2014环境会计学术年会征文
澳大利亚水会计准则体系及其对我国的启示①
陈波 杨世忠
（首都经济贸易大学，100070）
【摘要】我国不仅与澳大利亚同样存在着水资源分布不均、水资源短缺和水质下降的问题，而且程度更甚。澳大利亚在水资源分配和管理方面取得了很多成功的经验，其中重要的一条是近年在全球率先制定和颁布实施水会计准则体系。本文对澳大利亚水会计准则体系的产生和构成及其核算原理与主要内容进行研究，分析了我国现有水资源核算体系和财务会计核算体系存在的不足，分析了我国现有的水资源会计核算存在的缺陷，论证了我国在目前社会经济状况下借鉴澳大利亚水会计准则体系，研究和构建我国水会计准则体系的必要性和可行性。
【关键词】水会计准则；水权交易；水资源核算
一、引言
水是生命之源，是种植粮食、产生能源、生产众多工业产品和其他货物和服务以及确保生态系统完整的关键因素，历来是各国治国安邦之大事。伴随人口增长和工业化进程，许多国家面临着水资源短缺和水质持续下降的问题，中国和澳大利亚就是其中两个被水困扰的国家。中国水资源总量为23256.7亿m3(中国水利部，2012)，人均占有水量仅为1720立方米，约为世界人均水量的1/4，低于人均2000 m3的国际警戒线，居世界第110位，被列入世界12个贫水国家名单。而澳大利亚是世界上最干旱的有人居住的大陆，并且是人均水资源最多的国家之一（UNESCO，2012），中部洼地及西部高原均为气候干燥的沙漠，东南部沿海地带形成一条环绕大陆的“绿带”，正是这条“绿带”养育了这个国家。按联合国可持续发展委员会对世界153个国家和地区的统计,澳大利亚以人均水资源量18743立方米,位居前50名。同时，中国和澳大利亚的水资源状况也有共同的特点，即地区分布不均匀，北部和西北
①本文为北京市哲学社会科学规划重点项目“北京市国土资源环境会计核算体系研究”（项目编号为：
10ABJG342）的阶段性成果，并为“首都经济贸易大学研究生科技创新资助项目”。
部地区降水极其匮乏；降水年内、年际分布不均匀。尽管如此，澳大利亚在过去30年对水资源管理和分配进行了深入有益的探索和改革，取得了令世界瞩目的成绩，形成了国际先进的水资源管理制度和方法。它对水资源的利用效率远远高于我国。我国学者甘泓等（2009）、张艳芳、Alex Gardner（2009）, 姜国洲、马亚西（2009）、王强等（2009）、张金峰等（2012），先后介绍和总结了澳大利亚实施联合国水环境-经济核算体系的经验，研究了澳大利亚水资源登记和许可证制度、水权市场交易制度等。其中，甘泓、高敏雪等（2009）开展的联合国水环境—经济核算体系的研究和试点工作，更是从国民经济统计的角度，提出了开展水资源核算的一套体系。中国共产党十八届三中全会明确指出我国要开展水资源确权登记和水权交易制度（中共中央，2013），这对开展水资源及其权属的市场主体核算，提出了明确要求。
澳大利亚近年来实施了一项具有独创性的水资源管理活动，虽然已在联合国教科文组织2012年发布的第4期《世界水资源发展报告》中专门介绍（UNESCO，2012），但在我国还鲜为人知。澳大利亚研究并颁布实施的一系列水会计准则和水会计报告制度，在全国建立了水资源充分的计量、监管和报告体系，使水资源信息使用者能获得关于水资源的计划、监督、管理和分配方面一致的、可比的信息。这是一种利用会计学理论和方法，专门核算微观涉水主体的水的赋存和变动的会计，无论在理论上，还是在方法上都极具创新。它采用物理单位计量，用立方米作为计量单位。并且把水会计对象划分为五大会计要素，分别是水资产、水负债、净水资产、水资产变动和水负债变动，利用会计核算的方法和程序，连续、系统、全面、综合地确认、计量、记录和报告涉水主体的水的存量、变化量和流量，所有水报告主体必须定期编制和报告以水资产和水负债表、水资产和水负债变动表、水流表这三大水会计报表为核心的水会计报告，从而对涉水主体的水的赋存和变动进行反映和控制，并向信息使用者提供决策有用的信息。澳大利亚水会计不仅拓展了会计核算领域，而且大大地促进了水资源管理活动，非常值得我们学习和借鉴。
二、澳大利亚水会计准则体系的产生和构成
澳大利亚国家水资源委员会（The Council of Australian Governments’ National Water Initiative,简称NWI）是澳大利亚政府专门管理水资源的最高机构，它的目标之一就是要使澳大利亚的水会计实践标准化，它要求发展水资源核算，来确保在全国建立起充分的计量、监管和报告体系，使决策使用者获得关于水资源的计划、监督、管理、分配方面一致的、可比的信息，以支持公众和投资者在水交易的数量、为消费使用而提取的水的数量、以
及为恢复和管理环境和其他公共利益使用的水的数量方面的信心①。NWI委托了几个党派团体共同研究提出了The SKM Stocktake Report on Water Accounting ,该报告建议按照用于财务会计报告那样的准则来建立水会计准则。2006年晚期，这些隶属于NWI的团体成立了国家水会计发展项目（the National Water Accounting Development project 简称NWADP）来研究、促进这种水会计的方法（WASB，2012）。
NWADP首先考虑的是报表使用者的需求，它制定了《澳大利亚水会计概念框架》（WASB,2009），并通过实际实验项目在州和地区进行试点建设，征求利益相关者的意见。2009年5月，澳大利亚气象局下属的一个独立咨询单位——水会计准则理事会（WASB）批准并颁布了《澳大利亚水会计概念框架》（WACF）②，它包含前言和8项水会计概念的陈述，这8项水会计概念分别是：（1）水会计报告主体；（2）水会计报告的目标；（3）水会计报告的质量属性；（4）水会计报告的要素定义；（5）水会计报告要素的确认；（6）水会计报告要素的计量；（7）水会计报告的遵从披露；（8）水会计报告的保证。WACF形成了《澳大利亚水会计准则第1号》（AWAS 1）的基础，。
2012年5月，《澳大利亚水会计准则第1号——准备和列报一般目的的水会计报告》（AWAS 1）以及与它相连的应用指南和解释,由水会计准则委员会讨论通过并颁布实施。AWAS 1 包含了水会计准则的目标、使用范围、水会计报告的一般目的、结构和内容，以及保证声明五部分。水会计准则作为准备和列报一般目的的水会计报告的依据，制定了水会计报告中各项目确认、计量、列报和披露的要求。在应用指南中，结合《水会计准则第1号》的要求，给出一些具体情况下水会计报告主体所要呈报的水会计报表范例，并解释水会计报表附注应如何描述水会计报告主体的未来事项，以及权责发生制如何体现在水会计报表中等相关事项。与AWAS 1相伴的还有一份解释报告，虚拟了四个水报告主体，代表了水供给系统、主要的水用户、城市供用水系统、环境水权持有者这四种不同类型的水会计报告主体，全面完整、详细地编制了它们的水会计报告，以供全国的一般目的的水会计报告主体在编制报告时参考。
同年，审计和保证准则委员会和气象局联合发布了《澳大利亚水会计准则第2号——一般目的的水会计报告的保证契约（公开草案）》（AWAS 2），它是为提高水会计报告使用者对水会计报告的信任程度而制定的水审计准则，AWAS2 对专业胜任能力、审计目标、审计
①The Council of Australian Governments’ National Water Initiative，”The SKM Stocktake Report on Water Accounting”，2006, para.80
②根据《2007年澳大利亚联邦水法案》（The Commonwealth Water Act 2007）,气象局有权签署水信息标准，包括水会计准则（WASB, 2012）。
计划及重要性、理解水会计报告主体和环境，以及确认、评估重大错报风险、对评估的重大错报风险进行反映并实施进一步审计程序、期后事项的审计、审计质量控制、形成审计意见、审计报告的内容等做了具体详细的规定和解释(ABOM,2012)。水审计报告有以下五种意见类型：（1）无保留意见；（2）带强调事项段的无保留意见；（3）保留意见；（4）否定意见；（5）无法表示意见。
三、澳大利亚水会计准则的主要内容和核算原理①
1．澳大利亚水会计报告的目标和水会计报告主体
澳大利亚水会计的目标是定期编制与对外提供水会计报告，帮助水会计报告的使用者获得关于水资源的计划、监督、管理和分配方面一致的、可比的信息，为进行正确的决策提供依据。具体地说，水会计报告将帮助报告使用者评估水资源管理者的会计责任，以及水报告主体的行为是否符合外界的要求或者更宽广意义上的最佳实践，包括向报告使用者保证水会计报告的各组成成份是否按公认的水会计准则来编制和列报。
正如会计主体是规范会计为之服务的特定单位一样，要开展水会计核算工作，首先要明确水会计主体，即解决为谁记账和报账的问题。水会计主体是指那些与依赖于水会计报告来获取水资源信息，或水权方面信息的使用者相关的水主体，澳大利亚的水会计主体是一个实体，或一个机构、或个人，满足以下条件之一：（1）拥有或转移水；（2）拥有水权或其它直接或间接的对水的要求权；（3）有水流入和（或）水流出；（4）有相关的管理水的责任（WASB，2009）。由此可见，涉水单位或个人都应该是水会计主体，如给水排水公司、水电公司、自来水公司、污水处理厂、水利局、农村水灌溉管理部门、水产公司，湖泊、河流或水库管理部门等，这样，全国只要满足以上四个条件之一的单位或个人必须按水会计准则于会计期间定期编制水会计报告，按要求公布或报送有关部门。
2．澳大利亚水会计要素的定义、确认标准及计量属性
为了实现水会计报告的目标，需要对水会计所要反映的水资源的计划、监督、管理、分配的活动内容进行恰当的分类，这样的分类项目称为水会计要素，水会计要素要满足编制水会计报告的要求。因此，水会计要素既是水会计核算内容的具体分类，又是作为水会计报告核心的水会计报表的基本构成要素。澳大利亚水会计要素有（1）水资产；（2）水负债；（3）
①由于《澳大利亚水会计准则第2号》是水审计准则，与会计有较大区别，限于篇幅，本文第3部分只包含《澳大利亚水会计概念框架》和《澳大利亚水会计准则第1号》的核心内容，而不包括水审计准则。
净水资产；（4）水资产变动；（5）水负债变动五项（WASB，2009）。
水资产是指水，或者水权，或者其他对水的要求权，它是水报告主体拥有或负责管理，并有可能给水报告主体或其股东带来未来的经济利益（WASB，2009）。它的确认标准包括以下两条：（1）水资产很有可能给水报告主体或其股东带来未来的经济利益；（2）它的体积能被可靠地计量（WASB，2012）①。如果说水资产已经耳熟能详，容易理解了，那么，水负债则是一个新概念。水负债是指“有可能导致水报告主体的水资产减少或者对另一个水主体义务的增加的现时义务”（WASB，2009）。水负债是从“权属”和“交易”的角度来说的，在水的产权明晰的情况下，水主体之间可以有“借水”和“还水”的交易②。它的确认标准包括以下两条：（1）现时义务有可能导致水报告主体的水资产减少或者对另一个水主体义务的增加；（2）水负债的数量能被可靠地计量（WASB，2012）。
水资产和水负债的概念清楚了，就很容易派生出净水资产、水资产变动和水负债变动这三个会计要素了。净水资产是指水报告主体的水资产减去所有水负债的差额，水资产的变动是指水报告主体的水资产增加或减少的变动，水负债变动是指水报告主体的水负债增加或减少的变动(WASB,2009)。水资产变动和水负债变动只有当满足以下三条，才能在《水资产和水负债变动表》中反映，它们是（1）水资产变动或水负债变动已经发生；（2）水资产或水负债的增加或减少在《水资产和水负债表》中确认；（3）水资产或水负债变动的数量能被可靠地计量（WASB，2012）。
澳大利亚的水资产是用体积来计量的，以立方米为单位，而且如果涉及到分配的问题，则按体积分配。当然，除了体积以外，计量水的方式还有货币或含盐量等，如果除了按会计准则的要求，用统一的体积来计量外，用货币或其他单位计量能帮助报告使用者更好地理解水报告主体的水资产和水负债及其变动，则可辅之以其他的计量单位。
3．澳大利亚水会计报告的结构和内容
澳大利亚水会计报告主要包括以下部分：（1）承前启后的说明；（2）会计责任陈述；（3）水资产和水负债表；（4）水资产和水负债变动表；（5）水流表；（6）附注（WASB，2012）。
（1）承前启后的说明。主要是提供信息，帮助水会计报告的使用者了解水报告主体的物理特征和行政隶属关系，它包括水报告主体的水资产和水负债的数量及变动的基本信息，
①水资产不同于一般的资产。我国《企业会计准则——基本准则》对资产的定义是“企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源”（财政部会计司，2010）。但水报告主体不一定对水资产“拥有或控制”，而可能是“管理”或“管辖”，而且水资产也不一定是由过去的交易或事项形成，而是由于降水、蒸散、流动等形成。
②如郑州的“西水东引”工程，在洛阳陆浑水库与郑州尖岗水库之间兴建水利设施，向洛阳借水，解决日益紧张的郑州城市用水问题。
如水的地理位置、实际蕴藏量、可能的总蕴藏量，对水资产和水负债的管理有影响的因素，如会计期间和前期的气候状况、水资产管理的基础设施、水交易或水分配计划，管理层实施的水管理政策等等。
（2）会计责任陈述。该部分提供信息，帮助会计报告使用者评估该报告是否遵循了公认的水会计准则。如果水会计报告没有按照公认的水会计准则来编制，则必须说明没有遵从的属性和原因，以及其他更多的相关信息。
（3）水资产和水负债表。该表反映水报告主体在某一个时点的水资产和水负债的性质和数量。它是一个静态报表，包含水资产、水负债和净水资产这三项，并列报出报告日期的各项目的期初数和期末数。当以上三项中的任何一项的明细项目的数量、性质和功能分开披露，有利于对水报告主体的水资产和水负债的理解，则应该在水资产和水负债表中列出明细项目（WASB，2012）。这是从重要性的角度来说的，例如，如果水报告主体的水资产可分为地表水、地下水和其他水资产，而地表水又可以分为河流、水库，那么就应该在水资产和水负债表中作为明细项目分别列示。水资产和水负债表满足以下恒等式：
水资产-水负债=净水资产
期初净水资产+本期净水资产变动=期末净水资产
（4）水资产和水负债变动表。该表反映在一段期间内水报告主体的净水资产的数量和性质的变动。它是一个动态报表，包括水资产增加、水资产减少、水负债增加、水负债减少和净水资产变动五项，并列报出报告期间内各项目的上期数和本期数。当以上各项的明细项目的数量、性质和功能分开列报，有助于理解会计期间水报告主体的净水资产的变动，则应该额外地在水资产和水负债变动表中反映明细项目（WASB，2012）。这是从重要性的角度来说的，例如，如果降雨相对于其他水资产增加的形式来说，特别突出，就应在水资产和水负债变动表中的水资产增加项目中分解出降雨的数量，作为明细项目列示。水资产和水负债变动表满足以下恒等式：
水资产增加-水资产减少=水资产净变动
水负债增加-水负债减少=水负债净变动
水资产净变动-水负债净变动=净水资产变动
由上面两个表的内容可以看出，水资产和水负债表以及水资产和水负债变动表之间有一个重要的钩稽关系，即在水资产和水负债表中的期初净水资产加上水资产和水负债变动表中计算出来的净水资产变动，等于水资产和水负债表中的期末净水资产。这与企业财务会计类似，在财务会计中，资产负债表中的期初未分配利润加上利润表中的未分配利润等于资产
负债表中期末的未分配利润。水会计核算有了这样的钩稽关系，使得水的增加或减少与现存的水资产数量之间可以复核、验算，有利于水资源的科学、精细管理。
（5）水流表。该表反映水报告主体在会计期间的水流动的性质和数量。它是一个动态报表，反映一段时期水流入和流出的数量，包含水流入、水流出、水储藏量的变动、期初水储藏量和期末水储藏量的信息。当以上各项的明细项目的数量、性质和功能分开披露有助于理解水报告主体在会计期间的水流动，则应该在水流表中列出明细项目（WASB，2012）。这是重要性的体现，例如，如果水流入可分为地表水流入和地下水流入，水流出可分为地表水流出和地下水流出，可在水流表中分别作为水流入和水流出的明细项目来列示。水流表满足以下恒等式：
水流入-水流出=水储藏量的变动
期初水储藏量+水储藏量的变动=期末水储藏量
（6）附注。它是水会计报告不可或缺的组成部分，披露以下信息：水会计报告是按权责发生制原则来编制的，重要的水会计政策，以及其他有助于水会计报告使用者了解水资产和水负债以及水管理方面的信息。
4．澳大利亚水会计信息的质量要求
为了保证实现水会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确水会计信息的质量要求，它是水会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。澳大利亚水会计信息的质量要求主要有：（1）相关性；（2）可靠性；（3）可比性；（4）可验证性；（5）及时性；（6）可理解性；（7）约束性（WASB，2009）。其中，相关性和可靠性是基本原则。相关性是指水会计报告为其使用者提供与决策相关的信息，可靠性是指水会计报告提供的信息是完整的、客观的和无重大错报的。可比性、可验证性、及时性和可理解性是提高性原则，它们使得相关且真实的信息变得更有用。而约束性原则包括重要性原则和成本收益原则，它们是对水会计报告的约束性规定，重要性说明水会计报告的编制要有轻重之别，重要性依赖于项目或错报的属性或数量是否会影响到报告使用者的决策，成本收益原则说明编制报告的收益应大于提供它的成本。
四、澳大利亚水会计准则体系对我国的启示
1．我国社会经济发展现状迫切需要构建水会计准则体系
随着我国水资源短缺、水污染严重、水生态环境恶化的问题日益突出，中共中央连续三
年出台水利改革方面的政策措施。2011年1月，出台了《中共中央国务院关于加快水利改革发展的决定》，提出了新形势下水利改革发展的指导思想、目标任务、基本原则和政策措施等；2012年1月，出台《国务院关于实行最严格水资源管理制度的意见》，提出了包括加强水资源开发利用控制红线、加强用水效率控制红线以及加强水功能区限制纳污红线的“三条红线”管理制度；2013年1月，出台《国务院办公厅关于印发实行最严格水资源管理制度考核办法的通知》，提出了实行最严格水资源管理制度的具体考核办法。尤其是2013年11月，中共十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，将水资源管理、水环境保护、水生态修复、水价改革、水权交易等纳入生态文明制度建设的重要内容，并对此提出了明确要求，指出要探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。这一系列政策措施的出台表明我国政府非常重视水资源管理，迫切希望实施严格的水资源管理制度,它为我们开展水资源会计核算理论和方法的探索提供了良好的时机。
我国即将建立水权交易制度，这是一项非常重大的改革，它将使我国水资源从单一的政府计划配置转变为在发挥政府宏观调控作用的同时，市场依据供求关系来配置水资源。水权交易的市场化迫切需要有一套公认、一致、科学的水会计标准来规范涉水企业或水管理部门的水会计行为，确保生成公开透明、高质量的水会计信息，促进涉水企业投融资活动和可持续发展，落实涉水主体的水资源开发利用和环境保护的责任，深化生态文明制度建设。同时，水权交易的发展一方面尽可能减少政府对市场的直接干预，另一方面又需要政府承担更多的公共责任，对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。建立高质量的水会计准则体系，可以为政府监管部门和有关水管理部门提供更加科学有效的评判标准，而且还有利于提高整个水管理工作的质量和效率。
2．水会计核算能弥补水统计核算体系的不足
我国已开展了水统计核算的理论研究和实务工作，其中，具有代表性的是水利部、水力水电科学研究院、国家统计局等部门围绕联合国水环境-经济核算体系展开探讨，并研究中国水环境-经济核算体系（甘泓、高敏雪，2008）。这是一个水统计标准，它的宗旨是将水统计融入国民经济统计中，记录经济社会对水资源的供、用、耗、排过程以及同时发生的经济产出及财务支出状况，以完善国民经济核算。
尽管水会计采用了和水统计相似的计量单位——物理单位计量，但水会计和水统计在核算主体、目的、性质、核算方法、工作成果、执行效力和监管力度等方面有诸多不同。水会计可以在以下方面弥补水统计的不足：第一，水会计的核算主体是微观涉水主体，并承担与
法律相联系的会计责任，水统计的核算主体是政府，一般由各行政区的统计局负责核算，这使它不能监督和评价供用水或管理水的微观主体的业绩及其委托-代理责任，执行效力和监管力度都明显弱于水会计；第二，水统计不能为水权交易双方或潜在的交易双方提供决策有用的信息，更不能促进水权交易市场的建设，但水会计能提供决策相关信息，有利于水权交易市场的完善；第三，水统计的核算信息缺乏参与交易的权属主体（或潜在的交易者）各方利益关系的制约与稽核，往往可信度存疑。而精确计量和可稽核性正是水会计的优势。
3．我国若实行水会计准则，能弥补我国现有的水资源会计核算的缺陷，丰富会计规范 我国目前水资源会计核算主要是企业按照《企业会计准则》的要求，对取得水资源权益、水资源开发投资、开发成本与费用、开发收入、水资源保护支出、循环利用、水资源使用权转让等方面进行核算，并纳入到企业的财务会计报告中（许家林，王昌锐，2008）。这种核算方法存在的缺陷主要表现为两点：第一，由于水资源具有流动性和流域性、时空变化的不均匀性以及可恢复性和有限性，再加上人类社会的生产活动对它的影响，使得它的存量和质量处于不断变化之中，企业却很难利用现有的财务会计核算方法将它连续、系统、全面和综合地反映出来，提供给信息使用者决策；第二，由于水不仅是人类直接消费的对象，而且还是某些生产的条件或载体，如航运、水体旅游、渔业等。对涉水产业来说，即使水资源的拥有者或者管理者没有进行水资源使用权转让，也能从水权中获得收益，在水的利用过程中可能消耗或污染水，从而造成对生态环境或第三方的损害，这些成本在现有的财务会计中没有反映出来。
现行的财务会计对水资源的核算存在的不足早已有学者发现并进行论述，而且提出“微观会计主体对经营期内水资源使用情况应当定期披露或提供专门的报告, 使管理当局和公众清楚国家水资源的开发利用状况和效果”，并指出“完善的水资源会计需要相关法规和制度的支撑, 有关水资源会计的相关准则及核算制度还需尽快出台”（杨美丽等，2002），但至今为止，我国没有人对专门的水会计准则进行深入系统地研究，没有形成科学的完备的水会计核算理论和方法。现在，澳大利亚已研究出来比较系统完整的水会计核算理论和方法，如果我国加以学习和借鉴，结合中国实际情况，制定和颁布实施中国水会计准则，不仅可以弥补以上缺点，在全国范围内形成对水资源的充分的、可比的计量、监管和报告体系，而且可以丰富和发展我国的会计规范。
4．专门的水会计准则的颁布实施不仅具有必要性而且具有可行性
我国和澳大利亚都面临着在经济发展的背景下，部分地区过度开发利用水资源、水量公平分配的争议持续不断以及水质下降等问题，加强水资源管理已成为两国政府的紧迫任务。
我国即将开展水资源确权登记并建立水权交易制度。水权交易制度的建立离不开水会计制度的构建。我国利用世界各国关注全球气候、环境资源利用与社会发展问题，可以为建成我国的环境会计制度奠定理论基础（刘玉廷，2011；周守华、陶春华，2012）。
澳大利亚水会计准则是依据会计学原理，以所有涉水主体为会计主体，以水为核算对象来系统地反映水会计报告主体的水资产的存量、变化量和流量的专门的信息管理系统，澳大利亚水会计准则的颁布实施意味着专门以水为核算对象的会计信息系统的诞生。之所以能用会计的理论和方法来核算水资源，是因为水会计核算与企业财务会计有以下四方面相似之处：第一，企业财务会计反映的是现金流，即流入和流出企业的资金数量，而水会计反映的是水流，即企业拥有或管辖的水流入和流出的数量；第二、企业财务会计是基于权属的角度，确认、计量和报告企业各种资产的增加、减少或耗用、转移，而水会计实际上也是基于权属的角度，确认、计量和报告水资产的增加、减少或转移；第三、企业财务会计满足一些平衡关系，主要是资产=负债+所有者权益，以及期初资产+本期收入—本期费用=期末资产；而水资产的数量也满足水平衡关系，即水资产-水负债=净水资产，以及期初水资产+本期水资产增加—本期水资产减少=期末水资产；第四、企业财务会计既是一种信息系统，又是一种经济管理活动，同样，水会计既是一种水文信息系统，又是一种水资源管理活动。这些特点使得专门的水会计核算成为可能，并使水会计准则的颁布和实施成为现实。
需要指出，澳大利亚水会计准则并非完美无缺，由于实践的局限，其内容稍显简单。它只对水资源的存量、流量和变化量进行计量和报告，缺乏对水质和水价的计量和披露，而且它的计量属性唯一规定使用体积进行计量。是否还有改进的余地，是值得研究的。
因此，借鉴澳大利亚制定水会计准则体系的理论和方法，结合中国的实际情况，深入调查研究，建立中国水会计准则体系，丰富和完善我国的会计准则体系，我们认为是有必要而且可行的。
主要参考文献
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A Study on the System of Australian Water Accounting
Standards its Implication to China
Chenbo Yangshizhong
(Capital University of Economics Business, Beijing, 100070)
[Abstract]The same as Australia, China is suffering uneven distribution, shortage and decline in quality of its water resources; and the situation may be even worse. Australia has gained
a lot of successful experience in water allocation and management, among which, the most
important one is to first formulate and implement the water accounting standards system globally. This article studies how the system of Australian Water Accounting Standards (AWAS)was produced and its composition, analyzes itsprinciple and main contents; analyzes the problems of Chinese current water resources accounting system and financial accounting system; analyzes the flaws of the existing water resources accounting in China; demonstrates the necessity and feasibility of China referencing AWAS to research and build its own accounting standards system for water.
[Key words]Accounting Standards for Water; Water Right Trade; Water Resources Accounting
作者简介：
陈波，生于1973年11月，女，云南腾冲人，副教授，首都经济贸易大学在读博士，研究方向：资源环境会计。通讯地址：北京丰台区花乡张家路口121号首都经济贸易大学会计学院，邮编100070，联系电话183********，电子信箱chenbo6431@https://www.doczj.com/doc/5d17608991.html,.
杨世忠，生于1957年5月，男，云南思茅人，首都经济贸易大学教授，博士生导师，研究方向：成本管理会计。通讯地址：北京丰台区花乡张家路口121号首都经济贸易大学会计学院，邮编100070，联系电话135********，电子信箱yangshiz@https://www.doczj.com/doc/5d17608991.html,.