第３０卷第３期湖北广播电视大学掌报
Ｖ０１．３０，Ｎｏ．３
２０１０年３月ＪｏｕｒｎａｌｏｆＨｕＢｅｉＴＶＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙＭａｒｃｈ．２０１０，１０３～１０４贯穿于新会计准则中的新理念
宋爱华
（濮阳职业技术学院，河南濮阳４５７０００）
［内容提要］２００７年１月１日起新企业会计准则在上市公司范围内施行，其他企业比照执行。因此掌握准则体系建设的基本理念是贯彻实施好新会计准则的关键。本文对企业会计准则中体现的新理念进行剖析，包括会计信息决策有用的要求：在确认、计量和财务报表结构方面资产负债表观的核心地位；在会计信息质量要求方面会计信息真实与公允兼具以及会计政策选择方面和信息披露方面的原则。
［关键词］新会计准则；新理念
［中图分类号］Ｆ８［文献标识码］Ａ［文章编号］１００８—７４２７（２０１０）０３—０１０３—０２
新会计准则一是较好地解决了长期以来的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题。二是创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式。在此基础＿｜二，实现了新会计准则的创新。下面将从会计信息决策有用、资产负债观、全面收益观和公允价值的适度应用四方面剖析会计准则的新理念。
一、会计信息决策有用观新理念
要把握和实施好新会计准则，应从新会计准则的几点重大改进入手，才能贯彻实施好新会计准则。
（一一）受托责任观与决策有用观的融合
会计目标定位于“受托责任观”与“决策有用观”的融合，随着国有企业股份制改革的逐步深入和股权分置难题的解决，越来越多的投资者、债权人和社会公众希望通过财务报告了解企业的经营状况，以便做出相应的投资决策。因此，在《新会计准则——基本准则》第一章第一条和第四条中分别指出会计目标是“为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量”和财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。不难看出，会计目标的定位充分考虑了内外部利益相关者的现实需求，既反映了受托责任履行情况的“受托责任观”，又体现了有助于使用者做出经济决策的“决策有用观”，两者的融合是新会计准则的重大突破之。
（二）会计信息质量的相关性与重要性原则
会计信息质量强调相关性与重要性原则。总的来说，会计信息质量是以满足需求者的需求为目标，关键是会计信息的生产。因此，从生产者的角度来考察，会计准则是会计信息生产的“模板”，“模板”质量的高低和定位的取向，直接关系到会计信息质量的高低和信息提供给谁。
鉴于新会计准则将会计目标定位于决策有用观与受托责任观的融合，在保证会计信息真实可靠的前提下，会计信息应提供给企业相关方，实现了从服务管理者到服务相关方的突破，也就是尽可能满足投资者、债权人、经营者、监管部门和社会公众等相关方的需要，而不是单纯的政府管理者，在信息需求和信息对称方面为企业相关方提供便利，这是对原基本原则的一个重大改进。同时，新会计准则还强化
［收稿日期］２００９．１２．２２
作者系濮阳职业技术学院工商系讲师。
了可比性原则和重要性原则。对于可比性原则，分别从同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项和不同企业发生的相同或相似的交易或者事项两个方面，对会计政策和选用进行规定。由于重要会计信息对于企业相关方的决策影响较大，因此重要性原则被加以强调。除此之外，新会计准则还将“经济实质重于法律形式”纳于基本准则，这是原基本原则所没有的。
（三）着眼于向投资者提供价值相关的信息
在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。会计信息质量标准的取向，对于会计政策的选择和会计要素的确认、计量与报告要求有着直接而重大的影响。企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项，以有助于信息使用者对企业的过去、现在和将来做出科学的评价和合理的预测。比如，企业会计准则要求将融资租赁、衍生金融工具交易、套期等资产负债表表外业务纳入表内核算，按照公允价值进行计量。尽管没有历史成本那么可靠，但是却能更加公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加价值相关的信息，大大提升会计信息的有用性，并进一步规范企业会计行为。
二、资产负债观新理念
会计上对收益的确定、会计要素的定义及资产负债表和利润表重要性的认识一直存在资产负债观和收入费用观两种不同的观念。资产负债观是指在制定规范某类交易或事项的准则时，首先规范由此类交易或事项产生的有关资产和负债的确认、计量，然后根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，资产负债表重于收益表。而收入费用观刚好相反，该观念认为会计工作的重心应首先确认、计量收入、费用要素，资产和负债要素的确认和计量依附于收入、费用要素的确认和计量，收益表重于资产负债表。
２０世纪８０年代以后，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会等纷纷采用资产负债表观。我国在这次会计改革中，新准则的制定基本上采用了资产负债观。比如新《企业会计准则第１８号——所得税》第４条规定，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税
１０４湖北广播电视大学学报第３期
资产或递延所得税负债。递延所得税资产和递延所得税负债的确认正是资产负债观的体现。又比如在《企业会计准则第３０号——财务报表列报》中明确规定取消利润分配表而增设所有者权益变动表，这也正是资产负债观理念的具体表现。此外，在其他的具体准则（如存货）中都不同程度地体现了资产负债观理念的运用。资产负债观理念的确立要求企业管理层更加关注企业未来的发展；更加关注企业面临的机会和风险；更加关注企业的资产质量和营运效率；更加强调资产负债表对财务状况的真实公允的反映；更强调企业的盈利模式和资产营运效率，而不仅是经营结果。因此，企业所提供的信息更能满足相关决策者的需要，更具有相关性；同时，资产负债观理念的确立有利于企业的可持续发展，在资产负债观下对收益的确定，不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当作为收益确认（不包括新增投资或向投资者分配利润）。
三、全面收益观新理念
关于“全面收益”的概念，美国财务会计准则委员会发布的财务会计概念公告中给出了一个规范性的解释：某一个体在报告期内，除与业主之间的交易外，由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。这一收益概念实现了会计收益观念的两大转变：一是财务呈报目标从“受托责任观”到“决策有用观”的重大转变；二是收益计量从“收入费用观”向“资产负债观”发展的重大转变。全面收益观下将全面收益分成两个模块：全面收益＝净收益＋其他全面收益。其中净收益仍由收益表提供，仍然只反映己确认及已实现的收入（利得）和费用（损失）；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现，平时不计入收益表而在资产负债表部分表述的项目，例如外币折算项目上的未实现利得或损失、最低退休金负债调整等。全面收益的内涵突破了收益表的局限，强调以资产、负债的确认和计量为基础，把全部己确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中：突破了传统会计收益的实现原则，引入了公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。新准则中体现出了全面收益理念，一方面将金融工具、部分符合条件的投资性房地产等资产的持有收益直接计入利润或增加资本公积；另一方面在财务报表体系中增加了所有者权益变动表的内容，通过两个资产负债表日之间的主体权益变动，反映了当期主体净资产的增加或减少，代表了当期主体活动形成的总收益和总费用。这样，全面收益较好地将“本期营业观”和“损益满计观”结合起来，比净收益更能帮助使用者预测企业所有未来现金流量，增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，并提升了会计信息的质量，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。
四、适度引入公允价值新理念
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额。新会计准则体系中，强调对交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债、投资者投入的资产等一些特定交易或者事项，如果有关资产或者负债存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量。这将有助于提高会计信息的可靠性和相关性，全面衡量企业经营业绩，及时反映市场价值变动信息。
我国新会计准则体系借鉴了国际财务报告准则中的公允价值的三个级次：
第一级次，资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值：第二级次，资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次，对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。需要特别注意是，新会计准则应用公允价值的前提条件是，有确凿证据表明公允价值能够获得并能可靠计量。由于我国的市场还在进一步完善过程中，因此我国在采用公允价值计量时，采取了适度、审慎原则，适度引入公允价值，而没有广泛采用公允价值计量。主要考虑到以下两方面的情况：一是公允价值损益变动可能没有现金流量作支撑。引入公允价值后，资产、负债的公允价值变动要计入当期损益，但该公允价值变动损益没有相应的现金流，即企业损益表上增加了利润，仍可能没有现金流。这样企业就有可能在没有现金流入的情况下导致现金流出，并使其企业价值高估。也可能会出现相反或低估的情况；二是公允价值的确定不易得到市场的验证。当无法从活跃市场中获取公允价值时，公允价值的计量需要依赖一些技术手段和市场参数。而这些技术手段所得出的结果必须足够可靠，支持这些技术手段的市场参数也必须较丰富和完备，做出主观专业判断的人员还必须具备较高素质，否则公允价值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。使用公允价值之后，未实现收益和未实现损失都要加以确认，若股市连续牛市，则企业报表中就会反映许多未实现收益，未实现收益属于净利润的一部分，按照公司法可以对其进行分配，这就可能导致收益实质上的超分配；在物价总体趋涨的情况下，如果资产反映公允价值，对拥有大量固定资产的企业来说，在其他方法不变的情况下，其账面资产价值增加，账面显示的负债率及其代表的负债风险会下降。
［参考文献］
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【２】胡燕，姚小秋，蒋慧．企业会计准则的新理念及其对会计监管的影响【Ｊ］．会计之友，２００７，７．
【３］３夏鹏．企业会计准则体系中的新理念［Ｊ】财会通讯，２００６，８．【４】王卫波．新会计准则中会计信息相关性与可靠性的均衡【Ｊ］．财会月刊，２００６，８．
［５］赵君双．贯穿于新会计准则体系的重要会计理念［Ｊ】．中国总会计师，２００７，５．
ＮｅｗｉｄｅａｔｈｒｏｕｇｈＮｅｗＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓ
ＳＯＮＧＡｉ．ｈｕａ
【Ａｂｓｔｒａｃｔ］ＮｅｗａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓｗａｓｐｕｔｉｎｔｏｐｒａｃｔｉｃｅｆｒｏｍＪａｎ．Ｏ１，２００７ｉｎｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓ，ｏｔｈｅｒｃｏｍｐａｎｉｅｓｒｅｆｅｒｒｉｎｇｔｏｉｔ．Ｓｏｕｎｄｅｒｓｔａｎｄｉｎｇｔｈｅｂａｓｉｃｉｄｅａｏｆｉｔｉｓｔｈｅｋｅｙｔｏｃａｒｒｙｏｕｔｎｅｗａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓ．１１１ｅｐａｐｅｒａｎａｌｙｚｅｄｔｈｅｎｅｗｉｄｅａｏｎｎｅｗａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓ．ｉｎｃｌｕｄｉｎｇａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｄｅｃｉｓｉｏｎａｖａｌｉｂｉｌｉｔｙｄｅｍａｎｄ；Ｉｎｔｈｅｒｅｃｏｇｎｉｔｉｏｎ、ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔａｎｄ
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［Ｋｅｙｗｏｒｄｓ】ｎｅｗａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓ；ｎｅｗｉｄｅａｓ
贯穿于新会计准则中的新理念
作者：宋爱华
作者单位：濮阳职业技术学院,河南,濮阳,457000
刊名：
湖北广播电视大学学报
英文刊名：JOURNAL OF HUBEI RADIO & TELEVISION UNIVERSITY
年，卷(期)：2010，30(3)
被引用次数：0次
参考文献(5条)
1.李闻一,徐磊.新会计准则的四大改进[J].湖北财经高等专科学校学报,2007,4.
2.胡燕,姚小秋,蒋慧.企业会计准则的新理念及其对会计监管的影响[J].会计之友,2007,7.
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