会计硕士辅导:工程项目中存货的会计处理讲解
工程总承包是指从事工程总承包的企业（简称“工程总承包企业”）受业主委托，按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包。
笔者拟就新会计准则下工程总承包方形式的工程项目的存货的会计处理作简单的分析。
一、工程项目存货的概念及适用范围
（一）《企业会计准则第1 5号——建造合同》是规范建造承包商建造合同的会计处理和相关信息披露的准则
建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。建造合同所涉及的施工期较长，通常要跨一个或多个会计年度，为了及时反映各年度的经营成本和财务状况，会计不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各会计年度的收入和费用。在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。
（二）存货在建造合同中的若干定义
建造合同中存货有别于一般的企业。通过建造合同归集的存货成本适用《企业会计准则第15号——建造合同》。在传统的企业会计科目基础上增设了“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”等科目。同时，明确了各自的核算内容，规定施工企业确认的建造合同收入和建造合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算。
二、目前采用存货的会计核算方法和过程
假定A公司是具有建造安装二级资质的生产型企业，采用的是国际上近年来流行的“设计一采购——施工”总承包模式，即EPC合同模式。该公司受业主委托，按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、试运行（竣工验收）等实行全过程或若干阶段的承包。承接的工程为大型的电站设备，制造这种大型的设备，该公司作为EPC总承包商不但负责工程的采购和施工，而且必须按合同完成相关设计工作。因此，在整个工程建造的过程中，所采用的会计核算适用于《企业会计准则第15号——建造合同》。
（一）材料采购入库的核算
财会人员依据采购人员提供的购货发票及仓库保管人员填制的材料入库单做如下账务处理：借记“原材料”，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。如有暂估入库材料时，暂估入库材料是指材料已到而发票未到，仓库保管人员验收入库，财务部门为了及时进行材料核算，在“应付账款”科目中设置“暂估入库材料”的二级明细科目。月末，财会人员应将采购人员经手采购的材料单据全部收回，包括没有发票的材料入库单。对于没有发票的材料入库单，财务部门根据材料入库单进行集中汇总。自制表格，按合同价暂估做如下账务处理：借记“原材料——暂估入库材料”科目，贷记“应付账款——暂估”计算财务列账的入库材料金额。
（二）工程建造中材料出库的核算
财会人员根据工程现场当月材料领料单按材料类别及用途进行核算工程成本。账务处理为：借记“工程施工”科目，贷记“原材料”科目。
（三）其他实际发生合同成本的账务处理
在项目施工过程中发生的实际合同成本，账务处理为：借记“工程施工”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“银行存款”、“机械作业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”、“原材料”、“I临时设施摊销”等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记“工程施工”等科目，贷记“制造费用”科目。（四）与业主结算的账务处理
在与业主发生工程款结算时，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。
（五）当期合同收入与合同费用的核算
在每月月末，财务人员应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。借记“主营业务成本（当期确认的合同费用）”、“工程施工——合同毛利（当期确认的毛利）”科目，贷记“主营业务收入”（当期应确认的合同收入）。
（六）合同预计损失的账务处理
如果对该建造合同预计为亏损合同时，当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本一预计合同总收入）*（1一完工百分比）一以前预计损失准备。账务处理为：借记“管理费用——合同预计损失”，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”；合同预计损失减少时，作相反分录。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。
（七）工程结算税金及附加的会计处理
每次确认收入时，要相应对销售税金进行账务处理，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金——应交营业税”、“应交税金——应交城市维护建设税”、“其他应交款——应交教育费附加”；实际交纳时：借记“应交税金——应交营业税”、“应交税金——应交城市维护建设税”、“其他应交款——应交教育费附加”，贷记“银行存款”、“应收账款（如为发包商代扣代缴税费）”。
（八）工程竣工移交时的会计处理
工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额冲销，借记“工程结算”，贷记“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”。
以上八点为存货核算中具体的会计核算，但在实际工作中因为种种原因，存货核算还会碰到一些问题。下面笔者就A公司诸多项目中一个项目的存货核算进行分析。
三、A公司在项目核算中关于存货的会计处理的具体案例
A公司在2004年承接了一个EPC总承包项目，合同总金额为24500万元，其中设计为3500万元，采购为18000万元，施工为3000万元。合同工期为两年多，至2007年3月建造完毕。按正常的会计处理，工程完工，办理竣工资料并移交业主，应将“工程施工”与“工程结算”科目的余额对冲，存货在资产负债表上应为零。但是，在实际工作中，因为业主没有及时确认工作量，致使公司没能及时收回完工结算款，存货余额也很大。
在资产负债表中存货披露为5600万元，现笔者就以此项目对存货在资产负债表披露时碰到的问题作进一步的分析。
四、存货在资产负债表披露时遇到的问题及解决方法
（一）关于“已完工尚未结算款”和“已结算尚未完工工程”在资产负债表中的披露问题在建造合同中，“工程结算”科目核算内容与目的是，工程企业根据建造合同的完工进度，向业主开出工程价款结算单，办理结算的价款。计入该科目的金额除完成合同规定的工作内容所确认的工程价款外，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入款项亦应通过本科目核算。但不包括预收业主支付备料款项，该款项只能在工程开工后，随工程的进度，在每次结算工程价款时，从工程价款中扣减，并在工程竣工前全部扣减完。前者将根据有关在建施工合同
的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额的差额填列在资产负债表中的“存货”项目下
的“其中：已完工尚未结算款”项目，而后者将根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额的差额填列在资产负债表中的“预收账款”项目下的“其中：已结算尚未完工工程”项目。可以归纳为：工程企业确认收入数大于与业主结算数时，其差额作为“存货”，而工程企业确认收入数小于与业主结算数时，其差额则作为“预收账款”。笔者认为这样规定欠妥，理由是：
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1．上述情况确认的存货不符合存货的定义。《企业会计准则——存货》指出，存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者是为了出售但仍然处在生产过程中的在产品，或者是将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。而且，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是存货包含的经济利益很可能流入企业；--是存货的成本能够可靠地计量。不难看出，工程企业确认的收入数大于与业主结算数的差额已经不符合存货的定义，而且，“存货应当以其成本入账”，两者的差额也不能称为成本。此外，从其在资产负债表上列示的名称中，也可以看出其不妥之处：“已完工尚未结算款”
属于“款”而不属于“货”。
解决方法：笔者认为，将“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额，如果“工程施工”科目余额大于“工程施算”科目余额，那么其差额数在资产负债表列示在“应收账款”项目下更符合经济业务的实质。
2．上述情况确认的“预收账款”不符合预收账款的确认规则。按照预收账款的定义，预收账款是买卖双方协议确定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。所以，预收账款应该是实际收取的价款与已确认收入的差额，而“已结算尚未完工工程”是与业主结算款和已确认收入的差额。在工程企业会计核算中，实际收取价款与业主结算价款是两个不同的概念，两者不宜等同。在工程建造过程中，一般不会发生工程企业确认的收入比业主结算价款少的情况，即使业主预拨工程款也不是通过这种形式。那么，如果发生业主结算价款比施工企业确认收入数额大的情况，会计上应该如何核算呢?
解决方法：笔者建议，可将业主结算价款大于施工企业确认收入数的差额作为“递延收益”核算，这样更清晰萌了，也更符合会计的权责发生制原则。
3．将两种情况结合起来可以发现．同是两者之差，只是孰大孰小，却使用了“存货”和“预收账款”两个不对应的科目。一般来讲，存货对应的是成本类科目，而预收账款对应的是应收账款科目。
解决方法：笔者将其定为“应收账款”和“递延收益”，可以成为一组对应的科目。那么，从上述实例中可以知道。现在在资产负债表上披露的“存货5600万元”不符合存货的定义，而应为“应收账款5600万元”。
（二）关于收入的确认问题
目前的施工合同一般是固定造价合同，工程项目清单列明的部分一般都可以认为工程施工合同的结果能够可靠地估计，只是发生合同变更和合同索赔的部分才不能可靠地估计，建造合同以区分合同成本能否收回两种情况作了处理。但是，笔者认为，在实务操作中可能面临以下障碍：
1．完工百分比和合同成本能否收回具有很大的职业判断空间，很可能成为工程企业进
行“盈余管理”的工具。完工百分比即已经完成的工程量占总工程量的比例，从道理上讲，这样确认的收入应该是公允合理的，但是，在实际工作中不尽合理。因为不同的人员对完工百分比可能做出不同的职业判断。再者按照工程建造过程中，即使已完工工程也需要业主或监理部门的检验认可，其中经常涉及工程量的调增或调减。因此，根据完工百分比确认收入也具有一定的不确定性。合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。其中牵涉到该合同的毛利涉及的会计科目为“工程施工——合同毛利”，而这一科目反映在资产负债表上为存货。因此，笔者认为这样规定很可能成为工程企业“盈余管理”的有效工具，具有调节利润的可能性。
2．合同结果能够可靠估计和合同结果不能够可靠估计同时存在于一个施工合同中，两者发生的合同成本很难准确辨别。对于某项施工合同，由于其生产经营活动是连续不断的，导致合同结果能否可靠估计的合同成本在账目中是很难辨别的。因此，增加了会计人员的业务处理难度。
3．如果施工企业确认的工程合同收入超过与业主的结算价款，假设不考虑其他因素，在资产负债表上将同时增加“存货”和“未分配利润”期末数，这样不符合谨慎性原则。在目前的工程建造合同中，与业主的结算价款实际上就是业主对工程企业已完工工程的验收计价。没有业主确认，工程企业自行计算的工程合同收入有时不会得到业主的认可，因此具有一定的风险。
基于上述几点考虑，工程企业在确认收入时可以采用如下方法：如果合同结果能够可靠地计量，可以采用已经完成的工程量和业主对工程企业已完工工程的验收计价已确认部分计算确认收入；如果合同的结果不能够可靠地计量，在报告期应先行结转成本。在业主给予结算时按会计差错调整各期损益。
（三）“合同预计损失准备”不宜作为“存货跌价准备”的二级科目
建造合同规定：在存货跌价准备科目下设置“合同预计损失准备”，核算工程施工合同计提的损失准备，即合同预计总成本将超过合同预计总收入的预计损失。笔者认为，这样规定不妥，理由是：存货跌价准备是针对资产负债表上的存货项目而言计提的减值准备，而工程施工合同的预计损失未必包含在资产负债表中的存货项目之中。同时。已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样做，势必造成对存货项目重复计提减值准备。
解决方法：将合同预计损失作为一级科目单独核算比较恰当，或在预计负债中反映比较符合经济业务的实质。
总之，工程施工企业在工程建造过程中要实行全过程的成本的控制及存货核算，存货管理作为工程企业管理的重要组成部分，由于工程产品的固有特点，在组织日常生产经营时有着特殊的操作方法，在实务中应该根据业务实际，结合会计准则妥善处理。
施工企业现金流量表［企财03表］的编制
（一）编制方法
1、本表反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。企业可以采用直接法从有关会计记录中直接获取数据，也可以在利润表的基础上，通过调整资产负债表的有关项目以及其他不涉及现金收支等项目后而获得。
直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别来直接反映企业经营活动产生的现金流量，直接法可以依据利润表中的本年收入为起点，调整与经营活动的有关项目增减变动来计算经营活动产生的现金流量。
间接法：是以利润表中的本年净利润为起点，通过调整资产负债表和利润表中的相关项目来计算经营活动产生的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）非经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
2、本表中的现金是指库存现金、银行存款（含通知金融机构即可随时动用的定期存款）和其他货币资金，依据重要性原则，集团公司将货币资金的内容全部视同现金在本表中反映。现金等价物是指3个月以内的短期投资，集团公司对现金等价物的限定范围为短期投资。（二）表内有关指标解释
（一）经营活动产生的现金流量
1、销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含收取的增值税销项税款），包括本期销售收入、提供劳务收到的现金、前期销售商品和提供劳务本期收到的现金以及本期预收的款项，减去前期和本期销售商品在本期退回的商品而支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。本项目涉及的科目主要有：“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”和“其他业务收入”等。
Ⅰ直接编制法
⑴“其他业务收入”科目中销售商品、提供劳务直接收到的现金。包括收到的增值税销项税额。
⑵销售商品、提供劳务产生的“应收账款”、“应收票据”“其他应收款”、“内部往来”科目中收到的现金（包括收到的增值税销项税额），扣除销售退回而支付的现金。
⑶销售商品、提供劳务产生的“预收账款”科目中预收的现金。
⑷当期收回前期在直接法下核销的坏账损失。
⑸对施工单位，甲方或局指直拨的材料物资、代扣代交的税金视同收到现金，在本项目反映。
⑹销售材料收到的现金在本项目填列。
Ⅱ间接调整法
销售商品、提供劳务收到的现金=工程结算科目贷方发生额和其他业务收入+增值税销项
税额+应收账款净额（年初-年末）+应收票据（年初-年末）+预收账款（年末-年初）+销售商品材料、提供劳务而产生其他应收款（含工程保修金）（年初-年末）+“内部往来—xx 购买商品、接受劳务的局内单位”科目（年初-年末）（贷方余额按负号计算）±特殊业务调整项目
特殊业务调整项目是指对没有现金流入或流出而影响销售商品、提供劳务产生的债权债务项目发生增减变动的特殊业务的调整。主要包括以下内容：
特殊业务调整项目= - 本年备抵法计提的坏账准备（或+冲减的坏账准备）-坏账在直接法下减少的应收账款-非货币性资产清偿债务而减少的应收账款-应收票据计提利息以及贴现计入财务费用借方数（或+计入财务费用贷方数）-会计上视同销售产生的不可能收到现金
的销项税额-抹账减少的往来（或+增加的往来）±其他调整
说明：①对业务较多的单位可依据上述公式在期末进行分析填列，业务不多的单位可直接填列。
②公式中的“内部往来—xx购买商品、接受劳务的局内单位”科目仅指各施工单位与局指的
往来、承包其他局内单位工程的往来以及从本单位购买商品的局内单位往来。
③集团公司各生产单位对局指或其他局内单位因提供劳务收到的现金（含直拨料和代扣税金）应同时单独在“现金流量表抵冲基础资料”中的“收到内部单位的现金”项目反映。各子分公司单位之间如有销售商品、提供劳务产生的现金流量，也应在本项目反映。
收到内部单位的现金=对局指工程结算科目贷方发生额+其他应收款（工程保修金）（年初-年末）+“内部往来—xx其他购买商品、接受劳务的局内单位”科目（年初-年末）（贷方按负号计算）±相关特殊业务调整项目
④由局指或甲方直接供应的材料物资、代扣代交的税金视同收到现金，在本项目反映，采用公式时已包括在内，不必专门调整。
2、收到的税费返还：反映企业收到的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税和教育费附加等返还款。本项目可根据：“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“补贴收入”、“应收补贴款”、“营业外收入”等科目分析填列。
3、收到的其他与经营活动有关的现金：反映除上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，本项目可根据：“现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目分析填列。本项目主要包括如下项目产生的现金流入：
⑴“营业外收入”科目中各种罚款、违约收入等。
⑵流动资产损失中由个人和保险公司赔偿的现金收入。如已计入“其他应收款”科目在此不必考虑
⑶职工挂支收回的现金净额，即“备用金”科目年初-年末（年初>年末）。由于备用金收支业务频繁，对“备用金”科目的本期发生额不必考虑。
⑷银行存款利息收入、外币兑换收益。
⑸通过“其他应收款”科目收回的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款、代垫款等存出款以及职工欠款。
⑹通过“其他应付款”科目收到的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款等存入款。
⑺通过“内部往来”科目核算的与非销售商品、接受劳务的内部单位往来款中收到的现金。通过本科目核算的如上交利润或亏损、上交折旧、购置固定资产转上级拨入、上交工资附加费等视同非付现的转账业务，不予考虑，仅考虑本科目中实际收到的现金。通过本科目收到的现金要同时单独在“现金流量表抵冲基础资料”中的“收到内部单位的现金”项目反映。
⑻处置短期投资的现金净流入，即净收益（处置收入-投资成本）。
⑼期末对外币债权债务按期末汇率折算产生的汇兑收益。
⑽上述科目如对应的借方不是现金而是“备用金”科目，视同收到现金在本项目反映
说明：集团公司社管中心从内部和外部单位收到的除税费返还以外的所有现金均在本项目反映。各级社管中心收到各子分公司的经费等拨款应单独在“现金流量表抵冲基础资料”中的“收到内部单位的现金”项目反映。集团公司社管中心对本系统的内部现金收支应做抵冲处理。
4、购买商品、接受劳务支付的现金：反映企业本期购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金（含增值税进项税额）、本期的预付款项以及本期支付的前期购买商品、接受劳务的未付款项。本期发生的购货退回收到的现金从本项目中扣除。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“其他应付款”、“主营业务成本”和“其他业务支出”等科目分析填列。
Ⅰ直接编制法
⑴“生产成本”或“工程施工”和“其他业务支出”科目中购买商品、接受劳务直接支付的现金。包括支付的增值税进项税额。
⑵购买商品、接受劳务产生的“应付账款”、“应付票据”“其他应付款”、“内部往来”科目中支付的现金（包括支付的增值税进项税额），扣除购货退回而收到的现金。施工单位对协作队伍的一些费用性质的扣款视同现金支付。
⑶购买商品、接受劳务产生的“预付账款”科目中预付的现金。
⑷当期购进库存材料（商品）、周转材料、低值易耗品所支付的现金。
⑸对施工单位，甲方或局指直拨的材料物资视同支付现金。
Ⅱ间接调整法
购买商品、接受劳务支付的现金= 当期存货借方发生额（不含已完工未结算款、自制的半成品、在产品、产成品和其他自制材料）-存货贷方发生额中直拨协作队伍料款+本期对分
包方验工结算+增值税进项税额+应付账款（年初-年末）+应付票据（年初-年末）+预付
账款（年末-年初）+购买商品材料、接受劳务产生的其他应付款（含工程保修金）（年初-年末）+“内部往来—xx销售商品、提供劳务的局内单位”（年末-年初）（贷方按负数计算）±特殊业务调整项目
特殊业务调整项目是指对没有现金流入或流出而导致购买商品材料、接受劳务产生的应付预付及存货项目发生增减变动的特殊业务的调整。主要包括以下内容：
特殊业务调整项目= -以非货币性资产清偿债务而减少的应付账款或增加的存货-无法支付而计入资本公积的应付款项-非货币性交易换入的存货-接受投资、捐赠等业务增加的存货+应付票据本期计提的票据利息+会计上视同购进产生的不可能支付现金的进项税额±其他
调整
说明：
①对业务较多的单位可依据上述公式在期末进行分析填列，业务不多的单位可直接填列。
②各子分公司之间如有购买商品材料、接受劳务产生的现金流量，也应在本项目反映。
③存货的借方发生额包括外购的库存材料、周转材料、低值易耗品及材料成本差异的发生额，如果周转材料、低值易耗品通过在库、在用和摊销明细科目核算，借方发生额只能包括在库明细科目的发生额。
5、支付给职工以及为职工支付的现金：包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴、福利费以及为职工支付的其他费用。不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程（指非购建临时设施的在建工程）人员的各项费用。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“其他应付款”、“应付福利费”、“管理费用”等科目分析填列，主要包括以下项目：
⑴“应付工资”科目的借方实际支出的现金加上备用金扣款。
⑵“其他应付款”科目核算的养老、失业和医疗等社会保险、住房公积金、工会经费、代扣代交个人所得税等（含企业承担和个人交纳部分）实际支付的现金。通过“其他应收款”科目预交的上述与职工有关的现金，也在本项目反映。
⑶通过“应付福利费”科目支付给职工和为职工支付的现金，通过本科目直接向地方交纳的职工医疗保险费在本项目反映。
⑷在“管理费用”、“待分配间接费”等科目中支付给职工和为职工支付的现金（不含工资），如职工教育经费、托儿费、独生子女费、住房补贴、取暖费、书报费等。
⑸上述各科目如对应的贷方不是现金而是“备用金”科目，视同支付现金在本项目反映。
6、支付的各项税费：指本期实际支付的本期发生并支付的税费、前期发生的未交税款以及本期的预交税款，不包括实际支付的计入固定资产价值的税费和本期收到的税费返还款。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“应交税金”、“其他应交款”、“管理费用”等科目分析填列。本项目反映的税费支出有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地使用税、房产税、印花税、车船使用税、城建税、农牧业税、关税、土地增值税、矿产资源补偿费、教育费附加和价调基金等税费。土地增值税如为在建工程发生，应计入投资活动。本项目不含以下项目：个人所得税、土地使用费、土地损失补偿费、应计入固定资产价值的耕地占用税、车辆购置税和土地增值税以及处置固定资产、无形资产等长期资产交纳的税费。本项目可依据“应上交应弥补款项表”中的“已交税金”行次分析填列。
各子公司、分公司基层单位对局指和甲方代扣代交的税金视同付现支出在本项目反映。
7支付的其他与经营活动有关的现金：反映除上述项目之外支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可根据：“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“营业外支出”等科目分析填列。本项目主要包括如下项目产生的现金流出：
⑴“营业外支出”科目中现金支出的各种罚款、违约金等。
⑵通过“其他应收款”科目支出的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款、代垫款等存出款。
⑶通过“其他应付款”科目支出的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款等存入款以及支付租赁费，如房租、机械租赁费等。
⑷职工备用金挂支支出的现金净额，即“备用金”科目年末-年初（年末>年初）。对“备用金”科目的本期发生额不必考虑。
⑸通过“内部往来”科目核算的非购进商品、接受劳务的单位间往来中支付的现金，对上交利润或亏损、上交折旧、购置固定资产转上级拨入资金、上交工资附加费以及资金占用费等，视同非付现的转账业务不予考虑，仅考虑本科目中实际支付的现金。
⑹在“管理费用”、“销售费用（或营业费用）”、“待分配间接费”中支出的现金，例如现金支付的业务招待费、差旅费、办公费等等，若现金支付业务较多，可以用间接调整法计算，即从费用总额中扣除以下项目：
①与“支付给职工以及为职工支付的现金”有关的项目：管理人员工资、奖金、各种津贴和补贴、计提的福利费、劳动保险中的养老保险、失业保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、托儿费、独生子女费、住房补贴、取暖费、书报费等。
②与“支付的各项税费”有关的项目：土地使用税、房产税、印花税、车船使用税、矿产资源补偿费等。
③不涉及现金流出的计提、摊销或列支项目：待摊费用摊销、长期待摊费用摊销、无形资产摊销、坏账损失、存货盘亏毁损报废损失、上级管理费、固定资产折旧费等。
④已形成负债但尚未支付的费用项目，即管理费用对应的贷方为负债科目。
⑤当期领用的存货，即管理费用对应的贷方为存货科目。
⑺通过“财务费用”科目以现金支出的金融机构手续费、外币兑换损失以及支出的其他与投资和筹资无关现金。
⑻本期付现形成的经营性待摊费用、长期待摊费用、临时设施（施工单位）以及预提费用的支出。
⑼现金及短期投资由于短缺、无法收回、减值以及处置净损失（投资成本扣除处置收入）减少的现金。
⑽计入“待分配直接费”、“机械作业”、“辅助生产”以及“工程施工”科目的付现费用，如零星材料、用品、水电费以及零星对协作队伍现金结算等支出，但不包括工资、税金等费用支出。
⑾在成本费用科目中冲减的对协作队伍的费用性质的扣款，如扣水电费、机械使用费等，在本项目实际支付的现金中扣除，因为这些扣款已视同现金支付计入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。
⑿期末对外币债权债务按期末汇率折算产生的汇兑损失。
⒀上述各科目如对应的贷方不是现金而是“备用金”科目，视同支付现金在本项目反映。
说明：
①各子分公司财务科除按上述相关内容填列外，还包括现金支出的社管中心经费、子弟学校经费等。
②子公司、分公司通过“内部往来”科目向集团公司分配或上交的利润，视同已按上交款计划支付现金，从本科目实际支付的全部现金中扣除。
③社管中心支付内部和外部单位的除支付各种税费和支付给职工以及为职工支付的现金之外的所有现金均在本项目反映。集团公司社管中心对本系统的内部现金收支应做抵冲处理。（二）投资活动产生的现金流量
1、收回投资所收到现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物即短期投资以外的长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“投资收益”等科目分析填列。
本项目包括流动资产中处置“一年内到期的长期债权投资”收到的现金。
由于集团公司对短期投资全部视同为现金等价物，因此，收回短期投资收到的现金不在本项目反映。
2、取得投资收益所收到的现金：反映企业因长期股权和债权投资投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回的利润而收到的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目分析填列。
由于集团公司对短期投资全部视同为现金等价物，因此，取得短期投资股利和利息不在本项目反映。
3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金：本项目按处置时收到的现金扣除处置时以现金支出的有关费用后的现金净流入填列，如果为现金净流出不在本项目反映，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，在本项目反映。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理” “营业外支出”等科目分析填列。
处固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金置= 处置收入现金+保险赔偿收入现金-清理费用的现金支出（含现金交纳的税费）
处置其他长期资产中临时设施的现金收支属于经营活动范畴，不在本项目反映。
4、收到的其他与投资活动有关的现金：反映企业除上述以外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回购买股票和债券时支付的已计入“应收股利”、“应收利息”科目的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息、非货币性交易收到的补价等。本项目可依据相关科目分析填列。
5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：反映企业为购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建工程（非购建临时设施的在建工程）”、“工程物资”、“无形资产”、“营业外收支”、“拨付所属资金”等科目分析填列。本项目不包括付现购建临时设施、付现形成的长期待摊费用、为购建固定资产而发生的资本化利息和融资租入固定资产而支付的租赁费。本项目主要包括以下内容：
⑴本期增加在建工程中以现金支出的项目，如支付给在建工程人员以及为其支付的现金以及以现金支付的其他材料、费用等。
⑵本期购进并已组固使用的固定资产所支付的现金。
⑶本期已购进但在“其他应收款”中尚未组固的固定资产所支付的现金。
⑷为购建固定资产、在建工程而以现金支付的耕地占用税、土地增值税、契税、车辆购置税。
⑸本期购置无形资产支付的现金。
⑹计入负债赊购的固定资产，实际支付时在本项目反映。
⑺上级单位购置固定资产转到下级单位的，由上级单位在本项目反映。
⑻上述项目如有通过备用金报销的视同支付现金。
6、投资所支付的现金：反映企业进行长期股权、债权投资而支付的现金，包括支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“管理费用”、“投资收益”等科目分析填列。
由于集团公司对短期投资全部视同为现金等价物，因此，对短期投资进行投资所支付的现金不在本项目反映。
7、支付的其他与投资活动有关的现金：反映企业除上述以外，支付的其他与投资活动有关的现金，如购买股票和债券时实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息、处置固定资产、无形资产和其他长期资产时产生的现金净流出、以固定资产对外投资发生的清理费用支出等。
（三）筹资活动产生的现金流量
1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到的投资者实际投入的现金，包括发行债券筹集到的资金。发行股票、债券时以实际筹集到的发行收入扣除佣金手续费等发行费用后的净额填列。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“实收资本（股本）”、“应付债券”等科目分析填列。
2、借款收到的现金：反映企业举借的各种长期和短期借款所收到的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”科目分析填列。
借款到期续贷时不作借款收到的现金处理。集团公司各子分公司对外资设备借款增加的长期借款不作收到的现金处理。
3、收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述以外，收到的其他与筹资活动有关的现金，本项目可依据“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“其他长期负债”、“专项应付款”等其他负债科目分析填列。本项目可以包括如下内容：
⑴接受其他单位的现金捐赠。
⑵收到的非资本性职工集资款。
⑶各子分公司本期从集团公司资金中心取得的短期借款在本项目填列，并单独在“现金流量表抵冲基础资料”中的“从集团公司取得短期借款收到的现金”项目反映。集团公司贷出时以负数在本项目反映。
⑷收到的专项资金拨款。
⑸收到的其他单位间非经营性往来借款（具有正式借款合同的借款）。
⑹售后回购收到的现金等
4、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还金融机构借款本金（长期和短期借款）、偿还债券本金所支付的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目分析填列。
借款到期续贷时不作偿还债务所支付的现金处理。偿还流动负债中一年内到期的长期借款所支付的现金在本项目反映。
5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：反映企业实际支付的现金股利、支付给投资者的利润和支付的借款利息、债券利息等。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“应付股利”、“应付利息”、“应付债券”、“长期借款”、“财务费用”等科目分析填列。本项目不包括应付票据发生的利息支出、内部单位间往来形成的资金占用费支出等。本项目包括如下内容：
⑴现金支付给投资者的股利、利润。各子公司向职工持股会等少数股东支付的股利在本项目反映。
各子公司、分公司向集团公司通过“内部往来”科目分配或上交的利润，视同已按上交款计划支付现金在本项目反映，并同时在“现金流量表抵冲基础资料”中的“子公司本年向集团公司分配的股利”和“分公司本年向集团公司上交的利润”项目中反映。
集团公司各指挥部、办事处等以及各子公司、分公司所属内部非子公司性质的单位通过“内部往来”和“利润分配”科目上交的利润或亏损，视同非付现筹资业务，不在本项目反映。
⑵“财务费用”中的银行借款利息、债券利息以及固定资产项目中的资本化利息，在本项目反映。如果这些利息费用尚未支出，即属于计提或预提的利息，不能在本项目反映
⑶各子分公司对集团公司资金中心的短期借款利息如已付现在本项目反映，并同时在“现金流量表抵冲基础资料”中的“偿还集团公司短期借款利息支付的现金”项目中反映。集团公司收到时以负数在本项目反映。
⑷单位间非经营性借款（具有正式借款合同的借款）付现利息支出，在本项目反映。
6、支付的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述以外，支付的其他与筹资活动有关的现金，本项目可依据相关科目分析填列。本项目可以包括如下内容：
⑴对其他单位的现金捐赠。
⑵融资租入固定资产所支付的租赁费。
⑶减少注册资本或实收资本支付的现金。
⑷返还的专项资金拨款结余、偿还单位间非经营性借款、返还职工集资款等。
⑸偿还集团公司资金中心的短期借款本金在本项目反映，并同时在“现金流量表抵冲基础资料”中的“偿还集团公司短期借款本金支付的现金”项目中反映。集团公司收回时以负数在本项目反映。
⑹业从银行借款发生的手续费以及以发行股票企、债券等方式筹集资金而支付的审计费、咨询费等。
⑺偿还流动负债中一年内到期的其他长期负债所支付的现金在本项目反映。
（四）汇率变动对现金的影响：反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
（五）将净利润调节为经营活动的现金流量
将净利润调节为经营活动现金流量的原则：
⑴与经营活动有关且同时影响现金流量和净利润的项目不必调整。
⑵与经营活动有关但不涉及现金流量的收益和费用需单独进行调整的项目，如减少净利润应加回，如增加净利润应减去。这些项目包括计提或冲回资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销等。
⑶与经营活动无关的投资活动和筹资活动，如减少净利润应加回，如增加净利润应减去。如处置固定资产无形资产和其他长期资产损益、固定资产报废损失或收益、投资或筹资产生的财务费用、长期投资损失或收益、对外捐赠损失等。
⑷与经营活动无关的投资活动和筹资活动，不影响净利润，但影响经营性流动项目的，通过调整“经营性流动类”账户（包括流动资产和流动负债）的本期发生额来反映。这类业务活动主要有：一是投资活动：以固定资产、无形资产、长期投资等长期资产清偿债务；以存货对外投资；将存货用于在建工程；存货与存货以外的长期资产进行非货币性交易；处置长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产形成的应收债权；债权中形成的待组固固定资产等。二是筹资活动：接受捐赠存货；以存货售后回购；以存货分配股利；购建固定资产、无形资产和其他长期资产增加的流动负债；从集团公司借入短期借款、承担利息费用以及偿还本息而引起的流动负债变动；上交折旧以及购置固定资产转上级拨入而引起的内部往来变动；非集团公司的子公司、分公司上交利润引起的内部往来变动；内部固定资产调拨引起的内部往来变动等。
对上述项目调整的方法为：如果使“经营性流动类应收”账户增加则加上，如果使“经营性流动类应收”账户减少则减去；如果使“经营性流动类应付”账户增加则减去，如果使“经营性流动类应付”账户减少则加上。
⑸仅影响净利润而不影响现金流量或仅影响现金流量而不影响净利润的经营活动项目以及对净利润和现金流量均不影响经营活动项目，通过“经营性流动类”账户（包括流动资产和流动负债）的期初和期末余额的增减变化来反映，对这类业务不必专门对“经营性流动类”账户的发生额进行调整。例如收到应收账款；对商业票据计提利息；预提大修费等。
⑹由于合并会计报表产生的对净利润影响的项目，如减少净利润应加回，如增加净利润应减去。涉及的项目有：少数股东损益、未确认投资损失和对子公司投资损益等。
将净利润调节为经营活动的现金流量的各项目的调整说明：
1、少数股东损益：指由于母公司对子公司采用权益法核算，在合并会计报表时产生的少数股东损益，以利润表中的“少数股东损益”项目数直接填列。
2、未确认投资损失：指反映采用权益法核算时，母公司对子公司承担的当期经营损失超过投资账面价值的部分，以资产负债表中的“未确认投资损失”项目数直接填列。
3、计提的资产减值准备：反映企业本年度计提的各项资产减值准备，资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备。本项目应以正数填列，如果资产价值恢复和坏账准备冲回，以负数填列。如果计提的资产减值准备不影响净利润，则不能在此调整。
本项目不包括短期投资跌价准备，因为短期投资跌价准备本身即为影响经营活动的现金流量。对应收账款如有通过直接法核算坏账损失的，当年转销的坏账不应在此项目填列。
目前本项目可按“坏账准备”科目中的本年计提数或冲回数填列，或按管理费用表中的“坏账
损失”项目数减去直接转销的应收账款损失数填列。
4、固定资产折旧：指企业本年累计计提折旧。本项目可按“累计折旧”科目中计入本年成本费用的折旧数或固定资产及折旧表中的“本年计提折旧”项目填列。
5、无形资产摊销：反映企业本年度累计摊入管理费用中的无形资产摊销数，本项目可按“无形资产”科目中计入管理费用的摊销数或管理费用表中的“无形资产摊销”项目填列。
6、长期待摊费用减少（减：增加）：反映企业本年度长期待摊费用增减变化，本项目可按资产负债表“长期待摊费用”项目的年初数-年末数填列。
7、待摊费用减少（减：增加）：本项目反映“待摊费用”科目本期减少数即摊销数减去增加数即支付数填列，也可按资产负债表中“待摊费用”项目的年初数-年末数填列。
8、预提费用增加（减：减少）：本项目反映“预提费用”科目本期增加数即预提数减去减少数即支付数填列，也可按资产负债表中“预提费用”项目的年末数-年初数填列。但如果投资
和筹资活动影响了预提费用增减变动的，如预提银行利息，按下列公式调整填列：
预提费用增加（减：减少）= 预提费用（年末-年初）-本期投资和筹资活动而增加的预提
费用+本期投资和筹资活动而减少的预提费用。
9、处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减：收益）：本项目反映本年度处置固定资产、在建工程、无形资产等长期资产时产生的净损失，如为净收益以负数填列。本项目可依据“营业外收入”、“营业外支出”科目中有关长期资产的处置净损益分析填列。
对年末计入“固定资产清理”科目而尚未清理完毕的固定资产清理费用，由于不影响企业的净损益，不在此项目反映。
10、固定资产报废损失：反映企业本年度固定资产报废损失和盘亏减去盘盈后的净损失。本项目可依据“营业外收入”、“营业外支出”科目中有关固定资产的盘亏盘盈净损益分析填列。计入“待处理财产损益—待处理固定资产净损益”科目而尚未批准处理的盘亏盘盈净损益，由于不影响企业的净损益，不在此项目反映。
11、财务费用：反映企业本年度发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用。本项目应依据“财务费用”科目的本期借贷方发生额做分析填列，如为损失或支出，以正数反映，如为收益，以负数反映。本项目不包括外币兑换和外币期末折算业务产生的汇兑损益、金融机构手续费、银行存款利息收入、应收票据、应付票据产生的利息收入和利息支出以及应收票据贴现利息、集团公司与各单位间往来产生的资金占用费。本项目包括如下内容：
⑴银行借款、应付债券利息支出属于筹资活动，应在本项目以正数反映。
⑵银行借款、发行债券计入或摊销的手续费用等属于筹资活动，应在本项目以正数反映。
⑶外资设备借款发生的利息费用、汇兑损益和其他手续费属于筹资活动，应在本项目以正数反映。
⑷与外部单位形成的非经营性借款产生的利息费用属于筹资活动，应在本项目以正数反映。
⑸各子分公司从集团公司资金中心取得的短期借款应承担的利息费用属于筹资活动，应在本项目以正数反映。集团公司在本项目以负数反映。
⑹其他：如融资租赁业务产生的“未确认融资费用”的摊销属于筹资活动，应在本项目以正数反映。售后回购属于筹资活动计提的财务费用应在本项目以正数调整。
12、投资损失（减：收益）：反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失，如为
净收益以负数反映，本项目可依据“投资收益”科目分析填列。投资损益包括如下内容：长期股权投资采用成本法核算的投资收益、长期股权投资采用权益法核算按比例享有的投资收益、长期股权投资差额摊销产生的投资损失、长期债权投资产生的债券费用摊销损失和利息收益、处置长期股权、债权投资产生的处置损益。
处置短期投资的净损益和计提短期投资跌价准备属于经营活动范畴，不在本项目反映。
计提的长期投资减值准备应从投资净损失（减：净收益）中扣除。
13、递延税款贷项（减：借项）：反映本期递延税款的净增加或净减少。本项目可依据资
产负债表中“递延税款借项”项目年初-年末、“递延税款贷项”项目年末-年初填列，也可按“递延税款”科目的发生额分析填列。但递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金－应交所得税”科目无关的，则不能对其进行调整。
14、存货减少（减：增加）：本项目反映企业本期存货项目的增减，可直接依据资产负债
表中“存货”项目的年初-年末填列，但如果投资和筹资活动影响存货增减变动的，按下列公
式调整填列：
存货减少（减：增加）= 存货（年初-年末）+本期投资和筹资活动而增加的存货-本期投资和筹资活动而减少的存货-本年计提的存货跌价准备。
比较常见的筹资活动而增加的存货：接受捐赠增加的存货
比较常见的投资活动而减少的存货：对外投资存货减少的存货、存货用于在建工程（非购建临时设施）
15、经营性应收项目的减少（减：增加）：反映企业本期经营性应收项目的减少数，如为
增加以负数反映。经营性应收项目包括：应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款、内部往来（不论期末“内部往来”为贷方还是借方，均作为应收项目进行调整，如为贷方按负数进行调整）、待处理流动资产净损失等项目。但不包括货币资金、短期投资、应收股利、应收利息、期货保证金、待摊费用等，一年内到期的长期债权投资为长期投资暂列，属于投资
事业单位存货管理制度 存货管理制度第一章总则第一条为了加强对公司存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本制度。 第二条本制度所称存货，是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、五金配件等。 公司代销、代管存货，委托加工、代修存货也适用于本制度。 第三条库存物资内部控制中的不相容职务应当分离，其中包括： （一）物资入库和出库经办者与审批者应分离； （二）实物的验收保管与采购应分离； （三）审批发料的计划员与存货保管员相分离； （四）存货盘点应由保管、记账及独立于这些职务的其他
人员共同进行； （五）若某职位空缺或相关人员临时外出，应指定替代人员或临时人员负责，避免暂时的职务重叠。 第二章岗位分工与授权第四条职责分工： （一）仓储处负责办理物资的验收入库、存储保管和物资出库业务，审核相关表单并及时录入系统，妥善保管所有存货收发凭证并装订成册，定期盘点库存物资，保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符； （二）财务管理部负责存货核算业务及对相关存货管理的监督； （三）客服处负责成品发货、销售退换货业务指令的下达、起始表单的填制； （四）采购部负责外购品入库业务指令的下达、起始表单的填制和报账、付款事宜； （五）质量控制处负责相关物资出入库的质量检测事宜。第五条公司对存货业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关
存货核算业务测试题及答案讲解
存货核算业务测试题 班级_________________ 姓名________________ 分数______________ 一、单项选择题 1.出租包装物发生修理费时，应通过（）账户核算。 A.销售费用 B.其他业务成本 C.生产成本 D.管理费用 2.关于“材料成本差异”账户说法正确的有（）。 A.该账户的借方登记超支差额 B.该账户的贷方登记超支差额 C.该账户的月末余额只能在贷方 D.该账户按供应单位设置明细账 3.某企业采用计划成本法核算发出存货，钢筋的计划成本为1000元/吨，本月发出钢筋20吨，本月材料成本差异率为0.2％，则本月发出钢筋应分担的材料成本差异额（）。 A.20元 B.40元 C.30元 D.10元 4.下列各项物品中不属于企业的存货的有（）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.自制半成品 D.特种储备物资 5.出借包装物发生的包装物摊销费，应列入（）。 A.管理费用 B.销售费用 C.主营业务成本 D.其他业务成本 6.企业在具体运用“成本与可变现净值孰低法”时，需要进行账务处理的情况是（）。 A.可变现净值高于成本 B.可变现净值低于成本 C.可变现净值等于成本 D.以上都需要进行账务处理 7.（）计价方法平时在明细账中只登记发出材料的数量，月末计算登记全月发出材料的金额。 A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.后进先出法 D.全月一次加权平均法 8.某企业采用“五五摊销法”对低值易耗品进行摊销，本月企业领用库存新的低值易耗品一批，成本为3000元，则本月应摊销（）元。 A.0 B.750 C.1500 D.3000 9.下列原材料相关损失项目中，应记入管理费用的是（）。 A.自然灾害造成的原材料损失 B.人为责任造成的原材料损失 C.计量差错引起的原材料盘亏 D.原材料运输途中发生的合理损耗 10.下列各项支出中，可能不计入存货成本的项目是（）。 A.购进存货时的进项增值税 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货而发生的运输费 D.购买存货而交纳的消费税 11.按照规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较，以确定当期存货跌价准备金额时，一般应当（）。 A.分别单个存货项目进行比较 B.分别存货类别进行比较 C.按全部存货进行比较 D.企业根据实际情况作出选择 12.商品流通企业对于存货的附带成本一般应计入（）。 A.存货成本 B.期间费用 C.销售成本 D.营业外支出 13.采用计划成本进行材料日常核算时，月末发出材料应分摊的成本差异，如是超支差异，应记入（）。 A.“材料成本差异”账户的借方 B.“材料成本差异”账户的贷方 C.“材料成本差异”账户的借方或贷方 D.其他账户 14.某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，
最新施工企业会计核算办法 一、总说明 （一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企 业会计制度》和国家有关法律法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。 （二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。 二、补充会计科目使用说明 （一）会计科目的设置 1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。 2.根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。 3.施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。 （二）补充会计科目的使用说明 周转材料 一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。 周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。 二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。 三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。 四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。 （一）一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。 （二）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。 （三）分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。 （四）定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。 五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理： （一）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。 （二）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。 六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理： （一）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，
企业存货管理制度 一、存货管理的范围 包括原材料、燃料、辅助材料、包装物、低值易耗品、半成品、在产品和产成品的入出库及库存的管理。 二、入库管理 1、外购时，首先由用料部门提出用料计划，由分管领导和委派会计审核，交财务部门纳入收支计划，并通过单位内部支付款项，再由供应部门负责实施采购。 2、购回时，由物资质检部门按质按量组织验收，按实际质量认真填写“入库单”，对“入库单”的外购地、入库时间、物资名称、规格型号、数量、单价、金额、交货人、承包人和验收入库等应逐一填写，不得漏项，对无随货同行发票的货物金额应由交货人提供采购价，财务据此入账核算，待发票到后再按实际价格调整。 3、运费结算必须在运输发票后附有一次复写的“入库单”的“运费结算联”，如无运费，应将该联连同“入库单”的“财务联”一起附于购货发票后交财务入账。 4、产成品入库必须有质检部门验收的“合格证”，由保管员按规格、品种填写成品“入库单”，质检员、保管员和当班生产负责人均应签字。
5、对于外购物资数量短缺、品种质量不符合，由采购人负责更换，更换费用或因此而造成的损失由采购人个人承担，生产产品因质量问题而返修，销售退回所发生的损失由生产部门承担。 三、出库管理 1、生产用物资由生产部门按生产所需于材料会计处办理“出库单”手续，对非生产用物资领用人应持领用审批手续，办理“出库单”及相关手续，仓库保管员凭“出库单”据实发货。 2、月末，已领用但尚未耗用的物资（包括残余料），应及时退回仓库，便于财务如实核算成本。 3、材料会计在月底时，应将当月的存货出入库按部门分项目汇总，与仓库保管、生产部门核对一致后，报给成本会计。 四、库存管理 1、保管员应设置各种存货保管明细账，并根据出入库单进行账簿登记，经常与财务核对账目，实地盘点实物，保证账账相符，账实相符。物资要堆放整齐，标签清楚，存放安全，保管员对存货的安全和完整负责。 2、对用量或金额较大，领用次数频繁的物资应每月盘点一次，
发出商品的监控非常重要：商品一旦发出成品库就没有了实物保管责任，所有权能否转移取决于客户验收结果，该部分商品的监控在销售员手里，一旦产品发生质量异议，对结算价格和回款周期都差生影响，因此，财务部应掌握该部分产品状态的信息。 第四章存货的请购与审批也有修改 存货核算制度 第一章总则 第一条目的: 为加强对公司存货的管理，规范存货核算行为，根据相关规定，特制定本办法。 第二条存货的核算范围主要包括以下方面。 1.各类原材料、辅助材料、备品备件、产成品、半成品、在产品、商品以及包装物、低值易耗品、委外加工产品等。 2.在途物资，包括购货方已收到但尚未收到销货方结算发票的物资、购货方已经确认为购进但尚未到达或入库的物资及公司各外库之间直接进行调拨尚未到达的物资。 第二章存货核算体制 第三条公司设置原料库、辅料库、成品库。各分公司设置周转材料库及半成品库。 第四条公司各级原料库负责核算原材料，辅料库负责核算辅助材料、包装物、低值易耗品等；半成品库负责核算半成品；成品库负责核算产成品、在途产品。分公司生产管理部门负责核算在产品及委外加工产品。 第五条公司运营部门负责原材料及外加工、直购半成品的采购；公司生产管理部门负责辅料、备品备件、低值易耗品等的采购。公司原料库、辅料库归属公司生产管理部门管理；分公司周转材料库及半成品库归属分公司生产管理部门管理，成品库归属运营部门管理。 第六条公司存货采取分级核算制，公司财务部及分公司财务部门负责存货总分类核算和二级明细分类核算,存货仓库进行存货三级明细核算。 第七条公司财务部设置存货总账和明细分类账，各分公司财务部门设置周转材料库及半成品库明细分类账，各存货仓库设置数量存货明细账，并按照存货的品名、规格反映收入、发出和结存情况。 第八条财务部的相关人员定期对各级仓库存货收、发、存账目进行稽核。 第九条仓库及生产部门相关统计人员每月月末向财务部报送收发存明细表、存货耗用明细表。财务人员与仓库统计人员相互配合，保证做到仓库存货明细账与财务部存货明细账相符。第三章存货入账价值的确定
施工企业会计科目核算：工程施工 工程施工合同成本科目类似于制造企业的生产成本科目，用于归集各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。 建筑施工企业的会计核算有一定的特殊性。特别是在成本核算和收入的确认上，和其他企业都有很大的不同。工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。在两个二级明细科目下设置 很多三级明细科目，编整理这些三级明细科目的具体核算内容，如下示： 1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括： （1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。 （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴。 （3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资。 （4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取，不包括三金、保险）。 （5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。 （6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等。 2.材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括： （1）材料原价（或供应价格）。
（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。 （3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。 （4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括：采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。 （5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。 3.施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。 4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。 包括内容： （1）环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。 （2）文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。 （3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。 （4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。 （5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
存货核算业务测试题 班级_________________ 姓名________________ 分数______________ 一、单项选择题 1.出租包装物发生修理费时，应通过（）账户核算。 A.销售费用 B.其他业务成本 C.生产成本 D.管理费用 2.关于“材料成本差异”账户说法正确的有（）。 A.该账户的借方登记超支差额 B.该账户的贷方登记超支差额 C.该账户的月末余额只能在贷方 D.该账户按供应单位设置明细账 3.某企业采用计划成本法核算发出存货，钢筋的计划成本为1000元/吨，本月发出钢筋20吨，本月材料成本差异率为0.2％，则本月发出钢筋应分担的材料成本差异额（）。 A.20元 B.40元 C.30元 D.10元 4.下列各项物品中不属于企业的存货的有（）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.自制半成品 D.特种储备物资 5.出借包装物发生的包装物摊销费，应列入（）。 A.管理费用 B.销售费用 C.主营业务成本 D.其他业务成本 6.企业在具体运用“成本与可变现净值孰低法”时，需要进行账务处理的情况是（）。 A.可变现净值高于成本 B.可变现净值低于成本 C.可变现净值等于成本 D.以上都需要进行账务处理 7.（）计价方法平时在明细账中只登记发出材料的数量，月末计算登记全月发出材料的金额。 A.先进先出法 B.移动加权平均法 C.后进先出法 D.全月一次加权平均法 8.某企业采用“五五摊销法”对低值易耗品进行摊销，本月企业领用库存新的低值易耗品一批，成本为3000元，则本月应摊销（）元。 A.0 B.750 C.1500 D.3000 9.下列原材料相关损失项目中，应记入管理费用的是（）。 A.自然灾害造成的原材料损失 B.人为责任造成的原材料损失 C.计量差错引起的原材料盘亏 D.原材料运输途中发生的合理损耗 10.下列各项支出中，可能不计入存货成本的项目是（）。 A.购进存货时的进项增值税 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货而发生的运输费 D.购买存货而交纳的消费税 11.按照规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较，以确定当期存货跌价准备金额时，一般应当（）。 A.分别单个存货项目进行比较 B.分别存货类别进行比较 C.按全部存货进行比较 D.企业根据实际情况作出选择 12.商品流通企业对于存货的附带成本一般应计入（）。 A.存货成本 B.期间费用 C.销售成本 D.营业外支出 13.采用计划成本进行材料日常核算时，月末发出材料应分摊的成本差异，如是超支差异，应记入（）。 A.“材料成本差异”账户的借方 B.“材料成本差异”账户的贷方 C.“材料成本差异”账户的借方或贷方 D.其他账户 14.某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为50万元，
四川xxxxxxxx股份有限公司 存货管理制度（试行） 第一章总则 第一条为了加强四川xxxxxxxx股份有限公司（以下简称公司）的存货管理，规范存货处置操作程序，提高存货管理水平，加速流动资产周转，特制订本制度。 第二条存货是指企业在日常活动中持有以备出售的商品（产成品），处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各种原材料（电子料、结构件、电源、螺丝线材、包装物等）、低值易耗品、委托加工物资、在产品、半成品、产成品、委托代销物资、研发物资等。 第三条本办法中各单位是指公司所属各全资和控股子公司，以及有存货占用的部门、车间。 第四条财务中心负责全公司存货财务管理制度的制定和业务指导、协调等工作；负责定期或不定期汇总生成公
司存货占用相关信息，并按规定提供给相关领导和相关部门；参与公司存货报废鉴定小组的实物鉴定工作；负责配合中介机构开展存货财务决算审计或其他项目评估（审计）工作，对各单位年度财务决算存货的盘点、报表的编制等进行指导、监督和考核；负责审核各单位存货减值准备计提及核销；负责指导、监督各单位的存货管理业务，并按规定对违规操作进行考核。 第五条公司仓储管理部负责建立、完善公司物资管理制度；各专业物资主管部门负责组织、协调公司存货报废鉴定小组的实物鉴定工作，并出具实物技术鉴定意见；负责配合中介机构开展存货决算审计或其他项目评估（审计）工作，对各单位存货的盘点等进行指导、监督和考核。 第六条各单位根据公司存货管理办法，结合本单位实际情况，负责制订、完善本单位的存货管理细则，并严格执行；负责定期或不定期编制存货报表及分析材料，并按时报送公司相关管理部门；负责本单位存货实物流和价值流的管理并确保一致；负责定期或不定期对存货进行实物盘点，
工程施工企业会计科目 施工企业会计科目的划分 流动资产： 货币资金-有现金、银行存款、其他货币资金短期投资 应收票据 应收帐款 坏帐准备 预付帐款 其他应收款 存货 待摊费用 待处理流动资产净损失 一年内到期的长期债券投资 其他流动资产 长期投资 固定资产： 固定资产原价 累计折旧 固定资产清理 工程施工 在建工程 待处理固定资产净损失 无形资产 递延资产 其他递延资产 递延税款借项 负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 其他应付款 应付职工薪酬 应付福利费 未交税金 未付利润 其他未交款 预提费用 待扣税金 一年内到期的长期负债 其他流动负债 长期借款
应付债券 长期应付款 其他长期负债 其中：住房周传金 递延税款贷项 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 其中：公益金 未分配利润 成本类科目： 工程施工-人工费、材料费、机械使用费、其他费用 间接费 工程结算收入 以上很多科目你要根据你们企业特点判断你有没有相应业务，有的话建账，没有了就不用建那个科目 2、再说说涉及的税种：营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。没有增值税。此外按地方的政策还有印花税、水利基金等，另还要代扣代缴个人所得税 税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3% 印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，企业所得税以应税所得的25% 3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。工程施工下分几个二级分类 人工费（核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间接费里核算）； 材料费（构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养护的水电费）； 机械费（主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费）； 其他直接费（不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出，例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等）； 以上是工程施工中的直接费部分 间接费（只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等） 直接费加上间接费就是工程项目的成本 再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总成
施工企业会计核算及常用会计分录（二） 五、费用报销流程 1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。 2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。 3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。 4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。 5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。 6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。 六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。 其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。 1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即， 借：库存材料（或工程施工）
贷：应付账款——供应商 2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即， 借：工程施工——各项目部——分包工程款 贷：应付账款——分包商 3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：借：工程施工——各项目部——材料费 贷：库存材料——各仓库——材料类别 4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。 七、款项支付流程 1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。 2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意；属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。 3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。 4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资
用友ERP-U8普及版 存货核算 使用手册 用友软件股份有限公司 二零零五年九月
2第一章系统概述 第1章存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成 品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。 存货是保证企业生产经营过程顺利进行的必要条件。为了保障生产经营过程连续不 断地进行，企业要不断地购入、耗用或销售存货。存货是企业的一项重要的流动资 产，其价值在企业流动资产中占有很大的比重。 存货的核算是企业会计核算的一项重要内容，进行存货核算，应正确计算存货购入 成本，促使企业努力降低存货成本；反映和监督存货的收发、领退和保管情况；反 映和监督存货资金的占用情况，促进企业提高资金的使用效果。 在企业中，存货成本直接影响利润水平，尤其在市场经济条件下，存货品种日益更 新，存货价格变化较快，企业领导层更为关心存货的资金占用及周转情况，因而使 得存货会计人员的核算工作量越来越大。随着先进的计算机技术不断发展，利用计 算机技术来加强对存货的核算和管理不仅能提高核算的精度，而且更重要的是能提 高及时性、可靠性和准确性。针对上述情况，根据手工存货核算系统的数据处理流 程和存货核算数据量大、数据处理频率高的特点，开发了存货核算系统，以减轻财 务人员繁重的手工劳动。该软件是通用的存货核算系统，适用于工商企业的各种存 货核算形式。
第一章系统概述3 第2章存货核算是ERP-U8普及版的主要组成部分，存货核算可分为工业企业存货核算与 商业企业存货核算。存货核算是从资金的角度管理存货的出入库业务，主要用于核 算企业的入库成本、出库成本、结余成本。反映和监督存货的收发、领退和保管情 况；反映和监督存货资金的占用情况。 存货核算提供以下功能： 提供按部门、按仓库、按存货核算功能。 提供六种计价方式，满足不同存货管理之需要。 为不同的业务类型提供成本核算功能。 可以进行出入库成本调整，处理各种异常。 方便的计划价/售价调整功能。 存货跌价准备提取、满足上市企业管理需要。 自动形成完整的存货账簿。 符合业务规则的凭证自动生成。 功能强大的查询统计功能。
存货管理办法 目录 第一章总则 第二章存货的取得 第三章存货的发出 第四章存货盘点制度 第五章存货的期末计价 第六章存货的收发手续 第七章存货的核算 第八章存货的盘存及清查 第九章附则 存货管理办法 第一章总则 第一条存货是企业的重要物资，在企业的生产、经营过程中处于不断流动的过程中，相对于固定资产具有鲜明的流动性，为了使存货具有合理库存，减少存货损失，提高存货质量，规范存货管理，特制定本办法。 第二条存货的确认：存货的确认标准是企业对其是否具有所有权。凡在盘存日，所有权属于企业的物品，不论其存放何处，均应作为企业的存货；反之，凡是所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应作为企业的存货。需要说明的是在途物资，对于企业已收到但尚未收到对方结算发票的物资及企业已确认购进而尚未到达的物资，企业应作为存货处理；对于按销售合同的规定将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方并已确认销售，而尚未发送给买方的商品，企业不再将其作为存货。 第三条存货的范围：存货是指企业在日常是指在生产经营过程中供销售或耗用而储存的各种资产，包括产成品、半成品、委托加工材料、委托加工物资、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品等 第二章存货的取得 第四条存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：
ｌ.购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费，装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗。入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。 ２.自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 ３.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 ４.投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 ５.接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本： （１）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 （２）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 ６.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： （1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本； （2）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支忖的相关税费，作为实际成本。 ７.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：
工程施工企业会计科目建账科目： 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 坏帐准备 应收帐款净额 预付帐款 其他应收款 存货 待摊费用 待处理流动资产净损失 一年内到期的长期债券投资 其他流动资产 长期投资 固定资产： 固定资产原价 累计折旧 固定资产清理 工程施工 在建工程 待处理固定资产净损失 无形资产 递延资产 其他递延资产 递延税款借项 负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 其他应付款 应付职工薪酬 应付福利费 未交税金 未付利润 其他未交款 预提费用 待扣税金 一年内到期的长期负债 其他流动负债
长期借款 应付债券 长期应付款 其他长期负债 其中：住房周传金 递延税款贷项 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 其中：公益金 未分配利润 成本类科目： 工程施工-人工费、材料费、机械使用费、其他费用 间接费 工程结算收入 2、再说说涉及的税种：营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。没有增值税。此外按地方的政策还有印花税、水利基金等，另还要代扣代缴个人所得税 税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3% 印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，企业所得税以应税所得的25% 3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。工程施工下分几个二级分类 人工费（核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间接费里核算）； 材料费（构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养护的水电费）； 机械费（主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费）； 其他直接费（不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出，例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等）； 以上是工程施工中的直接费部分 间接费（只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等） 直接费加上间接费就是工程项目的成本 再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总成本。对应的是工程结算收入。 首先：施工队只是出人工还是包工包料？如果只是出人工，而且人工费总额是包死的，你就几乎没有和施工队接触的必要。 其次：再说说涉及的税种：营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。没有增值税。 税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的5%，教育费附加为营业税的3% 第三：建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主
存货的核算及会计账务处理 一、存货的概念。 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。包括材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、协作件以及商品等。 但是特种储备物资以及按国家指令专项储备的生产则不是企业的存货，还有为能建造企业的固定资产而准备的原材料和辅助材料则不是企业的存货。 二、存货的特点。 1、存货是有形资产（以看得见、摸得着的事物形态存在） 2、流动性较强（处在不断的购买、耗用、销售之中） 3、存货具有时效性（长期不销售或耗用成为积压物资、就会造成废弃、或者降价处理，给企业带来损失） 三、存货的分类。 1、企业会计制度（小企业会计制度）中的属于存货的科目 ①物资采购——核算企业购入材料，商品等的采购成本 ②原材料——核算企业库存的各种材料（包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品） ③包装物——核算企业库存的各种包装物（如桶、箱、瓶、坛、袋、罐等）的实际成本或计划成本 ④低值易耗品——核算企业库存的低值易耗品（工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程周转使用的包装物）的实际成本或计划成本 ⑤材料成本差异——核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异 ⑥自制半成品――核算工业企业库存的自制半成品的实际成本（已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品和从半成品库领用，自制半成品继续加工（包括委托外单位加工自制半成品） ⑦库存商品――核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）包括库存的外购商品，自制商品产品，存放在门市部，准备出售的商品，发出展览的商品以及库存在外库或存放在仓库的商品等，工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理品，可以降价出售的不合格品 ⑧商品进销差价――核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间差 额 ⑨委托加工物资――核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 10委托代销商品――核算企业委托其他单位代销的商品实际成本（或进价）或计划成本（或售价） 11受托代销商品――核算企业接受其他单位的委托代销的商品（包括代销国外的商品） 12存货跌价准备――核算企业提取的存货跌价准备 13分期收款发出商品――核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本（或进价） 2、制造业存货的分类
存货管理制度 第一章总则 第一条为了加强对公司存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本制度。 第二条本制度所称存货，是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、五金配件等。 公司代销、代管存货，委托加工、代修存货也适用于本制度。 第三条库存物资内部控制中的不相容职务应当分离，其中包括：（一）物资入库和出库经办者与审批者应分离； （二）实物的验收保管与采购应分离； （三）审批发料的计划员与存货保管员相分离； （四）存货盘点应由保管、记账及独立于这些职务的其他人员共同进行； （五）若某职位空缺或相关人员临时外出，应指定替代人员或临时人员负责，避免暂时的职务重叠。 第二章岗位分工与授权 第四条职责分工： （一）仓储处负责办理物资的验收入库、存储保管和物资出库业务，审核相关表单并及时录入系统，妥善保管所有存货收发凭证并装
订成册，定期盘点库存物资，保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符； （二）财务管理部负责存货核算业务及对相关存货管理的监督； （三）客服处负责成品发货、销售退换货业务指令的下达、起始表单的填制； （四）采购部负责外购品入库业务指令的下达、起始表单的填制和报账、付款事宜； （五）质量控制处负责相关物资出入库的质量检测事宜。 第五条公司对存货业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。 第六条各部门领用与本部门职责相关的消耗性库存物资由本部门负责人签字批准，领用与本部门职责无关的库存物资或达到固定资产标准的设备由本部门负责人签字审核后由分管领导签字批准，本单位以书面形式指定由某部门负责实施某项工作（获得授权），该项工作实施部门负责人才有权批准领用与指定实施工作有关的库存物资。 第七条审批人应当根据存货授权批准规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。 第九条库存物资的盘盈、盘亏的处理决定权由公司仓储部门与财务部门行使，并报公司负责物资管理的分管领导和财务总监、总经理审核批准，金额较大还须经董事长和董事会批准。 库存物资的变质老化、报废毁损的处理决定权由公司仓储部
毕业论文（设计）论文题目：浅谈企业存货的核算 系别： 专业： 年、班级： 姓名： 学号： 指导老师： 职称： 日期：
目录 摘要 (Ⅰ) 引言 (1) 一、企业存货核算中所使用的计价方法 (1) （一）五种计价方法的含义 (1) （二）先进先出法与后进先出法的差异 (1) （三）对比各种存货的计价方法，分析不同计价方法之间的差异 (2) 二、从存货的跌价准备分析企业存货的核算 (5) （一）如何计提存货的跌价准备 (5) （二）存货跌价准备的会计与税务处理 (6) 结束语 (7) 参考文献 (8)
摘要 从企业存货的计价方法上找出不同计价方法的差异，这些差异往往能为企业降低不少的成本，因此，为企业选出最佳的存货计价方法，并分析各种存货计价方法的特性。另外，浅谈存货的跌价准备，分析企业何时应该计提存货跌价准备。 关键词：存货，计价方法，跌价准备，成本，利润
浅谈企业存货的核算 引言 存货是指企业生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货是保证企业生产经营过程顺利进行的必要条件。为了保障生产经营过程连续不断地进行，企业要不断地购入、耗用或者销售存货。存货是企业的一项重要的流动资产，其价值在企业流动资产中占有很大的比比重。 存货可以采取不同的计价方法，分析影响存货计价的因素，根据企业不同情况，选择不同的存货计价方法，会给企业带来节税等效应。从存货的跌价准备方面来看，制定好存货核算方法，企业可以有计划地发出或收入存货，尽可能减少存货的损失，从而增加企业总收入 一、企业存货核算中所使用的计价方法 （一）常用的几种计价方法计价方法 1．先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本。 2．移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法. 移动加权平均法计算简便，实用性强，缺点是没有考虑相关因素对预测值的影响。 3. 个别计价法:采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。 4．加权平均法是指企业以库存材料的数量为权数，平均计算其单位成本，以此作为发出材料存货的计价标准的一种方法 （二）对比各种存货的计价方法，分析不同计价方法之间的差异 以A发展公司为例 A发展有限公司是一家中港合资经营企业(非上市公司)，位于武汉市东西湖区成立于1993年1月，注册资本1500万元，1999年开始连续获利，外资股份占70％，董事长孔某。公司主要生产经营各种饲全价配生物饲料及提供其相关技术等，从1999年度获利以来生产经营、盈利情况一直稳步增长。存货计价采取后进先出法，固定资产折旧采用年限平均法。2007年A发展有限公司所购入饲料主要原材料豆粕价格起伏波动较大，故公司采取移动平均法计算存货成本以减
工程施工企业会计科目施工企业会计科目的划分 流动资产： 货币资金-有现金、银行存款、其他货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 坏帐准备 预付帐款 其他应收款 存货 待摊费用 待处理流动资产净损失 一年内到期的长期债券投资 其他流动资产 长期投资 固定资产： 固定资产原价 累计折旧 固定资产清理 工程施工
待处理固定资产净损失无形资产 递延资产 其他递延资产 递延税款借项 负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 其他应付款 应付职工薪酬 应付福利费 未交税金 未付利润 其他未交款 预提费用 待扣税金 一年内到期的长期负债其他流动负债
应付债券 长期应付款 其他长期负债 其中：住房周传金 递延税款贷项 所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 其中：公益金 未分配利润 成本类科目： 工程施工-人工费、材料费、机械使用费、其他费用 间接费 工程结算收入 以上很多科目你要根据你们企业特点判断你有没有相应业务，有的话建账，没有了就不用建那个科目 2、再说说涉及的税种：营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。没有增值税。此外按地方的政策还有印花税、水利基金等，另还要代扣代缴个人所得税
税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3%印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，企业所得税以应税所得的25% 3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。工程施工下分几个二级分类 人工费（核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间接费里核算）； 材料费（构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养护的水电费）； 机械费（主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费）； 其他直接费（不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出，例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等）； 以上是工程施工中的直接费部分 间接费（只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等） 直接费加上间接费就是工程项目的成本 再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总成本。对应的是工程结算收入。 发生的成本 借：工程施工—人工费（材料费、机械费、其他直接费） 贷：银行存款 开出工程款时确认主营业务收入，