审计人员外勤工作指南
审计工作底稿
内容页码
一、总体介绍 1
二、一般事项 2
1、工作底稿的目的 2
2、工作底稿的使用者 3
3、工作底稿的内容介绍 3
4、保护工作底稿的安全5
5、工作底稿的保存 6
（1）归档政策 6 （2）文件修改6（3）不必保留在审计文档中的文件举例7
三、工作底稿指南8
1、计划你的工作底稿和它们的内容8
（1）底稿的样式8 （2）什么时候打印底稿8
2、建立你的工作底稿10
（1）根据审计程序编制你的工作底稿10 （2）试算平衡表11（3）使用符号/记号12（4）为工作底稿编号索引13（5）永久性档案14（6）工作底稿间数据的交叉索引14（7）从客户处取得的明细表-（PBC）16（8）客户信息的复印件17（9）发票归档17（10）审计结论18
3、提交复核之前的工作24
（1）在你签名之前24 （2）签名批准25（3）处理复核意见25
(续/…)
内容（续）
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附录26 附录 I –根据审计程序编制你的工作底稿27 附录II –写好工作底稿的注意要点30 附录III –书面复核工作底稿举例33
货币资金导引表33银行存款余额调节表34 预付款项35固定资产导引表36 固定资产折旧37 固定资产盘点38 股本导引表39 法定记录复核40
附录 IV –屏幕复核工作底稿举例41
货币资金导引表41 银行存款余额调节表41 预付款项42 固定资产导引表42 固定资产折旧43 固定资产盘点43 长期股权投资举例44股本导引表44 法定记录复核45
附录V –索引号编制规则46
审计工作底稿一、总体介绍
在中国注册会计师审计准则第1131号(以下简称“1131号”)中关于工作底稿的定义：
第三条：本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
第四条：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
第七条：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
在你的审计师生涯中，你会参与编制工作底稿。口头和书面交流都是你工作中的重要部分。审计专业人员的必要技能之一就是通过工作底稿有效地组织和沟通所发现的内容，以证实完成了相应的审计程序。你作为一个审计师的专业知识和效率应在你的工作中被清楚记录。
在这本外勤工作指南中，我们将：
?描述使用审计工作底稿的目的
?描述审计工作底稿的构成
?列举本事务所有关保护工作底稿安全以及保存底稿的政策
?确认几项有助于编制适当审计工作底稿的技术
?帮助你了解清楚、简洁、有意义的工作底稿的重要性
二、一般事项
1、工作底稿的目的
“工作底稿”这一术语包含电子文件、图表以及书面档案。我们的审计工作底稿一般包括当期工作底稿和永久性工作底稿。
审计工作底稿主要记录审计程序的执行情况、获得的证据以及审计小组得到的结论。要运用专业判断来确定工作底稿的数量、形式和内容。审计工作底稿的举例：
?审计计划
?分析
?备忘录
?函证和声明书
?客户文档的摘要或复印件
?项目组编制或获得的明细表及相关说明
审计工作底稿向复核者提供信息（证据），使他们对于审计范围的足够性和客户会计处理的适当性作出判断，提出审计调整，从而确定财务报表是否“根据企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了…”。因此，提供给复核者完整、简洁、逻辑清楚的工作底稿是重要的。
“1131号”第三章第一节中写道：
第九条：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：
（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
审计师判断底稿究竟应做到什么程度，主要看一名以前并未参与该项目的有经验的专业人士是否能通过阅读底稿了解所执行的工作以及得出审计结论的基础。
直到在底稿中明确、清晰地记录了所执行的工作（程序）及其结果（发现和结论）时才算完成了审计程序步骤。复核者应当不必通过详细阅读底稿即可推断所布置的审计程序是否已被很好地执行。
工作底稿也为客户业务的其他方面提供信息，例如纳税申报表附表。
2、工作底稿的使用者
使用工作底稿来支持审计中给出的审计意见。
我们的工作底稿在某些情况下也会被（除了事务所和客户外的）第三方使用。每次你编制审计工作底稿时，你应记住这是准确描述你所做的具体工作以及由此得出结论的永久性的、正式的底稿。你的工作底稿可能会被第三方复核（经常是第二年），例如：
1. 当我们的客户进行预计发生的交易（例如合并，收购或贷款）时，独立审计师或会计师
会复核我们的工作底稿。
2. 联合审计师可能会要求获得我们关于联合审计的工作底稿（经过客户同意）。
3. 在某些情况下，后任（新任）审计师将有权获得特定的底稿，这些底稿涉及具有持续会
计重要性的领域。
4. 法律诉讼的对方，有可能会传唤我们出示工作底稿作为证据。
5. 政府机构或其代理机构，如证监会及其派出机构、财政部及其专员办和监督检查局、审
计署及其派出机构等，或破产管理人。
6. 中国注册会计师协会和各地注册会计师协会根据《会计师事务所执业质量检查制度》
（会协[2009]46号）规定对事务所进行执业质量检查，以对事务所执业质量进行监管，督促事务所及其注册会计师增强风险意识，提高执业质量。
在一些情况下，我们可能迫于法律一定要让第三方获得我们的工作底稿——只在某些情况下，我们可以要求专业特权来阻止这种情况。在审计中，我们一般认为不会有针对瑞华或客户的期后法律诉讼，但这种可能性总是存在的。因此，工作底稿是用来证明我们的检查是如实准确而且客观的，不包含任何粗心的或含糊的可能对瑞华或客户不利的评论。
3、工作底稿的内容介绍
什么构成工作底稿？
工作底稿能以不同形式编制，例如：
?书面复核文件（如合同、回函、打印出来的报告或要以书面形式入档的明细表）；
?屏幕复核文件（如为屏幕上复核设计的包括Word或Excel形式的工作底稿）；
?其他形式文件（如电子信息等）
在所有情况下，在你编制工作底稿之前，应与项目复核经理或经理或合伙人讨论，看他们是否有具体的底稿要求——如对内容或格式的要求。
3、工作底稿的内容介绍（续）
审计工作底稿包含所有与审计执行有关的、由审计师制作、获得或保留的，能表明我们遵循了审计准则的文件。它们记录任何与检查相关所执行的审计程序，包括：
?流程图?函证
?综合风险评估工作底稿?通信往来
?审计明细表?核对表
?审计备忘录?法律文件复印件
任何形式的文件都可以成为“审计工作底稿”。例如，在审计建筑行业的业务中，建筑工地的照片是审计档案中不可或缺的组成部分。
“1131号”中关于工作底稿格式、内容和范围的规定：
“在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）已识别的重大错报风险；
（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；
（四）已获取审计证据的重要程度；
（五）已识别的例外事项的性质和范围；
（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；及
（七）使用的审计方法和工具。”
工作底稿能证明我们已根据审计准则执行的程序。工作底稿一般包括：
?关于企业的法律和组织结构的信息；
?重要法律文件、协议和会议记录的摘要或复印件；
?关于客户所处的行业、经济环境和法律环境的信息；
?计划过程的证据，包括整体审计计划、审计程序表及任何变化情况；
?审计师关于了解会计和内控系统的证据；
?固有和控制风险评价及对其修正的证据；
?审计师考虑内部审计的工作及他们得出结论的证据；
?交易和余额分析；
?重要比率和趋势分析；
?对所执行审计程序的性质、执行时间、范围和结果的记录
?审计人员所执行的工作受到监督和复核的证据；
?指出谁执行了审计程序及什么时候执行；
?由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行程序的详细记录；
?与其他审计师、专家和其他第三方交流的复印件；
?记录了同企业交流或讨论过的审计问题的信件或便条的复印件，审计问题包括业务约定书条款和内控重大弱点；
?从企业收到的声明书；
?审计师关于审计重要领域的结论，包括审计师对从程序中发现的例外和非寻常项目的处理；和
?财务报表和审计报告的复印件。
在这本外勤指南的后面部分将讨论审计工作底稿的保护、保存、编制、表述和组织。
4、保护工作底稿的安全
工作底稿是事务所的财产。我们每一人都有保护审计工作底稿-防止丢失或被无权的人使用的责任。
保护工作底稿安全对我们和我们的客户尤其重要，这是因为工作底稿中有保密信息。同样，工作底稿中也包含支持我们审计报告的审计过程的记录，多数工作底稿在丢失后不能再现。
当你吃午饭、过夜或其他不在的时候，应把工作底稿存放于客户的办公室中。
如果客户有防火的保险柜，那么我们可以每天晚上将我们锁好的箱子放在他们那里。如果使用的是文件柜而不是箱子，应每晚锁好文件柜。
当我们的电脑无人看管时，我们应小心，不能使显示在我们电脑屏幕上的数据，被不具有查阅权限的人看到。
当底稿在我们事务所和客户所在地之间运输时，应特别小心，尤其对于市外业务。可以将底稿放在一个锁好的柜子里。任何时候都不要将底稿放在无人看管的车里。在客户那里可以把它们放在锁好的柜子里，或存放于你的旅馆或住所。然而，工作底稿不能过长地存放于客户或我们事务所之外的地方。
在我们事务所，当工作底稿不被使用时，应保存在事务所的归档的地方。
任何工作底稿的丢失都要立即向业务合伙人报告。
5、工作底稿的保存
对于以瑞华名义出具报告的业务，所有工作底稿和相关记录至少保存10年。
然而，瑞华会保存所有（包括电子数据在内）的真正涉及存在或可能发生的索赔、诉讼、调查、传唤或其他政府跟进的文件。
所有工作底稿应在审计报告日后60天内归档。
（1）归档政策
在业务末期，当我们的审计程序和记录都完成时，需要执行书面和电子文件的归档程序。
档案管理人员管理归档程序，主管业务合伙人对最终归档底稿的完整性以及内容与审计结论的一致性负责。
我们的业务报告日到完成归档程序间的间隔应不能超过60天。
这个程序一般不因某些文件例如管理建议书的完成而延期。
当最后归档程序完成后，只有在下列情况下才能重新建立工作底稿的副本：
?制作下一年的审计工作底稿，
?因第三方使用而复制，或
?在下一年的审计中使用上一年的工作底稿。
在业务归档完成后，如果有任何必要的工作要执行，应记录在书面文件中，标上我们完成它的日期，并在那次审计的档案中单设一个部分予以归档。
（2）文件修改
一旦一个文件已完成，它不能再被改变或“被篡改”。
篡改一个完整的文档包括：
?破坏文件或其中的内容；
?增加新的工作底稿，而这些底稿在文件完成时并不存在；或
?以任何形式修改工作底稿——如，再次写工作底稿包括对它的小修改，或为审计结束时没有签名的工作底稿签名。
5、工作底稿的保存（续）
（3）不必保留在审计文档中的文件举例
在审计中积累的某些形式的文件不应保留在我们的审计文档中。
这样的文件包括：
?财务报表、意见函或类似文件的草稿；
?工作底稿的草稿；
?复核意见或其他复核评价；
?“待完成事项”摘记，其标注的工作已经完成；
?被取代的客户准备的明细表和分析表；
?被取代的excel电子表格或word文件的版本；
?客户电子基础数据文档（用于编制明细表等）；或
?多余的纸张（包括多余的电子邮件）。
以上文件在审计完成时应从审计文档中去除。记住，任何个人文档在审计结束时也应被销毁。
三、工作底稿指南
1、计划你的工作底稿和它们的内容
在编制工作底稿前进行适当的计划，能节约时间、方便复核，并清楚你要参与的审计过程。
在编制审计工作底稿之前：
?了解审计程序和它对整个审计的影响。
?决定做什么，记录什么。
?了解审计工作底稿的使用（如，一份明细表还能在编制纳税申报表时使用）。
?决定使用的最合适的格式（如， Excel或Word），根据审计过程的需要而定。
（1）底稿的样式
所有书面的审计工作底稿应包括：
?在工作底稿的顶端有一个标题或开头，包括：
(1) 被审计单位：如，XX有限公司
(2) 财务报表截止日/期间：如，20XX年12月31日
(3) 项目：如，预付费用
?在工作底稿的右上角的“编制人-复核人”一栏中填入执行和复核工作的审计人员的名字或缩写及完成日期。
?
（2）什么时候打印底稿
一般来说如果可行的话，工作底稿应以电子文件形式完成和保存。但是，仍然需要一些必须的书面文件。所有必要的书面文件应在书面文档中归档。
一般说来，如果文件太大或太复杂，你应把电子文件打印出来以方便复核。
以下的文件必须包含在书面文档中。
内部文件
书面底稿至少必须包含下列文件：
? 总体审计策略和审计工作总结
? 报告签发单—由适当的人员签署
? 业务约定书—由客户和瑞华共同签署
? 重要性水平确定表
? 财务报表—由客户盖公章，并由其法定代表人、主管会计工作的负责人和财务会计机构负责人签名并盖章（对上市公司、拟上市公司或其他需以适当方式公布
财务信息的公司而言）含有已审计财务报表的正式信息披露文件，如上市公司年度
报告和拟上市公司招股说明书的印刷文本等。
计划你的工作底稿和它们的内容（续）
外部文件
除了以电子形式创建或获得的文件，我们也必须保留一些从其他来源获得的客户底稿或证据。例如：
? 客户管理层声明书
? 律师信函
? 银行询证函回函
? 来自第三方的确认证据，如对债权／债务询证函的回函、公司内部对账记录
2、建立你的工作底稿
（1）根据审计程序编制你的工作底稿
例如，一个审计过程可能要求我们分析并寻求支持“管理费用——专业服务费”账户的证据。附录I-图表1中的“管理费用——专业服务费”明细表显示编制者完全了解审计过程，因为它具体地描述了执行的审计过程及产生的结论。审计师注意到与费用账户相关的合同、金额、期间，并描述客户为之付款的服务的性质。
附录I-图表2展现了对客户应计奖金费用的有效分析。它说明年末余额是怎样得到的，以及负债的计算。另外，它说明了负债和费用账户之间的关系，由此展现一张与奖金有关的所有交易的完整画面。
不要在一张审计明细表中包含太多的信息——你可以使用几张明细表。
如果你对在一张明细表中清楚表述信息有困难，考虑使用辅助明细表以方便理解和复核。
如果发票或其他明细表能帮助复核者更清楚地理解，你可以复印这些文件，把它们包含在文档中，以避免写很长的描述（例如，专业服务发票）。
记住对那些不是由你复印的，而是别人提供给你的复印件作出记录-你是否看过并把它与原件比较过。
一般用文字描述来补充说明审计明细表上的数据。
明细表上要包括所有必要的信息，或如果解释性的说明太长，可以把明细表与一张独立的工作底稿交叉索引，描述对于交易什么是重要的。例如，在分析固定资产增加或修理费用支出时，描述费用为什么支出是重要的。诸如“挤压机器上的电工活”之类不清楚的描述，需要回头再次看看发票。这句话可以是描述一项可能的“修理”费用，也能代表一项应予资本化的项目。一个清楚的描述可能是“修理挤压机器上的电线”，这样就对支出的性质及其在会计上的费用化／资本化处理不容易产生歧义。
应采用适当的形式编制审计程序的计划，并表明是否完成所有的审计程序。
我们不仅要完全了解我们特别领域的审计程序，还必须了解这些特殊审计程序的执行是怎样影响整个审计的其他部分的（如，账户间的内在关系）。在附录I-图表3短期借款的例子可以充分说明这点。
审计短期借款的目的是评估资产负债表日负债的账面金额；确认已经抵押的资产；确认在资产负债表上的负债已适当地分类；及支持相关的应计利息和费用账户。程序包括向贷款人确认借款余额、复核借款协议、复核并测试年内发生的借款本金和利息。
附录I-图表3中详细记录了所有年内发生的短期借款本金和相关利息交易。另外，草拟财务报表所需的短期借款信息（如抵押部分）也包含在工作底稿中。
了解正在编制的明细表的所有用途。
了解正在编制的明细表的所有用途，熟悉审计业务的要求、被审计账户和所涉及的风险。
例如，业务是否包含首次草拟或复核客户的纳税申报表（或应纳税所得额调整表，下同）？如果是的话，你应知道为达到这个目的所需的信息，及据此修改相应底
稿。
为获得这个信息，可通过以下途径：与项目复核经理讨论，复核本年度的审计计划和以前年度的审计工作底稿及报告。
一般说来，复核以前年度工作底稿中类似的明细表能帮助确定工作底稿明细表的可接受形式。
然而，如果你依靠以前年度的工作底稿，你必须意识到审计程序或客户组织的变化，这些变化要求工作底稿的形式也相应改变。记住：要经常重新考虑以前年度工作底稿的形式，确认是否需要修改以使表述更加有效，并/或节省审计时间。
复核以前年度的工作底稿也能帮助我们领悟以前年度审计遇到的问题。
以前年度的工作底稿描述了根据以前年度审计程序中列出的审计步骤所执行的详细程序。尽管这些以前年度的明细表对可接受的工作底稿形式给出参考，但本年度明细表的内容并不限于此。本年度的审计工作底稿应包含本年度测试中执行的程序和由此得到的结论等精确信息。避免从以前年度审计的明细表中抄写描述或“标记”索引。审计范围、会计系统或客户组织上的变化都会导致这些描述不准确或引起误解。
（2）试算平衡表
试算平衡表反映从客户编制的未审计财务报表到审定财务报表的调整和重分类过程，也是审计工作底稿体系中数据传递的重要环节。
（2）试算平衡表(续)
审计工作底稿中的相关数据与试算平衡表上的金额应一致，并使用标准的“审计标记”来标明。
试算平衡表用于：
(a)确认客户编制的未审报表是平的；
(b)必要时将结账后的调整（例如，已确定的审计调整和重分类分录）调整到最初的余
额中去，以确定最终金额，并确定报表保持平衡。（结账后的调整还应反映在各自
相关的工作底稿中）；
(c)比较本期的余额或发生额和以前年度的余额或发生额；和
(d)评价某些账户余额的合理性。
作为新的审计助理，你将执行试算平衡表中大多数的常规审计程序。这些程序一般包括准确性测试，核对上年末和本年初的余额或发生额及与客户的总账和明细账等会计记录的一致性等。
（3）使用符号/记号
符号，一般叫作“记号”，帮助解释工作底稿中执行的审计程序。
采用记号标明并使阅读者确信所执行的工作。记号标识应包括描述：
?测试过的证据、注意到的项目及由此产生的结论；
?在我们测试中注意的不寻常项目以及它们是如何被解决的；和/或
?书写准确性测试。
例如，一个记号解释为“检查了供货商的发票和收货报告，检查内容包括入账日期、账户和金额”清楚描述了已执行的程序，然而，“已检查支持数据”的解释则太模糊，需要阅读者询问测试了哪些数据。同样的，“再次计算并发现误差金额小于10元”则较好地描述了执行的审计测试并更清楚地描述了结论，不要只表述为“已测试合理性”。
（3）使用符号/记号(续)
在审计标识表中包含了18个与业务有关的特殊记号，这些记号对所有业务通用。项目组可以根据客户的情况在整个业务中定义并使用同一套记号。当使用的记号不是审计标识表中的标准记号时，应在使用该记号的特别工作底稿中解释记号的含义。当使用附加记号的工作底稿的张数较多时，可以把所有记号的含义均在一张独立的工作底稿上注明”，或者添加到“审计标识表”中。
一个清楚的解释，虽然最初会写得很长，但可以节省复核者的时间，并避免回头去回答由此产生的复核问题。
“差异已被调节”的评论不足以告知复核者什么项目调整了差异或为什么客户的处理是适当的。一个较好的解释是“差异包括未兑现支票No.238，追踪至未兑现支票列表”。
其他形式的审计明细表上的文字描述内容应包括：
(a) 简要总结与客户讨论的内容；
(b) 财务报表附注需要的数据注释；
(c) 描述某个账户（当不能从标题上直接理解时）；
(d)执行的附加审计测试（如，扩展测试）；或
(e)审计结论。
（4）为工作底稿编号索引
将单个底稿归入审计档案各部分，使他们有逻辑地排列。
每一部分工作底稿记录了我们在特定审计领域的审计发现，例如特定资产负债表项目。
所有书面的审计工作底稿均归入审计档案中。例如客户名称、子公司或分支机构、审计日或期间及审计档案的内容等信息都应在封面上列明。
（4）为工作底稿编号索引（续）
我们使用瑞华标准索引系统来为书面审计底稿编号。
这个标准索引系统在你培训的时候已经介绍给你了——请确定你了解它并使用它。在工作底稿编制完成后应尽快把索引编号分配到每一张工作底稿。（更详细的内容请看附录V- 索引号编制规则）
如果一项分析需要数页底稿才能描述完毕，应使用次级编号方法，并在审计小组统一口径，要做到整份文档里一贯使用这一方法（如， C2, C3, C4）。当然，某些情况下的编号无助于文件组织或复核，则不必编号。例如，不必为浩瀚的存货列表编号。
（5）永久性档案
永久性档案只用于保存预计审计需要超过一年的资料（数据），而且其内容视具体情况而定。以下是典型的永久性档案材料：
?客户的总体信息
?当期的审计业务约定书
?会议记录、合同和规章制度
?会计政策和程序
?关于公司成立的资料
?账户的历史分析
?所得税信息
（6）工作底稿间数据的交叉索引
交叉索引是确保在一张工作底稿上的信息与在另一张工作底稿上的相同或相关信息保持一致的过程。交叉索引也为复核者提供线索，把个别审计领域或问题的相关信息联系起来，无论它被归入审计档案中的哪部分。
交叉索引告诉复核者特定数字或其他原始数据在哪里（如，具体支持性的内容在哪里），或各种数据明细汇总在哪些工作底稿。
（6）工作底稿间数据的交叉索引（续）
另外，我们经常利用特定底稿上记录的审计证据来支持我们执行的另一项工作。因此，这些数字也要被交叉索引。
例如，在审计存货时，我们在执行各种分析性程序时会用到销售收入和销售成本的数字（可能是总额也可能是按产品类别分的数据）。在记录存货分析性复核程序的底稿中，我们把来自销售方面底稿上执行过审计程序的销售收入和销售成本的数据索引过来。同样，我们也会在销售方面底稿上将这些数据交叉索引到存货的工作底稿中去。
通常说来，我们会从详细的工作底稿交叉索引到汇总层次的工作底稿中。我们使用“左进，右（或底）出”的交叉索引系统——如，将某一金额从详细工作底稿中索引到“中间层次”工作底稿，中间层次工作底稿的索引号写在详细工作底稿数字的右面。在中间层次工作底稿上，详细工作底稿的索引号写在数字的左面。类似地，从中间层次工作底稿上金额的右面索引出，而在总结层次工作底稿中同一数字的左边索引入。
数字来源于XX工作底稿
234,567
索引至XY工作底稿中
这个“左进，右（或底）出”的索引系统在这本外勤工作指南的附录III和IV中都有说明，其中，银行询证函
记住，不要只是因为你审计的数据碰巧还出现在另一张明细表上，就做交叉索引，不要制造循环索引。确保你做的索引是为满足审计目的或该数据代表应测试的关键金额。太多的交叉索引会使工作底稿难以看懂或复核。
（7）从客户处获取的明细表-PBC
客户编制的审计明细表与审计师编制的明细表应进行同样的审计。
一般说来，由审计客户编制明细表比我们编制明细表节约时间。节省的时间能控制审计成本。如果要求客户为我们编制明细表，需要另外进行计划。项目复核经理通常与客户人员（如，财务主管）进行计划安排。首先和客户商量编制的时间表，注明各种审计明细表什么时候需要准备好。然后向客户仔细说明和解释每一张明细表的格式和内容。在许多情况下，我们编制“客户辅助包”，其中包含客户要编制的明细表的样本和相关编制指南。
为我们编制明细表的客户人员可能问你关于明细表方面的问题。找出必要的时间去回答这些问题，在此过程中必须考虑工作底稿的目的。从长远来看这样做可以节约时间并避免浪费以后的精力。
当使用客户编制的明细表时，确保区分我们自己和客户编制的工作底稿在内容、评价或其他符号上的区别。
所有由客户提供给我们的工作底稿应：
(a) 在工作底稿顶部明确用红笔标出“PBC”（客户编制）
(b) 包括客户来源的标注（“X先生”或“Y女士”）及我们收到明细表的日期；
(b)收到客户编制明细表的瑞华审计小组成员的姓名；和
(c)在工作底稿的顶部写上执行审计工作的瑞华审计小组成员的姓名以及完成适当审计
程序的日期。
获得的工作底稿（如，确认函或以电子文档形式的列表）也是重要的。如果使用它们记录审计程序的执行情况，同样的规定也适用。
第六章审计工作底稿 一、单项选择题 1、在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（）。 A、应收账款函证回函结果汇总表 B、存货盘点记录表 C、计算加总有误的应付账款明细表 D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表 2、根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（）。 A、归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿 B、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C、在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 D、如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员 3、下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中，不正确的是（）。 A、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 B、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档 C、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D、对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 4、在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是（）。 A、在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换 B、发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论 C、有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁 D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号 5、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是（）。 A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序 B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据 C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内 D、归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。
目录 1、经济责任审计一般工作程序图 2、经济责任审计委托书 3、审计立项书 4、被审计单位基本情况表 5、任期内单位重大事项决策情况表 6、经济责任审计计划表 7、审计工作方案 8、审计通知书 9、审计进场会议纪要 10、审计资料交接单 11、审计承诺书 12、内部控制调查表 13、企业内部控制调查问卷 14、内部控制测试表 15、记账凭证检查表 16、实质性测试审计工作底稿 (1)固定资产审核表 (2)固定资产抽查表 (3)银行存款余额调节表 (4)库存现金盘点核对表 (5)审计核实材料 (6) （往来款）审核表 (7) 余额测试表17、审计调查记录 18、审计工作底稿汇总表 19、领导干部审计简易测试程序工作底稿 (1)领导干部经济责任审计评价总表 (2)履行经济管理职责情况表 (3)经济责任指标实现情况表 (4)收入实现情况表 (5)支出发生情况表 (6)资产管理情况表 (7)经济合同、协议管理情况表 (8)经办的债权债务情况表 (9)内部控制制度制定与执行情况表 (10)其他需要说明情况表 20、审计报告 21、审计报告征求意见书 (1)审计报告征求意见书 (2)审计报告征求意见表 (3)审计报告征求意见签收单 22、审计文书签收单 23、已阅资料清单 24、审计程序执行一览表
1、经济责任制一般工作程序图 经济责任审计一般工作程序图
2、经济责任审计委托书 编号： 广州××集团有限公司文件 委托审计通知书 ××审字[ ]第号 广州××有限公司： 经研究决定，现委托广州宏海会计师事务所有限公司对 （单位、部门）（处长、主任、经理等）同志自年月日至年月日任职期间的经济责任进行审计。 委托单位（盖章） 负责人（签章） 年月日
会计师事务所审计工作底稿编制复核管理规定 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#
审计工作底稿编制、复核管理制度 一、为了规范我所审计底稿的编制、复核、使用及管理，确保执业质量和审计任务的完成。根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第6号—审计工作底稿》制定本制度。 二、本公司的审计工作底稿，是由在所内执业的注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可参照本制度办理。 三、审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。审计工作底稿可以由注册会计师或助理审计人员编制形成，也可由被审计单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后整理形成。 四、本公司形成的审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。为此，依据中国注册会计师执业规范手册中的有关要求，结合本公司实际，统一印制了两种（一种称文字式工作底稿、一种称表格式工作底稿），三类（综合类、业务类、备查类）符合独立审计准则要求的审计工作底稿，供注册会计师及助理人员在执业中恰当运用。
五、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中，应服从项目主审安排，按审计计划的分工认真撰写所内统一印制的审计工作底稿，按各底稿要求的格式逐项计算和撰写，必要时，要另加附表和计算过程，严格按照中国注册会计师执业规范指南对实质性审计工作底稿要求的审计目标和审计程序及各个表格的编制说明要求内容和项目正确撰写本人所承办的审计工作底稿，并对底稿中的有关数据的真实性及审计结论负直接责任，并在所编审计底稿上签名，以示负责。 六、审计底稿中运用的各种审计标识应说明其含义，并应保持前后一致。相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应交叉注明索引编号。 七、依据本公司《质量控制制度》的要求，对审计工作底稿建立两级复核制，即由项目主审对注册会计师及助理人员撰写的审计工作底稿进行逐项复核，在复核过程中要做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名；由所业务负责人对正体审计项目进行复核，对在复核中，各复核人员如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。 八、注册会计师及助理人员在执行过程中完成外勤工作后，应将本人所承办的审计工作底稿按所内规定的三类工作底稿目录顺序
****集团有限公司内部审计工作底稿暂行规定（试行） 第一章总则 第一条为了规范集团内部审计工作底稿的编制、复核、使用及管理工作，保证审计工作质量， 提高审计工作效率，依据《审计机关审计工作底稿准则》、《****集团有限公司内部审计管理制度》以及国家和集团其他有关制度，结合集团实际，制定本规定。 第二条本规定所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中所形成的与审计事项有关的 审计工作记录和获取的审计证据。这里所指的审计过程，包括审计计划阶段和实施阶段。 第三条审计工作底稿的全部内容是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是明 确审计责任、评价审计工作业绩的重要依据，并为以后的内部审计工作提供参考。 第二章审计工作底稿内容、编制方法和要求 第四条针对审计工作所处阶段不同，可分为： (一)审计计划阶段工作底稿： 1.被审计单位基本情况。主要指被审计单位的业务性质、经营背景、组织结构和经营政策等，一 般是审计人员针对首次开展内部审计的单位在实施现场审计之前所作的基本情况了解，在非首次开展 内部审计的单位可酌情减少。 2.审计工作计划。包括现场审计工作进度、时间预算、人员分工，以及审计内容和重点的初步规 划。 3.现场审计时被审计单位应首先提供的资料清册。 4.其它审计人员认为在审计计划阶段必要编制的工作底稿。 (二)审计实施阶段工作底稿： 1.针对具体审计事项的工作底稿。主要指针对具体审计事项所涉及事项的审计工作底稿，以及引 以证明审计人员在审计工作底稿中所记载审计结论的有关证据。 2.审计工作计划修改记录和时间预算执行情况。 3.被审计单位有关人员代为编制的各种报表。包括被审计单位自查表等。 4.审计人员编制的各种调查、测试表等。包括内部控制情况调查表、委派财务负责人测评表等。 5. 其它审计人员认为在审计实施阶段必要编制的工作底稿。 第五条审计工作底稿的基本要素： (一)被审计单位的名称。是指审计对象的占有方，若被审计单位为下属公司，则应同时写明下属 公司的名称。 (二)审计事项的名称。此项目一般填写审计业务类型，如：财务收支审计、离任审计等。项目名 称应尽量简练、清晰。 (三)审计事项时点或期间。此项目是为了明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度，应结合实 质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点，损益类项目应填时间跨度。 (四)具体审计事项的名称。此项目是指实施审计时纳入审计范畴的具体审计事项，如：现金、银 行存款等。
审计工作底稿编制案例介绍(doc 10页)
审计工作底稿编制案例介绍—应交税金 一、会计记录概况 A公司（生产企业）应交税金期初余额为-1,736,805.41元，期末余额为-987,058.97元，按照税金的种类设置了若干个明细帐，具体数据如下：
合计 -1,736,80 5.41 22,040,52 5.45 22,790,27 1.89 -987,058. 97 本年度共发生以下事项： 1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协 议书，将公司的专利技术使用权作价500万元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。 无形资产转让手续已经办理完毕。A公司所作的账务处理为： 借：银行存款5,000,000.00 贷：其他业务收入 5,000,000.00 2、本年公司销项税账面累计发生额为 286,635,348.11元，审计人员向公司获取的增值税纳税申报表为286,805,348.11元。 3、本年公司进项税账面累计发生额为 266,483,095.60元。 4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20 元，其他业务收入—材料销售收入为172,637,345.03元。
二、审计目标 （一）确定应计和已缴税金的记录是否完整；（二）确定未交税金的余额是否正确； （三）确定未交税金的披露是否充分。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序 1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2） 2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。 提示： 如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。 （二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序 执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章
进一步审计程序工作底稿格式(doc 20页)
进一步审计程序工作底稿格式范例 为演示注册会计师在风险导向审计模式下如何编制审计工作底稿，本附录以对被审计单位的销售交易为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。 本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[×××]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并作相应的记录。 本范例列示的审计工作底稿的格式并不是唯一的。在实务中，针对不同项目，所实施审计程序的性质及结果等均不相同，因此注册会计师应当根据具体情况在以下范例的基础上加以调整。审计工作底稿的编制不应拘泥于格式是否与本范例相符，而在于是否符合相关准则对编制审计工作底稿目的和记录的要求。 一、背景资料 被审计单位：A 公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据账龄分析法下的个别认定法计提。 在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：
风险的性质 识别的重大错报风险重大错 报 风险水相关账户 及列 相关认定 为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。财务报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅度增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。 同时，管理层为扩收入发生、截止和 准确性 高 应收账款存在、计价和 分摊 高 坏账准备坏账准备的 计价 和分摊 高管理费用 -坏 管理费用-坏 账的准确性 高 二、进一步审计程序工作底稿 [本部分包括进一步审计程序表（L1）①、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例——应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）] 进一步审计程序表 交易类别：[销售] 被审计单位名称[A公司] 财务报表期间 [截至20×1年12月31日止] 工作底稿索引号 [L1] 编制人及复核人员签字： 编制人：[AA] 日期：[20×2年2月6日] 复核人[如项目经理/项目 负责人]：[BB] 日期：[20×2年2月25日] 项目质量控制复核人（如适 用）：[CC] 日期：[20×2年3月12日] ①本附录所用审计工作底稿索引号仅为示例之目的，会 计师事务所可以根据具体情况统一制定适合本所情况的审计工作底稿索引号。
审计工作底稿的编制方 法及技巧 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
审计工作底稿的编制方法及技巧 审计工作底稿是和助理人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明CPA按照独立审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编制各种审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。本文拟就审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。 的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。 一、编制审计工作底稿的规范性要求 《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作要求，主要包括： （一）必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿”（第15条）。“《》同时规定”注册会计师应当对审计工作进行记录，形成审计工作底稿。“（第19条）编制审计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。 （二）技术性规定。《》第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。 （三）适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文字的简单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的来源和编制人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工作底稿进行必要的检查和复核”
0601内部审计具体准则第4号 内部审计具体准则第4号－－审计工作底稿 中国内审协会2003-04-12 第一章总则 第一条为了规范审计工作底稿的编制和使用，根据《内部审计基本准则》制定本准则。 第二条本准则所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。 第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章一般原则 第四条内部审计人员在审计工作中应编制审计工作底稿，以达到以下目的： （一）为形成审计报告提供依据； （二）说明审计目标的实现程度； （三）为评价内部审计工作质量提供依据； （四）证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则； （五）为以后的审计工作提供参考； （六）提高内部审计人员的专业素质。 第五条审计工作底稿应内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。 第六条审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。 第七条审计工作底稿主要包括以下记录： （一）内部审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录； （二）审计程序执行过程和结果的记录； （三）获取的各种类型审计证据的记录； （四）其他与审计事项有关的记录。 第八条内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。内部审计机构负责人对审计工作底稿的复核负完全责任。 第三章审计工作底稿的编制与复核 第九条审计工作底稿应载明下列事项： （一）被审计单位的名称； （二）审计事项及其期间或截止日期； （三）审计程序的执行过程和执行结果记录； （四）审计结论；
第五章 清产核资专项审计工作底稿模板 5．1 清产核资专项审计前期调查方案模板 清产核资专项审计前期调查方案 一、公司差不多情况 1、历史沿革： 2、行业特点： 3、经营范围： 4、经营规模： 二、前期调查目的 1、了解公司差不多情况； 2、布置公司清产核资前期预备工作； 3、制订清产核资具体实施方案，确立审计重点、制订出适用、切实可行的清产核资策略和方法。 三、前期调查范围 1、调查单位范围 抽查原则：选取不同行业、具有代表性的重点单位进行调查。依照上述原则随机抽取一定数量单位进行调查，以表格形式列明
被抽查单位名称、时刻打算及抽查简要缘故讲明等。 2、调查时刻范围 要紧调查时刻截止日为200х年хх月хх日。（调查截止日原则上选取距离调查日最近的会计报表日。） 四、前期重点调查内容 1、公司历史演变过程、人员素养、会计核算方法、治理人员水平和生产特点等； 2、集团公司组织结构与清产核资范围； 3、报表合并方式及公司合并范围； 4、公司资产结构、规模； 5、长期投资核算方法及内容； 6、资产损失要紧分布会计科目、项目； 7、资产损失金额较大的公司的地理位置； 8、资产损失金额较大的公司行业分布情况； 9、重点会计项目（资产比重大或项目专门）分析； 10、重大资产价值情况了解； 11、关联方交易、往来初步统计； 12、200х年度及往常年度审计情况； 13、内部操纵水平了解； 14、有无账外资产及相关账务处理方法； 15、其他重大事项。
五、前期调查策略 1、现场调查地确定为集团公司，对其他重点调查单位以电话或邮件形式实施沟通，猎取所需资料； 2、前期调查要紧以符合性测试或批阅形式进行，对特不重大问题适当进行实持性测试。 六、前期调查方式 1、发放表格：公司组织结构、清产核资范围、资产结构、规模、长期投资明细、损失项目了解、重大资产情况价值情况了解、关联方交易、往来统计及公司预备工作相应表格等等； 2、问卷调查：内操纵度了解、会计政策等； 3、索取文字资料：公司差不多资料、内控治理制度、往常年度审计报告、会计报表合并范围、方法及损失事项情况讲明等事项； 4、调查底稿：重要会计科目分析、重大问题测试等其他事项； 5、在进行问卷调查时要注意被调查对象的选择，确保调查结果的针对性和有用性。 七、其他重大事项 1、调查前将调查目标与被调查单位充分沟通，最大限度得到客户理解与支持； 2、调查内容统一性与侧重性（普遍性与专门性）； 3、了解客户对清产核资工作的理解及前期预备情况（确定会
请选择一家沪市或深市上市公司，试编写以下审计工作底稿：1、 初步业务活动程序表 被审计单位：西北轴承股份有限公司索引号：A 项目：初步业务活动财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：勇复核：某注册会计师 日期：2011-01-10 日期：2012-01-15 初步业务活动目标： 确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）审计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
2、业务承接评价表 业务承接评价表 被审计单位：___西北轴承股份有限公司 __ 索引号：_____AB ________ 项目：_________业务承接评价____________ 财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：__勇 __ 复核：_____某注册会计师________ 日期：___2011-01-15_____________________ 日期：_______2012-01-20_____________ 1.客户法定名称：西北轴承股份有限公司 2.客户地址：银川市北京西路603号 电话：----------------------------------------- 传真：---------------------
电子信箱：网址： 联系人：孙志强 3.客户性质(国有/外商投资/民营/其他)：民营 4、客户所属行业、业务性质与主要业务： 西北轴承公司属于轴承行业，该公司主营各类滚动轴承的生产与销售。 5、最初接触途径（详细说明）： 1）本所职工推荐____ 2）外部人员引荐____________________________ 3）其他（要求详细说明）经浙江天马轴承股份有限公司介绍（本人假设的） 6、客户要求我们提供审计服务的目的及出具审计报告的日期： 目的：使广大潜在投资者相信该公司的财务报表的真实性与可靠性。日期2012年4月10日出具2011年的财务表表 7、治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：
医院内部审计工作底稿 [关键词]医院内部审计问题对策 我国自1983年开始实行内部审计制度以来，内部审计工作取得了较大的发展，成为企业健康成长一个不可缺少的部分。原卫生部部长陈敏章1997年3月1日签署了中华人同共和国卫生部第51号令即《卫生系统内部审计工作规定》，规定中明确指出，二级乙等以上的医院应设置独立的与本单位财务机构相同级别的内部审计机构。内部审计机构的设立促进了卫生事业的健康发展，提高了医院的经济效益，维护了医院各种规章制度的执行，也存着许多善待解决的问题。 1、存在的问题 对内部审计工作认识不足，没有设立独立的内部审计机构 内部审计机构是单位内部设置的履行独立检查职能的部门，其任务是检查和评价单位的各种活动。内部审计对其所检查的活动要提出分析、评价、建议、咨询，其基础是具有独立性。没有独立的内审机构，内审工作就很难开展。目前的状况了有些医院设置了内部审计部门，却没有配备相应的审计人员;而有些医院配备了审计人员，却没有相应的独立审计机构如有些单位将所内审机构置于监察室之下，根本谈不上内部审计机构的独立性。究其原因：首先是领导干部对内部审计职能和作用的的认识存在误区，认为单位内部审
计部门的设立只是为了应付上级检查而设置的，没有具体工作目标，甚至于将内部审计等同于纪检监察，职能和作用认识的错位，使设立独立的内审机构成为一件不能实现的事情。 人员的素质与内审要求不一致。 内审工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业知识，即当前的内审人员不仅要懂审计、财务知识，更掌握经济学其它方面的知识如市场学、管理学以及工程技术等等。但目前，内审人员队伍存在着数量和质量的问题。从数量上来看，内审人员还不能适应我国医疗卫生事业单位工作的需要;从结构是看，一方面，内审人员年龄结构不合理，显老龄化;另一方面，内审人员大部分是由长期担任财会工作的人员转任或兼任，这些人员具有丰富的财会知识及经验，但对审计工作还不胜任的，而且这支队伍也不稳定。对于审计人员自身来说，安于现状，不重视知识的更新和充实。这种情况，严重降低了内审工作的质量，也削弱了内审工作的力度。 内审工作内容过于单一，无法适应新形势的要求。 目前内部审计工作仅限于开展财务收支审计，纠正违纪违规，发挥审计事后监督作用，但随着市场经济的进一步发展和医疗卫生事业改革的不断深化，医疗服务行业的竞争日趋激烈，给医院内部的管理体制和运行机制提出了更高的要
审计工作底稿编制实务操作介绍－综合类工作底稿 一、综合类工作底稿的介绍 （一）综合类工作底稿在整个工作底稿中的地位 如果要对一本审计底稿进行审计、复核的话，入手之处肯定为“综合类工作底稿”，综合类工作底稿集中体现审计工作执行情况、执行结果，是所有审计工作底稿的灵魂、精髓。 （二）综合类工作底稿的分类介绍 综合类工作底稿按照审计执行进程阶段可以分为预备调查阶段等五个阶段，具体如下：
综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分，可以分为： 二、综合类工作底稿的特点及其重要性 综合类工作底稿的特点及其重要性为： （一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明； （二）客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任，明确客户（包括会计 人员）的责任需提供真实完整的会计资料，对客户的行为起到威慑及约束的作用，保证审计基础的真实性； （三）调查了解类的工作底稿，让注册会计师能够迅速了解客户的基本情况、控制环境、关 联交易等会计经营活动，从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务； （四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既能够提醒注册会计师 必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又能够让查看审计工作底稿的人快速了解公司的重大事项； 客户承诺、声 明类工作底稿 分析复核类工作底稿 内部流转类工作底稿 审计情况总结 类工作底稿 特殊、重大会 计事项审计类 调查了解类工 作底稿 综合类审计 工作底稿
（五）审计情况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计情况的归纳汇总，又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速的了解公司最终审计调整及审定报表情况； （六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量的质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展的顺利、严密。 三、综合类工作底稿的分类介绍 （一）所有审计程序完成情况的综合类工作底稿 综合审计程序（索引号Z1） １、底稿主要内容、编制目的介绍： 该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完成情况，详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成的底稿索引。该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后，最终完成的工作底稿；该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行情况。 ２、编制该底稿时候需要注意事项： （１）回答审计步骤“适用与否”要明确、清晰，必要时候可以用简短语言表达该审计步骤的适合情况，记录相应的工作底稿索引要清晰、完整。 （２）该底稿编制时间是在完成所有审计工作底稿之后，是最终完成的审计工作底稿。但是需要在审计开始之前、审计过程之中不断阅读各阶段的审计步骤指引，可以帮助、提醒、敦促审计人员按照审计规范步骤进行操作。 （二）预备调查阶段综合类工作底稿 1、业务风险和环境控制的调查问卷（索引号Z2） （１）底稿主要内容、编制目的介绍： 该调查问卷主要询问有关业务风险和控制环境各种情况的各种问题，主要是通过问卷形式的调查达到了解目标客户的审计目的、经营环境、经营活动、公司治理及控制环境、财务状况、管理当局诚信度以及内控情况等。一般情况下,项目经理应在接受业务委托前填写本调查表,经主任（副主任）复核。主任（副主任）据此及其他有关考虑确定是否接受业务委托。 （２）编制该底稿时候需要注意事项： ①实际工作中,是否接受业务委托要等到签订业务约定书时才能最后确定,因此本调查表的填写应以截止最近日期所获取的资料及了解的信息为依据。 ②项目经理在对本调查表所列的调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。 ③若接受委托后，在执行审计业务过程中发现原对问卷所作回答与实际情况不相符的情况，项目经理应及时修正对客户的概略性评价并报告主任（副主任）。
{财务管理内部审计}审计工作底稿编制案例介绍
审计工作底稿编制案例介绍—应交税金 一、会计记录概况 A公司（生产企业）应交税金期初余额为-1,736,805.41元，期末余额为-987,058.97元，按照税金的种类设置了若干个明细帐，具体数据如下： 本年度共发生以下事项： 1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价500万 元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。 无形资产转让手续已经办理完毕。A公司所作的账务处理为： 借：银行存款5,000,000.00 贷：其他业务收入5,000,000.00 2、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,348.11元，审计人员向公司获取的增值税 纳税申报表为286,805,348.11元。 3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,095.60元。
4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20元，其他业务收入—材料销售收入为 172,637,345.03元。 二、审计目标 （一）确定应计和已缴税金的记录是否完整； （二）确定未交税金的余额是否正确； （三）确定未交税金的披露是否充分。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序 1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2） 2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。 提示： 如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。 （二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序 执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。（底稿见索引F9-0-2） 提示： 向客户索取上年度的增值税、所得税、营业税等申报表，将申报表上税务机关认定的年末应交数与本年度应交税金帐面年初数进行核对，如有差额查明原因，并作相应的处理。（三）执行“取得被审计单位纳税鉴定、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限”程序
第一编?第六章?审计工作底稿 考点和典题 第三节审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿归档工作的性质（※※） 二、审计工作底稿归档的要求（※※） 三、审计工作底稿归档后的变动（※※） 四、审计工作底稿的保存期限（※※） 一、审计工作底稿归档工作的性质 1.工作性质 归档是指将审计工作底稿归整为最终档案，属于一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论。 2.归档期间对审计工作底稿进行变动【多选题高频考点】 （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； （4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。 真题和模拟题精讲 多项选择题【2018年真题】 注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。 A.删除管理层书面声明的草稿 B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 C.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引 D.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿 [答案]ABC [点评]如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选
项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。注册会计师应在出具审计报告之前获取估值专家的评估报告最终版本并在归档期间归入审计工作底稿，因此不属于在审计工作底稿归档期间作出的事务性变动的，选项D错误。 单项选择题【2011年真题】 下列各项中，注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。 A.删除被取代的审计工作底稿 B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据 [答案]D [点评]审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，则需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动。 二、审计工作底稿归档的要求 1.归档期限【单选题必考点】 （1）审计报告日后60天内； （2）或审计业务中止后的60天内。 2.归档要求 针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计档案。 真题和模拟题精讲 单项选择题【2011年真题】 下列有关归档期限的要求中，注册会计师认为正确的是（）。 A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作 D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作 [答案]A [点评]审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内，这一时间要求必须精准记忆。 三、审计工作底稿归档后的变动 1.总体要求【简答题考点】 在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工作底稿。 2.需要变动审计工作底稿的情形【多选题考点】 （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； （2）审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 3.变动审计工作底稿时的记录要求【多选题高频考点】 注册会计师应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的理由； （2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员； （3）复核的时间和人员。 真题和模拟题精讲 多项选择题【2014年真题】 下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（）。 A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿 B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
关于发布《审计工作底稿管理标准》的通知 一、为提高审计质量, 降低审计风险, 规范审计工作底稿, 统一对各类审计业务的底稿管理要求, 我们出台了《审计工作底稿管理标准》, 本标准自8月10日开始实施, 对于审计业务已完成, 尚未归档的审计底稿, 按本标准整理后归档, 对于和已归档的工作底稿, 按本标准进行规范。 二、为方便质量控制工作, 质控部设置了专用邮箱, 用以发布各类业务标准, 邮箱为”中天恒质量监控”的第一个拼音字头: 密码为: 654321 为方便业务人员随时下载业务所需要的标准, 该邮箱的邮件不能删除。 附件: 审计工作底稿管理标准
审计工作底稿管理标准 目录 审计工作底稿编制标准 ................................................. 错误!未定义书签。 一、底稿核查过程中发现的主要问题及审计工作底稿填制原则要求 ..................................................................................... 错误!未定义书签。 ( 一) 底稿核查过程中发现的主要问题 ................. 错误!未定义书签。 ( 二) 审计底稿标准的侧重点 ................................. 错误!未定义书签。 二、年度报表审计项目................................................ 错误!未定义书签。 ( 一) 年度报表审计底稿标准 ................................. 错误!未定义书签。 ( 二) 有关年度报表审计底稿的强调事项 ............. 错误!未定义书签。 三、基建竣工决算审计................................................ 错误!未定义书签。 四、清算审计................................................................ 错误!未定义书签。 ( 一) 清算审计的简介.............................................. 错误!未定义书签。 ( 二) 清算审计业务类底稿主要底稿结构 ............. 错误!未定义书签。 ( 三) 清算审计底稿归档必要件 ............................. 错误!未定义书签。 五、经济责任审计及财务收支审计 ........................... 错误!未定义书签。 ( 一) 业务类底稿的填制要求 ................................. 错误!未定义书签。 ( 二) 经济责任审计底稿归档要件 ......................... 错误!未定义书签。 六、其它专项审计........................................................ 错误!未定义书签。 ( 一) 其它专项审计对业务类底稿的原则要求 ..... 错误!未定义书签。 ( 二) 专项审计底稿的归档要件 ............................. 错误!未定义书签。
会计师事务所审计工作底稿编制复核管理规定 Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】
审计工作底稿编制、复核管理制度 一、为了规范我所审计底稿的编制、复核、使用及管理，确保执业质量和审计任务的完成。根据《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第6号—审计工作底稿》制定本制度。 二、本公司的审计工作底稿，是由在所内执业的注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可参照本制度办理。 三、审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施情况，包括与形成和发表审计意见有关的所有重要事项，以及注册会计师的专业判断。审计工作底稿可以由注册会计师或助理审计人员编制形成，也可由被审计单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后整理形成。 四、本公司形成的审计工作底稿应当做到内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。为此，依据中国注册会计师执业规范手册中的有关要求，结合本公司实际，统一印制了两种（一种称文字式工作底稿、一种称表格式工作底稿），三类（综合类、业务类、备查类）符合独立审计准则要求的审计工作底稿，供注册会计师及助理人员在执业中恰当运用。
五、凡在本公司执业的注册会计师及助理人员在执业过程中，应服从项目主审安排，按审计计划的分工认真撰写所内统一印制的审计工作底稿，按各底稿要求的格式逐项计算和撰写，必要时，要另加附表和计算过程，严格按照中国注册会计师执业规范指南对实质性审计工作底稿要求的审计目标和审计程序及各个表格的编制说明要求内容和项目正确撰写本人所承办的审计工作底稿，并对底稿中的有关数据的真实性及审计结论负直接责任，并在所编审计底稿上签名，以示负责。 六、审计底稿中运用的各种审计标识应说明其含义，并应保持前后一致。相关审计工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系，相互引用时，应交叉注明索引编号。 七、依据本公司《质量控制制度》的要求，对审计工作底稿建立两级复核制，即由项目主审对注册会计师及助理人员撰写的审计工作底稿进行逐项复核，在复核过程中要做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名；由所业务负责人对正体审计项目进行复核，对在复核中，各复核人员如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。 八、注册会计师及助理人员在执行过程中完成外勤工作后，应将本人所承办的审计工作底稿按所内规定的三类工作底稿目录顺序