第一章
最重要的两个质量要求就是相关性和可靠性，源自于会计目标的规定。
权责发生制、待摊和预提、应收应付的做法都是基于会计分期假设。
法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
在国际会计准则中，是将权责发生制做为会计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。
会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素。
五、实质重于形式
融资租入固定资产售后回购、售后回租合并报表关联方关系的判断
七、谨慎性
具体表现：计提减值准备、固定资产加速折旧、或有事项确认预计负债。
第二章存货
组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）
受托方代收代交的消费税税额＝组成计税价格*消费税税率
无合同的可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费
用于生产产品可变现净值＝产成品售价－加工成本－产成品销售费用和相关税费
第三章固定资产
记入价值的“相关税费”不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣。生产线可以抵扣,房屋等不动产不能抵扣.
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
处置房屋资产的营业税记入固定资产清理。
1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；
2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。
注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。
高危行业企业使用专项储备购置的安全防护设备，应在固定资产达到可使用状态时，全额冲减专项储备，不再按期计提折旧。
第四章投资性房地产
企业选择公允价值模式，对某项资产首次核算时，就有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时，可对该房产单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。
企业将土地使用权改用于资本增值，转换日为土地使用权停止自用后，并确定用于资本增值的日期。
成本模式转为公允价值模式(调整存收益)
作为会计政策变更，进行追溯调整，公允与账面的差额，调整期初留存收益
借：投资性房地产——成本（变更日的公允价值）
投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提的折旧或摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产（账面余额）
利润分配——未分配利润[（公允价值—账面价值）×90%，或借记]
盈余公积[（公允价值—账面价值）×10%，或借记]
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
成本模式下投房转固定(对应结转，不动损益)
科目对应关系如下：
“固定资产”或“无形资产”对应“投资性房地产”；
“累计折旧”或“累计摊销”对应“投资性房地产累计折旧（摊销）”；
“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”对应“投资性房地产减值准备”。
公允价值模式投资性房地产→非投资性房地产(调整公允损益)
公允与账面差额计入“公允价值变动损益”科目。
借：固定资产/无形资产等（投资性房地产的公允价值）
贷：投资性房地产――成本
――公允价值变动（或借记）
公允价值变动损益（或借记，金额倒挤）
公允价值模式非投资性房地产→投资性房地产(盈则公积,亏则公允损益)
公允大于账面，差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目
公允小于账面，差额借记“公允价值变动损益”科目
借：投资性房地产――成本（转换日的公允价值）
累计折旧（或累计摊销）
固定资产减值准备（或无形资产减值准备）
公允价值变动损益（差额，倒挤）
贷：固定资产（或无形资产）
贷记资本公积――其他资本公积（差额，倒挤）
公允价值模式处置
处置投资性房地产，将累计产生的“公允价值变动损益”,转换时产生的“资本公积――其他资本公积”转入“其他业务成本”科目。
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——××写字楼——成本
——××写字楼——公允价值变动
将资产性房地产累计公允价值变动转入其他业务成本：
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本：
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务成本
注：将“公允价值变动损益”、“其他资本公积”转入“其他业务成本”，是为了通过其他业务利润准确的反映该项资产的收益。
第五章长期股权投资
长期股权投资的内容包括：
（1）实施控制，即对子公司投资；
（2）共同控制，即对合营企业投资；
（3）施加重大影响，即对联营企业投资；
（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
*在任何情况下，长期股权投资买价中包含已宣告未发放现金股利，均应作为“应收股利”单独核算。
*无论是否同一控制，发行股票交易费用从股票溢价中扣除；发行债券交易费用计入负债的初始计量金额（应付债券――利息调整明细科目）
成本法
1．宣告分派的现金股利，确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益。
2．确认现金股利后，应立刻考虑长期股权投资是否发生减值。
权益法
第一阶段，投资时的处理
1．投资成本>被投公允，不调整。
2．投资成本<被投公允，差额调整入账价值,贷记“营业外收入”。
借：长期股权投资260
贷：银行存款260
借：长期股权投资40
贷：营业外收入40
第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理
借：长期股权投资——B公司——损益调整
贷：投资收益——B公司
调整后的净利润＝投资时点后：实现净利润-存货、固定（公允-账面）-未实现内部交易利润
注：1.存货调整外出售部分，未实现内部交易利润调整留存部分。
2.未实现内部交易亏损不调整。
若被投方发生巨亏，应当以长投价值及其他实质长期权益（如长期应收款）减记至零为限，如还有，则在符合条件（承担额外损失）时确认预计负债。如果还有，则在备查簿中登记。下年度盈利，按与上述相反的方向进行恢复。
第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时
借：长期股权投资――其他权益变动
贷：资本公积――其他资本公积
第四阶段，被投资方宣告分配现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
注：1.被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。
2.被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，投资方不做处理。投资方实际收到股票股利时，作备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。
成本法转权益法(总的思路是投资成本不动,净利润(资本公积)“追溯”调整)
1.增转
借：长期股权投资—损益调整 60
长期股权投资—其他权益变动 40
贷：盈余公积6（600×10%×10%）
利润分配——未分配利润 54（600×10%－6）
资本公积――其他资本公积 40[（4 000－3 000－600）×10%]
2.减转
借：银行存款 2 600
贷：长期股权投资 1 600
投资收益 1 000
借：长期股权投资600（2 000×30%）
贷：盈余公积 60
利润分配——未分配利润540
由权益法转成成本法，需要追溯调整,对已确认的投资收益调整留存收益.
权益法转成本法
增资情况下，需要“追溯”调整，对已确认的投资收益调整留存收益
减资情况下，不需要“追溯”调整。
借：盈余公积 150 000
利润分配——未分配利润 1 350 000
贷：长期股权投资 1 500 000
处置权益法的长期投资，因净损益以外权益变动而计入资本公积的，转入投资收益
借：资本公积—其他资本公积 1 500 000
贷：投资收益 1 500 000
共同控制经营
经济活动不构成独立的会计主体
确认与共同控制经营有关的本企业享有的份额
第六章无形资产
无形资产主要包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。
商誉是与无形资产平行的非流动资产。
外购无形资产的成本，不包括新产品的广告费、管理费用等
内部开发无形资产成本，不包括可辨认的无效和初始运作损失
为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。
无形资产累计摊销符合条件的可资本化。
无形资产使用寿命顺序确定：法律规定、合同规定、参照其他单位、综合合理确定；
使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，必须每期期末减值测试。
当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。
摊销方法包括：直线法、生产总量法等也可以采用类似加速折旧法的方法进行摊销。无法确定预期实现方式，采用直线法。
无形资产的租金收入和发生的相关费用，确认为其他业务收入和其他业务成本；税金计入“营业税金及附加”科目。
第七章非货币性资产交换
准备持有至到期的债券投资属于货币性资产
预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产；
补价/(包括补价)较高一方资产的公允价值＜25%
注意：在计算补价时，原材料、库存商品和生产经营用固定资产都要考虑增值税，
公允价值模式
条件（1）具有商业实质；（2）换出或换入资产公允价值能够可靠计量。
以公允价值确定入账价值
*处置固定资产营业税记清理
商业实质(满足2个条件之一)
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（2）换入与换出现金流量现值不同，差额与公允价值相比是重大的。
公允价值能否可靠计量
（1）存在活跃市场；（2）存在同类或类似资产存在；（3）可采用估值技术确定。
账面价值模式
条件（1）不具有商业实质；（2）换入或换出资产公允价值不能可靠计量。
入账价值确=换出资产账面价值+支付的与换入资产相关税费
注意：换出资产涉及的营业税，一般不计入换入资产入账价值。
第八章资产减值
资产减值损失一经确认，不得转回。但不包括存货、金融资产等资产。
资产减值准则涉及到七项资产：
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）成本模式投资性房地产；
（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；
（7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
期末必须进行减值测试的资产:1.因企业合并形成的商誉；2.寿命不确定的无形资产。
减值迹象的判断
1．外部因素：市价大幅下跌；经济法律环境重大变化；市场报酬率提高。
2．内部因素：资产陈旧或损坏；资产闲置、终止、处置；资产经济绩效低于预期。
资产可收回金额为：公允价值减处置费用与未来现金流量现值中较高者。
公允价值的三个层次：
1.公平协议价格
2.活跃市场价格
3.以最佳信息为基础，熟悉情况的双方自愿提供的交易价格。
处置费用的含义：指可以直接归属于资产处置的增量成本。
包括法律费用、相关税费、搬运费以及达到可销售状态的直接费用等，
不包括：间接费用、财务费用、所得税费用
未来现金流量现值因素：
1.预计未来的现金流量；
2.使用寿命；
3.折现率（反映货币时间价值和资产特定风险的税前利率）。
未来现金流量，应以当前状况为基础，不包括：可能发生、未承诺重组、与预计资产改良。不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。
认定资产组应当考虑的因素：
1.必要条件：产生独立于其他的现金流入
2.参考条件：管理层对生产经营管理方式；对资产持续使用方式；对资产处置决策方式。
资产组账面价值通常不包括负债，但起决定性作用的负债的以以考虑。
商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生。
吸收合并时，商誉出现在企业的个别报表中；控股合并时，商誉出现在企业的合并报表中。
商誉分配依据首选资产组的公允价值，公允难以可靠计量的，按照账面价值。
第九章金融资产
1.交易性金融资产
（1）取得目的，为近期内出售；（2）管理需要, 短期获利金融工具组合的一部分
（3）衍生工具。不包括:指定效套期工具、财务担保合同。
2.直接指定为XXXX
（1）消除或减少计量差异（2）企业管理上的需要。
活跃市场的特征：（1）交的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。
持有至到期投资
1.到期日固定；
2.回收金额确定；
3.有明确意图和能力持有至到期；
4.是非衍生金融资产。
持有至到期投资一定是债券投资。面值计入“成本”，差额及交易费用计入“利息调整”。
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资
资本公积――其他资本公积（差额，也可能在借方）
注意：借贷方的差额均计入资本公积，处置时将“资本公积”转到“投资收益”科目中。
贷款和应收款项
活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
与持有至到期投资,差别为在活跃市场上是否有报价。如:债务投资没有报价，不能划为持有至到期投资。
转让应收账款差额记入“营业外支出”
应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。
可供出售金融资产
1.初始确认为可供出售的非衍生金融资产
2.上述三类以外的金融资金。
持有期间股利和利息，确认投资收益
可供出售金融资产减值
对于已经转入资金公积的公充价值变动,全部转入“资产减值损失”
借：资产减值损失210 000
贷：资本公积——其他资本公积60 000
可供出售金融资产——减值准备150 000
可供出售金融资产减值转回,区分两种情况：
借：可供出售金融资产――减值准备
贷：资产减值损失(债券)
贷：资本公积――其他资本公积(股票)
在持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，当年和以后两个年度内，不得将再划回。
※相关交易费用（直接相关的新增交易费用。如，手续费、佣金、税金等）：
第一类交易性金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。
※买价中的已宣告未发放股利或利息，确认为“应收股利”或“应收利息”。
金融资产的后续计量
第一类交易性金融资产：公允变动计入“公允价值变动损益”，处置时余额转“投资收益”
第二类持有至到期投：应用实际利率法，按摊余成本计量；
第三类贷款和应收款项：应用实际利率法，按摊余成本计量；
第四类可供出售金融资产：公允变动计入“其他资本公积”，处置时余额转“投资收益”。
期末摊余成本=期初摊余成本＋投资收益－现金流入－已收本金－已计提减值准备
“+投资收益-现金流入”体现为“利息调整”的摊销金额
①投资收益＝期初摊余成本×实际利率
②现金流入＝面值×票面利率
第十章股份支付
股份支付具有以下特征：
1.企业与职工或其他方发生的交易；
2.以获取服务为目的；
3.定价与权益工具未来的价值密切相关。
四个主要环节：授予（grant），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sale）
授予日:股份支付协议获得批准。
可行权日:满足行权条件、具有取得权益或现金权利。
行权日:行使权利、获取现金或权益工具。
出售日:将期权股票出售。
(1)以权益结算的股份支付：限制性股票和股票期权。
(2)以现金结算的股份支付：模拟股票和现金股票增值权。
权益结算股份支付的会计处理：
（1）授予日公允价值作为账务处理基础；
（2）计“资本公积—其他资本公积”；可行权日后不再做账务处理。
现金结算股份支付的会计处理：
（1）资产负债表日公允价值作为账务处理基础；
（2）负债计入“应付职工薪酬”；可行权日之后不再确认成本费用，应付职工薪酬的变动计入“公允价值变动损益”。
授予职工期权定价模型，应当考虑的因素:
期权的行权价格和有效期、基础股份的现行价格、股份的预计波动率、股份的预期股利
第十一章长期负债及借款费用
长期负债期末按摊余成本计量。
发行费用和溢折价都通过“应付债券——利息调整”明细科目，计入应付债券账面价值
长期负债期末计息
借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①
贷：应付利息（本金×合同利率）②
长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－②
注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）
利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率
应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率
●购买债权方：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）－已收回的本金－已计提的减值●发行债券方：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）－已偿还的本金
可转换公司债券
1.可转债发行时，对负债成份和权益成份进行分拆。
权益成份=可转债面值-负债成份（可转债面值及票面利息的现值）
折现率：二级市场上同类不附转换权的债券利率。
注意：发行费用，应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。
权益成份的部分通过“资本公积―其他资本公积”核算
借：银行存款 100 000 000
应付债券—可转换公司债券—利息调整 11 671 800（倒挤）
贷：应付债券—可转换公司债券—面值100 000 000
资本公积—其他资本公积—可转换公司债券 11 671 800（权益成份）
2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。
3.可转换债券转股时的处理
借：应付债券――可转债——面值
――可转债——应计利息
――可转债——利息调整（或贷记）
资本公积—其他资本公积—可转换公司债券
贷：股本
资本公积――股本溢价（倒挤）
注意：转股（股本）数=（债券面值+应计利息）/转股价格
OR转股（股本）数= 债券份数*转股比例（如1债转10股）
附有赎回权的可转债，支付的利息补偿金，计提应付利息，计入成本或财务费用。
融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；
融资租赁认定（满足之一）
（1）租期届满，所有权转移。
（2）预订买价远低于行权时的公允价。≤25%
（3）租期占使用寿命的大部分。≥75%
（4）最低租赁付款额现值相当于租赁开始日的公允价值。≥90%
最低租赁付款额＝租金+承租人（相关）担保余值+到期购买款项（≤25%）
最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立的第三方担保的余值
提折旧时担保余值应作为残值考虑
（5）资产特殊，只有承租人能用。
融资租赁的会计处理
借：固定资产（公允与最低付款额现值较低者+初始直接费用[租赁佣金,租赁业务人员差旅费]）未确认融资费用（不包括直接费用的差额=长期应付款-XXX较低者）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。
借：财务费用
贷：未确认融资费用
履约成本如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等，计入当期损益。
或有租金是指金额不固定，以时间以外因素（销售量、使用量、物价指数等）计算的租金。在实际发生时，计入当期损益。
租赁期届满时的会计处理
①返还租赁资产
借：长期应付款——应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三方担保余值）
累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
②优惠续租租赁资产
如没有续租，支付违约金时，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。
③留购租赁资产
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
借：固定资产——自有固定资产
贷：固定资产——融资租入固定资产
具有融资性质的延期付款购买资产
延期支付的购买价款超过正常信用条件（三年），实质上具有融资性质的，资产成本以价款现值确定。价款与现值差额，作为“未确认融资费用”。
借款费用包括：利息；溢折价摊销；辅助费用；汇兑差额。注意：不包括权益性融资费用。
资本化资产包括：固定资产、存货和投资性房地产。
借款费用资本化开始时点:(同时满足)
（1）资产支出已发生；包括现金、非现金资产和承担带息债务。
（2）借款费用已发生；（3）必要购建生产活动已开始.
借款费用暂停资本化时点:
发生非正常中断、连续超过3个月。中断为必要程序的除外。
借款费用停止资本化时点:
（1）建造安装实质已完成。（2）与设计要求、合同规定基本相符。
（3）继续的支出很少。（4）试运行正常，产品合格。
利息资本化金额的确定
专门借款资本化金额（资本化期间内）＝专门借款总利息－闲置资金利息（收益）
一般借款资本化金额＝累计支出超过专门借款部分加权平均数×占用一般借款的资本化率累计支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×在当期所占用的天数/当期天数）
一般借款的资本化率＝一般借款当期利息之和/一般借款当期本金加权数之和
资本化金额，不应超过实际发生利息。借款存在溢折价的，按实际利率法摊销。
借款辅助费用、汇兑差额符合资本化条件的予以资本化。
报表附注中应披露与借款费用有关信息：（1）当期资本化费用；（2）资本化率。
第十二章债务重组
1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；
2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人重组损失，债务人重组收益。
准则讲的重组，是持续经营下重组，不适用非持续经营；
债务重组的方式
（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本
（三）修改其他债务条件:如减少债务本金、降低利率、免去应付未付利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合。
以现金清偿债务
重组差额记“营业外收（支）-债务重组利得（损失）”，债权已提减值准备的，先冲准备，冲减后的准备还有余额的，转回并抵减资产减值损失。借：坏账准备贷：资产减值损失
以非现金资产清偿债务
债务人：区分重组收益和资产转让损益
●以公允抵债，公允和债务账面差额作为债务重组收益。
●资产的公允与账面的差额，减相关税费，为资产转让损益。
非现金资产相当于被处置：
（1）存货(产品)，确认主营收入(成本)。库存材料, 确认其他业务收入(成本)
产品分批运送的，以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
（2）固定无形资产，公允与账面价值差额，计入营业外收支。
（3）投资性房地产，通过其他业务收入、成本处理。
（4）金融资产、长期股权投资，公允与账面价值差额，计入投资收益。
没有特别说明，增值税金额列入抵债金额。
债权人：
按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。
债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。
修改其他债务条件
具体包括降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。
重组后债务与债权依然存在，债务人要借记一个应付账款，再贷记一笔应付账款——债务重组；
债权人要贷记一个应收账款，再借记一笔应收账款——债务重组。
对于新的债权债务，应以公允价值为计量基础。公允价值，是未来现金流量按实际利率折现值。
借：应付账款――重组前（重组前债务的账面价值）
贷：应付账款――重组后（重组后债务的公允价值）
预计负债 (重组后本金*或有条件利率差)
营业外收入――债务重组利得
附有条件的重组利息差额债务人确认“预计负债”（属于重组后负债账面价值），条件满足则付现，不满足转入营业外收入。债权人，按实际值冲财务费用。
第十三章或有事项
或有事项：是由过去交易形成，结果由未来事项与否决定的不确定事项。
特征：
（1）由过去交易或者事项形成
注：未来的灾害、事故、经营亏损等，不属于准则规范的或有事项。
（2）结果具有不确定性
（3）结果由未来事项决定
（4）不确定性因素不能由企业控制。
注：或有事项都属于不确定事项，但不确定事项不一定是或有事项。
常见或有事项：未决诉讼（仲裁）、债务担保、产品质量（安全）保证、环境污染整治、
承诺、亏损合同、重组义务等。
或有事项披露:
经济利益可能流入、可能流出不符合确认条件、可能流出但无法预计
或有负债：由过去交易形成的潜在义务，须通过未来事项予以证实；
或由过去交易形成的现时义务，不是很可能利益流出或金额不能可靠计量。
*对比：预计事项同时满足三个条件，确认为预计负债。
①现时义务；②很可能流出企业；③金额可靠计量
以上任何一个条件不能满足，不能确认为预计负债，应作为或有负债。
*或有负债有可能转化成预计负债
或有资产：由过去交易形成的潜在资产，须通过未来不确定事项予以证实。
或有资产一定是潜是资产,但可能会转变为企业真正的资产。
或有资产（负债）不能确认为资产或负债，而或有事项在一定条件下可以确认为资产或负债。
1.“极小可能”0＜P≤5%；
2.“可能”5%＜P≤50%；
3.“很可能”50%＜P≤95%；
4.“基本确定”95%＜P＜100%；
预计负债的计量（最佳估计数的确定）
1.存在连续范围内可能性一致，按平均数确定。
2.不存连续范围，单个项目，按最可能发生金额确定。
3.不存连续范围，多个项目，按相关概率计算确定期望值。
预计负债对应预期可获得补偿的处理
1.补偿金额只有在基本确定(95%＜P)能够收到时才能确认；
2作为资产单独确认，且确认金额不应超过预计负债的账面价值。
预计负债计量需要考虑的其他因素
1.风险和不确定性；
2.货币时间价值；
3.未来事项；
4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核。
预计负债确认的基本会计处理：
借：营业外支出―罚息支出（罚款、赔偿款等）
管理费用―诉讼费（诉讼费等）
销售费用—产品质量保证（保修费等）
贷：预计负债―
未决诉讼或未决仲裁
借：管理费用―诉讼费
营业外支出―罚息支出
贷：预计负债―未决诉讼―B银行
产品质量保证
借：销售费用—产品质量保证—机床
贷：预计负债—产品质量保证—机床
亏损合同
借：营业外支出—亏损合同损失
贷：预计负债—亏损合同损失—乙公司
借：预计负债—亏损合同损失
贷：其他应付款—亏损合同损失—乙公司
*损失以执行损失与违约赔偿中较小的金额确认。
*合同不存在标的物且满足预计负债确认条件。
企业尚未或部分履行的商品买卖、劳务、租赁等合同，属于待执行合同,其变成亏损合同时，有标的资产的，先减值测试并按规定确认减值损失，超过部分确认预计负债。无标的资产的，满足确认条件的，确认预计负债。
待执行合同，不属于《企业会计准则第13 号——或有事项》规范的内容
重组义务
重组，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的（内部）计划实施行为。
重组义务的确认：以下两点同时存在。
（1）有详细正式的重组计划，包括：涉及业务、主要地点、需补偿的职工、支出、时间等；
（2）重组计划已对外公告。
*重组义务满足或有事项三项确认条件，应当确认预计负债。
企业应按与重组有关的直接支出确定预计负债金额。与主体继续进行的活动无关。
直接支出与主体继续进行的活动无关，不包括岗前培训、市场推广、新系统和营销投入等
第十四章收入
销售商品收入的确认条件
同时满足下列五个条件：
（1）所有权风险和报酬转移；
（2）没有继续管理权，没有实施有效控制；
（3）经济利益很可能流入；
（4）收入金额能够可靠计量；
（5）已(将)发生成本能够可靠计量。
销售商品收入的计量
（一）托收承付方式销售商品
借：发出商品——××商品
贷：库存商品——××商品
（二）预收款销售商品
销售方收到最后一笔款项才确认收入
（三）委托代销商品
1.视同买断方式
（1）出售后不能退货的,发出后直接确认收入；
（2约定结算价格，但以售出件数计算，在收到代销清单时确认收入。
2.收取手续费方式
收到代销清单时确认收入。
委托方:
借：销售费用——代销手续费
贷：应收账款——丙公司
受托方:
借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司
贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司
借：银行存款
贷：应付账款——甲公司
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：应付账款——甲公司
贷：银行存款
其他业务收入——代销手续费
（四）商品需要安装和检验的销售
安装和检验是重要组成部分，检验合格时确认收入。否则发货时确认。
（五）订货销售
（六）以旧换新销售
新商品确认收入，旧商品作为购进商品处理。
（七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
1.商业折扣：直接按照折扣后的金额做账。
2.现金折扣：“2/10，1/20，N/30”，10天内付款折扣2%，30天内无折扣。
现金折：总价法(我国会计使用)，按发票入账，折扣计入财务费用。
净价法，按总价款扣除折扣后净额计量收入。
借：银行存款11 500
财务费用——现金折扣 200
贷：应收账款——乙公司11 700
3.销售折让：于商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
（1）如果尚未确认收入，按扣除折让后的价款确认收入；
（2）如果已确认收入，应冲减当期收入。
借：主营业务收入——销售××商品40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款——乙公司46 800
注：如没有取得红字增值税发票，不可以冲减相关的销项税额。
（八）销售退回及附退回条件销售的处理
1.销售退回
（1）已确认收入，应冲减退回当期收入和成本。发生现金折扣的，调整财务费用；经允许可调整增值税销项税额。
（2）已确认收入的销售退回属于资产负债表日后事项的，按照日后事项相关规定处理。
（3）收入未确认，只将发出商品成本转回。借记“库存商品”，贷记“发出商品”。
*年度终了至报告报出前退回，冲减报告年度主营业务收入及相关的成本
2.附退回条件销售
（1）有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验冲减收入和成本,差额预计负债。
借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000
贷：主营业务成本——销售××健身器材400 000
预计负债——预计退货100 000
（2）没有经验数据：退货期满确认收入。
发货确认税金
借：应收账款——乙公司
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
收到货款计预收
借：银行存款
贷：预收账款——乙公司
应收账款——乙公司
（九）房地产销售
按一般商品销售收入确认条件确认收入, 通常以交钥匙作为确认收入的时点，产权证并不是判断风险报酬转移的时点。
（十）具有融资性质的分期收款销售商品（销售方）
具有融资性质（分期超过3年）按照应收价款的公允价值（合同价款的现值）确定收入。
借：长期应收款（应收合同或协议价款）
贷：主营业务收入（应收合同或协议价款的公允价值（折现值））
未实现融资收益（倒挤）
应交税费――应交增值税（销项税额）
未实现融资收益用实际利率法进行摊销：
借：未实现融资收益—销售××设备
贷：财务费用—分期收款销售商品
（十一）售后回购
1.交易属融资性质的，不确认收入，确认负债；回购的差额，按期计提利息，计入财务费用。
借：银行存款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
其他应付款——乙公司
借：财务费用
贷：其他应付款——乙公司
2.有证据表明交易满足收入确认条件，销售商品确认收入，回购商品作为购进商品处理。
（十二）售后租回
售后租回分类:融资租赁和经营租赁：
1.融资租赁，售价与资产账面价值之差，租期内按资产折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
2.经营租赁：
（1）有证据表明租回交易是按公允价值，按售价确认收入，按账面价值结转成本；
（2）租回交易不是按公允价值
①售价大于公允，大于部分计入递延收益，在租赁期内分摊；
②售价小于公允，能补偿,则与租金费用一致方法赁期内分摊；
不能补偿，差额计入当期损益。
提供劳务收入的确认和计量
（一）劳务交易能够可靠估计，采用完工百分比法确认收入。
提供劳务交易结果能够可靠估计（同时满足）四个条件：
（1）经济利益很可能流入；
（2）收入金额能够可靠计量；
（3）已(将)发生成本能够可靠计量。
（4）交易的完工进度能够可靠地确定；
确定劳务完工进度的方法：
（1）测量师对已完工作测量，确定完工程度。
（2）已完工量占应提供总工作量的比例。
（3）已发生成本占估计总成本的比例。
本期确认劳务收入＝劳务预计收入总额×期末完工进度－累计已确认劳务收入
本期确认劳务成本＝劳务预计成本总额×期末完工进度－累计已确认劳务成本
（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计的（四个条件不能同时满足）：
1.已付成本预计能够全部补偿，按已经发生成本确认收入，并结转成本。
2.已付成本预计只能部分补偿，按补偿金额确认收入，按已经发生成本结转成本。
3.全部不能得到补偿，将已经发生成本计入当期损益(只转成本)，不确认收入。
（三）销售商品和提供劳务混合业务
1.能够区分且单独计量，分别核算销售商品部分和提供劳务部分；
2.不能区分或不能单独计量的，企全部作为销售商品处理。
（四）特殊劳务交易
1.安装费，按完工进度确认。属商品附带的，在确认销售时确认收入。
2.宣传媒介收费，广告面市确认收入。广告制作费，按完工进度确认收入。
3.开发特定软件，按完工进度确认收入。
4.在商品售价内可区分的服务费，服务期间分期确认收入。
5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动，发生时确认。涉及多项，合理分配，分别确认。
6.纯会籍会费，可收时确认收入。含服务会费，受益期内分期确认收入。
7.有形资产特许权费，交付所有权时确认收入；服务特许权费，提供服务时确认收入。
（五）授予客户奖励积分的处理
1．将货款扣除积分公允部分确认收入，积分公允确认递延收益。
2．客户兑换积分时，将递延收益相关部分确认收入，金额以兑换积分与可兑换分总数之比为计算基础。积分由第三方归集对价的，递延收益与支付给第三方的款之间差额确认收入；企业自身归集对价，按分配至奖励积分的对价确认收入。
让渡资产使用权收入的确认和计量
主要包括：利息收入、资产使用费收入。广义上，债权投资利息收入、股权投资股利收入、租金收入。
同时满足下列条件的确认收入：
（1）经济利益很可能流入；
（2）收入金额能够可靠计量；
使用费收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
建造合同收入的确认和计量
建造合同，是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同的特点
1.合同不可撤销；
2.时间较长；
3.先有客户，后签订合同；
4.建造资产体积大造价高。
建造合同的分类
1.固定造价合同：按固定的合同价（单价）确定工程价款。风险主要由承包方承担。
2.成本加成合同：以议定成本为基础，加一定费用确定工程价款。风险主要由发包方承担。
合同的分立与合并
1.合同分立，同时满足下列三项条件
（1）独立建造计划；（2）单独进行谈判；（3）收入和成本可单独辨认。
2.合同合并，同时满足下列三项条件，无论单个客户还是多个客户
（1）一揽子签订；（2）该组合同密切相关，每项合同构成综合利润率工程的组成部分；
（3）该组合同同时或依次履行。
3.追加资产的建造
满足下列条件之一的，应当作为单项合同：
（1）追加资产在设计、技术、功能上与原合同重大差异；
（2）议定新造价，不需考虑原合同价款。
建造合同收入和合同成本的内容
收入包括:1.合同中规定的初始收入
2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入(须发包方认可才能确认)。
建造合同成本包括
1.直接费用包括：人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用
2.间接费用包括：临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
注1：与合同有关的非经常性零星收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。
2：各项期间费用（管理费用等）不计入合同成本。
建造合同收入和合同费用的确认和计量
结果能够可靠地估计，安完工百分比法确认合同收入和费用。
完整的建造合同处理过程（共七笔分录）：
（1）已经发生的成本
借：工程施工――合同成本
贷：应付职工薪酬、原材料等
（2）结算的款项
借：应收账款
贷：工程结算
（3）收到的款项
借：银行存款
贷：应收账款
（4）运用完工百分比法确认收入、结转成本（重点）
借：工程施工――合同毛利
主营业务成本
贷：主营业务收入
（5）计提存货跌价准备（当预计合同总成本大于其总收入时）
准备金额＝（当期期末预计总成本－合同总收入）×（1－完工百分比）
借：资产减值损失——合同预计损失
贷：存货跌价准备——合同预计损失准备
（6）工程完工：结转跌价准备
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
（7）工程完工：对冲工程结算和工程施工
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——合同毛利
第十五章所得税
所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。
典型体现，当所得税率变动，应对递延所得税资产、负债进行调整。
应交所得税＝[利润总额±永久性差异±暂时性差异]×当期所得税税率
净利润=利润总额-所得税费用
账面价值与计税基础之差额：
1．应纳税暂时性差异确认递延所得税负债
2．可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产
债务法计算基本程序：
第一步：计算应交税费――应交所得税(当期所得税率)；
第二步：比较账面价值和计税基础，判断可抵扣（应纳税）暂时性差异，
确认递延所得税资产（负债）；(未来可预计所得税率)
第三步：做分录，倒挤所得税费用。
借：所得税费用
递延所得税资产
贷：应交税费——应交所得税
递延所得税负债
资产计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额
＝取得成本－已累计税前扣除的金额（不考虑特殊情况）
差异＝资产账面价值－资产计税基础
资产账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异。递延所得税负债。本期少交，将来多交。
资产账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异。递延所得税资产。本期多交，将来少交。
能够产生差异资产类别：
1.固定资产，折旧方法、年限不同，减值准备。
2.无形资产，确认时的研发费用，后续摊销。
3.以公允价值计量金融资产，交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式投资性房地产
4.其他资产，存货减值准备、应收账款坏账准备、成本模式投资性房地产计提减值准备
负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额
差异＝负债账面价值－负债计税基础
合并公后差异=未来期间税法允许税前扣除的金额
*注：资产与负债产生的暂时性差异在判断时正好是相反的
负债账面价值大于计税基础，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产。
2010年中级会计实务考试试题及答案 一．单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选．错选，不选均不得分）。 1.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。 A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 参考答案：B 答案解析：选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 2.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。 A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 参考答案：B 答案解析：该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。 3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。 A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 参考答案：D 答案解析：选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支；选项D，应该作为无形资产核算。 4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。 A.50 B.70 C.90 D.107 参考答案：D 答案解析：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值100－收到的补价10＋换出资产的增值税销项税额17＝107（万元）。
中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量：
中级会计实务重点内容 第一章总论 本章内容提要： 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。 第二章存货 本章内容提要： 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属 第三章固定资产 本章内容提要： 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 11.持有待售固定资产的会计处理原则；
2016 年会计专业技术资格考试 中级会计实务真题 一、单项选择题（本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一 个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分） 1.企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。 A.股票发行费用 B.长期借款的手续费 C.外币借款的汇兑差额 D.溢价发行债券的利息调整 2.2015 年 12 月 31 日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承 担诉讼费 10 万元并支付赔款 300 万元，但基本确定可从保险公司获得 60 万元的补偿。2015 年12 月31 日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。 A.240 B.250 C.300 D.310 3.2015 年12 月31 日，甲公司发现应自 2014 年12 月开始计提折旧的一项固定资产从 2015 年 1 月才开始计提折旧，导致 2014 年度管理费用少记 200 万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整 2015 年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为 25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的 2014 年度净利润为 500 万元，并按10%提取了法定盈余公积， 不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015 年12 月31 日资产负债表未分配利润项目年初余额调减（）万元。 A.15 B.50 C.135 D.150 4.甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明 的价款为300 万元，增值税税额为51 万元，自行安装领用材料20 万元，发生安装人工费5 万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）
2019年中级会计师《中级会计实务》测试试题（II卷） (含答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、甲公司 2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 1 日。属于资产负债表日后调整事项的是（）。 A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回 B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 万元盈余公积转增资本 C.2017 年 2 月 8 日，甲公司发生火灾造成重大损失 600 万元 D.2017 年 3 月 20 日，注册会计师发现家公司 2016 年度存在重大会计舞弊 2、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（）。 A、随同加工费支付的增值税 B、支付的加工费 C、往返运杂费 D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税 3、2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。
A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 4、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。 A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配 B、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C、如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D、累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 5、甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2017年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2017年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）万元。 A.2100 B.2280 C.2286 D.2400 6、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（）。 A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策 B、会计准则要求变更会计政策 C、为减少当期费用而改变会计政策 D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算 7、2010年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元，未对其用途设置限制；“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元，“非限定性收入”明细科目余额为250万元；“业务活动成本”科目余额为360万元；“管理费用”
第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量：货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位） 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性； 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策） 五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团） ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性（性质和金额（净利润为1）） 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法） 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。
中级会计实务知识点总结——所得税(通俗易懂版) 关于所得税和所得税费用 大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税调整的原因。 所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。 所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。 应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率 递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率 所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润） 关于暂时性差异 暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。 什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。对于资产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认，
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案（第一批） 单选题 1．2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。 A.15 B.60 C.0 D.48 【答案】：B 【解析】：或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。 2．甲公司购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权新取得的长期股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的部分，应当调整的合并财务报表项目是（）。 A.资本公积 B.投资收益
C.未分配利润 D.盈余公积 【答案】：A 【解析】：母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，因购买少数股东股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。 3．甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。 A.其他货币资金 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.以摊余成本计量的金融资产 【答案】：D 【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产: (1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标; (2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
一、单项选择题 1.2017 年5 月10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100 万元，其中投资成本为700 万元，损益调整为300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转100=200（万元）。 2．甲公司系增值税一般纳税人，2016 年12 月31 日，甲公司出售一台原价为452 万元，已提折旧364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 万元，增值税税额为25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54
B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益 D.不涉及补价的，不应确认损益 【答案】C 【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。 4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。
中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计→ 权责发生制 财务会计（过去时）行政单位：收付实现制 预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公 众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可，是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期＜1 年 货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币
劳动量度）外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础： 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）
中级会计实务教材重点和难点分析，冲刺阶段看看那些问题没有梳理清楚 教材重点、难点内容提示 中级会计实务的学习已经进入了冲刺阶段，把握重点和难点知识继续吃透，把握中大部分的分数；把非重点知识再巩固一遍，把握好多选和单选题，让我们的分数锦上添花。大家检验一下哪些知识还没有学好，哪些需要进一步提高。第一章：会计基本理念。不需要花费过多的时间，着重掌握一下实质重于形式要求和谨慎性要求就可以了，这是以后经常会用到的。比如实质重于形式要求的运用：售后回购不确认收入，售后形成融资租赁什么情况都不确认收入；谨慎性要求：固定资产后续支出如果不能区分是更新改造还是修理的，按照谨慎要求就是要确认为当期的费用，按照修理处理。 第二章：存货。本章主要掌握一下存货外购的成本构成，能够计入到成本中的费用支出，其中要对于采购员的差旅费支出一般是要计入到当期管理费用中的，存货入库的时候合理损耗和非合理损耗如何处理等等，以及存货在保存过程中的费用支出问题，以及发生存货正常和非正常毁损如何处理的问题，其中涉及到增值税的进项转出的处理；另外盘亏和盘盈存货的处理以及后来的存货发出的处理，了解计划成本法的运用和成本差异分担的计算。存货发生减值的处理和转回的处理。 第三章：固定资产。固定资产是比较重要的章节，从初始计量到后续计量到最后的处置等涉及到很多重要问题。初始计量中着重掌握外购存货的入账价值确定，另外了解一下融资租入固定资产的入账价值确定，会计算未确认融资费用
和摊销；后续计量中考虑折旧计提的时间和方法问题，发生减值以后折旧如何计提；折旧方法或者年限等估计变更以后折旧如何计提等；以及固定资产后续支出中的资本化和费用化支出的处理。固定资产发生减值的计算和处理，以及最终处置的时候的分录处理。 第四章：无形资产。无形资产的掌握类似于固定资产。着重掌握无形资产计提摊销的时间和固定资产计提折旧时间的差别，另外对于后续计量一定要记住不存在资本化的问题。 第五章：投资性房地产。初始计量类似固定资产的处理，后续计量中需要考虑成本法和公允价值法的处理差异。成本法下需要计提折旧，基本处理类似固定资产。公允价值法下则是比较新的处理，考虑公允价值变化的处理，以及其中涉及的所得税问题，因为税法上对于公允价值是不予以承认的。另外投资性房地产转换时候的会计处理，核算方法成本法转换为公允价值法的追溯调整问题，以及其中涉及的递延所得税问题。重点掌握投资性房地产转换时候的分录处理，适当能够结合所得税的处理。最后处置的处理基本可以参照固定资产处理，但是需要注意的是公允价值计量的投资性房地产在最终处置的时候还需要把之前的公允价值的累计变动重新确认为其他业务收入。这个处理同时也是税法上暂时性差异转回的时候。 第六章：金融资产。金融资产也是新增内容，其中思想金融资产的核算方法容易混淆，要掌握各自的核算除了需要彼此独立掌握之外，还需要相互对比和区
2014中级会计实务真题及答案 一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分） 1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。 A.投资合同约定的汇率 B.投资合同签订时的即期汇率 C.收到投资款时的即期汇率0 D.收到投资款当月的平均汇率 【答案】C 【京华解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。 【知识点】企业接受外币投入资本的折算 2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。 A.425 B.525 C.540 D.550 【答案】无答案 【京华解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量； 无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。 上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。因此本题无答案。 【知识点】存货的期末计量0 3.2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。 A.0 B.20 C.50 D.100 【答案】A 【京华解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。 【知识点】固定资产减值准备的计提 4.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。
中级会计实务考试试题Prepared on 21 November 2021
内部真题资料，考试必过，答案附后 一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选，不选均不得分。) 1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 【答案】D 【解析】选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用，选项D，计入资本公积。 【试题点评】本题“考核汇兑差额”知识点。 2.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。 A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 【答案】A 【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。 【试题点评】本题考核“会计估计变更”知识点。 年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
01 第一章总论 知识点一、会计基本假设（会计前提） 知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。
知识点三、会计信息质量要求（共8项） 知识点五、会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产具有以下几个方面的特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用） 2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】 ①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 ②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。 ③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（中大奖） （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量）
其中： 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的特征 1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策） 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等） 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 （二）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件
2015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析（ word 版） 一.单选题 1. 甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含 增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部 用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系 增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费 品的实际成本为（）万元 【参考答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应 交税费一应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本 =30+6=36（万元） 2. 甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出 2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含 增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。
【参考答案】D 【解析】处置固定资产利得=100-（200-120-30）=50（万元） 3. 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有 者权益类科目的是（） A. 坏账准备 B. 持有至到期投资减值准备 C. 可供出售权益工具减值准备 D. 可供出售债务工具减值准备 【参考答案】C 【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。 4. 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未 计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。
中级会计实务练习题 (489) 答案见最后 多选题 1、按照建标 [2003]206号文的规定，下列各项中属于建筑安装工程企业管理费 的有 () 。 A．劳动保护费 B．职工教育经费 C．劳动保险费 D．财务费 E．工会经费 单选题 2、下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是() 。 A．计得的坏账准备 B．出租无形资产的摊销额 C．支付中介机构的咨询费 D．处置固定资产的净损失 多选题 3、下列交易或事项中，不需要进行追溯调整的有() 。 A．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 B．因处置投资后不具有重大影响，将长期股权投资核算由权益法转为成本法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D．由于追加投资后具有重大影响，将长期股权投资核算由成本法转为权益法 单选题 4、( 二) 甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2009 年度财务报告经董事会批准对外报 出日为 2010 年 3 月 31 日， 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月 18 日完 成。甲公司适用的所得税税率为 25％，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲 公司 2009 年年初未分配利润为 36．145 万元；2009 年度实现会计利润 1850 万元、递延所得税费用 18．6 万元，按净利润的 10％提取法定盈余公积。甲公
司在 2009 年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：(1)2010 年 1 月 1 日， 甲公司决定改用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于2007年 12 月建成并作为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，人账价值1800万元，预计使用年限 15 年，预计净残值为零，会计上采用年限平均法计提折旧。 该办公楼 2009 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元， 2009 年 12 月 31 日之前 该投资性房地产的公允价值无法合理确定。按照税法规定，该投资性房地产应作 为固定资产处理，预计净残值为零，采用年限平均法按照 20 年计提折旧。(2)2010 年1 月 10 日发现，甲公司于 2009 年 12 月 10 日与乙公司签订的供货合同很可能 违约，已满足预计负债确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010 年 4 月 15 日甲公司以每件1800 元的价格向乙公司销售 A 产品 150 件，如果甲公司不能按时交货，将向乙公司支付总价款20％的违约金。2009 年末甲公司准各生产 A 产品时，生产的材料价格大幅上涨，预计生产 A 产品的单位成本为2200 元。按税法规定，该项预计损失不允许税前扣除。(3)2010年 1 月20 日发现，甲公司2009 年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50 万元误记为 5 万元。 (4)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发 生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 550 万元。该诉讼案 件于 12 月 31 日尚未判决，甲公司为此确认 400 万元的预计负债 ( 按税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除 ) 。 2010 年 2 月 9 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公可经济损失 500 万元，甲公司不再上诉，并于 2010 年 2 月 15日以银行存款支付了赔偿款。甲公司无其他纳税调整事项，不考虑所得税以 外的其他相关税费。根据以上资料，回答下列问题。甲公司 2010 年末资产负债表 中“未分配利润”项目的年初数为（） A．1205．92 B．1287．83 C．1311．00 D．1586．50 多选题 5、股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事 项中，属于非调整事项的有() 。 A．出售对另一公司的控制股权 B．经有关部门批准发行可转换公司债券
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%