2014审计主观题考点
专题一独立性与职业道德
如果某一会计师事务所是网络事务所，该事务所应与网络中其他事务所的审计客户保持独立。
一、经济利益
1.直接经济利益与间接经济利益
（1）直接经济利益,包括证券或其他参与权，比如股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证。同时，被授权投资的第三方包括经纪人、经销商、银行投资部经理、保险经理投资的对象均属直接经济利益。
（2）间接经济利益：投资经理投资共同基金，该共同基金投资了一揽子金融产品，则该共同基金属直接经济利益，而金融产品属间接经济利益。
2.以下情况，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能将其降低至可接受水平：
（1）会计师事务所、审计项目组成员、其主要近亲属在审计客户中有直接经济利益或重大间接经济利益。
（2）项目合伙人执行审计业务时所在分部的其他合伙人、其主要近亲属在审计客户中有直接经济利益或重大间接经济利益。
（3）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员、其主要近亲属在审计客户中有直接经济利益或重大间接经济利益。
（4）当一个实体在审计客户中有控制性权益，且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员、其主要近亲属不得在该实体中有直接经济利益或重大间接经济利益。
3.因继承、馈赠或合并而获得经济利益
（1）如果会计师事务所、合伙人、员工或其主要近亲属因继承、馈赠或合并而从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益，在未采取防范措施前不能承接该审计业务。
（2）防范措施
①会计师事务所获得经济利益，应立即处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，使剩余经济利益不再重大；
②审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应立即处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，使剩余经济利益不再重大；
③审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应在合理期限内处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，使剩余经济利益不再重大。
二、商业关系
1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，因商业关系或共同经济利益而存在密切商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重不利影响。该商业关系包括：
（1）在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中有经济利益；
（2）按协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的结合在一起，以双方名义捆绑销售；（3）按协议，会计师事务所与客户相互销售或推广产品或服务。
2.商业关系的规定
（1）事务所不得介入上述商业关系，如果存在，应当终止。
（2）如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应将该成员调离审计项目组。（3）如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可
接受水平。
3.从审计客户购买商品或服务
（1）按正常商业程序公平交易
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户购买商品或服务，如果按正常商业程序公平交易，不会对独立性产生不利影响。
（2）性质特殊或金额较大的交易
如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。
防范措施：
会计师事务所应评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。
①取消交易或降低交易规模；②将相关项目组成员调离审计项目组。
三、家庭和私人关系
1.如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能对客户会计记录或被审计财务报表的编制产生重大影响的员工存在主要近亲属关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
防范措施：将该成员调离审计项目组
2.如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能对客户会计记录或被审计财务报表的编制产生重大影响的员工存在同学、战友密切关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
防范措施
（1）将该成员调离审计项目组；
（2）合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
3.如果审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
防范措施：
（1）合理安排该合伙人或员工的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
（2）由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的审计工作。
四、临时借调员工
1.如果会计师事务所向审计客户借出员工，只有同时满足以下情况才不会因自我评价产生不利影响：（1）短期向客户借出员工；
（2）借出的员工不得提供职业道德守则禁止提供的非鉴证服务；
（3）借出的员工不得承担管理层职责。
2.防范措施
（1）不安排借出员工作为审计项目组成员；
（2）合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计；（3）复核借出员工的工作.
五、兼任审计客户的“董、高、公司秘书”
1.会计师事务所提供日常行政事务性服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，相关决策由审计客户管理层做出，不会损害独立性。
2.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价、自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能将其降低至可接受水平。
3.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的公司秘书，将因自我评价、过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能将其降低至可接受水平。
六、前任合伙人或成员加入审计客户担任“董、高、特”
1.“前任合伙人或成员”加入审计客户担任“董、高、特”
（1）允许的情况
审计项目组“前任合伙人或前任成员”加入审计客户，担任“董、高、特”，如果同时满足下列条件，将不被视为损害独立性：
①“前任合伙人、前任成员”无权从会计师事务所获取报酬或福利（除非报酬或福利是按预先确定的固定金额支付的，且未付金额对会计师事务所不重要）；
②“前任合伙人、前任成员”未继续参与，且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动。（2）禁止的情况
如果审计项目组“前任合伙人、前任成员”加入审计客户，担任“董、高、特”，且与会计师事务所仍保持重要交往，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能将其降低至可接受水平。
2.加入潜在客户
如果会计师事务所“前任合伙人”加入某一实体，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所应评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。
防范措施：修改审计计划（如在审计项目中包含一些非常规的审计程序或额外的测试范围）或向审计项目组分派经验更丰富的人员。
3.与审计客户协商受雇于该客户
如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应制定政策，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。防范措施：
（1）将该成员调离审计项目组；
（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的审计工作。
七、合伙人加入公众利益实体的审计客户担任“董、高、特”
1.“前任高级合伙人”加入审计客户担任“董、高、特”的“冷却期”要求
如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人）加入属于公众利益实体的审计客户，担任“董、高、特”，将因外在压力（注：没有密切关系）对独立性产生不利影响，除非该高级合伙人离职已超过12个月。
2.“关键审计合伙人”加入审计客户担任“董、高、特”的“冷却期”要求
如果关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任“董、高、特”，将因密切关系或外在压力（注：有密切关系）对独立性产生不利影响，除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员。
3.因企业合并对前任关键审计合伙人无“冷却期”要求
因企业合并，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的“董、高、特”。如果前任关键审计合伙人同时满足下列条件，不视为独立性受到损害：（1）当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；
（2）前任关键审计合伙人在会计师事务所应得的报酬或福利已全额支付（除非报酬或福利是按预先确定的固定金额支付，且未付金额对会计师事务所不重要）；
（3）前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动；
（4）已与治理层讨论前任关键审计合伙人在审计客户中的职位。
八、长期委派
1.关键审计合伙人定期轮换的要求（“5+2”）
如果某关键审计合伙人负责审计属于公众利益实体的审计客户，五年后关键审计合伙人应轮换。特殊情况下，会计师事务所可能因无法预见、控制的情形不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，且采取防范措施能消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受水平，在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可延长一年。
在轮换后的两年内，关键审计合伙人不得有下列行为：
（1）参与该客户的审计业务；
（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；
（3）就有关技术或行业特定问题、交易事项向项目组或该客户提供咨询。
2.审计客户成为公众利益实体时，关键审计合伙人的轮换要求（“5-X+2”）
（1）审计客户成为公众利益实体前，如果关键审计合伙人已为该客户服务不超过三年，则该合伙人还可为该客户继续提供服务的年限为五年减去已服务年限。“5-X+2”
（2）如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长时间，在该客户成为公众利益实体后，该合伙人还可继续服务两年。“2+2”
（3）如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。“2+2”
九、承担审计客户的管理层职责
1.总体要求
（1）会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将因自我评价、自身利益、密切关系对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能将其降低至可接受水平。
（2）会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，为避免承担管理层职责，会计师事务所应确保由管理层的成员负责作出重大决策，评价服务结果，并对依据服务结果采取的行动负责。
2.管理层职责的范围
（1）制定政策、战略；（2）指导员工的行动并对行动负责；
（3）交易授权；（4）确定采纳会计师事务所或其他第三方的建议；
（5）按适用会计准则编制财务报表；（6）设计、实施、维护内部控制。
3.禁止或不被允许情形
（1）禁止编制会计记录、财务报表（2）禁止计算税额
（3）禁止担任审计客户的辩护人（4）禁止担任首席法律顾问
（5）不被允许提供内部审计服务（6）不被允许拟招聘服务
（1）禁止编制会计记录、财务报表
除非出现紧急或极特殊情况，并征得监管机构同意（指从监管机构得到书面批准），会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列编制会计记录、财务报表的服务：
①工资服务；②编制所审计的财务报表；③编制所审计财务报表依据的财务信息。（2）禁止计算税额
除非出现紧急或极特殊情况，并征得监管机构同意，会计师事务所不得为属于公众利益实体的审计客户计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）。
（3）禁止担任审计客户的辩护人
提供税务服务时，会计师事务所人员在公开审理的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，且所涉金额对被审计财务报表重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能消除不利影响或将其降低至可接受水平。
（4）禁止担任首席法律顾问
会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问，将因自我评价、过度推介产生非
常严重的不利影响，导致没有防范措施能消除不利影响或将其降低至可接受水平。
（5）不被允许提供内部审计服务
如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并在执行财务报表审计时利用内部审计的工作，将因自我评价对独立性产生不利影响。如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能将其降低至可接受水平。
（6）不被允许拟招聘服务
如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能对财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：
①寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；
②对可能录用的候选人的证明文件进行核查。
十、收费
1.逾期收费：会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用。如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所应采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。
防范措施：由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作。
2.或有收费：会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能将其降低至可接受水平。
十一、礼品或款待
会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益、密切关系产生不利影响，导致没有防范措施能将其降低至可接受水平。如果款待超出业务活动的正常往来，会计师事务所或审计项目组成员应拒绝接受。
（十三）与审计客户发生诉讼
1.如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼，将因自身利益、外在压力产生不利影响。
2.防范措施
（1）将相关项目组成员调离审计项目组；
（2）由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作。
（3）如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应拒绝接受审计业务委托，或解除审计业务约定。
一、初步业务活动内容从三方面开展：
①针对保持客户关系、具体审计业务实施质量控制程序；
②评价遵守职业道德要求的情况；
③就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
（3）对拟实施审计程序的性质、时间、范围作出总体修改；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多不可预见因素；
（5）提供更多的督导。
当存在下列情形之一时，注册会计师应实施控制测试：（1）评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的类型包括询问、观察、检查、重新执行(没有穿行测试）。
专题二集团财务报表审计
一、集团财务报表的审计责任
集团项目组对整个集团财务报表审计工作、审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。集团财务报表审计报告中一般不提及组成部分注册会计师。
二、集团财务报表审计目标：
1.确定是否担任集团审计的注册会计师；
2.如果担任集团审计的注册会计师，应对组成部分财务信息执行工作的范围、时间、发现的问题，与组成部分注册会计师进行沟通；
3.针对组成部分财务信息、合并过程，获取充分、适当的审计证据，对集团财务报表是否在所有重大方面按适用财务报告编制基础编制发表审计意见。
三、组成部分重要性
1.为将未更正、未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
2.确定组成部分重要性水平时无需按比例分配
不同组成部分重要性的汇总数，可能高于集团财务报表整体重要性。在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。
四、明显微小错报的临界值
注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。
五、对不重要的组成部分，集团项目组应在集团层面实施分析程序
根据业务具体情况，集团项目组可将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，以实施分析程序。
六、已执行的工作不能提供充分、适当审计证据时的处理
集团项目组应选择某些不重要的组成部分，并对选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列工作：
1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；
4.实施特定程序。
七、参与组成部分注册会计师的工作
1.参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序（重点掌握）
2.对特别风险的进一步审计程序（重点掌握）
3.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式
1.参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序（重点掌握）
如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
集团项目组参与的性质、时间、范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应包括：
（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形
成的审计工作底稿。
2.对特别风险的进一步审计程序（重点掌握）
如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应评价针对特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师进一步审计程序的因素包括：（1）组成部分的重要程度；
（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
（3）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
3.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。方式包括：
（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层会谈，获取对组成部分及其环境的了解。
（2）复核组成部分注册会计师的总体审计策略、具体审计计划。
（3）实施风险评估程序，识别、评估组成部分的重大错报风险。集团项目组可单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。
（4）设计、实施进一步审计程序。集团项目组可单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序。
（5）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议。
（6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿。
八、与集团管理层和集团治理层的沟通
（一）与集团管理层的沟通内容（重点掌握）：
（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；
（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；
（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。
（二）与集团治理层的沟通的事项（重点掌握）：
（1）对组成部分财务信息拟执行工作类型的概述；
（2）在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；
（3）对组成部分注册会计师工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；
（4）集团审计受到的限制；
（5）涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工、其他人员（舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报时）的舞弊。
专题三业务质量控制
一、领导责任：会计师事务所应制定政策、程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。承担质量控制制度运作责任的人员，应具有足够的经验、能力、权限。
二、职业道德要求
1.总体要求
会计师事务所应制定政策、程序，合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员遵守职业道德。
会计师事务所应每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策、程序的书面确认函。书面确认函可以是纸质或电子形式。
2.具体要求（“上下”）
（1）项目合伙人应向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，使事务所能评价这些信息对保持独立性的总体影响；
（2）会计师事务所人员应向会计师事务所报告对独立性造成不利影响的情况，以便事务所采取适当行动。
三、客户关系和具体业务的接受与保持
只有在下列情况下，才能接受业务：
1.能胜任该业务，有执行该业务必要的素质、时间、资源；
2.能遵守相关职业道德要求；
3.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。
四、监控：可委派主任会计师、副主任会计师或有足够、适当经验和权限的其他人员履行。（1）会计师事务所应周期性选取已完成的业务进行检查，周期最长不超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。
（2）检查时可不事先告知相关项目组。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。
五、业务执行
1.指导、监督与复核
由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作。
2.意见分歧：只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。
3.项目质量控制复核
（1）会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论进行客观评价。
（2）项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，不能替代项目合伙人的责任。
（3）项目质量控制复核对象的确定：对所有上市实体财务报表的审计；
（4）业务工作底稿自业务报告日或业务中止日起，至少保存10年。