第３７卷第９期财经研究
Ｖｏｌ．３７Ｎｏ．９
２０１１年９月Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ Ｓｅｐ
．２０１１ ＣＦＯ的背景特征与会计信息质量
———基于中国财务重述公司的经验证据
王 霞，薛 跃，于学强
（华东师范大学商学院，上海２００２４１
） 摘 要：
文章以财务重述公司为低会计信息质量的研究样本，探讨了ＣＦＯ背景特征与会计信息质量的关系。研究发现，ＣＦＯ的财务专长（是ＣＰＡ）与会计信息质量正相关，ＣＦＯ是女性的企业会计信息质量更高。进一步的研究发现，ＣＦＯ的财务专长（是ＣＰＡ）不仅有助于降低会计差错发生的概率，而且有助于降低会计差错发生的频率。研究结论肯定了ＣＦＯ在财务报告中的作用，为监管部门治理会计信息失真提供了经验佐证。 关键词：
ＣＦＯ背景特征；会计信息质量；财务重述 中图分类号：Ｆ２３０；Ｆ２７５ 文献标识码：Ａ文章编号：１００１－９９５２（２０１１）０９－０１２３－１２
收稿日期：２０１１－０６－１５
基金项目：国家自然科学基金资助项目（７０８７２１０７）；国家社会科学基金资助项目（０８ＢＪＹ０２４）作者简介：王 霞（１９７２－）
，女，黑龙江桦川人，华东师范大学商学院副教授，博士；薛 跃（１９５８－）
，女，上海人，华东师范大学商学院副教授；于学强（１９８８－）
，男，黑龙江牡丹江人，华东师范大学商学院硕士研究生。一、引 言
自２
０世纪初以来，全球范围内的财务丑闻不断爆发，会计信息的真实性引起社会各界的普遍关注。ＣＦＯ作为企业会计政策的制定者甚至决策者，对于会计信息失真负有不可推卸的责任。在公司治理结构中，ＣＦＯ受聘于董事会，
对董事会负责，代表股东对经理层实施财务监督；在公司内部组织结构中，他是公司管理层的成员之一，主导公司的会计系统，肩负着对企业财务运行进行全过程监控的职责。然而长期以来，理论界对ＣＦＯ在公司财务报告中的重要性认识不足，传统观点认为ＣＦＯ仅仅是ＣＥＯ的代理人，早期的研究都是观察ＣＥＯ在会计操纵中的作用。近年来，随着财务重述事件的增多，对财务体制的管理拥有终极责任（Ｍｉａｎ，２００１）的ＣＦＯ开始从幕后走向前台，成为西方学术研究关注的对象。但是现有研究主要集中在对会计操纵的事后惩罚———ＣＦＯ变更领域（Ｈｅｎｎｅｓ等，２００８；Ｌｉ等，２０１０），基于事前———ＣＦＯ在财务报告中的作用的研究还较为少见。我国学术界对这一领域的研究更几乎是一片
·
３２１·
财经研究２０１１年第９期
空白。这无疑会在一定程度上导致ＣＦＯ体制建设的滞后，影响ＣＦＯ在公司治理结构中的作用，也使监管部门在治理会计信息失真的路径设计上缺少经验数据的支持。
管理学的重要理论———高层梯队理论认为，高管团队的背景特征（年龄、任期、职业、教育等）影响管理者的战略选择，进而影响企业行为（Ｈａｍｂｒｉｃｋ等，１９８４）。基于该理论，作为主导企业会计系统的高管人员ＣＦＯ的背景特征如年龄、学历、职称等因素会影响其对会计信息系统的构建与管理，并最终影响会计系统的产出品———会计信息的质量。上市公司披露的会计信息反映了公司的盈利能力和财务状况，是投资者评价公司经营状况和发展潜力，决定资金投向的主要依据。会计信息是否真实，有无盈余操纵的问题，直接关系到证券市场能否发挥资源优化配置的功能。因此，本文采用经验研究方法探讨ＣＦＯ的背景特征与会计信息质量之间的关系，试图发现哪些ＣＦＯ特质有助于提升企业的会计信息质量。我们的研究可以为治理会计信息失真这样一个历史性、国际性问题提供更多的观测环节和科学的评价标准，为提升企业会计信息质量提供经验证据。此外，ＣＦＯ制度是目前我国上市公司正在积极推进完善的一项公司治理机制，本文的研究也有助于从公司治理和企业管理的整体层面设计和规划ＣＦＯ的职能与责任，为探视企业管理结构对财务报告的影响提供新的视角。
二、文献回顾与研究假说
Ｈａｍｂｒｉｃｋ等（１９８４）提出的高层梯队理论认为，管理者的认知结构和价值观决定了其对相关信息的解释力，即管理者特质影响他们的战略选择，进而影响企业的行为。虽然管理者的心理结构难以度量，但与管理者认知能力和价值观密切相关的人口背景特征（年龄、任期和教育背景等）是可以客观度量的，因此，可以将这些人口统计学特征作为高管团队认知心理过程的代理变量预测组织产出，如战略选择、组织绩效等。所以从理论上讲，ＣＦＯ的背景特征如年龄、学历和职称等因素会对企业会计信息质量具有显著影响。Ａｉｅｒ等（２００５）以财务重述公司为样本进行研究，发现财务重述与ＣＦＯ的财务专长负相关，ＣＦＯ的工作经验越丰富、是ＭＢＡ和ＣＰＡ（注册会计师）的，或是ＣＰＡ的，公司更不容易发生财务重述。但是该文在研究模型的变量设计上存在明显的内生性问题，因此实证结果无法区分是财务能力缺乏的ＣＦＯ导致了重述还是重述公司更倾向于聘用能力低下的ＣＦＯ。相近的研究还有Ｌｉ等（２０１０）基于萨班斯法案（ＳＯＸ）４０４条款的研究，发现内部控制虚弱的公司较易发生ＣＦＯ更换，但是雇用新的ＣＦＯ与改进内部控制不相关，内部控制提高需要雇用一个更能胜任的ＣＦＯ。此外，Ｇｅ等（２０１０）的研究认为，ＣＦＯ的特质是公司会计政策选择的一个显著决定因素，而且ＣＦＯ的个人风格对会计政策选择的影响超过了ＣＥＯ的影响，表明ＣＦＯ在特定的公司决策中发挥了重要作用，并４
１
２
不只是遵照ＣＥＯ的要求执行。
与国外近十年来不断涌现的研究成果相比，
我国与ＣＦＯ有关的实证研究还处于起步阶段，所形成的成果较为零散。杜胜利等（２００５）分析了上市公司高级财务管理人员的基本情况及其在公司治理中的地位和作用。毛洪涛等（２００９）的研究表明，ＣＦＯ薪酬激励契约存在对应计项目和经营现金流的“
功能锁定”现象。杜胜利等（２００９）发现，ＲＯＥ与ＣＦＯ税前年薪显著正相关；由总经理和非会计专业背景的副总兼任ＣＦＯ会对公司ＲＯＥ产生显著的负面影响。何威风等（２０１０）的研究认为，高管团队的规模、年龄、性别对公司财务重述行为具有显著的解释力；
高管团队与董事长的性别差异和年龄差异与财务重述的影响显著正相关；此外，高管团队的规模还与财务重述的类型显著相关。研究结论为高管特质对公司财务重述行为的影响提供了经验证据。但是，我们认为企业创新、投资等战略选择需要各部门高管的通力合作做出有效决策，而报表编制是一个特殊的生产过程，企业高管团队中不乏与会计信息系统毫无关联的高管，如负责生产或销售工作的副总经理，这部分人员的年龄、性别等背景特征可以说与会计信息质量毫无关联或关联性很小。因此，以整个高管团队作为研究对象检验全部高管团队成员的平均背景特征与财务重述行为的关系，
统计和分析结果难免会产生偏差。 鉴于此，
我们检验作用于会计信息系统的直接责任人———ＣＦＯ，研究ＣＦＯ的背景特征与企业会计信息质量的关系。我们将财务重述公司作为低会计信息质量的研究样本，通过观察重述公司在会计差错发生年度ＣＦＯ的年龄、性别、受教育程度、财务专长和任期等特质并与控制样本相比较，探讨ＣＦＯ的背景特征对会计信息质量的影响。
１
．ＣＦＯ的年龄。管理者年龄代表着管理者阅历和风险倾向，从而影响其行为选择。Ｖｒｏｏｍ等（１９７１）和Ｈａｍｂｒｉｃｋ等（１９８４）
的研究表明，年龄大的管理者倾向于采取风险较小的决策。何威风等（２０１０）发现，高管年龄与公司财务重述负相关。我们认为，低质量会计报表中存在的差错可以分为：一是基于操纵利润的目的产生的主观性会计差错；二是客观性会计差错，如遗漏、误计等技术性错误。年长的ＣＦＯ决策较为保守，更倾向于附和行业标准或历史经验，在盈余操纵方面会更谨慎，因而会降低主观会计差错的发生；此外，年龄通常与工作经验正相关，ＣＦＯ年龄越大，工作经验越丰富，对会计准则的理解力越强，进而也会减少客观性差错。由此，我们提出假说１。
假说１：
ＣＦＯ年龄与企业的会计信息质量正相关。 ２
．ＣＦＯ的性别。心理学和管理学的研究表明，男性管理者与女性管理者的行为决策存在差别。Ｐｅｎｇ等（２００７）研究认为，男性管理者更容易表现出过度自信，从而更容易做出错误决策。何威风等（２０１０）的研究发现，高管团队中男性比例越高的企业，发生财务重述的概率越高。我们认为女性ＣＦＯ在财务
·
５２１·王 霞、薛 跃、于学强：ＣＦＯ的背景特征与会计信息质量
财经研究２０１１年第９期
报告体制管理上更加谨慎，更不易发生会计差错；相反，男性更容易采用激进的会计政策，提高会计差错发生的概率。因此，我们提出假说２。
假说２：ＣＦＯ是男性的上市公司的会计信息质量低。
３．ＣＦＯ的受教育程度。Ｓｐｅｎｃｅ（１９７４）提出的劳动力市场上信号传递理论认为，雇员的受教育程度向雇主传递了有关雇员能力的信息，不同能力的人的最优教育程度是不同的。Ａｉｅｒ等（２００５）的研究发现，ＣＦＯ有ＭＢＡ学位的更不易发生盈余重述。我们认为，一般而言，教育水平可以反映管理者认知能力，教育水平较高表明其接受新思想和适应环境变化的能力较强，具有较高的信息处理能力。因此，ＣＦＯ学历越高，企业的财务报表越不易发生会计差错。由此我们提出假说３。
假说３：ＣＦＯ受教育程度越高，企业的会计信息质量越高。
４．ＣＦＯ的财务专长。ＣＦＯ的财务专长指ＣＦＯ的专业技术水平。一般而言，ＣＦＯ的专业技术水平越高，对财务会计领域了解掌握得越深入，就越容易减少会计差错。Ａｉｅｒ等（２００５）的实证研究发现，ＣＦＯ是ＣＰＡ的，公司更不易发生财务重述。我国的ＣＰＡ考试制度要求考生通过会计、审计和财务成本管理等科目的考试，考试成绩合格者，颁发全科合格证书，并可申请加入中国注册会计师协会（以下简称中注协），完成后续教育。因此，ＣＦＯ通过深入学习最终达到ＣＰＡ考试标准的，将对会计理念、会计准则有更充分的理解，并最终在工作中得到反映。由此我们提出假说４。
假说４：ＣＦＯ是ＣＰＡ的，企业会计信息质量更高。
５．ＣＦＯ的任期。Ｆｒａｓｅｒ等（２００６）的研究表明，随着经验的逐渐积累，管理者可以逐渐提高自己经营公司的能力，不断修正自己的决策偏差。Ａｉｅｒ等（２００５）的研究发现，ＣＦＯ工作经验越丰富，发生财务重述的概率越低。ＣＦＯ任期越长，对企业的情况乃至企业所处行业的情况就越了解，有助于提高ＣＦＯ会计政策的运用能力和会计估计的准确性，有利于构建良好的会计信息系统。因此，我们提出假说５。
假说５：ＣＦＯ的任期与会计信息质量正相关。
三、研究设计
（一）样本与数据
我们选取在２００１－２００８年发生财务重述的非金融类上市公司作为低会计信息质量的研究样本，共计１ ５１８家，其中深市７２１家，沪市７９７家。我们将观察期界定为重述公司发生会计差错的年份，如果公司披露的会计差错涉及多个会计年度，则取距重述披露日最近的那个年度。我们选取同时段从未发生过重述的全部非金融类上市公司为控制样本。上市公司年报披露的财务主管的称谓不尽相同，包括ＣＦＯ、财务负责人、总会计师等。在现实中，这些高６
１
２
管的工作职能是相似的，因此，若报告中高管成员没有ＣＦＯ或财务总监，我们结合其他背景信息采用其他称谓财务负责人的资料数据。去除没有披露ＣＦＯ或财务负责人的样本，最后得到重述样本观察值９６２个，
控制样本观察值２ ２９９个。在回归时，去除净资产为负的公司，得到样本观察值３ １９３个。 本文的数据来自Ｃ
ＳＭＡＲ数据库和上市公司指定公开披露信息的网站。 （
二）研究模型 为解决变量间可能存在的内生性问题，本文借鉴Ｈｅｃｋｍａｎ（１９７９）的二阶段模型设计我们的研究模型。
ＣＦＯＣｉ＝"０＋"１Ｒｅｓｔｉ＋"２Ｌｏｓｓｉ＋"３Ｓａｌａｒｙｉ＋"４ＬＥＶｉ＋"５Ｓｉｚｅｉ＋#ｉ（１
） Ｐｒ（Ｒｅｓｔｉ）＝$０＋$１Ａｇｅｉ＋$２Ｍａｓｔｅｒｉ＋$３ＣＰＡｉ＋$４Ｓｅｘｉ＋$５Ｃｔｉｍｅｉ
＋$６Ｆｉｎｒｉ＋$７ＥＧｉ＋$８ＬＥＶｉ＋$９Ｓｉｚｅｉ＋$１０Ａｕｄｉｔｉ＋$１１Ｌｏｓｓｉ＋$１ ２Ｆｃａｓｈｉ＋$１
３Ｌａｍｄａｉ＋#ｉ（２
） 模型（１）中被解释变量ＣＦＯＣｉ是Ｃ
ＦＯ的背景特征变量，分别代表ＣＦＯ的年龄、性别、受教育程度、财务专长和任期。解释变量中，Ｒｅｓｔ为会计信息质量变量，重述公司取值１，非重述公司取值０；Ｌｏｓｓ为亏损哑变量，公司在当年亏损，取值１，否则取值０；Ｓａｌａｒｙ为薪酬变量，ＣＦＯ在观察期的年薪取自然对数；ＬＥＶ是财务杠杆，为公司年末资产负债率；Ｓｉｚｅ是公司规模变量，为公司年末总资产的自然对数；εｉ为随机误差。
模型（
１）以Ｒｅｓｔ为解释变量，用来检测会计信息质量低的公司对ＣＦＯ背景特征的解释力，
即考察会计信息质量差的公司更易选择具有什么样背景特征的ＣＦＯ。如果某项ＣＦＯ的背景特征变量作为被解释变量的模型拟合度高，且Ｒｅｓｔ的回归符号显著，则我们将采用该变量带Ｌａｍｄａ的两阶段ｐｒｏｂｉｔ
模型，以控制单独进行模型（２）回归时的内生性问题。模型（１）中控制变量的选取主要考虑影响ＣＦＯ背景特征的一些公司特性，比如规模大、财务风险低、以及业绩好（非亏损）的公司更可能会聘用学历高、专业能力强的ＣＦＯ；企业给予薪水高能够吸纳高素质的ＣＦＯ加盟，ＣＦＯ相对任期会更长。
模型（２）中被解释变量Ｐｒ（Ｒｅｓｔｉ）
代表会计信息质量低的概率分布。解释变量中，Ａｇｅ为ＣＦＯ的年龄变量；Ｍａｓｔｅｒ为受教育程度变量，如果ＣＦＯ有硕士以上（含硕士）学位，取值１，否则０；ＣＰＡ为财务专长变量，如果ＣＦＯ是ＣＰＡ，取值１，否则取值０；Ｓｅｘ表示ＣＦＯ是男性，取值１，否则取值０；Ｃｔｉｍｅ指至会计差错发生年度ＣＦＯ的任职年限。借鉴Ａｉｅｒ等（２００５）的做法，我们加入一些控制变量。其中，公司年末自由现金流变量（Ｆｃａｓｈ）代表公司在发生差错前对外部融资的需求，用公司观察期产生的经营现金流与过去三年平均资本支出的差以上一年的总资产缩减计算得到。公司实际融资水平（Ｆｉｎｒ），为公司权益融资与债权融资水平之和以年初总资产缩减。盈余增长率（ＥＧ）表示以观察期当年的每股盈余减去上一年的每股盈余再除以上一年的每股盈余
·
７２１·王 霞、薛 跃、于学强：ＣＦＯ的背景特征与会计信息质量
财经研究２０１１年第９期
计算得到。此外，审计师专业技能越强，越有利于纠正企业报表中存在的会计差错。因此，我们选取会计师事务所的规模（Ａｕｄｉｔ）代表外部审计师的行业专业技能，在模型中加以控制。Ａｕｄｉｔ定义为如果由客户数量排名前十的事务所审计，取值１，否则取值０。模型中控制了企业当年是否亏损Ｌｏｓｓ、财务杠
同模型１。
杆ＬＥＶ和公司规模Ｓｉｚｅ。Ｌａｍｄａ为控制内生性的变量，ε
ｉ
四、实证结果
（一）描述性统计分析
表１是变量的描述性统计结果。由于我们选取２００１－２００８年未发生过财务重述的上市公司作为控制样本，表１中的样本几乎涵盖了这一时间段的全部上市公司（除ＣＦＯ背景特征缺失的数据外）。由表１可见，在ＣＦＯ的性别构成上，７４．３％的ＣＦＯ是男性；ＣＦＯ的平均年龄是４２．４９３岁；３０．８％的ＣＦＯ拥有硕士研究生（含硕士）以上学历，但是只有１４．９％的ＣＦＯ是ＣＰＡ；至观察期，ＣＦＯ的平均任期约是１年半。
表１ ＣＦＯ背景特征变量的描述性统计
变量均值中位数标准差最大值最小值
Ｓｅｘ ０．７４３ １ ０．４３７ １ ０
Ａｇｅ ４２．４９３ ４１．０００ ７．１８４ ６８ ２５
Ｍａｓｔｅｒ ０．３０８ ０ ０．４６２ １ ０
ＣＰＡ ０．１４９ ０ ０．３５６ １ ０
Ｃｔｉｍｅ １．４７９ １．３９３ ０．９９２ ９．１８９ ０．０１１
单变量比较中发现（见表２），控制样本的ＣＦＯ的年龄略低于原始样本，受教育程度则相反，但差异都不显著。在性别构成上，与预期一致，原始样本中男性ＣＦＯ所占比重高于控制样本。在ＣＦＯ财务专长方面，控制样本的ＣＦＯ更多地具有ＣＰＡ资格，且显著高于原始样本。在ＣＦＯ的任期上，控制样本略高于原始样本，但差异不明显。控制变量上，原始样本的自由现金流显著低于控制样本，但当年的外部融资需求却显著高于控制样本，表明会计信息质量差的公司资金链条更紧张。原始样本盈余增长率显著低于控制样本，原始公司有更高的财务杠杆、更多地发生亏损、更多地由非“十大”事务所审计，以及公司规模较小。表２中两类样本的控制变量比较都达到５％水平上的统计显著性，这表明控制变量的选取反映了两类样本的不同特征。
（二）多元回归分析
表３是以ＣＦＯ的背景特征为被解释变量，以会计信息质量（Ｒｅｓｔ）为解释变量，加入控制变量后的回归结果。结果显示，只有以Ｐｒ（Ｍａｓｔｅｒ）和Ｐｒ（ＣＰＡ）为被解释变量的回归模型是统计显著的。但是，以Ｐｒ（Ｍａｓｔｅｒ）为被解释变量的回归模型中，Ｒｅｓｔ的回归系数为－０．０８３，统计不显著。以Ｐｒ（ＣＰＡ）８
１
２
表２ 单变量分析
变 量
原始样本（均值）
控制样本
（均值）ｔ值原始样本
（中值）控制样本
（中值）Ｚ值ＳＥＸ ０．７６７
０．７３３－２．０２＊＊
１．０００ １．０００－２．０２＊＊
Ａｇｅ ４２．５７９ ４２．４５７－０．４４ ４２．０００ ４１．０００－０．６０Ｍａｓｔｅｒ ０．２９５
０．３１４ ０．７７ ０．０００ ０．０００ ０．７７ＣＰＡ ０．１２３
０．１６３ ２．３６＊＊０．０００ ０．０００ ２．２８＊＊Ｃｔｉｍｅ １．４３８
１．４９５ １．４７ １．３３３ １．４１７ １．１５Ｆｃａｓｈ ０．０６３
０．０７８ ５．４４＊＊＊０．０４３ ０．０６１ ８．６５＊＊＊Ｆｉｎｒ ０．２８６ ０．２６６－２．３９＊＊０．２４９ ０．２３８－２．３１＊＊ＥＧ－０．０５４ ０．０１９ ２．８５＊＊＊－０．０１２ ０．００９ ４．７０＊＊＊Ｌｏｓｓ ０．２０６ ０．０６５－１０．０２＊＊＊
０．０００ ０．０００－１１．８５＊＊＊
Ａｕｄｉｔ ０．１１７ ０．２１５ ７．２４＊＊＊０．００００．０００６．５２＊＊＊ＬＥＶ ０．５２０ ０．４３８－１１．８４＊＊＊
０．５３３ ０．４４３－１１．３１＊＊＊
Ｓｉｚｅ ２１．０３１
２１．３３４
７．９９＊＊＊
２０．９９１
２１．１８８
６．２０＊＊＊
注：
＊＊＊、＊＊
和＊分别表ｆｉ在１％、５％和１０％的水平上统计显著，下表同。为被解释变量的模型中，Ｒｅｓｔ的回归系数为－０．３４６，在５％的水平上统计显著，表明会计信息质量差的公司越不易选择具有ＣＰＡ资格的ＣＦＯ。因此，在接下来的两阶段多元回归中，我们将以ＣＰＡ为被解释变量的两阶段ｐｒｏｂｉｔ模型求得ｌａｍｄａ，然后带入模型（２），以控制ＣＰＡ与Ｒｅｓｔ之间存在的内生性问题。
表３ 以ＣＦＯ的背景特征为被解释变量的回归结果
变 量Ｐｒ（Ｓｅｘ）为被解释变量（１）Ａｇ
ｅ为被解释变量（２）Ｐｒ（Ｍａｓｔｅｒ）为被解释变量（３）Ｐｒ（ＣＰＡ）
为被解释变量（４）Ｃｔｉｍｅ为被
解释变量（５
）Ｃｏｎｓｔａｎｔ－１．１２２
２５．５９９＊＊＊－７．１５５＊＊＊
－３．４９０＊＊
－０．２９６（１．６６）（９．６１）（３９．４４）（６．５７）（－０．７８）Ｒｅｓｔ ０．１９７ ０．４８５－０．０８３－０．３４６＊＊－０．０１２（１．３６）（１．６４）（０．４４）（４．６２）（－０．２９）ＬＥＶ－０．０４３－２．１４５＊＊＊１．００３＊＊＊０．７０３＊－０．３３１＊＊＊（０．０３）（－２．８１
）（９．１５）（２．８８）（－３．０５）Ｓｉｚｅ ０．１０１＊＊
０．８３８＊＊＊０．２７４＊＊＊０．０５４ ０．０９１＊＊＊（５．７０）（６．５３）（２５．２３）（０．６８）（５．０２）Ｌｏｓｓ ０．１０４ ０．３５７－０．２３３－０．０９２ ０．０３６（０．４９）（０．７９）（１．１７）（０．１３）（０．５７）Ｓａｌａｒｙ
－０．００１－０．０３５ ０．０２０ ０．１１６＊＊＊－０．００５（０．００）（－０．６９）（０．８７）（１６．６９）（－０．６６）Ｌ．Ｒ．／Ａｄｊ．Ｒ２
１０．２６ ０．０１ ５４．８４＊＊＊
３０．７１＊＊＊０．０１观察值数
３ １９３ ３ １９３
３ １９３
３ １９３ ３
１９３ 注：
括号内为ｔ值或卡方值。 表４列示了两阶段模型的回归结果。我们首先将测试变量依次放入模
型，最后再全部放入模型进行回归。结果表明，在控制了内生性问题之后，ＣＦＯ的性别和财务专长对会计信息质量具有显著的解释力。无论Ｓｅｘ和ＣＰＡ是单独作为测试变量回归，还是综合回归，结论都成立。Ｓｅｘ的回归系数显著为正，表明ＣＦＯ是男性的，企业会计信息质量较低，假说２得到支持；ＣＰＡ的回归系数在１％的水平上显著为负，ＣＦＯ是ＣＰＡ的，企业发生会计差错的概率较低、会计信息质量越好，假说４得到支持。Ａｇ
ｅ、Ｍａｓｔｅｒ和Ｃｔｉｍｅ·
９２１·王 霞、薛 跃、于学强：ＣＦＯ的背景特征与会计信息质量
财经研究２０１１年第９期
的回归系数都在统计上不显著，本文的其余假说未能得到实证结果的支持。
Ｍａｓｔｅｒ和Ｃｔｉｍｅ的回归系数在统计上不显著，表明ＣＦＯ的受教育程度和任期对财务重述的发生不具有显著解释力。其原因可能在于公司内部治理环境缺陷制约了高管受教育程度对财务重述的抑制作用，而公司内部冲突也在一度程度上抵消了ＣＦＯ任期长短对会计信息质量的影响（何威风、刘启亮，２０１０）。此外Ａｇｅ的回归系数为正，但不显著。可能的原因在于会计准则处在不断变迁之中，年长的ＣＦＯ虽然经验丰富，但对新知识的学习和把握能力较弱，因而年长的ＣＦＯ对于会计信息质量的提升作用没有显现。
表４ 两阶段模型回归结果
变量模型（１）模型（２）模型（３）模型（４）模型（５）模型（６）Ｃｏｎｓｔａｎｔ ４．６１９＊＊＊ ４．５６０＊＊＊ ３．１２７＊＊＊０．９２９ ４．３４５＊＊＊０．４２７（２０．２１）（１９．１２）（４．９０）（０．３４）（１６．９９）（０．０６）Ｓｅｘ ０．２５２＊＊０．２９１＊（５．９５）（３．６４）Ａｇｅ ０．００８ ０．０１８
（１．４６）（２．０６）Ｍａｓｔｅｒ－０．０５６ ０．１４２
（０．１８）（０．７５）ＣＰＡ－３５．０６＊＊＊－３４．１５２＊＊＊
（２６６．５１）（２１９．０３）Ｃｔｉｍｅ－０．０３７ ０．００５
（０．６１）（０．００）Ｆｃａｓｈ－０．２９０＊＊＊－０．２９４＊＊＊－０．２５９＊＊＊－０．１５８－０．３４８＊＊＊－０．１７９（１４．８６）（１４．９８）（７．２３）（２．３６）（１８．２６）（２．４６）Ｆｉｎｒ－０．３３８－０．３７２－０．６４０＊－０．９１２＊＊－０．２５５－０．８８８＊＊（２．０６）（２．４９）（３．５９）（５．５９）（１．１１）（４．４３）ＥＧ－０．０６７－０．０６２ ０．０２５ ０．５３６＊＊－０．０６３ ０．５５２＊＊（０．２８）（０．２４）（０．０２）（６．５６）（０．２４）（５．８１）ＬＥＶ ３．２３１＊＊＊３．２６３＊＊＊３．１５３＊＊＊６．７２１＊＊＊３．１９８＊＊＊６．５１７＊＊＊（１２．２５）（１２．４４）（５９．５４）（１７．１８）（１１．３１）（１３．５１）Ｓｉｚｅ－０．３２８＊＊＊－０．３３１＊＊＊－０．２３７＊＊＊０．０２０－０．３０４＊＊＊－０．００７（４２．３９）（４２．６５）（１１．６８）（０．０７）（３４．３９）（０．０１）Ｌｏｓｓ ０．６１４＊＊＊０．６２４＊＊＊０．７８１＊＊＊０．８７７＊＊＊０．６２５＊＊＊０．８３７＊＊＊（１５．８３）（１６．２２）（１２．２１）（１２．６９）（１５．７９）（９．６５）Ａｕｄｉｔ－０．４９１＊＊＊－０．４８５＊＊＊－０．４４６＊＊－０．５０５＊＊＊－０．４３８＊＊＊－０．４０３＊（１４．５６）（１４．２１）（６．５２）（６．９９）（１１．２３）（３．７１）Ｌａｍｄａ １８．８８３＊＊＊１８．４７７＊＊＊
（２６．８８）（２２．１９）Ｌ．Ｒ．３０３．４８ ３０１．７９ １３０．３５ ６２１．９７ ２２７．１６ ４８３．１８观察值数３ １９３ ３ １９３ ３ １９３ ３ １９３ ３ １９３ ３ １９３
注：括号内为卡方值，下表同。
五、进一步的分析和稳健性检验
（一）ＣＦＯ的背景特征与会计差错发生的频率检验
我国财务重述的一个显著特点就是上市公司频繁发生重述（王霞等，２０１０）。毫无疑问，多次重述的公司会计信息质量更差。我们设定变量Ｎｕｍ，发生超过两次（不含两次）重述的公司取值１（４２９家），否则取值０（５３５家）。以Ｎｕｍ为因变量，进行逻辑斯蒂回归，结果见表５。与表４结果不同的是，Ｓｅｘ的回归系数都不显著，表明ＣＦＯ的性别因素不对会计差错发生的频率具１
３
０
有解释力。在不加入其他测试变量的回归模型中，ＣＰＡ的回归系数是－０．６７４，在５％的水平上显著为负，说明ＣＦＯ是ＣＰＡ的，公司多次发生会计差错的概率低；在加入其他测试变量之后，ＣＰＡ的回归系数为－０．７０１，依然在５％的水平上显著为负。表５的结果进一步支持了假说４，表明ＣＦＯ的财务
专长不仅有利于降低会计差错发生的概率，而且有助于降低会计差错发生的频率。此外，表４和表５中的大多数控制变量都统计显著，这表明我们有效控制了对企业会计信息质量有显著影响的因素。
表５ ＣＦＯ的背景特征与会计差错发生频率的回归结果
变 量模型（１
）模型（２
）模型（３
）模型（４
）模型（５
）模型（６
）Ｃｏｎｓｔａｎｔ ３．８１９＊＊２．９４０ ０．８２６ ０．６０７ ３．６９９＊＊２．０４９（４．６０）（２．６３
）（０．１０
）（０．０６８
）（３．９７
）（０．８５）Ｓｅｘ－０．１３７－０．４２１（０．６５
）（２．５７）Ａｇｅ ０．０２８＊＊＊
０．００６（７．７３
）（０．１１）Ｍａｓｔｅｒ－０．１４４
－０．０９３（０．４２
）（０．１５）ＣＰＡ－０．６７４＊＊
－０．７０１＊＊（４．９１
）（４．３７）Ｃｔｉｍｅ－０．０８１
０．０６７（０．９９）（０．３４）Ｆｃａｓｈ－０．０８７－０．０８５
－０．１６５
－０．１９９
－０．１６１－０．３２２＊（０．６７）（０．６２）（１．１８）（２．０７）（１．８８）（３．４６）Ｆｉｎｒ ０．５６２ ０．５５３ ０．８５５ ０．１９２ ０．６６０＊０．８６３（２．２１）（２．１０）（２．２４）（０．１４）（２．８０）（１．９９）ＥＧ－０．１１６－０．０９６－０．２１６－０．１２８－０．１１３－０．１４８（０．３７）（０．２５）（０．５６）（０．３０）（０．３２）（０．２６）ＬＥＶ ０．９４９＊＊０．９３１＊＊－０．１２６ ０．５４４ １．１２９＊＊０．２９５（４．５４）（４．３２）（０．０４）（０．８９）（５．８５）（０．１９）Ｓｉｚｅ－０．２１３＊＊－０．２３３＊＊＊－０．０５６－０．０５０－０．２１１＊＊－０．１１５（６．１４）（７．２０）（０．１９）（０．１９）（５．４９）（０．６９）Ｌｏｓｓ－０．２８７－０．２５１－０．６３６＊－０．３３４－０．３２６－０．７８９＊＊（１．６２）（１．２３）（３．５７）（１．３５）（１．９４）（４．８６）Ａｕｄｉｔ－０．４０１＊－０．３８８＊－０．４２９－０．５０２＊－０．４４５＊－０．４３０（３．０５）（２．８４）（１．８５）（３．１７）（３．５２）（１．７８）Ｌ．Ｒ．１６．９９ ２４．３２ ９．５０ ２１．３４ ２０．４８ １８．０８观察值数
９１７
９１７
９１７
９１７
９１７
９１７
注：
由于我们在统计检验中没有发现Ｎｕｍ与ＣＦＯ背景特征变量之间存在内生性问题，表５是以Ｎｕｍ为被解释变量的逻辑斯蒂回归结果。
（
二）稳健性检验 早期的研究认为，
财务重述可能是管理层操纵盈余的一种手段（Ｌｉ等，２００７）。王霞等（２０１０）研究发现，重述公司中税收差错占比３２．１３％，是一项主要的会计差错。由于税法和会计准则的不统一，企业在税收核定上出现了多计税或少计税的错误，这类错误更可能是客观因素造成的，如会计人员素质低下导致的（王霞，２００６）。但是基于主观动机的会计违规就不是ＣＦＯ的能力问题，
可能是公司出于上市、再融资或避免退市的需要进行的盈余操纵。因此，为避免表５的回归结果是由于客观因素差错占据一定比重所导致，我们扣
·
１３１·王 霞、薛 跃、于学强：ＣＦＯ的背景特征与会计信息质量
财经研究２０１１年第９期
除了只存在税收核定错误和遗漏、多计、误计的样本（３０２个），将非客观差错样本与控制样本进行了两阶段回归，结果没有实质性改变。原始样本中，有部分公司是在监管部门要求下进行的非自愿更正，是主观会计违规的表征，因此，我们对违规样本和控制样本进行了两阶段回归分析，结果依然没有显著变化。此外，由于上市公司实施新会计准则，制度环境发生较大变化，我们将样本分成两段：２００１－２００６年的样本和２００７－２００８年的样本，对前述模型重新进行回归，结果没有显著性改变。限于篇幅，我们没有报告上述结果。
六、结论与建议
本文检验了ＣＦＯ的背景特征对会计信息质量的影响。结果发现，女性ＣＦＯ有助于提升企业的会计信息质量；ＣＦＯ的财务专长（是ＣＰＡ）不仅可以降低会计差错发生的概率，而且可以减少会计差错发生的频率，这表明ＣＦＯ不仅仅是ＣＥＯ的“附属品”和“代理人”，其作为企业的高级管理人员和知识员工在企业会计信息质量的建设方面发挥着重要的指导作用。因此，在完善治理会计信息失真的路径设计上，ＣＦＯ是不容忽视的一环。
我国自中注协１９９１年推行ＣＰＡ考试制度以来，注册会计师考试已成为国内声誉最高的执业资格考试之一，但是ＣＰＡ在会计实务中的专业胜任能力和执业水平却一直没有得到实证检验。本文研究表明ＣＦＯ是ＣＰＡ的有助于提升企业会计信息质量，这一结论为中国注册会计师制度建设提供了经验支持。本文通过描述性统计发现，我国上市公司平均仅有１４．９％的ＣＦＯ拥有ＣＰＡ资格，不足总样本的１／６。Ａｉｅｒ等（２００５）的研究表明，美国平均３７．３％的重述公司的ＣＦＯ拥有ＣＰＡ资格，５７．５％未重述公司的ＣＦＯ拥有ＣＰＡ资格。因此，让更多的ＣＦＯ加入ＣＰＡ行业，这对提升会计信息质量无疑会起到显著的积极作用。本文研究还发现，女性ＣＦＯ与会计信息质量显著正相关。因此，企业从公司治理和企业管理整体视角设计和规划ＣＦＯ的职能与责任时，有必要正确认识女性ＣＦＯ在提升会计信息质量和公司治理中的正向影响，给予女性更多的发展空间，这将有助于优化高管团队和完善公司治理结构。
参考文献：
［１］杜胜利，赵柳婷．中国上市公司ＣＦＯ制度影响因素的实证分析［Ｊ］．中国工业经济，２００５，（５）：１１９－１２６．
［２］杜胜利，周琪．上市公司ＣＦＯ制度调查研究［Ｊ］．财政研究，２００９，（１０）：６８－７１．［３］何威风，刘启亮．我国上市公司高管背景特征与财务重述行为研究［Ｊ］．管理世界，２０１０，（７）：１４４－１５５．
［４］毛洪涛，沈鹏．我国上市公司ＣＦＯ薪酬与盈余质量的相关性研究［Ｊ］．南开管理评论，２００９，（５）：８２－９３．
［５］王霞．现行税会关系模式、企业税收差错及税会协调［Ｊ］．证券市场导报，２００６，（９）：２５－２９．２
１
３
［６］王霞，薛爽．财务重述、盈余质量与市场认知的系统性偏差［Ｊ］．中国会计评论，２０１０，
（４）：３９９－４１４．［７］Ａｉｅｒ Ｊ Ｋ，Ｃｏｍｐｒｉｘ Ｊ，Ｇｕｎｌｏｃｋ Ｍ Ｔ，ｅｔ ａｌ．Ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｅｘｐ
ｅｒｔｉｓｅ ｏｆ ＣＦＯｓ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔ－ｉｎｇ ｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ［Ｊ］．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｈｏｒｉｚｏｎｓ，２００５，１９（３）：１２３－１３５．［８］Ｆｒａｓｅｒ Ｓ，Ｇｒｅｅｎｅ Ｆ．Ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｏｆ ｅｘｐｅｒｉｅｎｃｅ ｏｎ ｅｎｔｒｅｐｒｅｎｅｕｒｉａｌ ｏｐ
ｔｉｍｉｓｍ ａｎｄ ｕｎｃｅｒｔａｉｎ－ｔｙ［Ｊ］．Ｅｃｏｎｏｍｉｃａ，２００６，７３：１６９－１９２．［９］Ｇｅ Ｗ，Ｍａｔｓｕｍｏｔｏ Ｄ，Ｚｈａｎｇ
Ｊ Ｌ．Ｄｏ ＣＦＯｓ ｈａｖｅ ｓｔｙｌｅｓ ｏｆ ｔｈｅｉｒ ｏｗｎ？Ａｎ ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ｉｎ－ｖｅｓｔｉｇａｔｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｏｆ ｉｎｄｉｖｉｄｕａｌ ＣＦＯｓ ｏｎ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ ｐｒａｃｔｉｃｅｓ［ＥＢ／ＯＬ］．ｈｔ－ｔｐ
：／／ｐａｐｅｒ．ｓｓｒｎ．ｃｏｍ／ｓｏ１３／ｐｏｐｅｒｓ．ｃｆｍ？ａｂｓｔｒａｃｔ－ｉｄ＝１２６６８９３，２０１０．［１０］Ｈａｍｂｒｉｃｋ Ｄ Ｃ，Ｍａｓｏｎ Ｐ Ａ．Ｕｐｐｅｒ ｅｃｈｅｌｏｎｓ：Ｔｈｅ ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ ａｓ ａ ｒｅｆｌｅｃｔｉｏｎ ｏｆ ｉｔｓ ｔｏｐｍａｎａｇｅｒｓ［Ｊ］．Ａｃａｄｅｍｙ ｏｆ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｒｅｖｉｅｗ，１９８４，（９）：１９３－２０６．［１１］Ｈｅｃｋｍａｎ Ｊ Ｊ．Ｓａｍｐｌｅ ｓｅｌｅｃｔｉｏｎ ｂｉａｓ ａｓ ａ ｓｐｅｃｉｆｉｃａｔｉｏｎ ｅｒｒｏｒ［Ｊ］．Ｅｃｏｎｏｍｅｔｒｉｃａ，１９７９，４７：１５３－１６１．［１２］Ｈｅｎｎｅｓ Ｋ，Ｌｅｏｎｅ Ａ，Ｍｉｌｌｅｒ Ｂ．Ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｃｅ ｏｆ ｄｉｓｔｉｎｇｕｉｓｈｉｎｇ
ｅｒｒｏｒｓ ｆｒｏｍ ｉｒｒｅｇｕ－ｌａｒｉｔｉｅｓ ｉｎ ｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔ ｒｅｓｅａｒｃｈ：Ｔｈｅ ｃａｓｅ ｏｆ ｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ ａｎｄ ＣＥＯ／ＣＦＯ ｔｕｒｎｏｖｅｒ［Ｊ］．Ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
Ｒｅｖｉｅｗ，２００８，８３（６）：１４８７－１５１９．［１３］Ｌｉ Ｏ Ｚ，Ｚｈａｎｇ Ｙ．Ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔ ａｎｎｏｕｎｃｅｍｅｎｔｓ ａｎｄ ｉｎｓｉｄｅｒ ｔｒａｄｉｎｇ［ＥＢ／ＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／ｐａｐｅｒ．ｓｓｒｎ．ｃｏｍ／ｓｏ１３／ｐａｐｅｒ．ｃｆｍ？ａｂｓｔｒａｃｔ＿ｉｄ＝９２９５３９，２００７．［１４］Ｌｉ Ｃ，Ｓｕｎ Ｌ，Ｅｔｔｒｅｄｇｅ Ｍ．Ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｅｘｅｃｕｔｉｖｅ ｑｕａｌｉｆｉｃａｔｉｏｎｓ，ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｅｘｅｃｕｔｉｖｅ ｔｕｒｎ－ｏｖｅｒ ａｎｄ ａｄｖｅｒｓｅ ＳＯＸ ４０４ｏｐｉｎｉｏｎｓ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２０１０，５０（１）：９３－１１０．［１５］Ｍｉａｎ Ｓ．Ｏｎ ｔｈｅ ｃｈｏｉｃｅ ａｎｄ ｒｅｐ
ｌａｃｅｍｅｎｔ ｏｆ ｃｈｉｅｆ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｏｆｆｉｃｅｒｓ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｆｉｎａｎ－ｃｉａｌ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，２００１，６０（１）：１４３－１７５．［１６］Ｐｅｎｇ Ｗ Ｑ，Ｗｅｉ Ｋ Ｃ Ｊ．Ｗｏｍｅｎ ｅｘｅｃｕｔｉｖｅｓ ａｎｄ ｃｏｒｐｏｒａｔｅ ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ：Ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｆｒｏｍ ｔｈｅＳ＆Ｐ １５００［ＥＢ／ＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／６９，１７５．２．１３０／＿ｆｉｎｍａｉｎ／Ｂａｒｃｅｌｏｎａ／Ｐａｐｅｒｓ／Ｗｏｍｅｎ＿Ｅｘｅｃ－ｕｔｉｖｅｓ＿ａｎｄ＿Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ＿Ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ．ｐ
ｄｆ．２００７．［１７］Ｓｐｅｎｃｅ Ａ Ｍ．Ｍａｒｋｅｔ ｓｉｇｎａｌｉｎｇ［Ｍ］．Ｈａｒｖａｒｄ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ
Ｐｒｅｓｓ，１９７４．［１８］Ｖｒｏｏｍ Ｖ Ｈ，Ｐａｈｌ Ｂ．Ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ａｇｅ ａｎｄ ｒｉｓｋ－ｔａｋｉｎｇ ａｍｏｎｇ ｍａｎａｇ
ｅｒｓ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｐｐｌｉｅｄ Ｐｓｙｃｈｏｌｏｇｙ
，１９７１，５５（５）：３９９－４０５．Ｔｈｅ Ｂａｃｋｇ
ｒｏｕｎｄ Ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ ｏｆ ＣＦＯｓ ａｎｄ ｔｈｅＱｕａｌｉｔｙ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ：Ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｆｒｏｍＣｈｉｎａ’ｓ Ｃｏｍｐ
ａｎｉｅｓ ｗｉｔｈ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ ＲｅｓｔａｔｅｍｅｎｔｓＷＡＮＧ Ｘｉａ，ＸＵＥ Ｙｕｅ，ＹＵ Ｘｕｅ－ｑｉａｎｇ
（Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｓｃｈｏｏｌ，Ｅａｓｔ Ｃｈｉｎａ Ｎｏｒｍａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｓｈａｎｇ
ｈａｉ ２００２４１，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔａｋｉｎｇ
ｔｈｅ ｃｏｍｐａｎｉｅｓ ｗｉｔｈ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ ａｓ ｔｈｅ ｓａｍ－ｐｌｅ ｗｉｔｈ ｌｏｗ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ（下转第１４４页）·
３３１·王 霞、薛 跃、于学强：ＣＦＯ的背景特征与会计信息质量
财经研究２０１１年第９期
Ｌａｒｇｅ Ｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓ’Ｐｏｓｉｔｉｏｎ，Ｆｅａｔｕｒｅｓ ｏｆ ＰｒｏｐｅｒｔｙＲｉｇｈｔ ａｎｄ ｔｈｅ Ｇａｉｎ ｏｆ Ｃｏｎｔｒｏｌ Ｂｅｎｅｆｉｔｓ：Ａｎａｌｙｓｉｓｆｒｏｍ ｔｈｅ Ａｎｇｌｅ ｏｆ Ｂｌｏｃｋ Ｓｈａｒｅ Ｔｒａｎｓｆｅｒ
ＹＥ Ｈｕｉ １，ＬＩ Ｓｈａｎ－ｍｉｎ２
（１．Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，Ｚｈｅｊｉａｎｇ Ｇｏｎｇｓｈａｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，
Ｈａｎｇｚｈｏｕ３１００１８，Ｃｈｉｎａ；２．Ｓｃｈｏｏｌ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ，Ｓｕｎ Ｙａｔ－ｓｅｎ
Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｇｕａｎｇｚｈｏｕ５１０２７５，Ｃｈｉｎａ）
Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｅｘｐｌｏｒｅｓ ｔｈｅ ｂｅｈａｖｉｏｒ ｏｆ ｌａｒｇｅ ｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓ’ｇａｉ－ｎｉｎｇ ｃｏｎｔｒｏｌ ｂｅｎｅｆｉｔｓ ｂｙ ｕｓｉｎｇ ｔｈｅ ｄａｔａ ｏｆ ｂｌｏｃｋ ｓｈａｒｅ ｔｒａｎｓｆｅｒ ｆｒｏｍ ２００６ｔｏ２０１０．Ｔｈｅ ｒｅｓｕｌｔｓ ｓｈｏｗ ｔｈａｔ ｕｎｄｅｒ ｔｈｅ ｓｔｒｏｎｇｅｒ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ ｌａｒｇｅ ｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓｉｎ ｏｗｎｅｒｓｈｉｐ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ，ｌａｒｇｅ ｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓ ｗｉｌｌ ｇａｉｎ ｃｏｎｔｒｏｌ ｂｅｎｅｆｉｔｓ ｗｉｔｈ ａｈｉｇｈｅｒ ｌｅｖｅｌ，ａｎｄ ｃｏｍｐａｒｅｄ ｔｏ ｎｏｎ－ｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇ ｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓ，ｌａｒｇｅ ｓｈａｒｅｈｏｌｄ－ｅｒｓ ａｓ ｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇ ｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓ ａｒｅ ｍｏｒｅ ａｐｔ ｔｏ ａｃｈｉｅｖｅ ｃｏｎｔｒｏｌ ｂｅｎｅｆｉｔｓ ｂｙｐｒｉｖａｔｅ ｂｅｎｅｆｉｔｓ；ｃｏｍｐａｒｅｄ ｔｏ ｎｏｎ－ｓｔａｔｅ－ｏｗｎｅｄ ｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓ，ｓｔａｔｅ－ｏｗｎｅｄｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓ ａｒｅ ｍｏｒｅ ａｐｔ ｔｏ ａｃｈｉｅｖｅ ｃｏｎｔｒｏｌ ｂｅｎｅｆｉｔｓ ｂｙ ｐｒｉｖａｔｅ ｂｅｎｅｆｉｔｓ；ａｓｏｕｎｄ ｍａｒｋｅｔ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ ｃｏｕｌｄ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｃｕｒｂ ｔｈｅ ｂｅｈａｖｉｏｒ ｏｆ ｇａｉｎｉｎｇ ｐｒｉ－ｖａｔｅ ｂｅｎｅｆｉｔｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｔｈｅ ｂｅｈａｖｉｏｒ ｏｆ ｃｏｎｔｒｏｌｌｉｎｇ ａｎｄ ｓｔａｔｅ－ｏｗｎｅｄ ｓｈａｒｅ－ｈｏｌｄｅｒｓ’ｇａｉｎｉｎｇ ｐｒｉｖａｔｅ ｂｅｎｅｆｉｔｓ．
Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｌａｒｇｅ ｓｈａｒｅｈｏｌｄｅｒｓ’ｐｏｓｉｔｉｏｎ；ｆｅａｔｕｒｅ ｏｆ ｐｒｏｐｅｒｔｙ ｒｉｇｈｔ；
）ｃｏｎｔｒｏｌ ｂｅｎｅｆｉｔ；ｂｌｏｃｋ ｓｈａｒｅ（责任编辑 金 澜檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱檱（上接第１３３页）
ｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｅｓ ｔｈｅ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔｈｅ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ ｏｆ ＣＦＯｓａｎｄ ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ．Ｉｔ ｆｉｎｄｓ ｔｈａｔ ｔｈｅ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｅｘｐｅｒｔｉｓｅｏｆ ＣＦＯｓ，ｎａｍｅｌｙ ＣＦＯ ｉｓ ａ ＣＰＡ，ｉｓ ｐｏｓｉｔｉｖｅｌｙ ｒｅｌａｔｅｄ ｔｏ ｔｈｅ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃ－ｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａ－ｔｉｏｎ ａｎｄ ｔｈｅ ｃｏｍｐａｎｉｅｓ ｗｈｏｓｅ ＣＦＯｓ ａｒｅ ｆｅｍａｌｅ ａｒｅ ｍｏｒｅｌｉｋｅｌｙ ｔｏ ｇｅｔ ｔｈｅ ｇｏｏｄ ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ．Ｆｕｒｔｈｅｒｍｏｒｅ，ｔｈｅ ｆｉ－ｎａｎｃｉａｌ ｅｘｐｅｒｔｉｓｅ ｏｆ ＣＦＯｓ ｉｓ ｂｅｎｅｆｉｃｉａｌ ｔｏ ｔｈｅ ｒｅｄｕｃｔｉｏｎ ｉｎ ｔｈｅ ｏｃｃｕｒｒｅｎｃｅｐｒｏｂａｂｉｌｉｔｙ ａｎｄ ｆｒｅｑｕｅｎｃｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｅｒｒｏｒｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎｓ ａｆｆｉｒｍ ｔｈｅｒｏｌｅ ｏｆ ＣＦＯｓ ｉｎ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｓｔａｔｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｐｒｏｖｉｄｅ ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｆｏｒ ｃｏｒｒｅｃｔｉｎｇ ａｃ－ｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｄｉｓｔｏｒｔｉｏｎ．
Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ＣＦＯ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ；ｑｕａｌｉｔｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎ－ｆｏｒｍａｔｉｏｎ；ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｒｅｓｔａｔｅｍｅｎｔ（责任编辑 金 澜）４
１
４
小企业财务会计制度及核算办法 一、财务会计制度 １、经理的职责 （1）认真贯彻执行《会计法》、《小企业会计准则》及其他有关财经法规。 （2）领导企业财务工作，设置会计机构，对财务人员进行配置、考核。 （3）实行“一支笔”审批制度，负责对企业一切财务收支进行审批。对各项经济业务进行审查，对内部经济指标进行考核。 （4）保证会计资料合法、真实、准确、完整,保障会计人员依法行使职权。 ２、会计岗位责任制 （1）努力学习党的方针、政策和财务会计业务知识，熟练掌握业务技术，当好领导参谋。 （2）及时准确编报财务计划、用款计划，按时报送各种会计报表，做到账表一致、账实相符、日清月结。 （3）认真贯彻执行《会计法》、财税法规、会计制度，记账、算账、报账必须做到手续完备、内容充实、数字准确、账目清楚。 （4）严格执行财务制度，各项费用按规定支出范围和标准列支，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成各项财会工作任务。 （5）对成本、费用项目进行严格审查，杜绝不合理的开支，各项资金使用需领导批准后才能支付、报账。不准公款私借，及时清理往来
款项，不得开空头支票，妥善保管好会计凭证、账薄、报表等会计资料。 ３、出纳员岗位责任制 （1）努力学习财务制度，熟练掌握出纳工作基本技能，不断提高业务素质。 （2）严格执行财会制度，各项费用支出按规定报销，确保原始凭证真实、准确、完整，手续齐全，账目清楚。 （3）银行存款余额账实一致，现金账面余额与库存现金相符，每月底结账时作出货币资金余额调节表。 （4）严格遵守现金结算制度，不得借用、挪用公款，公司人员借款要经财务领导批准，对借款人员及时督促结账。 （5）支票必须凭领导审批的申请单方能开具；按规定签发“空白支票”，对逾期未用的支票要及时收回注销。 （6）出纳收付必须经会计审核无误，未经会计审核的凭证应拒绝支付。若因出纳人员违反规定给公司造成损失由当事人承担责任。（7）现金收付要当面点清，金额较大时,一定要有人复核。 （8）严格遵守现金管理制度,现金要尽量做到日清月结,月结盘库后作现金盘库表。 （9）现金日记账所纪录的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增加或删减；日记账必须连续登记，不得跳行或隔页，不得损坏账簿；文字和数字必须准确无误、整洁清晰，如有改动，必须严格按会计制度执行。
财务会计制度 财务部是公司一切财政事务及资金活动的管理与执行机构, 理、 负责公司日常财务管 筹资管理和财务分析工作，其工作范围和职责主要有: 1.负责公司财务管理工作。编制公司各项财务收支计划；审核各项资金使用和费用开支；收回售楼款，清理催收应收款项；办理日常现金收付、费用报销、税费交纳、银行票据结算，保管库存现金及银行空白票据，按日编报资金日报表; 做好公司筹融资工作；处理、协调与工商、税务、金融等部门间的关系，依法纳税。 2.负责公司会计核算工作。遵守国家颁布的会计准则、财经法规，按照会计制度，进行会计核算；编制年度、季度、月份会计报表；按照会计制度规定设置会计核算科目、设置明细账、分类账、辅助账，及时记账、结账、对账，做到日清月结，账账相符、账实相符、账表相符、账证相符；管理好会计档案。 3.负责公司成本核算和成本管理。设置成本归集程序和成本核算账表，做好成本核算，控制成本支出，收集登记汇总各项成本数据资料，及时、正确地为成本预测、控制、分析提供资料；按合同、预算、审核支付工程、设备、材料款项, 配合工程部等部门做好工程、材料设备款的结算及竣工工程决算；完善各项成本辅助账的设置，健全各项统计数据。 4.建立经济核算制度，利用会计核算资料、统计资料及其他有关的资料，定期进行经济活动分析，判断和评价企业的生产经营成果和财务状况，为公司领导决策提供依据。 5.配合公司内部审计。根据上述工作范围和职责，为加强财务管理，特制定本制度。 第一章资金审批制度 1.总则 ⑴所有款项的支付，须经公司主管领导批准。如果主管领导不在公司，应以电话或传真的方式与其联系，确认是否批准款项的支付，事后请其在支出单上补签意见； ⑵财务专用章、公司法人章及支票必须分开保管，公司法人章由办公室主任负责保管，财务专用章和支票由出纳负责保管。办公室主任或出纳不在单位期间，印章应由法定代表人指定的专人保管。印章代管须办理交接手续，代管人员必须对印章的使用情况进行登记； ⑶财务部原则上不得将已加盖财务专用章及公司法人章的支票预留在公司，如因工作需要，需先填好限额，并经公司主管领导批准； ⑷开具的支票须写明经批准同意的收款人全称，收取的发票须与收款相符。如收款人
常见的财务会计分录知.进口商品账务处 01.补贴支出“在会计报表如何设置题目 对企业收到即征即退、先征撤消、先征后返的增值税，现行财会法则，应经过“补贴收入”会计科目来反映。“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末有余额。损益表中无“补贴收入”项目，可在“其它业务成本”项目中反映。 02.被税局查抄必要补交的所得税处理 （1）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：进口商品。应交税金——应交所得税 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 （3）补交税款时 借：应交税金——应交所得税 贷：银行放款 对查补的前年度的企业所得税，听说li。在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。 03.促销品的账务处理问题 在促销时把一些商品按进价赠送给消费者运用 小规模征税人： 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税金——应交增值税 04.购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的帐务处理问题 借：原资料 贷：苟且帐款——暂估应付款 下月初用红字冲销； 收到票时： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款 05.代理入口的会计处理 1、收到代出口商品时 借：受托代销商品 贷：代销商品款 2、出口贩卖时，按现实售价 借：银行存款（应收帐款等） 贷：应付帐款 同时结转商品销售本钱 借：代销商品款 贷：受托代销商品 3、璧还出口商品货款并计算代销手续费收入 借：应付帐款
贷：代购代销收入（手续费收入） 银行存款 代理入口 1、收到任用单位的收买资金时 借：银行存款 贷：应付帐款 2、支付代购进口商品货款及运杂费时 借：商品推销（进价成本） 应收帐款 贷：银行存款 3、将购进商品移交委托方并结算手续费收入时 借：应付帐款 贷：商品采购（进价成本） 应收帐款（代垫运杂费） 代购代销收入（代理手续费） 退回委托单位多给的收购资金时 借：应付帐款 贷：银行存款 06.销售房产收取预收房款的帐务处理问题 销售房产预收房款，由于通过“预收帐款”科目反映，尚未结转谋划收入，于是，收据与发票的金额不会反复。预收售房款，开收据时：义乌库存处理。 借：银行存款 贷：预收帐款 收末了一期房款，开发票时 借：银行存款（最后一期房款） 预收帐款（以前预收局部） 贷：经营收入 07.销售免税货物的增值税税务和帐务处理问题 读者谭少可问：我厂为分娩销售饲料行业，销售的对象为饲料经销商及养殖户，他们大部分都不需要发票。请问不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理？比方：饲料 借：银行存款（现金）等科目 贷记产品销售收入（营业收入） 由于销售饲料免征增值税，属于间接减免性子，则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做帐， 借“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目 贷记“补贴收入”科目。 另外，企业应在“应交增值税明细表”的“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，可根据“应交税金-应交增值税（减免税款）”科主意记载填列；在填报“增值税纳税申报表”时，直接在“销项”项目的“免税货物”反映其“销售额”即可，不需填报“税额” 08.企业计算增值税出现“应交增值税”借方余额如何处理问题 “因当期销项税额小于当期进项税额不敷抵扣时，其不足部分没关系结转下期延续抵扣。”因此，当“应交税金——应交增值税”科目出现借方余额时，该期不需交纳增值税，该借方余额即反映为尚未抵扣完的进项税额。
试探财务总监与总会计师职务可合二为一 自1997年11月XX市颁布《XX市国有企业财务总监管理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）和部分企业设置财务总监一职以来，财务总监与总会计师的关系一直成为会计界和企业界议论的热点。笔者的浅见，在国有独资或控股的XX公司中，财务总监和总会计师可合二为一，不必并存。 一、财务总监与总会计师的职责XX小异，二者分设不符精简高效原则。 许多文章在分析财务总监制和总会计师制的异同时，大都是以《暂行规定》和1990年12月国务院发布的《总会计师条例》（以下简称《条例》）相比较而阐述的。但是我们应当看到，《条例》早于《暂行规定》7年，至今已有10年。这期间，企业财会工作面临的社会经济环境已发生了很大变化，国家也已相继颁发了许多与财会工作密切相关的法律、法规，如1993年的《中华人民XX国公司法》（以下简称《公司法》），1992年的《企业会计准则》和《企业财务通则》以及1993年和1999年两次修订《会计法》。新《会计法》明确规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”可以想见，《条例》必将有较大的修改以适应形势的发展。所以在把《暂行规定》与1990年的《条例》对比时，不应拘泥于文字细则而应着眼于总体精神来理解财务总监与总会计师的职责。 笔者认为，财务总监与总会计师的职责本质上并无多大区别，可说是XX小异。两者都要负责组织并监控本企业日常的财务会计活动，都要参与拟订有关企业经营的重大计划、方案，都要参与有关财务和资产重组的决策活动，都要审核企业的财务报表并确认其准确性，都应及时发现和制止企业违反国家财经管理法律、法规的行为并在必要时向有关部门报告，企业内部财会人员的任用、晋升、调动、奖惩等均应事先征求总会计师或财务总监的意见等。总之，两者都是对企业财务和会计活动进行管理和监控的高层管理人员，主要职责基本相同。既然如此，就没有重复设置的必要。 在论及财务总监与总会计师职权的区别时，一般均特别强调财务总监由公司董事会聘任，对董事会和总经理负责，同时还有总经理和财务总监联签制度，因此，财务总监能起到制衡经营者（总经理）的作用和维护所有者权益。这些正是总会计
财务报告编制举例 表1-1 科目余额表 20×3年1月1日 单位：元 （一）资料 北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。20×2年和20×3年流通在外股份为100万股，其20×3年1月1日有关科目的余额如表1-1所示。 该公司20×3年发生的经济业务如下： （1）购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34 000元，共计234000元，原已预付材料款65000元，余款1 6 9000元用银行存款支付，材料未到。 （2）收到原材料一批，实际成本120 000元，计划成本11 5 000元，材料已验收入库，科目名称 借方金额 科目名称 贷方金额 库存现金 3100 短期借款 500000 银行存款 1908000 应付票据 250000 其他货币资金 168000 应付账款 760000 交易性金融资产 268000 其他应付款 65000 应收票据 80000 应付职工薪酬 51000 应收账款 400000 应交税费 40800 坏账准备 -8000 应付利息 12000 预付账款 65000 长期借款 1800000 其他应收款 4500 其中：1年内到期的非流动负债 850000 物资采购 120000 递延所得税负债 8000 原材料 91200 股本 1000000 包装物 10000 资本公积 3433300 低值易耗品 70000 盈余公积 150000 库存商品 60000 利润分配（未分配利润） 90000 材料成本差异 3500 存货跌价准备 -6500 可供出售金融资产 80000 长期股权投资 220000 长期股权投资减值准备 -4500 固定资产 3099000 累计折旧 -600000 固定资产减值准备 -190000 在建工程 1600000 无形资产 1200000 累计摊销 -240000 合计 8160100 合计 8160100
财务、会计制度或者财务、会计处理方法 致：广州市国税局第**分局 纳税人名称（公章）： 纳税人识别号： 本企业为**有限责任公司，主营***，采用手工记帐。本企业遵守《会计法》和《企业会计制度》等相应法律法规。本企业采用的财务、会计制度为：企业会计制度。 财务制度： 1。财务管理原则： ①合法原则，即财务管理工作遵守国家有关的法规，依照法规要求开展财务活动、处理与各方面的财务关系，以维护和保持正常的社会经济秩序。 ②平衡原则，即力求资金存量与流量的综合协调平衡。资金的存量平衡，指资金的合理配置，也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例，以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性，保证生产经营活动的顺畅进行；资金的流量平衡，指通过资金的合理使用和积极筹措，达到收支总量和收支时点的平衡，以保证资金周转不致中断。 ③利润风险均衡原则，即在追求利润的同时充分考虑风险，全面分析财务活动的收益性和完全性，在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益。 2。财务管理任务： 财务管理的基本任务，就在于保证企业经营目标的实现。在社会主义市场经济条件下，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，其生存与发展，取决于企业取得经济效益的状况。因此提高经济效益，是企业经营的主要目标之一。企业的经济效益，在财务上就体现为是否获得利润，经济效益的一般含义，是要以较少的投入（或较少的支出、较少的耗费），获得较大的产出（或较多的收入）。企业经营获得的收入，大于经营发生的支出（或耗费），才可能形成利润。因此企业财
务管理的基本任务就是：依法合理筹集企业经营所需资金，促使企业有效利用各项资产，努力提高企业经济效益。 3。财务管理方法： 为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动，并处理好因财务活动而发生的各种经济关系，当本企业发展到比较成熟时，将会聘请更高水平的专业会计人员进行科学的财务管理，比如运用一系列科学的财务管理方法（如财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法），组建成“一个完整的财务管理方法体系。 财务处理办法（财务活动的具体处理方法）： 1。资金的取得： 本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得。 2。资金的使用： 本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利的发放等。 3。资金的分配： 本企业的盈余将用于扩大企业规模、发放股东分红、发放员工福利等。 会计制度： 本企业采用的会计制度为：企业会计制度。 会计核算与会计监督的基本原理：做好内部监督和接受外部监督。会计核算将尊守以下原则：1、客观性原则2、实质重于形式3、可比性原则4、相关性原则5、一致性原则6、及时性原则7、清晰性原则8、配比原则9、权责发生制。 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。
财务总监必须知道的十大职责 2012-12-6 15:01:25网络转载字体：大小 【导读】财务总监作为企业财务管理方面的最高组织指挥者，在董事会或总经理的授权下，全面负责企业财务方面的工作，每家企业都非常重视挑选自已的财务总监，都希望自已所选财务总监同时兼有高级会计师、管理会计师，注册会计师的能力，最好还是一个沟通大师。企业对财务总监提出如此高的要求，财务总监职责有哪些呢? 财务总监职责一、审核会计报告 虽然财务在企业里要做的工作很多，但其中最基础的还是会计核算，财务总监作为企业的财务管理方面的最高组织指挥者，其首要的任务就是组织好企业的会计核算，企业所有的财务管理工作都是建立在及时、全面、真实的会计核算基础之上。会计核算是企业财务管理过程中的基础，同时工作又非常具体和繁杂，财务总监职责主要是组织会计核算，并不是要自己去做会计，进行会计具体操作，主要是组织企业会计核算体系的建立、相关财会、管理制度的建立，建设一个高效的会计机构，带出一支有战斗力的会计团队，促使企业会计核算符合国家的政策、符合企业的利益要求。会计核算的所有工作最终是以会计报告综合反映出来的，财务总监通过审核财务报告来监管企业会计核算、监管经营过程中执行各项制度、政策的情况，监控企业预算执行过程与结果，签审企业会计报告是财务总监必不可少的工作之一。 财务总监职责二、进行企业经济活动分析 企业财务报告专业性、综合性比较强，很多财务数据也比较笼统，它只能综合反映企业的某些经营状况，至于其间包含的许多具体经济信息无法一一反映，为保证管理者能读懂其中的内容，财务总监应利用自己的专业知识，通过对企业经营活动过程各方面的了解，利用所学的专业分析方法，对企业经济活动情况进行综合分析，写出比较系统、让其他管理者都读得懂的分析报告，为企业最高决策者提供决策所需要的相关财务信息。 财务总监职责三、组织企业财务预算的编制、日常检查等工作 随着企业规模的扩大，预算管理在企业管理中的重要性越显突出，财务管理也是如此，上了一定规模的企业，财务管理主要也是围绕财务预算来进行，财务总监作为财务管理方面的最高组织者，组织企业财务预算的编制那是天经地义的事，当然预算编制只是财务管理的初始，关键还在于执行，如何使执行不偏离原定规划，在执行过程中时刻进行预算的日常检查必不可少，只有这样，才能真正做到事前有规划、事中有管理，事后有分析，预算管理是财务总监必不可少的一件事。 财务总监职责四、组织企业成本管理，压缩企业成本 在现代经济社会，做独家生意是很少的，绝大部分商品在市场上都能找到相同或相似的替代品，在这种情况下，产品的质量和成本就显得十分重要，在激烈的市场竟争中，成本在很大程度上决定了企业盈利水平，决定了企业命运，成本控制是企业财务管理的重点，也是企业财务总监工作的重点之一，组织企业成本核算、成本管理、压缩企业支出，成为财务总监必须做好的一件事。
第一章财务会计管理制度 第一节总则 第一条为了适应市场经济的客观要求，按现代企业制度规范集团的会计核算和财务行为，完善财务制度体系，保证会计资料真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》和《会计基础工作规范》等的有关规定，并结合集团的经营活动特点和管理要求，特制定本制度。 第二条本制度适用于亿利集团、各事业集团及对所属分子公司的管理。 第二节集团财务管理体系及权限 第三条集团建立严密、科学的财务管理体系，以保证财务管理工作正常开展。 第四条集团设财务管理中心，负责组织、监督集团财会管理工作；编制、执行、分析集团财务预算；对集团资金实施管理；参与经营决策，并做好企业成本、费用、利润指标的考核；监督集团财务收支，如实反映集团财务状况和经营成果，依法正确计算、缴纳各项国家税（费）；配合其他部门做好各项基础管理工作。 各事业集团设财务部，负责组织本事业集团的财务管理与会计核算工作；各分子公司设财务科，负责组织本公司的财务管理与会计核算工作。 第五条集团董事会财务管理责任、权限： 一、决定集团的经营计划和投资方案； 二、决定集团年度财务预算方案、财务报告方案； 三、决定集团利润分配方案和弥补亏损方案； 四、决定集团增减注册资本方案； 五、决定集团内部财务管理机构的设置、聘任或解聘集团财务负责人。 第六条集团监事会财务管理责任、权限： 一、负责检查集团财务状况，查阅帐簿和其他会计资料，核对集团财务报告、营业报告和利润分配方案等财务资料； 二、对董事、经理执行职务情况进行监督等。 第七条集团总裁财务管理责任、权限：
一、认真遵守国家法律、法规，树立以财务管理、资金管理为重点的企业管理观念； 二、根据集团年度财务预算，生产经营计划和财务成本费用计划组织好集团生产经营活动，确保财务预算和年度利润目标的顺利实现，确保集团资产保值、增值； 三、根据集团规模、经营方式和组织形式设置集团财务管理机构； 四、负责组织集团的投资决策，并对决策结果承担主要责任； 五、依法保障财务部门和财会人员履行职责； 六、接受财务、税务、审计机关等外部和集团监事会的检查监督，对集团发生的经济损失和重大违纪事项负主要责任； 七、组织制定具体财务管理办法； 八、加强对集团所属独立核算部门负责人的管理，督促所属单位认真执行有关财务制度。 第八条集团财务副总裁责任、权限： 一、宣传贯彻落实国家有关财经政策、法规，组织制订企业财务管理和会 计核算实施细则；及时研究国家的各项政策对企业经营过程中产生的 影响； 二、组织领导集团财务部门开展财务管理和会计核算，协调企业各职能部 门的关系，保证财务部门正常的工作秩序； 三、参与集团经营决策和项目投资决策，对项目效益可行性提出主导意 见，并承担相应决策责任； 四、负责集团筹资活动，权衡筹资成本，掌握企业资产负债结构，发现问 题负责向企业负责人提出解决意见； 五、组织领导集团财务部门开展财务管理和会计核算，协调企业各职能部 门的关系，保证财务部门正常的工作秩序； 六、组织制定集团年度财务预算和财务成本计划，并负责组织实施和考 核； 七、审核集团重要财务事项，对发生的重大违纪事项负有直接责任： 1．审核集团月、季、年度各类会计报表和财务报告，并对报表和报告的正确性负责； 2．审签限额以上资金的划转； 3．负责集团各类资产盘盈、盘亏及损失的审批，并负责组织查明责任； 4．负责各类资产的转移和租赁的审批； 5．确定集团内部价格的定价原则，签发企业内部结算价格；
怎样从会计升至CFO 在国内，相对其他领域来说，信息化在财务领域的应用是比较早的，从会计电算化到ERP的财务业务一体化，财务人员一直在品尝信息化的甜头。信息化在工作效率、工作方法上给财务人员带来惊喜的同时，对财务人员职业瓶颈的突破也起着重要的作用。 一般来说，财务人员的职业发展有两种选择：一种是选择外部服务机构，如会计师事务所或税务师事务所，走的是专业路线；另一种是选择在企业内部财务部门供职，经历会计员→财务主管→财务经理→CFO的流程，走的是管理路线。 要从一名普通的财务人员成长为一名风光的事务所合 伙人，或在企业内部修炼成CFO，都需要逾越很多门坎，每次突破都须综合外部机会、内在能力、个人品质等因素。笔者从10年企业财务工作中体会到，职业瓶颈的突破过程其实是组织对个人的认可过程，而个人获得认可的前提是个人为组织创造了价值。因此，财务人员突破职业瓶颈的问题就回归到这样传统的话题：财务人员如何为组织创造价值？信息化如何帮助财务人员创造价值？结合自己的工作经验，笔者从企业财务人员的角度进行探讨。 对企业来说，财务职能的价值体现在三个方面：交易处
理、管理控制和决策支持，这三个方面与信息化密切相关，充分反映了“管理+IT”的价值。 从琐事到职业积累 及时、准确、完整地记录企业经营状况是财务最基本的职能。然而，要用手工方式进行管理却非易事。 笔者原供职公司(以下简称K公司)的行政费用每年有数千万元的规模，雪片似的报销单的审核、记账、汇款、对账等事务性工作都是手工操作，这些工作把会计和出纳两个人牢牢地绑在椅子上，日复一日，没有一刻空闲，人都快忙疯了，连关系到职业发展的职称考试都无暇顾及。虽然如此，业务人员还是经常报怨财务处理不及时，领导很生气，后果很严重：“连费用报销都管理不好，还想年底升职加薪？”会计和出纳当然很不爽。 这时，财务部想到了信息化。 针对上述问题，以及业务人员分散在全国各地的实际情况，财务部引入了网上报销系统。通过两个月的强势推行，所有行政费用实现在网上报销、审核、对账，会计凭证由报销系统通过数据接口自动传递到总账系统生成，报销周期从30天缩短到15天，员工可随时在系统上查询费用报销的进展。这时，业务员再也不敢随便指责财务部办事不力，因为
财务制度 总则 第一条：为了加强公司的财务工作，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用, 特制定本规程。 第二条：公司财务部门的职能是: 认真贯彻执行国家有关的财务管理制度; 建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务预算和计划，加强经营核算管理, 反映、监督、分析财务预算计划的执行情况，检查监督财务纪律; 积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益； 对公司内部领导和社会中介机构（财政、税务、银行、工商等）部门了解，检查 财务工作，主动提供有关资料，如实反映情况; （八）完成公司交给的其他工作； 第三条：公司财务部由财务总监、会计和出纳三人组成。 第四条：公司各部门和职员办理财务有关事项，必须严格遵守本规定。 、财务工作岗位职责 第五条：财务总监负责本公司的下列工作: （一）编制和执行公司财务预算、财务收支计划、拟订资金筹措和使用方案，开辟 财源，有效地使用资金； （二）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本公司有关部门 降低消耗、节约费用、提高经济效益; （三）建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析; （四）制定合理的会计人员的工作岗位设置、岗位职责和工作标准; （五）合理使用公司的有效资产，保障公司财产的安全，保障会计核算资料的真实、 完整; （四） 厉行节约，合理使用资金; （五） 合理分配公司收入，及时完成税收及各种管理费用; （六） 充分协调公司内外部的关系; （七）
六）承办总经理交办的其他工作。 七）针对公司财务工作中出现问题产生的原因提出改进建议和措施； 第六条：会计的主要工作职责是： 严格按照国家会计制度的规定进行记帐、复帐，报帐做到手续完备，数字准 确，帐目清楚，按期结帐； 按照经济核算原则，定期检查、分析公司财务、成本和利润的执行情 况，挖 掘增收节支潜力，考核资金使用效果，及时向财务总监提出合理化建议，当 好公司的参谋； 监督产品销售价格的执行； 严格审核报销的原始凭证，控制不合理的费用支出； 妥善保管会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他资料； 按期完成记帐、登帐过程，及时核对总帐与明细帐，做到帐帐相符、帐实相 符； 第七条：出纳的主要工作职责是： 认真执行现金管理制度； 严格执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行，不得坐支现金，不 得以白条抵押现金； 建立健全现金出纳各种帐目，严格审核现金收付凭证； 严格支票管理制度，编制支票使用手续，一切付款须经总经理签字后方可 生效； 积极配合银行做好对帐及公司内部员工报帐工作，配合其他会计做好各种 帐务处理； 认真登记现金、银行存款日记帐，现金做到日清月结，银行存款余额每月 同银行对帐单核对，编制好银行存款余额调节表； 按期编制工资表及支付员工的工资 完成总经理或财务总监交付的其他工作； 、财务工作管理 第八条：会计核算年度自公历 1月1日起至 12月 31日止。 四） 五） 七） 完成总经理或财务总监交付的其他工作。 四） 五）
库存现金 核算企业的库存现金。 银行存款 核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 其他货币资金 核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用 卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠 存款等其他货币资金。 交易性金融资产 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投 资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 应收票据 核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收 取的款项。 预付账款 核算企业按照合同规定预付的款项。 应收股利 核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分 配的利润。 应收利息 核算企业交易性金融资产、持有至到期投资等应 收取的利息。 其他应收款 核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、 预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等 以外的其他各种应收及暂付款项。 坏账准备 核算企业应收款项的坏账准备。 材料采购 核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入 材料的采购成本。 在途物资 核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商 品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的 在途物资的采购成本。 原材料 核算企业库存的各种材料， 包括原料及主要材料、 辅助材料、外购半成品（外购件）、包装材料、 燃料等的计划成本或实际成本。 编号 会计科目 一、资产类 核算内容 1001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1401 1402 1403
成本与实际成本的差额。 库存商品 核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价） 或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购 商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览 的商品以及寄存在外的商品等。 委托加工物资 核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物 资的实际成本。 周转材料 核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括 包装物、低值易耗品。 存货跌价准备 核算企业存货的跌价准备。 持有至到期投资 核算企业持有至到期投资的摊余成本。可按持有 至到期投资的类别和品种，分别 “成本 ”、“利息调 整 ”、 “应计利息 ”等进行明细核算。 持有至到期投资减值准备 核算企业持有至到期投资的减值准备。 可供出售金融资产 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值， 包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金 融资产。按可供出售金融资产的类别和品种，分 别“成本”、“利息调整 ”、“应计利息 ”、 “公允价值 变动 ”等进行明细核算。 长期股权投资 核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期 股权投资。 采用权益法核算的，还应当分别 “成 本 ”、“损益调整 ”、“其他权益变动 ”进行明细核算。 长期股权投资减值准备 核算企业长期股权投资的减值准备。 长期应收款 核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的 应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商 品和提供劳务等产生的应收款项等。 固定资产 核算企业持有的固定资产原价。 累计折旧 核算企业固定资产的累计折旧。 固定资产减值准备 核算企业固定资产的减值准备。 核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划 材料成本差 异 1405 1408 1411 1471 1501 1502 1503 1511 1512 1531 1601 1602 1603 1404
做财务总监十年，总结出98条精华笔记，此文必收！【会计实务经验之谈】 1、我做了10多年财务总监，最大的体会是财务要跳出账簿、跳出数据思考。 2、供应商体系、客户体系、核心团队价值未在报表中体现。利润与现金流是全部资产的经营结果。表内与表外资产与能力的管理是CFO的核心竞争力。 3、CFO要注重产权管理，防止控制权旁落。 4、CFO要学会利用并购调整上市公司的利润。 5、成本控制高手、融资高手、避税高手是财务“白骨精”。 6、CFO不要找小三，退出成本太高，可能殃及企业核心机密。 7、喝茶，少说话。闭目养神，思考。 8、拿得起（儒家）、放得下（道家）、想得开（佛家），不属于你的不必强求。 9、CFO要像门口的狮子，多趴着，少站着。 10、阅读电子文件，做好颜色管理。绿色为通过、红色为否决、黄色为观察。 11、管理就是分钱。 12、变通限于红线内，红线外无妥协。 13、审批审的是因果关系、证据链，审业务、法务、财务、税务的统一。要对得起良心、慎思明辨、确定追踪方式。 14、没有痴迷团队成员成长的襟怀，就不要做财务总监，被追随者超越，是你的福分。 15、我走的是渐悟的路，此路极其坎坷。渐悟路如湘军行军，不疾不徐，坚忍向前。背后，一把鼻涕一把泪，充满坚守与挣扎。 16、大数据就是ERP，没有基础工作就没有大数据。ERP让业务数据在发生时录入，业务与财务的秒同步背景下，记账会计必然被淘汰。 17、财务金融复合型人才是CFO市场的刚需。 18、思维导图是很好的工具。 19、静下来、思考、拍板是CFO的日常修行。
20、见贤思齐、卑以自牧。厚积薄发、韬光养晦。 21、做一个靠谱的人，一丝不苟的做事，这是本分。 22、初入道的财务人要用十年培养眼界、胸怀、技术，尤其培养抵御诱惑的能力。 23、家族企业在现阶段仍是效率最高的治理模式，但总体前景黯淡。 24、思考公司财务战略与发展战略的关系，及时调整背离、疏远与否定。 25、横向协调是谋略：打通公司内部壁垒，打通标准、制度之间的灰色地带。 26、状态层次、制度层次、利益层次、文化层次，是解决问题时需要思考的，要学会在不同的层次解决不同的矛盾。 27、建立互相牵制的业务网络。 28、谈思想、谈工作、不谈是非。 29、做实事。不拉帮结派，不参与人事纷争。不欺人，不自欺。不诽谤、不抱怨、不打小报告。 30、审消费清单，不留死角。 31、妥协是智慧，不是屈辱。 32、刚性支出审批放权，出问题严惩。 33、制度面前人人平等，法外无法。 34、建制是利益谈判过程，在这个过程中CFO要适度的强势。 35、专款专用、收支两条线。 36、不搞神秘化。 37、不借职务便利索要好处。 38、审核意见：退回完善、报销、作废三种。 39、博弈是对战略相关性的领悟，不是一般意义上的模仿。 40、做事前确定目标，然后找到影响这个目标的要素及其相互关系，在此基础上协调与平衡。 41、人才观：格局大、团队合作意识强、跨行业经历、大企业经历、学习能力强、稳定性、宁缺毋滥。要想让CFO重视你，你就做好职业规划。 42、要有概况能力，要抓本质管理。报告写在一张纸上，文字须有职业化的优美。 43、CFO三种能力：审计、银行家、掌控全局。 44、CFO形象：远看是扫地僧，近看是账房先生，细看是战略家。 45、财务是赚钱的部门。 46、数字会说话，用数据说话，让数据说话。
财务会计处理办法 第一条为加强公司的财务工作，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用，特制定本处理办法。 第二条本公司主要从事**业务，为营业税税纳税人，公司按小企业会计制度进行核算，设会计、出纳各一名。帐簿设置总帐、明细帐，凭证采用复式记帐法，会计报表为资产负债表、损益表、现金流量表等，记帐本位币为人民币，抵值易耗品按一次摊销法核算，固定资产按使用年限法折旧。 第三条本公司会计年度自1月1日起至12月31日止。 第四条公司财务会计人员的职责是： 1. 认真贯彻执行国家有关的财务管理制度和税收制度，执行公司统一的财务制度。 2. 建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律的执行情况。 3. 积极为经营管理服务，通过财务监督发现问题，提出改进意见，促进公司取得较好的经济效益。 4. 厉行节约，合理使用资金。
5. 合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费用。 6. 积极主动与有关机构及财政、税务、银行部门沟通，及时掌握相关法律法规的变化，有效规范财务工作，及时提供财务报表和有关资料。 7. 完成公司交给的其他工作。 第五条会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。 财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记帐凭证。会计、出纳员记帐，都必须在记帐凭证上签字。并应定期进行财务清查，保证帐簿记录与实物、款项相符。财务工作人员发现帐簿记录与实物、款项不符时，应及时向经理书面报告，并请求查明原因，作出处理。 财务工作人员应根据帐簿记录编制会计报表上报公司经理，并报送有关部门。会计报表由会计定期编制并上报，会计报表须由经理签名或盖章。 第六条财务人员按符合国家法律法规的要求管理公司的支票和现金。 第七条凡是本公司的会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。会计凭证应按月、按编号顺序装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张
“财务总监”职务描述 职务名称：财务总监 直接上级: 总经理 直接下级：财务会计部经理、管理会计部经理、审计监察部经理、库管部经理、财务总监助理 本职工作：领导公司财和物的规划与控制工作 工作责任： 一、业务职责 1、了解在当前销售策略下的市场状况； 2、组织领导公司的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算、会计监督、审计监察、存货控制等方面工作，加强公司经济管理，提高经济效益。 3、参与制订公司年度总预算和季度预算调整，汇总、审核下级部门上报的月度预算，召集并主持公司月度预算分析与平衡会议。 4、负责重要内审活动的组织与实施。 5、掌握公司财务状况、经营成果和资金变动情况，及时向总经理和董事长汇报工作情况。 6、主持制订公司的财务管理、会计核算和会计监督、预算管理、审计监察、库管工作的规章制度和工作程序，经批准后组织实施并监督检查落实情况。 7、组织执行国家有关财经法律、法规、方针、政策和制度，保障公司合法经营，维护股东权益。 8、按规定审批从银行提现金的作业。 9、负责审核签署公司预算、财务收支计划、成本费用计划、信
贷计划、财务报告、会计决算报表，会签涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等。 10、参与公司投资行为、重要经营活动等方面的决策和方案制定工作，参与重大经济合同或协议的研究、审查，参与重要经济问题的分析和决策。 11、做好财务系统各项行政事务处理工作，提高工作效能，增强团队精神。 12、组织做好财务系统文件、资料、记录的保管与定期归档工作。 13、组织做好保密工作。 14、代表公司与外界有关部门和机构联络并保持良好合作关系。 二、管理职责 1、组织建设 （1）、参与讨论公司部门级以上组织结构； （2）、确定下级部门的组织结构； （3）、当发现下级部门的岗位设置或岗位分工不合理时，要及时指出问题，作出调整，并通知人力资源部。 2、招聘及任免 A、用人需求 （1）、提出直接下级岗位的用人需求，并编写该岗位的岗位职责和任职资格，提交给总经理确认； （2）、确认直接下级提交的用人需求（含岗位职责和任职资格），并提交总经理确认。 B、面试 （1）、进行直接下级岗位的初试； （2）、进行直接下级的直接下级岗位复试，并做最后确定； （3）、组织参与面试的人员。 C、不合格员工处理
财务会计处理办法 This manuscript was revised on November 28, 2020
财务会计处理办法 第一条为加强公司的财务工作，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用，特制定本处理办法。 第二条本公司主要从事**业务，为营业税税纳税人，公司按小企业会计制度进行核算，设会计、出纳各一名。帐簿设置总帐、明细帐，凭证采用复式记帐法，会计报表为资产负债表、损益表、现金流量表等，记帐本位币为人民币，抵值易耗品按一次摊销法核算，固定资产按使用年限法折旧。 第三条本公司会计年度自1月1日起至12月31日止。 第四条公司财务会计人员的职责是： 1. 认真贯彻执行国家有关的财务管理制度和税收制度，执行公司统一的财务制度。 2. 建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律的执行情况。 3. 积极为经营管理服务，通过财务监督发现问题，提出改进意见，促进公司取得较好的经济效益。 4. 厉行节约，合理使用资金。 5. 合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费用。
6. 积极主动与有关机构及财政、税务、银行部门沟通，及时掌握相关法律法规的变化，有效规范财务工作，及时提供财务报表和有关资料。 7. 完成公司交给的其他工作。 第五条会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。 财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记帐凭证。会计、出纳员记帐，都必须在记帐凭证上签字。并应定期进行财务清查，保证帐簿记录与实物、款项相符。财务工作人员发现帐簿记录与实物、款项不符时，应及时向经理书面报告，并请求查明原因，作出处理。 财务工作人员应根据帐簿记录编制会计报表上报公司经理，并报送有关部门。会计报表由会计定期编制并上报，会计报表须由经理签名或盖章。 第六条财务人员按符合国家法律法规的要求管理公司的支票和现金。 第七条凡是本公司的会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计文件和其他有保存价值的资料，均应归档。会计凭证应按月、按编号顺序装订成册，标明月份、季度、年起止、号数、单据张数，由会计及有关人员签名盖章(包括制单、审核、记帐、主管)并归档保存，归档前应加以装订。
。 一、财务总监的组织定位 (一)财务总监的治理结构地位 在公司治理结构层面，财务总监履行的主要是监督职责。为此，强调由代表企业产权主体的董事会来聘任财务总监是一个非常重要的原则。在计划经济时代，企业的总会计师直接由总经理任命，对总经理负责；而在市场经济条件下，由于投资主体多元化和利益主体的多合市场经济的一般原则，符合我国建立现代企业制度的要求。已经设置财务总监的企业，最好不再设置总会计师或分管财务的副总经理，以避免职能的重复交叉和矛盾。 财务总监履行职责的角色定位是股东代表，因而最好是具有董事身份，直接进入公司董事会，拥有董事的所有权力和责任。即使是在进入董事会的条件不成熟的情况下，至少也应保证财务总监列席董事会会议。这是财务总监恰当履行其职责的必要条件。 (二)财务总监的组织结构地位 财务总监既是企业法人治理结构的重要一环，也是企业经营管理的一个重要组成部分。财务总监参与企业的日常经营管理，肩负着对企业财务运行进行全过程监控的职责(图1)。 图1财务总监的组织定位 在图1中，企业的财务总监管理和控制企业所有的会计、财务与审计职能，并直接向董事会报告。至于公司内部会计审计系统及其职能的组织方式，由于企业的规模、性质和组织结构的不同，也会存在一定差异。 二、财务总监的角色定位
公司的财务管理服务和服从于公司价值最大化这一基本目标，并逐渐聚集在产权(公司融资和控制权)、战略(定位与决策)和监控(激励与约束)这三大基点上。与此相适应，可以将财务总监的角色简洁地概括为“”，意指财务总监兼具财务分析师、管理会计师和注册会计师这三种基本角色。 财务总监在公司治理和公司管理中承担着理财、控制和监督职责，其工作可进而归结为价值管理(理财)和行为管理(控制和监督)这两个基本方面(图2)。 图2财务总监的角色定位 三、财务总监的职责定位 财务总监既是企业法人治理结构的重要一环，也是企业经营管理的一个重要组成部分：在公司治理层面，财务总监代表所有者对经营者进行监督，主要履行监督职责；而作为企业管理层的一员，财务总监又必须抓好会计基础构件的建设，承担起企业的价值管理人角色，全面、全过程地参与企业管理控制系统，为增加公司价值和提高股东回报而尽力(图3)。 图3财务总监的职责定位 （一）所有者监督职责 作为股东利益代表，财务总监主要对公司财务活动的事前、事中、事后履行监督，涉及到公司财务活动的制度方面、资金方面和人员方面的控制。财务总监需要对报出的公司财务报表和报告的真实性，与总经理共同承担责任，需要对公司财务管理混乱、财务决策失误所造成的经济损失承担相应责任，需要对公司重大投资项目决策失误造成的经济损失，承担相应责任，还需要对公司严重违反财经纪律的行为承担相应责任。 财务总监的监督权责主要包括：