所得税汇算清缴分录
浏览次数：3047次悬赏分：100 |解决时间：2010-8-24 19:04 |提问者：qinqin66baobei
公司年度纳税调增三项：
1、应付福利费17500
2、工会经费3000
3、招待费支出11006.6
以前的所得税都已经按季交了，现在调增的这三项应交所得税为7878.65，已经交了。我想请问分录怎么做？谢谢。
问题补充：
要完整的分录，就是从发生调增开始，到交纳税款结束
最佳答案
1、在拿到扣费单据回来时，
1）、先要计提：
借：以前年度损益调整7878.65
贷：应交税金--应交企业所得税7878.65
2）、缴纳年度汇算清应缴税款：
借：应交税金--应交企业所得税7878.65
贷：银行存款7878.65
3）、重新分配利润
借：利润分配-未分配利润7878.65
贷：以前年度损益调整7878.65
2、以下内容为相关知识：可以选择学习：
1）、年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：
借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）
贷：以前年度损益调整
2）、重新分配利润
借：以前年度损益调整
贷：利润分配-未分配利润
3）、经税务机关审核批准退还多缴税款：
借：银行存款
贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）4）、对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税：借：所得税
贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）5）、免税企业也要做分录：
借：所得税
贷：应交税金--应交所得税
借：应交税金--应交所得税
贷：资本公积
借：本年利润
贷：所得税
3、还有的是以下科目不需理会，处理……
1、应付福利费17500
2、工会经费3000
3、招待费支出11006.6
服务业营业税减除项目金额明细申报表》填表说明
1、本表适用于所有除经主管税务机关核准实行简易申报方式以外的旅游业、广告业、代理业营业税纳税人（以下简称纳税人）
2.本表“纳税人识别号”栏，填写税务机关为纳税人确定的识别号，即：税务登记证号码。
3.本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，并加盖公章，不得填写简称。
4.本表“税款所属时间”填写纳税人申报的营业税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。
5.本表“填表日期”填写纳税人填写本表的具体日期。
6.本表所有栏次数据均不包括本期纳税人经税务机关、财政、审计部门检查以及纳税人自查发生的相关数据。
7.当《营业税纳税申报表》税目为服务业税目的旅游业、广告业、代理业时，《营业税纳税申报表》第8栏“其他减除项目金额”与本表中相应“旅游业、广告业、代理业”应税项目的“金额小计”栏数额相等。
8.每个应税项目按照减除项目名称分别填列允许减除的金额，“小计”金额为该应税项目所有减除项目金额的合计数；
9.代理业应区分不同代理事项允许减除的项目填写“减除项目”、“金额”和“小计金额”。
10.该表填列旅游业、广告业、代理业应税收入中按照营业税有关规定允许减除的项目名称及金额，按营业税有关规定允许减除的项目名称如下：
（1）旅游业扣除项目：代旅游者支付的房费，代旅游者支付的餐费，代旅游者支付的交通费用，代旅游者支付的门票，支付给其他接团旅游企业的旅游费。（2）广告业扣除项目：支付给广告发布者的广告发布费，支付给其他广告公司费用。
（3）代理业扣除项目：
①劳务中介公司扣除项目：代用工单位支付给劳动力的工资，代用工单位为劳动力支付的社会保险，代用工单位为劳动力支付的住房公积金。
②实行“费用大包干”结算方式的船货代理业纳税人经税务机关认定的扣除项目：运费（包括运费、短途运费、代结算运费、铁路杂费、铁路延伸服务费、装卸费、代购装载加固材料费、货物押运费）
港口费（包括进港费、港口建设费、航道建设基金、港务费、引水费、拖轮费、移泊费、停泊费、解系缆费）
堆存费（包括仓储费、堆存费）
检验检疫费（包括商品检验费、卫生检验检疫费、动植物检验检疫费）
理货费
货物保险费
海关税费（包括关税、增值税、消费税、吨税）
其他费用（包括监管费、口岸管理费、价格调节基金、治安防范费、租用铲车费、租用起重机费等）
③从事物业管理的单位代收代付费用的扣除项目：代业主支付的水、电、燃气费，代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金，代业主支付的住房专项维修基金。
④其他代理企业的扣除项目：支付给第三方的价款。
11.本表为A3横式一式两联，一联纳税人留存，一联主管税务机关留存。
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本文引用自David《课件讲义（上）-建筑、勘察、勘测、水利水电、设计行业的涉税政策解析、
涉税处理、纳税筹划及税务稽查应对技巧》
建筑、勘察、勘测、水利水电、设计行业的涉税政策解析、涉税处理、纳税筹划及税务稽查
应对技巧
第一讲:建筑、勘察、勘测、水利水电设计企业的涉税政策解析
一、勘察设计劳务分包或转包的营业税政策
国家税务总局印发《关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》(国税函〔2006〕1245号)(简称1245号文件)。通知规定，对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。
一、勘察设计劳务分包或转包的营业税政策
根据《建设工程勘察设计管理条例》规定，国家对从事建设工程勘察、设计活动的单位，实行资质管理制度。具体办法由国务院建设行政主管部门商国务院有关部门制定。为落实这一要求，建设部制定了《建设工程勘察设计企业资质管理规定》。因此，建设部门颁发的企业经营资质证书可以作为一般情况下判断勘察设计单位及其提供建设工程勘察设计劳务的一项基础参考资料。而对于一些不具备管理资质的勘察设计单位进行超范围违规经营的情况，由于其不具备管理资质，不应适用1245号文件规定的差额征收营业税政策。
二、建设工程勘察设计业务收入的核算
目前，我国工程勘察设计巳发展成为经济建设和工程项目决策与实施提供全过程咨询服务的智力型行业，勘察设计单位的收入也不仅限于勘察设计业务收入，还有可能包括其他相关服务业收入。考虑到不同业务适用税收政策和税负不同，对于勘察设计单位取得勘察设计业务收入，应与其他劳务收入项目分别核算，并按照各自适用的税收政策分别计征营业税。对于收入核算中未区分建筑工程勘察设计收入与其他收入的，不应适用1245号文件，对勘察设计单位取得的收入，
需按照营业税法规规定征收营业税。
三、建设工程设计劳务与其他设计劳务的区别
建设工程设计业务与其他诸多设计业务不同，如与广告设计业务不同。建设工程设计业务属《建设工程勘察设计管理条例》调整范畴，建设工程设计单位适用于资质管理制度．尽管在适用
营业税政策方面，可能适用相同的营业税税目，但是，按照1245号文件规定，对建设工程设计业务，实行差额征收营业税，而对其他设计业务，按照营业税现行规定，目前按照其营业领全额计征营业税。二者税负存在显著差异，在执行政策过程中应予以区分。
四、境外建筑设计劳务的涉税税政策
1、《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为
营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税
四、境外建筑设计劳务的涉税税政策
2、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第四条规定：条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。
四、境外建筑设计劳务的涉税税政策
3、向境外提供建筑劳务暂免营业税
根据财政部、国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第三条的规定：“对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税
四、境外建筑设计劳务的涉税税政策
4、完全发生在境外劳务免营业税的规定
《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第四条规定：境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务
总局规定。
根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。
四、境外建筑、勘探和勘测设计劳务的涉税税政策
基于以上政策规定，企业在境外发生的建筑、勘探和勘测设计业务是要在国内缴纳营业税的。同时，境外企业在境外完成的各种建筑、勘探和勘测的图纸设计，然后把图纸设计用于中国境内
使用的，也要境内由使用方代扣代缴营业税。
五、外商接受境内企业委托，进行建筑工程项目设计的涉税政策
根据国家税务总局《关于外国承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知》（国税发[1994]214号）的规定[国家税务总局《关于公布废止的营业税规范性文件目录的通
知》（国税发〔2009〕29号）宣布作废)]
五、外商接受境内企业委托，进行建筑工程项目设计的涉税政策
外商接受境内企业委托，进行建筑工程项目设计的营业税和企业所得税政策：（一）外商接受境内企业的委托，进行建筑、工程等项目的设计，除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业，对此种情况，可视为劳务在境外提供，对外商从我国取得的全部设计业务收
入，不征收营业税（该条规定已经作废）。
五、外商接受境内企业委托，进行建筑工程项目设计的涉税政策
（二）：外商接受中国境内企业委托或与中国境内企业合作（或联合）进行建筑、工程等项
目的设计，除设计工作开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部或部分在中国境外进行，设计完成后，又派员来我国解释图纸并对其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理的技术指导，对其所取得的设计业务收入，除准予扣除其发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外，其余收入应依照营业税的有关规定征收营业税。但对在委托设计或合作（或联合）设计合同中，没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的，或者不能提供准确的证明文件，正确划分其在中国境内或境外进行的设计劳务的，都应与其在中国境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税。（该条规定已经作废）。
六、勘察、设计劳务的营业税纳税地点
根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定，在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。
六、勘察、设计劳务的营业税纳税地点
《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第十四条规定：营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关
申报纳税。
七、建筑、勘察、勘测设计的营业税适用税目及税率
根据国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）第七条第八款之规定，设计、制图、测绘、勘探是属于“服务业——其他服务业”范围，其营业税适用税率为5%.但该款同时规定，航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税。根据《营业税税目注释》第二条第五款之规定，钻井（打井）勘探、爆破勘探应当按“建筑业——其他工程作业”范围，其营业税适用税率为3%；根据《营业税税目注释》第一条第三款之规定，航空勘探应当按“交通运输业——航空运输”，其营业税适用税率为3%.
八、油气地质勘探、钻井、设计、检测劳务的增值税政策
根据财政部、国家税务总局颁布了《关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税[2009]8号）文件的附件《油气田企业增值税管理办法》第五条的规定，油气田企业提供的生产
性劳务，增值税税率为17%
八、油气地质勘探、钻井、设计、检测劳务的增值税政策
即生产性劳务范围包括：地质勘探、钻井（含侧钻）、测井、录井、试井、固井、试油（气）、井下作业、油（气）集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护、为维持油气田的正常生产而互相提供的其他劳务共15大项，要求与生产经营有关。具体解释参见如下附件：《增值税生产性劳务征收范围注释》。
九、水利部门所属勘察设计单位的营业税政策
国家税务总局《关于水利部门所属勘察设计单位征收营业税问题的通知》（国税函[1999]728号）规定，水利部门所属水利勘察设计单位承担各级政府安排的勘察设计工作而取得的财政拨款，不属于营业税的征税范围。水利勘察设计单位承担其他各项水利勘察设计工作取得的收入，包括水利勘察设计单位分包其他单位承担的政府安排的水利勘察设计工作取得的收入，均属于营
业税的征税范围。
十、地矿部所属地勘单位的营业税政策和有关免税政策
国家税务总局《关于地质矿产部所属地勘单位征税问题的补充通知》（国税函发[1996]656号）规定，地勘单位承担各级政府安排的地质勘探工作而取得的财政拨款，不属于营业税的征税范围。这一减免规定在国家税务总局《关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）已明确予以废止，对地矿部所属地勘单位的勘探收入，属于营业税的征收范
围，应依法缴纳营业税。
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
根据国税发[2001]60号的规定，勘察设计企业进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收企业所得税；超过30万元的部分，依法缴纳企业所得税。（该规定已经作废了）
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
《企业所得税法实施条例》第九十条规定：企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
企业发生的技术转让所得必须按照一定的程序在当地主管税务部门进行备案。国家税务总局《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）就符合条件的技术转让所得减免企业所得税的有关问题进行了如下规定：
（一）享受减免企业所得税优惠的技术转让需具备的条件
1、享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；
2、技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
3、境内技术转让经省级以上科技部门认定；
4、向境外转让技术经省级以上商务部门认定；
5、国务院税务主管部门规定的其他条件。
（二）技术转让所得的计算
符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费 其中技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、
技术培训等收入，不得计入技术转让收入。
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按
照规定计算的摊销扣除额后的余额。
相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
（三）享受技术转让所得减免企业所得税优惠政策的要求
1、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊
企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。
2、向主管税务机关办理减免税备案手续
根据国家税务总局《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）的第四条的规定，企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向
主管税务机关办理减免税备案手续。
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
3、需要向管税务机关报送的资料
（1）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：
①技术转让合同（副本）；
②省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；
③技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；
④实际缴纳相关税费的证明资料；
⑤主管税务机关要求提供的其他资料。
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
3、需要向管税务机关报送的资料
（2）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：
①技术出口合同（副本）；
②省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；
③技术出口合同数据表；
④技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；
⑤实际缴纳相关税费的证明资料；
⑥主管税务机关要求提供的其他资料。
十一、勘察设计企业技术转让收入的企业所得税政策
3、需要向管税务机关报送的资料
（2）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：
①技术出口合同（副本）；
②省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；
③技术出口合同数据表；
④技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；
⑤实际缴纳相关税费的证明资料；
⑥主管税务机关要求提供的其他资料。
第二讲、建筑、勘察、勘测、水利水电设计企业的涉税处理
1、总机构收取管理费的税务处理
一、总机构收取管理费的企业所得税处理
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。本条明确规定，企业无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发
生的管理费，不得扣除。
1、总机构收取管理费的税务处理
由于企业所得税法采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。实际上，新税法以法人（总机构）为纳税人，分支机构按月或季就地预缴部分所得税，年度终了后由总机构统一计算缴纳企业所得税，因此不再需要收
取管理费。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款的规定，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。于是不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。
1、总机构收取管理费的税务处理
《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）规定，在中国境内，不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用的企业所
得税处理按以下规定处理：
一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。
1、总机构收取管理费的税务处理
二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入
申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。
三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。
1、总机构收取管理费的税务处理
四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在
税前扣除。
五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用
不得税前扣除。
1、总机构收取管理费的税务处理
新《企业所得税法》沿袭了原《外商投资和外国企业所得税法实施细则》的规定，允许非居民企业向其在中国境内设立的机构、场所分摊有关费用。对此《企业所得税法实施条例》第五十条作了特殊处理，规定非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和
方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
1、总机构收取管理费的税务处理
二、总机构收取管理费的营业税处理
（一）总分公司之间收取管理费的营业税处理
新《营业税暂行条例实施细则》对“有营业税纳税义务的单位”的解释为：发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。该规定解决了分公司或分支机构可以单独作为纳税人问题，同时解决单位内部发生应税行为不纳税问题。内设机构通常不能单独用本机构的名义行使职权，要通过所从属的独立机构的名义来行使所
赋予的职权。
因此，对总分公司之间收取管理费或服务费，对收取一方如果是不需办理税务登记的内设机
构，则不缴纳营业税。
1、总机构收取管理费的税务处理
二、总机构收取管理费的营业税处理
（二）母子公司之间收取管理费的营业税处理
母子公司都是法人企业，均为营业税的纳税人，相互之间提供劳务应按正常的劳务进行处理，这一点与国家税务总局《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）的规定是一致的，对母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税，子公司作为成本费用在税前扣除。但母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除，同时对母公司自行收取的管理费，应该属于服务性质的收费，应按“服务业”税目缴纳营业税。
1、总机构收取管理费的税务处理
二、总机构收取管理费的营业税处理
（三）向非居民企业支付管理费的营业税处理
根据《营业税暂行条例实施细则》第四条对境内提供条例规定的劳务的界定：提供或者接受
条例规定劳务的单位或者个人在境内，因此，对中国境内企业接受境外企业的管理服务而支付的管理费，由于接受方在中国境内，也应缴纳营业税。
2、车辆使用费的税务处理
根据国家税务总局下发的《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2006]245号）文件规定，单位因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照《工资、薪金所得》项目计征个人所得税。该条已经很明确，单位给予职工个人的公务用车补贴要依法缴纳个人所得税。既然要交个人所得税，就应明确怎样计算，是全额计征呢还是可以扣除一定的费用后计征呢？
2、车辆使用费的税务处理
国家税务总局《关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)第二条规定，个人因公务用车制度改革而取得的公务用车补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照《工资、薪金所得》项目缴纳个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得缴纳个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份与该月份工资、薪金所得合并后缴纳个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批
准后确定，并报国家税务总局备案。
2、车辆使用费的税务处理
根据《关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函
[2006]245号）的规定，主要有以下四种：
（一）直接以现金形式发放
该种形式又可以分为两种方式，一种是对公车改革对象的职工发放，另一种是对非公车改革对象的职工发放。而前者补贴金额要比后者大很多。个人享受公车改革的现金补贴后，车辆使用中的所有费用单位都不再负责。直接以现金形式发放补贴的，单位支付的现金补贴金额即是个人
收入金额。
2、车辆使用费的税务处理
（二）在限额内据实报销用车支出
在限额内据实报销用车支出是目前企事业单位公车改革中最普遍的做法，允许报销的项目限于车辆有关的费用，例如泊车费、过桥过路费、油料费、修理费等，但不同单位限额报销的额度相差非常悬殊。在这种方式下，单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额。
2、车辆使用费的税务处理
（三）单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费
单位反租职工个人的车辆，并支付车辆租赁费的基本做法是，单位向公车改革对象租用车辆，并签订租赁合同，出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付的租金即是个人收入金额，单位应在与员工签订车辆租赁合同时，约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等都应由个人承担。因此，企业在这方面一定要核算清楚，否则将存在税收风险。
2、车辆使用费的税务处理
（四）单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用
这种方式实际是前述第二种限额据实报销的扩大，即只要与车辆有关的费用不管额度多大，都允许报销。在这种方式下，除车辆保险等有可辨认的车辆归属外，其他费用如油料费、修理费、过桥过路费等都难以分清车辆归属，报销漏洞非常大。因此，使用这种方式支付车辆费用的单位不多。在这种支付方式下，单位支付给个人的车辆费用即是个人收入金额。
3、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理
根据《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）的
有关规定
（1）2008年1月1日（不含）以前，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函[2007]305号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资、薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除
3、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理
根据《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税〔2006〕126号）的规定，2007年12月12日以前，企业计税工资要受月人均1600元的限制，由于企业员工人均月工资普遍超过1600元，在实际计算缴纳所得税时，企业实行车改后为员工报销的燃油费基本上会因为超过限额，而被作为工资部分的应纳税所得额调增回来补税，企业实
际上享受不到扣除减免。
3、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理
例如，2007年某企业当年有员工100人，人均月工资2000元，全年发放
2000×12×100÷10000=240（万元），人均月报销燃油费200元，全年发放200×12×100÷10000=24（万元），当年工资总额为264万元，工资允许税前扣除限额1600×12×100÷10000=192（万元），在申报所得税时调增应纳税所得额72万元，可以看出企业给予报销的24万元燃油费都并入应
税所得缴纳了所得税。
3、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理
（2）2008年1月1日（含）以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在
职工福利费中扣除。
这对于福利费使用不足的企业而言显然是利好，只要企业实际支出的职工福利费不超过工资、薪金总额的14%，而且按规定用途使用，都可以在税前扣除，政策显得更加合理。
3、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理
例如，2009年某企业当年有员工100人，人均月工资2000元，全年工资总额
2000×12×100÷10000=240（万元），人均月报销燃油费200元，全年发放200×12×100÷10000=24（万元），当年已支出职工福利费8万元，全年职工福利费合计32万元＜福利费扣除限额240×14%=33.6（万元），可以全部扣除。当然了，如果企业当年支出职工福利费已经较大了如发生15万元了，那当年的职工福利费就达到39万元，超标的39－33.6=5.4（万元）在申报企
业所得税时就需要作应纳税所得额调整了。
3、企业职工报销私家车燃油费的企业所得税处理
例如，2009年某企业当年有员工100人，人均月工资2000元，全年工资总额
2000×12×100÷10000=240（万元），人均月报销燃油费200元，全年发放200×12×100÷10000=24（万元），当年已支出职工福利费8万元，全年职工福利费合计32万元＜福利费扣除限额240×14%=33.6（万元），可以全部扣除。当然了，如果企业当年支出职工福利费已经较大了如发生15万元了，那当年的职工福利费就达到39万元，超标的39－33.6=5.4（万元）在申报企
业所得税时就需要作应纳税所得额调整了。
4、职工报销交通补贴和通讯补贴的处理
根据《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）的
有关规定：
（1）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用
后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。
4、职工报销交通补贴和通讯补贴的处理
根据《国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）的
有关规定：
（2）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯
补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。
5、企业所得税若干税务事项衔接问题
根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）的规定，为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题
通知如下：
一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
5、企业所得税若干税务事项衔接问题
二、关于递延所得的处理 企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当
期收入。
5、企业所得税若干税务事项衔接问题
四、关于以前年度职工福利费余额的处理
根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
五、关于以前年度职工教育经费余额的处理 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，
留在以后年度继续使用。
5、企业所得税若干税务事项衔接问题
六、关于工效挂钩企业工资储备基金的处理 原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。
七、关于以前年度未扣除的广告费的处理 企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。
八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 企业技术开发费加计扣除部分已形成
企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
6、企业捐赠支出的税务处理
纳税人的捐赠一般可以分为“公益救济性捐赠”和“非公益救济性捐赠”。“非公益救济性捐赠”是指不符合税法规定的公益救济性捐赠范围内的捐赠，包括直接向受赠人的捐赠、各种赞助支出（广告性的赞助支出按广告费的规定处理）等。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
6、企业捐赠支出的税务处理
在税务处理上，对企业发生的各种捐赠支出，在税前扣除有明确的规定。凡是属于公益救济性的捐赠支出可以在税前扣除，属于非公益救济性的捐赠支出，不得在税前扣除。在具体扣除比例上，根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的“年度利润总额”，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
6、企业捐赠支出的税务处理
税法规定，企业将实物资产用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。接受捐赠或办理转赠的非营利性的社会团体和国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章。税务机关据此对捐赠单位进行税前扣除。
案例分析
[案例]
乙公司是生产药品的企业，2009年9月通过红十字会捐赠一批药品给某灾区，该批药品的成本价为100万元（不含税价），市场价为150万元（含税价）；假设2009年度乙公司的年度利润总额为1000万元，请问该如何进行会计和税务处理？
[分析]：
根据根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。于是乙公司2009年度可以税
前列支的公益性捐赠=1000*12%=120万元；
案例分析
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”；
因此，乙企业通过红十字会捐赠的药品需要视同销售，计算缴纳增值税与确认应纳税所得额；其捐赠价值不能以成本价计算，而应以市场价计算；
乙企业应确认销项税额=150/（1+17%）*17%=21.79万元；
案例分析
对于捐赠的会计账务处理，一般有两种二种处理方法：
1、只以成本价加应纳增值税作为营业外支出处理，
（1）借：营业外支出——捐赠支出121.79万
贷：产成品100万元
应交税金——应交增值税（销项税）21.79万元
在年度企业所得税汇算清缴时，“营业外支出——捐赠支出”121.79万元超出扣除限额，需要纳税调整=121.79-120=1.79万元，另外，捐赠支出视同销售应确认的应纳税所得额=150/（1+17%）-100=128.21-100=28.21万元，本年度因该药品捐赠需要纳税调整金额
=1.79+28.21=30万元；
案例分析
2、以市场价确认营业外支出，同时确认销售收入与销售成本，
（2）借：营业外支出——捐赠支出150万元
贷：产品销售收入128.21万元
贷：应交税金——应交增值税（销项税）21.79万元
（3）借：产品销售成本100万元
贷：产成品100万元
在年度企业所得税汇算清缴时，“营业外支出——捐赠支出”150万元超出扣除限额，需要纳
税调整=150-120=30万元；
9、补充养老和医疗保险费的税务处理及纳税调整
一、政策依据
（一）老政策的规定
根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的有关规定，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。
7、补充养老和医疗保险费的税务处理及纳税调整
一、政策依据
（二）新政策的规定
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
7、补充养老和医疗保险费的税务处理及纳税调整
（三）新老政策的主要区别
一是支付的对象不同。老政策规定支付补充养老保险费和补充医疗保险费的对象是全体雇
员，新政策规定的对象为投资者或者职工。
二是规定支付标准的权限主体不同。老政策规定按国务院或省级人民政府规定的比例或标准，新政策规定为按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准，将省级人民政府规定的权限废除，避免全国各地执行标准不一致，改按由国务院财政、税务主管部门统一规定的范围和标准
执行。
7、补充养老和医疗保险费的税务处理及纳税调整
二、补充养老和医疗保险费的财务处理
根据《企业会计准则——职工薪酬》的规定，补充养老保险费、补充医疗保险费属职工薪酬范畴。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系给予补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。在“应付职工薪酬——社会保险费——补充养老保险费”和“应付职工薪酬——社会保险费——补充医疗保险费”
科目中核算。
7、补充养老和医疗保险费的税务处理及纳税调整
具体处理如下：
（一）计入产品成本或劳务成本
在生产产品、提供劳务中，直接生产人员和直接提供劳务人员发生的补充养老保险费、补充医疗保险费，根据《会计准则——存货》的有关规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的补充养老保险费、补充医疗保险费，在发生时确认为当期损益。
7、补充养老和医疗保险费的税务处理及纳税调整
（二）计入固定资产或无形资产成本
根据《会计准则——固定资产》和《会计准则——无形资产》的有关规定，如果是企业自行建造的固定资产，在建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的补充养老保险费、补充医疗保险费应计入固定资产成本。企业开发阶段发生的补充养老保险费、补充医疗保险费符合资本
化条件的应计入无形资产成本。
（三）除上述两项之外发生的其他补充养老保险费、补充医疗保险费，计入当期损益。
7、补充养老和医疗保险费的税务处理及纳税调整
三、补充养老和医疗保险费的税务处理
根据财税〔2009〕27号文件的规定，企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。超过的部分，不予扣除。基于该规定，企业发生的补充养老和医疗保险费如果超过职工工资总额5%的话，则
要进行一定的纳税调整。
7、补充养老和医疗保险费的税务处理及纳税调整
根据国家税务总局《关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，企业支付给员工合理的工资、薪金可以税前扣除，如果工资、薪金不合理，则要纳税调整。企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费的扣除基础是纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪金，而不是实际列支的金额。否则，企业为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费也相应要调整。另外，属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额。超过部分不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除，在企业所得税汇算清缴时，需要纳税调整。
案例分析
[案例]
某国有企业甲股份有限公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策，2009年发生的工资总额为12000万元，而政府有关部门给予的限定数额为10000万元，该公司按职工工资总额的5%计提支付补充养老保险费、补充医疗保险费。请分析甲公司在企业所得税汇算
清缴时的纳税调整。
案例分析
[分析]
根据案例中的案情介绍，甲公司在2009年终进行企业所得税纳税申报时，在对工资总额进行纳税调整的同时，也要对为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费进行纳税调整，调增应所得税额（12000－10000）×5%×25%×2＝50（万元）。
案例分析
（二）因补充养老和医疗保险费的超比例支付而调整
如果企业为员工支付的补充养老保险费、补充
医疗保险费的比例超过职工工资总额的5%，则在年终
对超过部分进行纳税调整。
[案例]
甲公司，2009年为职工支付的工资薪金支出总额
1000万元，均系合理的工资薪金支出。为职工支付补
充养老费80万元，支付补充医疗保险费60万元。请分
析有关的纳税调整。
案例分析
[分析]
根据财税〔2009〕27号文件的规定，企业为员工
支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不
超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所
得额时准予扣除。超过的部分，不予扣除。基于此规
定，甲公司在计算应纳税所得额时允许税前扣除的补
充养老保险费和补充医疗保险费限额均1000×5%=50
（万元）。
因此，应调增应纳税所得额（80-50）+（60-50）=40（万元）。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
一、法律依据
《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）
二、企业重组有关职工安置费用的具体内容
第一类是按照国家有关规定支付给解除、终止劳动合同的职工的经济补偿，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费。
第二类是重组企业根据自身财务状况，为保证离退休人员生活稳定，在国家规定的基本养老保险之外，发放给离退休人员的各项补贴，即“统筹外费用”。
第三类是符合法律、行政法规以及国务院劳动保障部门规定条件的内退人员，其内退期间的
生活费和社会保险费。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
三、财企[2009]117号文件适用范围。
国家出资企业，即国有、国有控股、国有参股企业以改制、产权转让、合并、分立、托管等方式实施重组时，如果涉及产权关系变动和股权结构调整，其有关职工安置费用就应当严格执行
财企[2009]117号文件的规定。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
四、企业重组过程中，解除、终止劳动合同的职工的经济补偿及一次性缴付的社会保险费的财务
处理。
企业解除职工劳动关系，按照国家有关规定支付的经济补偿金或者安置费，除正常经营期间发生的列入当期费用以外，应当区别以下情况处理：
（一）企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付。
（二）企业清算时发生的，以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。
（三）产权转让发生的各项职工安置费用，在资产评估之前不得从拟转让的净资产中扣除，也不得从转让价款中直接抵扣，应当从产权转让收入中优先支付。对已经按照《企业会计准则》预提的职工安置费用余额，在资产评估之前应当调增拟转让的净资产。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
企业重组过程中，解除、终止劳动合同的职工的经济补偿及一次性缴付的社会保险费，在重
组时金额应当是确定的，不存在预提问题。
企业会计准则规定，为职工支付的费用属于职工薪酬，会计分录为：
借：应付职工薪酬——辞退福利
——社会统筹
贷：银行存款
按以上规定，分配时会计处理：
正常经营期间发生的，全部计入管理费用：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
——社会统筹
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
企业重组中发生的，依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本：借：利润分配——未分配利润（盈余公积、资本公积、实收资本）
贷：应付职工薪酬——辞退福利
——社会统筹
企业清算时发生的，直接计入清算损益：
借：清算损益
贷：应付职工薪酬——辞退福利
——社会统筹
产权转让时，按转让协议全额记收入，产权转让发生的各项
职工安置费用作为管理费用优先支付，不得直接从转让收入
中坐支。之所以这样处理，是为了防止产权转让过程中少记
收入造成流转税的流失。
案例分析
经过资产清查、审计、资产评估、报批等规定程序后，某企业国有产权的转让价格被确定为10000万元，职工安置费用需要2000万元。那么受让方必须支付的转让价款是10000万元，而不是8000万元。2000万元职工安置费用，由转让方或其授权单位从收取的10000万元
转让价款中优先安排。
转让时：
借：银行存款（应收账款）100000000
贷：营业外收入（不考虑流转税）100000000
同时，按责权配比原则：
借：管理费用20000000
贷：应付职工薪酬——辞退福利15000000
——社会统筹5000000.
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
四、对于离退休人员统筹外费用、内退期间的生活费和社会保险费属于重组后分期支付的项目，
在重组时金额不确定，需要预提。
（一）统筹外费用的预提必须满足以下2个条件：
1.必须满足符合重组企业所在设区的市以上人民政府规定的离退休人员统筹外费用标准并
经过批准。
2.预提年限应当按照中国保监会发布的《中国人寿保险业务经验生命表》计算。
同时财企[2009]117号文件还规定了兜底条款，即“国家对离休人员安置另有规定的，从其规
定”。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
（二）规定内退人员的生活费标准应符合以下条件：
1.不得低于本地区最低工资标准的70%，同时不得高于本企业平均工资的70%.
2.应与企业原有内退人员待遇条件相衔接。
3.经职工代表大会审议后，并在内退协议中予以明确约定。
（三）对企业重组涉及产权转让的职工安置费用的预提，作出了如下特殊规定：
1.在资产评估之前，有关职工安置费用不得从拟转让的净资产中扣除。
2.对已按照新企业会计准则预计的职工安置费用余额，在资产评估之前，必须调增拟转让的净
资产。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
例如：企业对已按照新企业会计准则预计的职工安置费用为1000万元，实际支付700万元，在资产评估之前，调增拟转让的净资产300万元。
会计分录：
借：预计负债3000000
贷：资本公积3000000.
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
（四）规定了企业重组过程中涉及的离退休人员和内退人员有关费用实行预提的，在重组过程中评估企业净资产价值时，根据权责一致原则，对企业资产未来可能实现的收益，也应当予以评估
确认。
例如：甲、乙企业重组为丙企业，职工安置费用在重组前从原甲、乙企业的净资产中一次性预提出来1000万元，后再由丙公司逐期支付。实际上，尚未支付的预提费用，其对应的资产是留在丙公司参与运营，并可能实现收益的。原甲、乙企业股东通过抵减净资产方式承担了职工安置成本1000万元，如果不予评估这部分资产未来可能实现的收益，对原甲、乙企业股东是不合
理的，不符合配比的原则。
所以财企[2009]117号文件要求，在进行资产评估时，对预提费用对应的资产可能实现的未来收益，应当进行预测和折现，增加重组前企业净资产价值
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
（五）重组企业在预提有关费用时，应当考虑通货膨胀和贴现问题，财企[2009]117号文件还给出了预提统筹外费用、内退期间的生活费和社会保险费的计算公式。
例如：2009年9月，甲国有企业经有关部门批准进行重组，重组中有100名内退人员。企业当地最低工资标准为人均7200元/年。重组基准日企业人均工资24000元/年。企业考虑此次重组的内退人员待遇为8000元/年，经职工代表大会审议后，并在内退协议中予以明确约定。企业规定预提年限为3年，每年增长1%，预提年限同期限内历史平均通胀率4%，预提年限同期银
行贷款利率3%.
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
计算过程如下：
1.2009年内退人员待遇条件为人均8000元/年，高于企业当地最低工资标准年人均7200
元的70%即5040元。
2.低于企业年人均工资24000元的70%即16800元。
3.企业一次性预提费用=8000×100×（1+4%）÷（1+3%）+8000×100×（1+1%）×（1+4%）×（1+4%）÷[（1+3%）×（1+3%）]+8000×100×（1+1%）×（1+1%）×（1+4%）×（1+4%）×（1+4%）÷[（1+3%）×（1+3%）×（1+3%）]＝2471613（元）。
预提时会计分录：
借：资本公积2471613
贷：预计负债2471613
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
五、规定了企业重组过程中涉及的离退休人员和内退人员有关费用负担原则。
对企业重组过程中涉及的离退休人员和内退人员有关费用，财企[2009]117号文件明确规定，应按照“人随资产、业务走”的原则，由承继重组前企业相关资产及业务的企业承担。
以上规定实际上仍然贯彻谁受益、谁负担的原则。同时规定对预提的职工安置费用，管理离退休人员和内退人员的单位应当实行专户管理，并按约定从专户中向相关人员支付费用。
支付时：
借：预计负债
贷：银行存款——预提的职工安置费用专户存款
预提资金不足支付相关费用或者有结余的，按照新企业会计准则的相关规定计入管理单位当
期损益。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
六、明确企业实行分立式重组，预提资金财务处理原则。
1.企业实行分立式重组，将离退休人员和内退人员移交存续企业或者由上级集团公司集中管
理的，上述预提费用由重组后企业以货币资金形式支付给管理单位。
2.重组后企业如货币资金不足，可以自重组完成日起5年内分期支付，但应当按照重组基准日5年期银行贷款利率向管理单位支付分期付款的利息。有关利息支出作为重组后企业财务费
用处理。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
七、职工安置费免征个人所得税。
《关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破立企业取得的一次性安置费收入，免
征个人所得税。
8、职工安置费的税务处理及纳税调整
例如：甲集团下属A企业2009年10月分立成B、C企业，A企业预提了800万元，其中B企业300万元，C企业500万元。原A企业离退休人员和内退人员全部移交甲集团管理，那么，A企业预提的相关费用应以银行存款形式交甲集团。假如C企业分立后，经营困难，企业货币资金不足，可以自重组2009年10月1日完成日起5年内分期支付，尚未支付部分，属于C企业向甲集团借款，C企业应当按照重组基准日5年期银行贷款利率向甲集团支付分期付款的
利息。有关利息支出作为C企业财务费用处理。
9、差旅费补贴是否需进行所得税纳税调整
[案例]
某公司在差旅费中有路途补助和住宿补助，请问：这一部分在年度进行企业所得税汇算清缴
的时候要不要调整？
[分析]
差旅费补助：目前关于差旅费的报销规定可以参照《财政部关于印发<中央国家机关和事业单位差旅费管理办法>的通知》（财行[2006]313号）第三条规定，差旅费开支范围包括城市间交通
费、住宿费、伙食补助费和公杂费。
第四条规定，城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销，伙食补助费和公杂费实行定额
包干。
9、差旅费补贴是否需进行所得税纳税调整
所以，对于贵公司这种情况，可以从以下角度去考虑：如果对于出差人员的交通费、住宿费、伙食补助费等全部实行的是实报实销的方式，仍然付给出差人员一些补助津贴。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支
出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以
及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
9、差旅费补贴是否需进行所得税纳税调整
因而，从上述规定上看，付给员工出差补助的津贴性质应属于可列入工资薪金的津贴补贴，但在企业实际操作时，需要注意关于这部分的扣除还需要依照下列规定进行处理：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第一条关于合理工资薪金问题规定，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
9、差旅费补贴是否需进行所得税纳税调整
税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；如果确实符合以上规定，我认为可以
不进行纳税调整，但需要与当地税务机关沟通。
10、利息费用的税务处理与纳税调整
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（该条既适合非关联企业也适合关联企业）
（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支
出、企业经批准发行债券的利息支出；
（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率（不仅包括中国人民银行规定的基准利率也包括浮动利率）计算的数额的部分。
10、利息费用的税务处理与纳税调整
《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》
（财税[2008]121号）的有关规定：
第一条规定；在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年
度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与
其权益性投资比例为：
1、金融企业，为5：1
2、其他企业，为2：1
10、利息费用的税务处理与纳税调整
第二条规定：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负（指企业所得税负）不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。（该条可以单独适用，不受第一条的规定比例的限制，因为符合“正常交易原则”。）
案例分析
[案例] A公司、B公司和C公司于2009年1月共投资1000万元设立D公司。A公司权益性投
企业所得税汇算清缴后的账务调整（全） 一、企业所得税汇算清缴后可能存在的情况企业所得税每年都要进行汇算清缴，汇算结果不外乎三种情况：第一种情况：企业应交数与计提数刚好相等，清缴后“应交企业所得税”明细科目为0；第二种情况：企业应交数小于计提数，清缴后“应交企业所得税”明细科目大于0 ；第三种情况：企业应交数大于计提数，清缴后“应交企业所得税”明细科目小于0。 除第一种情况似乎不需要进行账务调整外，后两种情况都需要进行账务调整。但是第一种情况也可能需要进行账务调整的。 二、账务调整前先分清企业适用的会计准则或会计制度在进行会计处理前要区分企业适用的会计准则或会计制度，目前企业适用的会计准则或会计制度有三类： （一）企业会计准则； （二）小企业会计准则； （三）企业会计制度。 企业在填报的企业所得税申报表《A000000 企业基础信息表》时就要求必须勾选。如图：
匚空 ln+j >i'*1? :'冲嵐繭黔 fh 的WM 』I. 冬卄ft 计41 Mt 口矗4业 OWi 口界伍> 口■左计雅割 7 I □畲■佥计制度 - ________________________ 1 to iJJil 的土 *畔欧!计布耐（"I 卡业笊口.色计制曜 匚罷学當命祇恃女计制戌 厂医IU 土计創用 计唯補證卸t □肾等字枚訝讣訓厦O 屮校釦1制肛 市血 UK/町■甘轴削抚盘订机啦 口村快呻氓序粗斗合计斤炖 口我闵号业合卄社岭备含计利倉\ utn > □ Ktt 《A000000企业基础信息表》部分截图 因此，在账务调整时要注意区分，包括看以下文章也要区分前提条件, 千万不要张冠李戴，因为三种准则（制度）的会计处理是不一样的， 甚至连会计科目都有差异。 三、适用《小企业会计准则》的账务调整 为什么现在讲适用小企业会计准则的账务调整？因为它最简单！ 财政部《关于印发 <小企业会计准则 >的通知》（财会[2011]17号） 附件《小企业会计准则 会计科目、 主要账务处理和财务报表》中 对“ 5801所得税费用”有明确说明，且也没有“递延税款”或“所 得税递延资产”、“所得税递延负债”等科目。《小企业会计准则》 对企业所得税处理采用的是应付税款法。 因此适用《小企业会计准则》的，企业所得税汇算清缴后的账务调整 应该是： （一）账面上计提金额为大于实际缴纳金额 也就是说企业所得税汇算清缴后，“应交企业所得税”余额大于 0。 之所以出现这种情况，可能是企业没有考虑到 税收优惠政策等，比如 固定资产一次性扣除等。 借：应交税费一一应交企业所得税 贷：所得税 费用 （二）账面上计提金额小于实际缴纳金额 也就是说， 上年底结账的时候可以计提的企业所得税少了。 出现这种 情况的
个人所得税汇算清缴是怎么做的 (1)年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。 (2)特定行业(指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业)的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征即按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 (4)纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报;在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 (5)从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。 (6)纳税人取得除上述情形外的其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。 什么样的人的个税才要汇算清缴的? 平时按月交纳的个人所得税，是单位代扣代缴的，年底不进行汇算清缴。 个人所得税汇算清缴的对象是：实行查账征收方式的个人独资企业的投资者和合伙企业的合伙人(以下简称投资者)为个人独资和合伙企业个人所得税的汇算清缴的对象。 一、汇算清缴期限 2015年度企业所得税汇算清缴期限为2016年1月1日至2016年5月31日。
二、企业所得税年度纳税申报表修改情况 1、对《企业基础信息表》(A000000)及填报说明修改如下： (1)“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明修改为“纳税人从事国家限制或禁止行业，选择‘是’，其他选择‘否’”。 (2)“103所属行业明细代码”填报说明中，判断小型微利企业 是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06**至4690，小型微 利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。 2、《固定资产加速折旧、扣除明细表》(A105081)及其填报说明废止，以修改后的《固定资产加速折旧、扣除明细表》(A105081)及 填报说明(见公告附件1)替代，表间关系作相应调整。 3、根据《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得 税有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第82号)规定， 《所得减免优惠明细表》(A107020)第33行“四、符合条件的技术 转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”内容。 4、《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)及其填报说明废止，以修改后的《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)及填报说明(见 公告附件2)替代，表间关系作相应调整。 5、《减免所得税优惠明细表》(A107040)及其填报说明废止，以修改后的《减免所得税优惠明细表》(A107040)及填报说明(见公告 附件3)替代，表间关系作相应调整。 6、下列申报表适用范围按照以下规定调整： (1)《职工薪酬纳税调整明细表》(A105050)《捐赠支出纳税调整明细表》(A105070)《特殊行业准备金纳税调整明细表》(A105120)，只要会计上发生相关支出(包括准备金)，不论是否纳税调整，均需 填报。
企业所得税汇算清缴2017 企业所得税是对我国境内的居民企业和非居民企业以及其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税;通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据，纳税人和实际负担人通常是一致，可以直接调节纳税人的收入。 我国企业所得税的制度从1949年直到2007年3月16日，经过漫长的历史时期，已走向高速规范发展的阶段，2007年，全国人大代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日开始施行，从此内外资企业实行统一的企业所得税。 企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 一、企业所得税汇算清缴的程序和方法 首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，及企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表; 其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行; 最后将审核结果及委托方交换意见，根据交换意见的结果决定出具何种报告，是年度企业所得税汇算清缴鉴证报告还是咨询报告，若是鉴证报告，其报告意见类型;无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。 二、企业所得税汇算清缴涉及的政策 现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策归纳如下： 应调增应纳税所得的事项有： (一)工资薪金 1、会计规定 《企业会计准则第9号—职工薪酬》第二条：“职工薪酬，是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： (1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
2012年度最全的所得税汇算清缴明细表 费用类别扣除规/限额比例说明事项（限额比例的计算 基数，其他说明事项） 政策依据 职工工资 据实任职或受雇，合理 《企业所得税法实 施条例》第34条加计100%扣除支付残疾人员的工资 《企业所得税法》第 30条 《企业所得税法实 施条例》第96条 《财政部税务总局 关于安置残疾人员 就业有关企业所得 税优惠政策问题的 通知》（财税[2009]70 号） 职工福利费14%工资薪金总额《企业所得税法实施条例》第40条 《税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函 [2009]3号) 职工教育经 费2.50% 工资薪金总额；超过部分， 准予在以后纳税年度结转 扣除 《企业所得税法实 施条例》第42条8% 经认定的技术先进型服务 企业 《财政部税务总局 商务部科技部发展 改革委关于技术先 进型服务企业有关 企业所得税政策问 题的通知》（财税
[2010]65号） 全额扣除软件生产企业的职工培训 费用 《财政部税务总局关于 企业所得税若干优惠政 策的通知》（财税〔2008〕 1号） 职工工会经 费2% 工资薪金总额；凭工会组 织开具的《工会经费收入 专用收据》和税务机关代 收工会经费凭据扣除 《企业所得税法实施条 例》第41条 《关于工会经费企业所 得税税前扣除凭据问题 的公告》（税务总局公告 2010年第24号） 《关于税务机关代收工 会经费企业所得税税前 扣除凭据问题的公告》 （税务总局公告2011年 第30号） 业务招待费（60%，5‰）发生额的60%，销售或营 业收入的5‰；股权投资 业务企业分回的股息、红 利及股权转让收入可作 为收入计算基数 《企业所得税法实施条 例》第43条 《关于贯彻落实企业所 得税法若干税收问题的 通知》（国税函[2010]79 号） 广告费和业务宣传费 15% 当年销售（营业）收入， 超过部分向以后结转 《企业所得税法实施条 例》第44条30% 当年销售（营业）收入； 化妆品制作、医药制造、 饮料制造（不含酒类制 造）企业 《关于部分行业广告费 和业务宣传费税前扣除 政策的通知》（财税 [2009]72号）（注：该文 执行至2010年12月31日 止，目前尚无新的政策规 定） 不得扣除烟草企业的烟草广告费（同上）
广告费和业务宣传费 一、政策规定 （一）一般规定 1.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。 3.企业在计算广告费和业务宣传费、业务招待费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 4.企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 （二）特殊规定 1.房地产开发企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，可作为广告费和业务宣传费、业务招待费的计算基数。 2.自2011年1月1日起至2015年12月31日期间： （1）对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在。 （3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 二、政策依据 （一）《中华人民国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》第四十四条 （二）《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第七条 （三）《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条 （四）《市国家税务局市地方税务局转发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知》（京国税发〔2009〕92号）第二条 （五）《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号） (六)《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号） 三、相关知识介绍 （一）广告费与业务宣传费的概念 依照《中华人民国广告法》的规定，广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定的媒介和形式直接或间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。
企业所得税汇算清缴扣除标准大全档
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企业所得税汇算清缴扣除标准大全 2016-11-21 11:32:10来源：亿企赢 525 0 分享到： 收藏： 关于开展加快内贸流通创新推动供给侧结构性改革扩大消费专项行动的意 见商秩发〔2016〕427号 关于网络预约出租汽车经营者申请线上服务能力认定工作流程的通知交办运 〔2016〕143号 1、《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
2、对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 3、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 2、企业应于每月15日前，按照上月份全部职工工资总额2%，向工会拨交当月份的工会经费。工会在收到工会经费后，应向交款单位行政开具“工会经费拨缴款专用收据”，税务部门据此在企业所得税前扣除。 1、《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 2、超过14%的部分，应当作为企业所得税调增项目计入“递延税款——递延所得税负债”贷方，在次年汇算清缴时作为扣缴企业所得税的计税基础，在报表上则反映为“递延税款贷项”。 1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业所得税汇算清缴流程 及年度汇缴申报表相关容讲解 （一）、企业所得税汇缴期限 （二）、企业所得税汇缴围 （三）、企业汇缴项目审批及资料报送的相关规定 （四）、汇总、合并纳税企业的汇缴规定 （五）、企业汇缴申报的相关注意事项 （一）、企业所得税汇缴期限 1、企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业应当自年度终了之日起五个月，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（《中华人民国企业所得税法》第五十四条） 2、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的 实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 3、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度。（《企业所得税法》第五十三条）纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款； 4、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日 起60日，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 （二）、企业所得税汇缴围 凡在纳税年度从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应 按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税汇算清缴管理办法的有关规定进 行企业所得税汇算清缴。 围包括：1、实行查账征收的居民纳税人 2、实行企业所得税核定应税所得率征收方式纳税人 3、按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业
4、企业重组中需要按清算处理的企业。 注：实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 （三）、汇总、合并纳税企业的汇缴规定 汇总企业 1、政策规定： 居民企业在中国境设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第五十条） 汇总纳税企业实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。（国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第三条） 汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。 2、清算要求： （1）总机构：实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算 应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，在汇算清缴期向所在地主管税务机关办 理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。 总机构在汇缴申报资料报送上除正常申报资料外，具体还应报送： A《中华人民国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 B各地分支机构已预缴企业所得税税票复印件 C汇缴年度的企业财务会计决算报告 D总机构及各分支机构职工工资总额情况说明（含职工人数、职工工资总 额构成及相关证明、工资发放情况，如企业职工工资与上年相比有重大调整的， 应单独说明情况）等相关资料。 （2）分支机构：分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等 情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关申核。 这里分支机构是指各地二级分支机构。因为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税（国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第九条）。 二级机构的判定标准：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。（国税函〔2009〕221《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》 第一条） （3）总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等 情况报送各分支机构所在地主管税务机关。 合并企业： 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第五十二条）
企业所得税汇算清缴需要调整的项目有哪些 由于会计和税收在核算目的、核算口径、计量方法和时间上都有较大区别，从而使得同一企业在同一时期按会计方法计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税利润之间存在差异，这种差异的调整成为所得税汇算清缴工作的重要一环。本文拟对这种差异的原因、性质、内容及会计处理方法进行探讨，以便为所得税汇算清缴提供有益的参考。 一、所得税汇算清缴需要调整的收入类项目 1.不征税收入。财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。 2.国债利息收入。不计入应纳所得税额，但中途转让所得应计税。 二、所得税汇算清缴需要调整的支出类项目 1.职工福利费。企业发生的职工福利费支出，不超过实际发生的工资薪金总额14％的部分，准予扣除。超过部分作纳税调整处理，且为永久性业务核算。 2.工会经费。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010 年第24号)规定，自2010年7月1日起，企业缴纳的职工工会经费，要凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 3.职工教育经费。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，此时产生时间性差异，应做纳税调增项目处理。 4.五险一金。企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门缴纳的保险费，准予扣除。企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税额时准予扣除，超过部分，不予扣除。 5.利息支出。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(1)非金融机构向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(2)非金融机构向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融机构同期同类贷款利息计算的数额的部分；(3)企业从其关联方接受的债券性投资与其权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出，超过部分不得在发生当期和以后年度扣除。债券性投资与其权益性投资具体比例是：金融企业5：1，其他企业2：1。
按月（季）预缴（一般是分季 企业所得税汇算清缴会计分录大全 根据税法实施条例规定，企业所得税按年计算，分月或分季 度预缴） 年终汇算清缴所得税的会计处理如下： 1 ?按月或按季计算应预缴所得税额： 借：所得税 贷：应交税金--应交企业所得税 2.缴纳季度所得税时: 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 3?跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税 借：以前年度 损益调整 贷：应交税金--应交企业所得税 4.缴纳年度汇算清应缴税款: 5.重新分配利润 借：利润分配-未分配利润 6 ?年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额: 7?重新分配利润 借：以前年度损益调整 贷：利润分配-未分配利润 借：应交税金--应交企业所得税 贷：银行存款 贷：以前年度损益调整 借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴 贷：以前年度损益调整
8?经税务机关审核批准退还多缴税款: 借：银行存款 贷：应交税金- 应交企业所得税 （其他应收款-- 应收多 缴所得税款 9?对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税: 借：所得税 贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款-- 应收多缴所得税款） 10.免税企业也要做分录：借：所得税 贷：应交税金--应交所得税 借：应交税金--应交所得税贷：资本公积 如果上年度年终结账后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目“以前 年度损益调整”进行会计处理。 “以前年度损益调整” 科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本
企业所得税年度纳税申报表（A类）（所属年度：） 企业名称（盖章）： 地税流水号： 填报日期： 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明 一、适用范围 本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（以下简称纳税人）填报。 二、填报依据及内容 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计制度、企业会计准则、小企业会计制度、分行业会计制度、事业单位会计制度和民间非营利组织会计制度）的规定，填报计算纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。 三、有关项目填报说明 （一）表头项目 1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月１日至同年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月１日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。 2.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。 3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。 （二）表体项目 本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表（附表三）集中体现。 本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。 1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。 利润总额部分的收入、成本、费用明细项目，一般工商企业纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》和附表二（1）《成本费用明细表》相应栏次填报；金融企业纳税人，通过附表一（2）《金融企业收入明细表》、附表二（2）《金融企业成本费用明细表》相应栏次填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》相应栏次填报。 2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。 3.“附列资料”填报用于税源统计分析的上一纳税年度税款在本纳税年度抵减或入库金额。 （三）行次说明 1.第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人，通过附表一（1）《收入明细表》计算填报；金融企业纳税人，通过附表一（2）《金融企业收入明细表》计算填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表》计算填报。 2.第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的数额计算填报。一般工商企业纳税人，通过附表二（1）《成本费用明细表》计算填报；金融企业纳税人，通过附表二（2）《金融企业成本费用明细表》计算填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表二（3）《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表》计算填报。 3.第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据“营业税金及附加”科目的数额计算填报。 4.第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。本行根据“销售费用”科目的数额计算填报。 5.第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行根据“管理费用”科目的数额计算填报。 6.第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行根据“财务费用”科目的数额计算填报。 7.第7行“资产减值损失”：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据“资产减值损失”科目的数额计算填报。 8.第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据“公允价值变动损益”科目的数额计算填报。 9.第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行根据“投资收益”
企业所得税汇算总结报告 范文一 、汇算清缴企业户数情况： 200*年度，我局企业所得税管户350余户，应参加企业所得税汇算清缴的企业共计五十户，按征收方式划分均为查帐征收；按纳税地点划分：全部为就地缴纳户数；按经济性质分：国有企业 7户；有限责任公司42户，股份有限公司1户。 、汇算清缴情况： 200*年度汇算清缴企业共缴纳企业所得税1800余万元。其余定额征收户数，按规定不进行汇算清缴。汇算清缴户占应汇算清缴户的100 自20XX年新办企业划归国税管理以来，所得税的户数呈不断增加状况，且增加户数主要为中小企业。 、200*年度企业所得税的纳税大户仍以石油公司、中石化、市烟草、区烟草为主，四户企业所得税1200万元，占到总收入的。 、新增户数中较成规模纳税5万元以上的有：通信实业集团XX市分公司，纳所得税万元；XXX通信建设有限公司纳25万；XX广告公司纳20万。 、投资较大、但尚无收入、无收益的有：房地产开发公司新增11户，均无收入；XXX建设有限公司投资上亿元，主
要进行“XX路”的管理收费，仍在筹建阶段；城市建设投资有限公司、县市财政局和交通局投资上亿元成立的用于城市建设的目的，目前尚未启动。 、其他中小企业数量增加较快：主要有商贸企业、代理、咨询、技术开发等中介结构、苗圃、花卉、林木业、饮食业、旅游服务业、建筑、装潢业。 、政策落实情况。一年来，我局将企业所得税的重点放在两个方面:一是对外加大宣传、贯彻、执行、 监督和检查力度，将有关所得税政策采取公告、提供咨询、培训、辅导等方式，帮助纳税人理解政策、准确计算税款。二是对内完善企业所得税管理制度，进一步明确责权和程序，规范执法行为。主要做好下列: 1、规范企业所得税征收方式鉴定，建立健全的征管审核资料。由于中小企业的纳税意识、财务管理、会计核算等诸多方面存在较大差异，因此，我们结合本辖区的实际情况，采取不同的所得税管理征收方式，从严控制核定征收的范围，坚持一户一核。严格遵守相关的程序，并督促、引导企业向依法申报，税务部门查帐征收的征收管理方式过度，争取逐年减少实行核定征收方式的户数。 2、重点加强对有限责任公司和私营企业的财务管理，夯实企业所得税税基。 3、加强企业所得税税前扣除项目及扣税凭证的管理，
结构： 第一部分企业所得税年度申报表的填写与审核（此部分结合申报软 件讲解） 第二部分 2009年度企业所得税汇缴新政策（此部分幻灯片演示） 第三部分 2009年度企业所得税汇缴要求（此部分Word文档演示） 第一部分企业所得税年度申报表的填写与审核（此部分结合申报软 件讲解） 一、企业所得税的差不多规定 1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新企业所得税法将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。 2.税率 法定税率：25%；
小型微利企业：20%，掌握小型微利企业的条件； 高新技术企业：15% 预提所得税税率：10% 二、企业所得税审核重点 （一）收入方面 1.收入不入账 常见的方式：将收入挂在“其他应付款”账上。 可能涉及到的税种：增值税（及消费税）或营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税。 调账：注意跨年度损益调整问题。通常所用的调账方式： （1）确认收入 借：其他应付款（或相关科目） 贷：往常年度损益调整（或主营业务收入、其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（假如应该缴纳增值税） （2）依照所确认的收入，结转相应的成本 借：往常年度损益调整（主营业务成本、其他业务支出等）贷：库存商品
（3）假如应该缴纳印花讲 借：往常年度损益调整（治理费用） 贷：银行存款 （4）应补交的营业税、消费税、城建税、教育费附加等 借：往常年度损益调整（营业税金及附加） 贷：应交税费——应交营业税（消费税、城建税、教育费附加等） 2.推迟收入入账时刻 假如在纳税审核时，收入差不多入账，就无需调账，但需要指出错误之处。 3.视同销售 视同销售是指在会计上不确认为销售，而税法上规定应该按照销售征税。增值税中有8种视同销售行为；企业所得税现在按照所有权是否转移来确定视同销售行为。注意：将本企业生产的产品用于在建工程，企业所得税中不再视同销售；将产品作为礼物馈赠应征收企业所得税。 在纳税审核中，视同销售应按规定征税（增值税、企业所得税等），假如其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整；假如其账务处理不符合会计制度的规定，则需要调账。
企业所得税汇算清缴注意的的问题
企业所得税汇算清缴注意的的问题 企业所得税汇算清缴程序和方法 首先，将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核账账、账表； 其次，针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行；。 最后，将审核结果与委托方交换意见，根据交换意见的结果决定出具何种报告，是年度企业所得税汇算清缴鉴证报告还是咨询报告，若是鉴证报告，其报告意见类型可分为：无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。 企业所得税汇算清缴涉及的政策 现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策归纳如下： 应调增应纳税所得的事项有： （一）工资薪金 1、会计规定 《企业会计准则第9号—职工薪酬》第二条：“职工薪酬，是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获取职工提供的服务相关的支出； 2、税法规定 《企业所得税法实施条例》第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，这里的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。审核人员在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （1）企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度； （2）企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平；
企业所得税汇算清缴操作指南练习题 一、单项选择题 1.根据企业所得税的规定，下列各项关于销售收入的说法错误的是（） A.企业采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入 B.企业采取托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入 C. 买一赠一方式销售货物，属于视同销售，要分别确认收入 D.企业采取分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实 正确答案：C 答案解析：买一赠一等组合销售方式不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 2.根据企业所得税法规定，下列不属于视同销售收入的是（）。 A.自产货物用于市场推广或销 B.自产货物用于股息分配 C.自建商品房转为自用或经营 D.自产货物用于交际应酬 正确答案：C 答案解析：自建商品房转为自用或经营，所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入。 3.企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的（），核定为该限售股原值和合理税费。 A.15% B.10% C.20% D.30% 正确答案：A 答案解析：企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。 4.根据企业所得税法规定，下列各项属于不征税收入的是（）。 A.转让国债收入 B.销售货物收入 C.国债利息收入 D.有专项用途的财政性资金 正确答案：D 答案解析：选项A和B属于征税收入，选项C属于免税收入。 5.根据企业所得税的规定，下列说法错误的是（）。
A.企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现 B.企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现 C.通过支付现金方式取得的国债,以买入价为成本 D.企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税 正确答案：C 答案解析：通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本。 6.根据企业所得税法的规定，下列关于费用扣除标准错误的是（） A. 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 B. 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除 C. 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除 D. 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除 正确答案：B 答案解析：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 7.下列各项，关于资产计税基础表述错误的是（）。 A. 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础 B. 盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 C. 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 D. 自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态前发生的支出为计税基础 正确答案：D 答案解析：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 8.根据企业所得税法规定，关于固定资产的最低折旧年限表述错误的是（）。 A. 房屋、建筑物最低折旧年限10年 B. 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备最低折旧年限10年 C. 飞机、火车、轮船以外的运输工具最低折旧年限4年 D. 电子设备最低折旧年限3年 正确答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折旧年限20年。 9.债务人的税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额（）以上的，可以在（）个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
广州市蓝舜税务师事务所有限公司GUANGZHOU LANSHUN REGISTERED TAX AGENT CO., LT D 广州市2011年度企业所得税汇算清缴 纳税申报鉴证报告 （适用于查账征收的单位） 报告文号：[报告文号] 报备号： 使用说明（阅后应删除）： 1.简版是在完整版基础上删除大部分中小企很小发生的事项文字说明后后形成的，仅起减少删除操作作用，一切应以原版为准。 2.强烈建议在十分熟悉完整版的基础上再使用简版。 当需要补充部分简版内容时，可在完整更新所需内容，断开链接后复制到简版中。 有限公司： 我们接受委托〔涉税鉴证业务约定书编号：[业务约定书号]〕，对贵公司税款所属期间2011年1月1日至2011年12月31日的企业所得税的纳税情况进行鉴证，并出具鉴证报告。 贵公司的责任是设计、实施和维护相关的内部控制制度，保证会计资料、纳税资料的真实、准确、合法和完整以确保贵公司编制的企业所得税纳税申报表符合《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及其他税收法律、法规、规范的要求，并如实纳税申报。
我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，按照《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局第14号令）、《国家税务总局关于印发注册税务师执业基本准则的通知》（国税发[2009]149号）、《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕10号）和其他有关规定,对申报表反映的纳税信息的真实性、准确性、完整性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。 一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况： （一）仅限于与企业所得税有关的内部控制及其有效性的审查： 贵公司本纳税年度仅限于与企业所得税有关的内部控制情况如下：
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 （A类 , 2017年版） 税款所属期：至 纳税人统一社会信用代码： 纳税人名称： 金额单位：人民币元（列至角分） 谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及有关税收政策和国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。 法定代表人（签章）：年月日 国家税务总局监制
企业基础信息表 纳税人信息 纳税人识别号： 纳税人名称： 税款所属时期 税款所属时期起：如（税款所属时期起：2016-01-01）税款所属时期止：如（税款所属时期止：2016-12-31） 100基本信息 101汇总纳税企业总机构（跨省）——适用跨地区经营汇总纳税管理办法 总机构（跨省）——不适用跨地区经营汇总纳税管理办法 总机构（省内） 分支机构（须进行完整年度纳税申报且按比例纳税）——就地缴纳比例= 分支机构（须进行完整年度纳税申报但不就地缴纳） 否 102所属行业明细代码103资产总额（万元） 104从业人数105国家限制或禁止行业是否106非营利组织是否107存在境外关联交易是否108上市公司是（境内境外）否109专门从事股权投资业务是否 110适用的会计准则或会计制度企业会计准则（一般企业银行证券保险担保） 小企业会计准则 企业会计制度 事业单位会计则 事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度 高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度民间非营利组织会计制度 村集体经济组织会计制度 农民专业合作社财务会计制度（试行） 其他 200重组事项 201发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项是否202发生非货币性资产投资递延纳税事项是否203发生技术入股递延纳税事项是否
第一章企业所得税汇算清缴 课程的内容结构： 第一章企业所得税汇算清缴 第二章应纳税额计算 第三章资产的税务处理 第四章资产损失的税前扣除 第五章税会差异比较分析 第六章税收优惠 第七章其他特殊业务的所得税处理 第八章特别纳税调整 第九章企业所得税申报表的填写 各章内容简介： 第一章，围绕企业所得税汇算清缴，主要讲解现行税制下，两种不同纳税人的汇算清缴最新操作办法和要求，系统简明的介绍汇算清缴的全过程，纳税人和税务机关各自的工作要求。 第二章～第六章，从汇算清缴的角度出发，系统的介绍收入、成本、费用等税前扣除项目，税收优惠政策和如何办理优惠，最终确定应税所得额和税额；考虑报表的填报需要，专门设置章节分析比较了税会差异。 第七章～第八章，主要是考虑政策的完整性和前瞻性，针对一些特殊政策进行了讲解陈述，诸如房地产开发经营、企业重组并购、反避税调整等，以适应不同企业的特殊需要。 第九章，经过前述所得税汇算过程讲解，相继确定了各个税收要素后，本章顺理成章地讲解了如何进行所得税申报填表工作及注意事项。 上述各章内容构成了完整的企业所得税汇算清缴全过程，在操作指引中，结合实务解惑、经典案例、行业快讯、相关阅读等，让大家从不同角度理解最新企业所得税政策及汇算清缴的处理过程。 本章内容简介：围绕企业所得税汇算清缴，主要讲解现行税收政策下，两种不同纳税人的汇算清缴最新操作办法和要求，系统简明的介绍汇算清缴的全过程，纳税人和税务机关各自的工作要求。 第一节汇算清缴概述 一、汇算清缴的定义 汇算清缴是企业所得税征收管理的一个特定程序。 众所周知，企业所得税是一个年度性的税种，也就是说纳税人应当就一个公历年度内取得的应纳税所得额，按照适用税率计算缴纳企业所得税。如此，对纳税人来说，也就应当在年度终了后计算缴纳企业所得税。但是，如果纳税人全部在年度终了后才计算缴纳企业所得