国内外企业所得税优惠政策小议
【摘要】本文通过对比本国和美、英、越南等国家在企业所得税优惠政策,及经济情况下各自采用的对策进行对比分析，从他们各自的特色中得到启示。
【关键词】企业所得税；优惠政策；国内外
一、国内外企业所得税优惠比较
新《企业所得税法》实行以后，企业所得税优惠政策调整，进一步鼓励和引导了企业产业升级和发展，企业经济效益大幅提高，企业所得税对税收的贡献不断增加。但是对比国外企业所得税优惠政策，我国现行的优惠政策存在的问题还是显而易见，亟待解决。下面介绍几个国家的税收优惠政策。
（一）关于减免税的国内外对比。
1、我国减免税规定。（1）生产性外资企业，经营期在10年以上的,所得税享受免二减三的税收优惠。（2）企业利用废水、废渣、废气等废弃物品为主要原料进行生产,可在五年内减免征企业所得税。（3）科研单位、大专院校的技术培训、技术咨询、技术服务、技术转让等技术性服务收入暂免征税。（4）国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术产业，减按15%的税率征收所得税；高新技术企业自投产年起免征二年的企业所得税；开发区内的高新技术企业出口产品的产值达到年总产值70%以上的，经税务机关核定,可按10%的税率征收企业所得税。[1]
2、美国的减免税规定。美国是不主张实行税收优惠政策的国家，对企业所得税的优惠相对较少，采取减免税这种直接优惠形式的就更少。其主要包括：（1）公司因持有州和市政府的公债而取得的利息,可以免缴联邦所得税。（2）出口商销售出口产品所获得的收益可免纳一部分税额，一般可达到其出口所得的30%。（3）允许在公司所得税计税额中扣除当年增长费用的25%，以刺激扩大工业部门的科研设计。
3、法国的减免税规定，法国政府规定以教育和科学研究为目的而建立的非盈利公司，其有关的经营所得免于征税，无关的或关联不大的经营所得只按较低的税率征收，其专利损失准予从综合所得中扣除。
4、越南的减免税规定。（1）在社会经济条件极其困难的地理区域、经济特区、高科技园区有投资项目的新建企业，在高新技术、科学研究和技术开发领域、在国家特别重要的基础设施开发领域、在软件产品的生产领域有投资项目的新建企业，经营教育培训、职业培训、医疗保健、文化、体育和环保领域业务的新建企业，可享有4年免税，9年减半征税的优惠。（2）在社会经济条件困难的地理区域有投资项目的新建企业，可享有2年免税,4年减半征税的优惠。[2]
（二）关于投资税收抵免的国内外对比
1、我国的投资税收抵免规定。（1）外国投资者从企业中取得的得的利润直接再投资本企业或其他企业，经营期不少于五年的，退还再投资部分所得税的40%。（2）外国投资者再投资产品出口企业或先进技术企业，经营期不少于五年的，退还再投资部分100%的所得税。
2、美国的投资税收抵免规定。企业用于技术更新改造的设备投资超过前三年平均值的，均可按超过部分的25%抵免所得税额，这个抵免的比例仍呈逐年递增的趋势增长。
4、韩国政府规定中小型公司为发展高新技术而进行投资所享受的税收抵免, 由原来占投资额的10%提高到25% 。
总体上讲，发达国家一般针对高新技术产业采取投资抵免措施, 我国对外商投资企业的再投资给予投资退税。
（三）关于加速折旧的国内外法对比
1、我国的加速折旧规定。（1）企业为开发关键技术而进行中间试验的设备，报经主管财税机关批准后，可在国家规定的基础上加速30 %~50 %。（2）企业可以根据技术改造规划和
承受能力，在国家规定的折旧年限内，选择较短的折旧年限。（3）企业技术改造采取融资租赁方法租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但最短折旧年限不短于三年。
2、日本政府规定凡属国家的重点产业部门或行业所引进或购买的技术设备，第一年可折旧其价值的一半；对技术先进的机器设备和风险大产业的主要技术设备，实行短期特别折旧制度。
加速折旧有助于提高劳动生产率，也有利于固定资产的更新和工业技术基础的改进。发达国家为促进技术进步，引进先进设备大胆采用加速折旧措施，相比之下，我国在这方面比较谨慎。
二、国外企业所得税优惠政策对我国的启示
（一）我国产业优惠尚显不足
当前我国产业结构存在农业基础薄弱、基础设施发展不足、产业结构不合理、第三产业发展相对滞后等问题。现阶段，我国产业政策的目标是：加强第一产业，调整和提升第二产业，积极发展第三产业。但现行企业所得税优惠政策在推进农业产业化和促进第三产业发展方面优惠力度尚显不足。当今，世界各国都在竞相发展高新技术产业，无论是发达国家还是发展中国家，都将其确定为本国经济发展的重点，并都在税收上给予了许多优惠。而我国的高新技术产业发展却受到了经费不足、缺乏风险基金支持等资金约束, 综合运用多种优惠形式，给高科技产业的发展以更大的支持是目前我们急需解决的问题。
（二）应采用多种税收优惠形式
目前，我国采用的税收优惠形式主要是直接税收减免、优惠税率等税额式减免，而国际通行的投资抵免、加速折旧和提取投资风险准备金等税基式减免则较少采用。税额式减免和税基式减免的激励效果是不同的，前者偏重于利益的直接让渡，它强调的是事后优惠，只有取得利益，才能享受此种优惠，而后者更偏重于引导，强调事先优惠。我们应借鉴国外先进经验，更多地采用税基式减免的间接优惠形式。
（三）明确企业所得税优惠的重点。
我国现行的税收优惠主要是针对单位科研成果的优惠，而不是针对具体的科技研究开发活动及其项目，尤其对技术落后、急需进行技术更新的企业以及正在进行科技开发的活动缺少鼓励措施。而国外许多国家尤其是发达国家，多在技术开发时、企业成长时给予优惠与扶持，从而大大提高了高新技术企业的竞争能力。我国应将优惠重点转向对高科技企业的成长时期或重大技术攻关、重大市场开拓等关键阶段的税收优惠，加强企事业单位科技投入方面的税收鼓励措施，促进企业经济发展。
参考文献：
[1]王晓红.东盟四国企业所得税税收优惠比较[D].**财经学院财政系。
[2]张庆光.国内外企业所得税优惠政策的比较与启示[D].东北财经大学研究生部。