

3 应收账款管理中普遍存在的问题

3.1 我国市场不成熟,没有完善有效的信用制度

信用制度是指关于信用及信用关系的“制度安排”,是对信用行为及关系的规范和保证,即约束人们信用活动和关系的行为规则1。中小企业刚刚起步,为了发展、壮大需要打开市场,增加市场占有率,一般都会采用赊销的贸易手段来和客户进行业务上的往来。会计中关于赊销所涉及到的商业信用有两种:商业折扣和现金折扣,前者就是常说的“打折”属于折价销售的一种,而后者是企业为了鼓励客户尽早偿还款项的一种收款方式。我国尚处于发展中,比起西方的发达国家而言,信用体系不完善,法律对此方面的保护也相对较弱,但是很多企业在对客户进行选择的时候,都忘记了这些问题的存在,从而盲目的追求赊销。当然这也不能完全怪销售人员,这是中国市场的不完善所导致的,因为向来员工的绩效工资是和企业业绩挂钩的,为了报酬,企业常常在相关客户的资信情况尚未调查清楚之前就和客户进行业务上的往来,这样一来就很容易导致呆账、坏账的发生,引发一些严重的财务危机,会造成企业资金链的断裂,最后甚至导致企业被拖垮。

1徐克瑞.企业应收账款的现状及对策探讨[J].企业管理,2008(4)

3.2 资信等级评定方法落后

中小企业的注册资金和规模肯定都比不上大企业,因此采用的一些方式方法以及信息的获取等等都会落后于大企业。很多中小企业到目前为止,任然采用最为原始、传统的资信等级评定方法,即“5c”评定法1。即通过品格(Character)、资本(Capital)、偿付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形势(Cycle Condition)五方面评定客户资信,但在此过程中,企业忽视了“5c”法的适用范围。如果中小企业长此以往继续采用“5C”法,根据企业的主观喜好来选择客户,必然会使企业应收账款的数量越来越大,呆、坏账数额增加,严重影响企业流动资金的回笼,从而使企业的营运资金受到严重的影响,给企业的经济带来巨大的损失。所以企业应该从自身的实际情况出发,选择适合自己的对客户的资信等级评定方法,这样才能全面的评估客户的财务状况、信誉程度、偿债能力等因素,从而加强应收账款的管理。

3.3 企业应收账款的内部考核制度不健全

不管对于企业的那种资产还是何种部门来说,内部控制都有着不可替代的作用,它能够提高企业的整体效率,同时能够很好的防范风险。在这个市场经济快速发展的情况下,企业之间的竞争异常激烈,特别是中小企业为了快速发展上市等目的,常常只关注产品的销量,不重视对应收账款的管理,更有企业将员工的工资与销售业绩挂钩,从而造成了企业管理当局对应收账款的忽视。企业管理当局对于应收账款的不重视,第一,在企业存在数额巨大的应收账款的情况下,导致了应收账款的数额进一步扩大,导致企业的流动资金不能及时回流,使企业用于生产经营的营运资金短缺,给企业的生存发展造成了严重的威胁。第二,由于企业管理者的不重视,以至于应该及时记账、催收、清理、核销等工作没有专人落实,或者根本不做,从而导致了很多本来好好管理就能收回的欠款变成了呆坏账,已经收不回的应收账款又没有经过核对后进行核销,造成企业的管理局面混乱,同时许多不必要的成本大量增加,从而给企业带来严重的经济损失。

3.4 企业催收账款困难

企业对于应收账款的催收因为种种原因面临很多困难。有时候欠款难收真的1王瑞玲.论企业应收账款管理问题及对策[J].财经界,2010(05)

是因为客户的资信等级底下,有时候是因为事前没有调查好客户的偿债能力、经营状况,也有很多时候是因为客户他自身也存在它的应收账款,也就是我们会计上所说的“三角债”。在当今的经济环境下款项长期拖欠现象随处可见,应收账款的大量产生导致企业流动资金严重短缺,与此同时欠款中的呆、坏账比例逐年上升,这已经严重影响到许多企业的正常经营。但是面对这些制约中小企业发展的如此重大的问题,目前为止中国是没有什么强制性的还款措施的,对于恶意拖欠账款的客户和真的偿还不了款项的客户,企业没有任何很有效的方法,如果任由这种情况继续下去,企业一定会被拖垮的。

3.5 企业运用法律手段收款的意识不强

3.5.1 缺少法律意识的客观原因

当前中国政府在中小企业应收账款方面没有相关的法律支助。众所周知,法律的各种条款很琐碎,并且程序较多,同时中小企业的法律咨询业务这一个方面也很欠缺,长此以往,企业已经形成了定向思维:没有相关的法律对中小企业进行保护,所以当这些企业的利益得不到保障,或受到侵害的时候,如企业遭遇客户的恶意拖欠账款时,他们就会选择不正当的反击措施,例如求助于民间的收款企业等等,通过一系列不合法的方式进行收款,或者采用拆东墙补西墙形成“三角债”的方式来弥补企业的应收账款漏洞,形成恶性循环,企业不仅解决不了问题,还把自己陷入了另一个窘境里。

3.5.2 缺少法律意识的主观原因

在现实生活中有些企业因为抹不开面子,吃官司会给企业带来不良的影响等原因,而放弃通过法律途径来帮助企业收回应收账款,同时,通过法律途径来帮助收回应收账款时从开始到结束会经历一个较为漫长的过程,且产生的结果不一定很理想,但这个过程中会耗费企业的大量人力、物力和财力,因此许多企业主动放弃走法律途径来收回拖欠的账款,后果就是明明很多能够收回的巨额应收账款最后因为企业没有采用正确的方法途径而变成呆账坏账,最后被核销,形成企业的净损失。

4 新和成股份有限公司应收账款分析

4.1 公司基本情况介绍

浙江新和成股份有限公司于1999年在浙江成立,于2004年在深圳中小企业板上市,它的股票代码是002001。目前为止总资产超过78亿元,公司净资产超过61亿元,新和成主营营养品、饲料添加剂、香精香料以及原料药和食品添加剂的生产和销售,注重高分子新材料的研究和开发,主要的产品为VE和V A,这两种产品的销量以及出口量都排在全国的前面几名。截止目前新和成已经建立了包括上虞、山东在内的4个大型现代化生产基地,全球四大维生素生产企业之中有一家就是新和成公司,同时它也是全国大型维生素类饲料添加剂企业中排名靠前的企业,在浙江省146家产业升级转型企业中的重点龙头骨干企业,并获得了中国上市公司100强、“十一五”中国石油和化工优秀民营企业、全国“安康杯”竞赛优胜企业,并在中国企业文化建设中获优秀单位、获得2010年度浙江省医药工业十强企业冠军,同时在2011年度中国医药工业100强企业中取得第37位的优异成绩。新和成在2012年度,实现销售收入超过36亿元,实现总利润10亿元。

新和成由于拥有先进的装置和创新的先进技术而成为国家级重点高新技术产业,配备有国家级企业的技术中心、博士后且属于国家级的科研工作站,同时是浙江省第一批外国专家工作站,从成立至今已经开发出15个之多的国家级新产品,实施了13个国家火炬计划项目,公司更是在2010年“脂溶性维生素及类胡萝卜素的绿色合成新工艺及产业化”项目中获的国家技术发明二等奖。

公司一直以来坚持的路线是“专业化”,并在精细化工产业领域有很深入的研究,新和成一直以来遵循的四化策略分别是“市场国际化、产品系列化、技术专业化、生产规模化”,公司对于营养品从纵向和横向深入发展,将其做精做细,主要致力于香精、香料的市场开拓,提高原料药的质量和水准,做到专业化,保质量进军高分子复合新材料,争取让新和成成为国际著名的跨国企业,,以“创新精细化工,改善生活品质”为奋斗目标而不懈努力。

4.2 企业应收账款管理分析

4.2.1 新和成应收账款余额分析

2012年12月31日公司应收账款余额为71209.85万元,占流动资产的15.23%,在资产总额中的比重为9.09%,占销售收入的19.61%。当年实现销售收入363141.75万元,与2011年相比,在销售收入减少4.54%的情况下,应收账款大幅度增加11.48%。新和成2010—2012年的相关财务指标如下表:

表1 相关财务指标表单位:万元项目2010年2011年2012年主营业务收入344526.36 380399.17 363141.75 净利润115820.89 116494.14 85017.28 期末应收账款余额66997.03 63878.02 71209.85 期末流动资产398226.57 471499.50 467671.30 期末总资产615317.52 715141.40 783507.59 从上表中10年、11年和12年这三年的应收账款年末余额来看,其占流动资产、总资产和主营业务收入的比例均不高,都在20%以下。从表面看来,2012年的应收账款的管理貌似较好,因为较低的应收账款比例,说明了被客户无偿占用的资金较少,企业的资金能够较好的回笼,企业的营运资金不会受到太大的影响,说明企业进行正常生产经营活动所需的资金较为充足。但事实上不是如此,2012年实现销售收入363141.75元,与2011年相比,在销售收入减少4.54%的情况下,应收账款增加了11.48%,应收账款的大幅度增长,说明了企业是在以大量赊销的方式来换取企业的收入,这样很可能会导致在以往的应收账款还没有收回的情况下,新的应收账款大量产生,对于主营业务收入较大幅度减少的时候,如果应收账款呈它3倍的增加的话就表明企业的盈利能力出现了问题,这种情况如果长期持续,企业的扩大生产甚至是持续发展将受到严重的资金阻碍,因此企业的管理者应该引起高度重视,加强对应收账款的管理。

4.2.2 应收账款的账龄情况

表2 应收账款账龄分析表单位:万元2010年末2011年末2012年末账龄

账面余额比例(%) 账面余额比例(%) 账面余额比例(%)

1年以内68713.54 95.15 66872.43 98.09 74674.19 99.28 1-2年1914.22 2.65 378.26 0.55 305.93 0.41 2-3年938.96 1.30 233.02 0.34 123.15 0.16 3年以上653.35 0.90 693.46 1.02 115.67 0.15 合计72220.07 100.00 68177.16 100.00 75218.94 100.00 从以上数据我们可以看出,虽然从2010—2012这三年来,新和成年末应收账款的总额出现一些波动,但从整体上可以看出,该企业的应收账款都是呈大幅度上升趋势。1年以内应收账款的比重均比较大,呈逐年上升趋势,特别是2012年末达到了99.28%,这是因为在2012年企业的销售额较大幅度下降,企业大量采用赊销的手段而造成的。另外还可以看出,新和成账龄在1—2年的应收账款在年末应收账款总额中的比例逐年下降,此现象在2011年表现特别显著,这说明新和成在2011年对应收账款的管理做得较好,加大了账款催收力度。以2010年为基础来看,虽然整体上账龄大于1年的应收账款占年末应收账款总额的比重逐年下降,但是账龄超过两年的应收账款比重虽有波动却呈上升趋势,也就是说当出现销售额下降的时候,管理者便开始盲目的追求销量和利润了,对应收账款的管理就开始不重视甚至是忽略了,同时表明企业制定的信用政策是不完善的,账龄超过3年及以上的应收账款表明其流动性较差或者已经失去了流动性,变现能力很差,这样的资产已经不能被称之为流动资产了,它们的大量存在会造成企业的资金短缺,使得企业营运资金紧张,债务负担增加。

通常情况下,应收账款的账龄越长,对其进行催收的困难就大,同理而言形成呆账、坏账的可能性也就越大,在2012年因预计无法收回等原因,企业核销了应收锦州九洋药业有限责任公司等的应收账款总计540.75万元。新和成账龄较长的应收款占其总额的比重较高,而且新和成应收账款的基数很大,如果常常将预计无法收回的应收账直接核销,企业将会因应收账款而产生巨大的经济损

失,给企业的扩大再生产甚至是持续经营发展带来严重的影响。

4.2.3 新和成应收账款金额中前五名单位分析

表3 2012年末应收账款金额前五名客户情况表单位:万元单位名称金额年限占应收账款总额的(%)客户一20746.011年以内27.58

客户二11660.25 1年以内15.50

客户三6389.531年以内8.49

客户四5060.70 1年以内 6.73

客户四105.98 2—3年0.14

客户五2656.44 1年以内 3.53

合计46618.92 61.97 从表中可以看出,截止2012年12月31日,前五大客户的欠款金额合计已达到46618.92万元,占应收账款总额的61.97%,其中第四大客户甚至还有占应收账款总额0.14%的应收账款的账龄已经超过两年,如此长的账龄说明这笔金额为105.98万的应收账款的流动性较差,甚至已经失去了流动性很可能收不回。同时客户一的应收账款占应收账款总额的比例为27.58%,数量达20746.02万元之多,第二大客户的欠款总额占新和成应收账款总额的15.50%等。这表明新和成的应收账款发生比较密集,且数量较大,从而使新和成由应收账款产生的信用风险集中在了少数企业大客户身上。

4.3 新和成应收账款管理不善的原因分析

4.3.1 企业内部应收账款的考核制度不健全

第一,新和成的治理机制不合理。

从新和成2012年的年报中可以看到该企业的绩效评价与激励约束机制中规定企业的高级管理人员和员工个人的薪酬与企业和其本人的业绩挂钩。这样的治理机制是不合理的,中小企业财务管理的目标常常是追求利润最大化,利润最大化同时还是企业领导业绩考核的重要指标。大家都知道,业绩和工资挂钩,工资就和员工的积极性挂钩,由此一来,便给销售人员以及领导造成销量高工资也就高的错误观念。从而就出现了为了提高自己的业绩、抢占市场,而盲目扩大商业信用,不经过对客户进行详细的资信等级评定,就和客户开始商业上的业务往来,

大量开始赊销。重视眼前的业绩,追求高收入,高利润而忽视了大量的应收账款只有变为现金流回企业才能真正增强企业的偿债能力、营运能力和盈利能力,企业才会有实际可动用的资金用于日常的生产经营,才能真正意义上为企业创造高利润等问题。这就是导致2012年度相比于2011年而言应收账款大幅度上升了11.48%的原因。

第二,没有制定专门的应收账款管理制度。

新和成的年度报表中这样披露:企业分别设置财务部和人力资源部,同时在财务方面独立设立财务会计部门和独立的会计核算、财务管理体系。由此表明新和成内部各部门之间的职能不存在从属关系,从而很可能就导致了财会人员只管自己做账,销售人员只管销售的销售与记账相独立的局面,到底应收账款的质量如何,何时催收没有专门的人员对其进行跟踪管理,也就是说没有专门的人员对应收账款进行风险管理,由此便形成了不同部门的人员只负责自己的工作而对产生的大量的应收账款无人重视的情况,企业每年都会产生基数巨大的应收账款,同时企业的员工对应收账款漠不关心甚至连企业的管理当局都不重视,导致本来如果有专门的人员对其进行管理、催收就能够收回的款项最后变成坏账、呆账收不回来,等到以后应收账款这一个板块出现问题的时候,又要耗费大量的人力、物力和财力来解决,又给企业造成了不必要的额外的各种浪费。

4.3.2 目标定位不准确,盲目赊销

新和成的工作思路是:稳生产、拓市场、堆管理、强创新并且在大多数时候将稳定生产作为企业的工作重心。受全球经济不景气的影响,2012年整个市场需求低迷,在企业主导产品的市场销售价格急剧下降的恶劣环境条件下,企业仍然将“拓市场”和“稳生产”分别放在企业的工作思路和企业的工作重心之首。在企业主导产品的销售市场受到严重影响的时候,企业却仍然保持以往的高额稳产,稳产的结果就迫使管理当局将企业的产品销售出去,此时企业的人员可能就不会再认真去调查客户的资信情况、真实的经营状况,只要有客户愿意就会有销售的存在了。不根据现实情况及市场变化及时的调整企业的战略规划,导致了企业的盲目生产,盲目生产之后必然盲目销售,此时不仅是应收账款要巨额的增加,更可能的是没有质量保证的应收账款的大量产生,即在此基础上产生的应收账款其质量是没有保证的。2012年度新和成实现主营业务收入362117.54万元,同比

上年减少4.54%,这是由于全球经济不景气所导致的,此时主导产品的市场,但企业仍然以“提高能力、提高效率、提高效益”为经营指导思想,盲目赊销以弥补由于产品价格下降以及产品销量降低的造成利润漏洞,因此造成了2012年,新和成收入大幅下降时,应收账款以其三倍的增幅上升,目标定位不准确导致了新和成对应收账款的管理不善,给企业带来一定的经济损失。

4.3.3 新和成发生业务的对象选择欠妥

表4 公司主要销售客户情况

前五名客户合计销售金额(万元)175691.93 前五名客户合计销售金额在年度销售总额所占的比例(%)48.39%

表5 公司前5大客户资料

序号客户名称销售额(万元)占年度销售总额比例(%)

1 客户一84165.9

2 23.18

2 客户二48543.52 13.37

3 客户三19648.00 5.41

4 客户四14693.0

5 4.05

5 客户五8641.43 2.38

合计——175691.93 48.39 从新合成连续几年的年报中可以看出,公司金额较大的主营业务发生对象基本都是那些比较固定的客户,没有太大的改变,这就造成了新和成的应收账款分布较为密集、集中。新和成属于中型企业,其发生的业务数额巨大,如果应收账款较为集中的分布在几个固定的客户身上,当对这些客户的信用评定错误或这些客户的生产经营出现一定的问题时,就好比将所有的鸡蛋都放在一个框里,数额巨大的应收账款收不回的可能性大大增加,使公司的偿债能力、营运能力受到影响,从而使公司的财务风险大大增加。

4.3.4 公司对国外市场依赖较大

新和成的主导市场在国外,这就要求公司在业务发生时要采用外币结算,一般而言外币交易在初始确认的时候,均采用交易发生当日的即期汇率折算成人民币金额,但在资产负债表日,所有涉及到的外币货币性项目都按资产负债表日的即期汇率来折算为人民币金额进行核算。这就涉及到外币的汇率,以及一切由汇

率波动所产生的一些不可控却会影响应收账款管理的因素,不同时期不同外币的汇率是变动的,应收账款的基数本来就很大,如果外币汇率变动幅度比较大的话,那么就会引起公司的应收账款贬值,就会使公司应收账款的质量降低,对公司产生一定的财务风险,同时大量应收账款发生在国外还加大了企业对应收账款的催收难度,以及对应收账款的催收、管理费用等各项附加成本。再次提出公司的整体规划不合理,在2011年超过一半的销售收入都来自于国外市场的时候,公司竟然在2012年继续进一步开拓国外市场,选择大量在国外发生业务。此做法两处不合理,第一,2012年在全球经济都不景气、市场需求量不大、公司的主打产品的市场销售价格下降的同时,公司仍然继续开拓国外市场;第二,在超过一半销售收入来自国外市场时公司仍然没有改变工作思路,继续拓宽国外市场,这就增加了外币汇率变动给应收账款带来贬值的可能性同时使应收账款的管理成本大大增加。

4.3.5 公司存在大量的关联交易

表6 公司2012年合并报表的数据单位:万元项目期末余额期初余额

应收账款71209.85 63878.02

流动资产合计467671.30 471499.50

资产总额783507.59 715141.40

营业收入363141.75 380399.17

表7 公司2012年母公司报表的数据单位:万元项目期末余额占合并财务报表中相应项目的比例(%)期初余额

应收账款43783.13 61.48 32731.83 流动资产合计236672.55 50.61 262679.26 资产总额512130.99 65.36 417093.99 营业收入252958.69 69.66 253238.42 据了解得知,公司的许多重大交易事项,业务往来都是发生在新和成与其全资子公司或非子公司但是发生业务的两公司的董事为同一人的公司之间,通过上表知这些关联交易的数额都比较大,根据上表不难看出公司2012年接近一半的应收账款都来自于新和成的子公司,但是由于两个公司是母子关系或者两个公司

的控制人都是同一人,这样的亲近的关系会大大增加应收账款的回收难度,同时如果公司大量发生关联交易则应收账款变成呆账坏账的几率会大大的增加。由关联交易产生的应收账款质量较低且收回难度大不利于应收账款管理。

4.3.6 计提坏账准备的方案不合理

表8 新和成应收账款的账龄分析

账龄应收账款计提比例(%)

1年以内(含1年)5%

1——2年20%

2——3年80%

3年以上100%

公司对应收账款计提坏账准备的方案不合理。第一,一直以来新和成对应收账款计提坏账准备的方法为账龄组合分析法,只采用账龄组合分析法对应收账款进行分析计提坏账准备,方法较为单一,考虑不周全,只考虑到应收账款的一个方面——账龄,没有结合实际考虑客户的真实经营情况;第二,将应收账款的账龄笼统的分成了等四个阶段。这样的分法是不合理的,如果账龄超过3年就100%的确认为坏账损失,那么企业就会松懈或者根本就不对这些应收账款进行催收,从而很可能导致本来加紧催收就能够收回的应收账款由于公司没有进行该有的正确管理而收不回,从而给公司带来巨大的经济损失。

4.3.7 缺乏运用法律手段解决问题的意识

2012年新和成因预计无法收回等原因,公司核销了锦州九洋药业有限责任公司等的应收账款共计540.75万元。如此高额的应收账款公司竟然说核销就核销了,没有经过任何的法律途径就放弃了对应收账款的债权,遇到应收账款收不回的情况,缺乏运用法律手段解决纠纷的意识,从而使公司白白遭受了几十万的损失。

5 新和成应收账款管理的对策

5.1 建设可行、有效的企业内控机制

5.1.1 调整管理层的考核指标

企业要想其因赊销形成的应收账款及时收回,就必须要求公司全体自上而下

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