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_资产负债表日后事项_准则变迁研究

CKYJ(2007年第7期)财会研究业务与技术

会计鉴定工作缺乏统一技术标准,严重影响鉴定结论的科学性和公正性;司法会计人员缺乏统一的任职资格认定,致使各地司法会计人员素质不齐;目前多数司法鉴定人员并不是专职,不具备独立的身份地位,难以保持鉴定结论的公正性;司法会计鉴定人员的法律责任不明,致使鉴定工作的质量得不到保证,也不利于保护鉴定机构和人员的合法权益。

13.《会计法》第四十二条规定:“违反本法规定……可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员……可以处二千元以上三万元以下的罚款”。第四十三条规定:“伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,……尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款”。第四十四条规定:“隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,……尚不构成犯罪的,由县级以上人民政府财政部门予以通报,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款”。第四十五条规定:“授意、指使、强令会计机构……尚不构成犯罪的,可以并处五千元以上五万元以下的罚款”。由此可以看出,对会计违法行为的处罚弹性过大,也是有关人员知法犯法、会计信息失真现象屡禁不止的重要原因之一。针对《会计法》的上述不足,应进一步划分刑事责任和行政责任的具体界限;法律责任中对于经济处罚以绝对数额代替弹性数额为宜,以减少执法过程中的弹性空间,使造假者的造假成本、潜在损失远远大于造假收益,从而对会计违法行为起到震慑作用

14.《会计法》第四十五条规定“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,可以处五千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”这一条规定存在的问题是没有规定哪些单位或部门可以对违法行为的主体进行罚款,这样势必造成实务中的不可操作性,因此,应作出明确规定。

参考文献:

〔1〕张敦力.论我国《会计法》的进一步修订与完善.《中南财经政法大学学报》,2006年第5期.

〔2〕蒋琳玲.《会计法》存在的一些问题及修改建议.《商场现代化》,2006年10月(下旬刊)总第483期。

〔3〕刘汝燮.实施《会计法》的两个难题及对策,《广西会计》,2000第10期。

〔4〕崔建才,吴云.《会计法》亟需“实施细则”,《中国农业会计》,2003年第8期。

〔5〕陈韶君,郑敏.会计法与相关法律制度的协调与对策,《财会通讯》,2005年第9期。

〔6〕顾立霞,对《会计法》中处罚规定的理性思考,《财会月刊》,2004第6期。

◇作者单位:天水市第一人民医院

◇责任编辑:敬彦峰

摘要:本文首先阐述了《资产负债表日后事项》准则的制定背景,指明其规范的内容、范围和性质;在回顾该准则的修订过程时,配合以案例解释上市公司利用该准则进行盈余操纵的行为;进而比较不同版本准则内容的差异;最后对该准则提出了相关意见。

关键词:制定背景修订背景盈余操纵准则差异

一、准则的制定背景

自1998年起,我国开始在股份有限公司中施行《资产负债表日后事项》准则。众所周知,财务报告反映的是企业在特定时点的财务状况、以及特定期间内的经营成果和现金流量的变动情况。但是,对企业财务状况、经营成果以及现金流量可能产生较大影响的事项可能是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的。因此,为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息,就必须对这些事项进行评价,
以确定其是否应当调整将要报出的报告期的财务报告,或仅仅在附注中进行说明。

自1998年起,我国开始在股份有限公司中施行《资产负债表日后事项》准则。众所周知,财务报告反映的是企业在特定时点的财务状况、以及特定期间内的经营成果和现金流量的变动情况。但是,对企业财务状况、经营成果以及现金流量可能产生较大影响的事项可能是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的。因此,为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息,就必须对这些事项进行评价,以确定其是否应当调整将要报出的报告期的财务报告,或仅仅在附注中进行说明。

资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项就是资产负债表日后事项(1998年定义)。这类事项的披露,或者对企业资产存在状况提出新的证据,或者对企业财务状况或收益评估有重要影响,因而有利于投资者做出正确的投资判断,规避潜在风险。更为重要的是,通过期后事项的披露和审计,形成对上市公司的强制性披露要求,能够有效地防止会计操纵行为。正因为如此,1998年的股份有限公司会计制度在总则中将此作为一个专门事项,要求披露相关内容,具体内容则留给了相应会计准则来规范。

二、准则的修订背景

会计准则具有经济后果,由于上市公司中普遍存在着利用会计准则的弹性进行盈余操纵的行为,现实中就不乏利用《资产负

《资产负

债表日后事项》准

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