第三章应收及预付款项
第一节应收票据
一.应收票据概述
(一)应收票据的性质与分类
1.按是否带息分: (1)带息票据(2)不带息票据
2.按承兑人分: (1)银行承兑汇票(2)商业承兑汇票
3.按是否有追索权分: (1)带追索权的商业汇票(2)不带追索权的商业汇票
追索权:指企业在转让应收款项的情况下,接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时,向该应收款项转让方索取应收金额的权利.
按照我国会计准则，企业持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融资产终止确认条件的（将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方），应终止确认该金融资产，如银行承兑汇票的贴现；不符合金融资产终止确认条件的，如商业承兑汇票，作为取得短期借款处理，因贴现而产生的或有负债，通过报表披露予以反映。
(二)应收票据的计价
有两种计价方法: (1)按票据面值入账(2)按票据到期值的现值入账
我国都为短期票据,所以用方法一.
(三)应收票据到期日的确定其期限一般有按月表示和按日表示两种.
1.按月表示时:统一按次月对日为整月计算
2.按日表示时:统一按票据实际天数计算.注意:签发日,到期日两头只算其中的一天.
二.应收票据的取得
1.销售商品取得商业汇票: 借: 应收票据
贷: 主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
2.收到抵应收账款的商业汇票: 借: 应收票据
贷: 应收账款
3.以新商业汇票抵到期的旧商业汇票: 借: 应收票据(新)
贷: 应收票据(旧)
财务费用(旧带息票据的利息)(未提)
三.应收票据利息:一般若票据数额较大,应按月计提利息;若数额不大,可按季或年计提利息.
(一)利息的计算: 利息= 面值×利率×期限
1.按月计息: 利息= 面值×月利率×月数或= 面值×年利率×月数/12
2.按日计息: 利息= 面值×日利率×天数或= 面值×年利率×天数/360
例、某年1月10日签发的，4月10日到期的商业汇票，面值80000元，票面年利率10%，分别按月和按日两种方法计算其到期利息
按月计息：利息=80000×3×10%/12=2000（元）
按日计息：利息=80000×(21+28+31+10)×10%/360=2000(元)
(二)分录的编制:
一般作分录: 借:应收利息
贷:财务费用
四. 应收票据的到期:
对银行承兑汇票到期可以收回票款。而对于商业承兑汇票到期可能有两种情况：①付款人足额支付票款，结清债权账户。②付款人账户资金不足，托收的汇票退回，由收付款双方自行处理。
1、银行承兑汇票到期或商业承兑汇票到期付款人足额支付票款
借: 银行存款(票据面值+利息)
贷:应收票据(票据面值)
应收利息（已计提而尚未收回的票据利息）
财务费用(尚未计提的票据利息)
2、商业承兑汇票到期付款人账户资金不足
①对未计提的利息：借：应收利息
贷：财务费用
②票据面值：借：应收账款
贷:应收票据(票据面值)
五.应收票据的转让:
企业可以将持有的应收票据背书转让以购买所需物资或偿还债务.这里只讲将应收票据背书转让以购买所需物资的情况.
1.若货款< 票据额:
借:物资采购(或原材料)
应交税费
银行存款(收回差额)
贷:应收票据(票面)
财务费用(计息票据到背书日的未提利息)
应收利息（已提未收的利息）
2. 若货款> 票据额:
借:物资采购(或原材料)
应交税费
贷:应收票据(票面)
财务费用(计息票据到背书日的未提利息)
应收利息（已提未收的利息）
银行存款(补付差额)
六. 应收票据的贴现
贴现利息= 票据到期值×年贴现率×贴现天数/360
实得贴现款= 票据到期值- 贴现利息
(一)不带追索权的应收票据贴现(银行承兑汇票)
1.无息票据借:银行存款（实得贴现额）
财务费用(贴现利息)
贷:应收票据（票据票面值）
2.带息票据
(1)票据(未提)利息>贴现利息: 借:银行存款（实得贴现额）
贷:应收票据（票据值）
应收利息（已提未收利息）
财务费用（未提利息-贴息）
(2)票据(未提)利息<贴现利息: 借:银行存款
财务费用（贴息-未提利息）
贷:应收票据
应收利息（已提未收利息）
例1.某年4月1日,甲方向乙方购货一批,合同约定甲方签发并经银行承兑一张面值117,000元的无息商业汇票,期限3个月,乙方于4月12日持票据向银行申请贴现,月贴现率为9.15 ‰,则乙方如何作账?
(1)收到汇票: 借: 应收票据117,000
贷:主营业务收入100,000
应交税金-应交增值税(销项税额) 17,000
(2)持票据贴现时: 贴现利息= 117000 ×(19+31+30)×9.15‰/30=2854.8
实得贴现额=117,000-2854.8=114145.2(元)
编制分录: 借:银行存款114145.2
财务费用2854.8
贷:应收票据117,000
例2.若上例为带息票据,年利率为10%,其他条件不变,乙方又该如何作账?
票据到期值=117,000+117,000×3×10%/12 =119925
贴现利息=119925 ×80 ×9.15 ‰ =2926.17(元)
实得贴现额= 119925-2926.17 = 116998.83(元)
借:银行存款116998.83
财务费用 1.17
贷:应收票据117,000
例3.若上例贴现期为1个月,其他条件不变,乙方如何作账
票据到期值= 119925(同前)
贴现利息=119925×1×9.15 ‰ =1097(元)
实得贴现额= 119925-1097 = 118,828(元)
借:银行存款118,828
财务费用122 (贴息1097 –未提票息975)
贷:应收票据117,000
应收利息 1 950 （已提的2个月利息）
(二)带追索权的应收票据贴现
企业对商业承兑汇票贴现后,就形成了―或有负债‖,对其处理有两种方法.
1. 对此或有负债,在资产负债表内以资产备抵项目反映,会计核算上单独设置―应收票据贴现‖科目核算.
例4.用例1的资料,假设其为商业承兑汇票.
借:应收票据贴现117,000
贷: 应收票据117,000
例1.某年4月1日,甲方向乙方购货一批,合同约定甲方签发并经银行承兑一张面值117,000元的无息商业汇票,期限3个月,乙方于4月12日持票据向银行申请贴现,月贴现率为9.15 ‰,则乙方如何作账?
(1)贴现时: 借: 银行存款114145.2
财务费用2854.8
贷: 应收票据贴现117,000
(贴现时票据账面值)
(2)若贴现后票据到期未收到追索债务的通知,则解除或有负债责任.
(3)若贴现后票据到期,收到追索债务的通知,则:
①借: 应收票据贴现117,000
贷: 应收票据117,000
②借: 应收账款--甲方117,000
贷: 银行存款(乙企业账户有存款) 117,000
或:短期借款(乙企业账户无存款) 117,000
例5.若用例3资料,假设票据为商业承兑汇票.
(1)贴现时: 借:银行存款118,828
财务费用122 (贴息–未提票息)
贷:应收票据贴现117,000
应收利息 1 950 （已提2个月利息）
(2)若贴现后票据到期,未收到追索债务的通知. 处理方法同例4中的(2)
借:应收票据贴现117,000
贷:应收票据117,000
(3)若贴现后票据到期,收到追索债务的通知.则
其处理同例4中(3) (注意:金额是119,925元)
①借:应收票据贴现117,000
贷:应收票据117,000
②借:应收账款--甲方117,000
应收利息 2 925
贷:银行存款(乙企业账户有存款) 119,925
或:短期借款(乙企业账户无存款) 119,925
2. 对此或有负债单独以―短期借款‖科目核算,会计核算上不单独设―应收票据贴现‖科目核算.(我国会计制度选用该第二种方法)
例6. 若例1为商业承兑汇票,则:
(1)贴现时: 借: 银行存款114145.2
贷:短期借款114145.2
(2)若贴现后票据到期,未收到追索债务的通知
借：短期借款114 145.2
财务费用 2 854.8
贷：应收票据117 000
(3)若贴现票据到期,收到追索债务通知,从企业在银行存款中扣除
①先作笔同上面(2)一样的分录
②再作：借:应收账款117,000
贷:银行存款117,000
(或：短期借款)(企业在银行无存款时)
例7. 若将例3改为商业承兑汇票.则:
(1)贴现时: 借:银行存款118 828
贷:短期借款118 828
(2)若贴现后票据到期,未收到追索债务的通知.
借：短期借款118 828
财务费用122
贷：应收票据117 000
应收利息 1 950
(3)若贴现后票据到期,收到追索债务的通知，并将企业在银行的全部存款110 000元扣除抵款，其余作短期借款处理.
作两步：①分录同上面的(2)
②借: 应收账款119 925
贷:银行存款110 000
短期借款9 925
⑷若贴现后票据到期,付款方因存款不足,只支付了110000元,企业收到追索债务的通知,不足部分从企业在银行的存款中扣除抵款.
借:应收账款9925
贷:银行存款9925
七. 应收票据备查簿:
用以逐笔记录每以应收票据的种类,号数,出票日,
票面额,交易合同和付款人,承兑人,背书人姓名或单位名称,到期日,背书转让日,贴现日,贴现率,贴现净额,未计提的利息,及收款日期,收回金额,退票情况等资料,票据到期结清票款或退票后,应在该备查簿中逐笔注销.
若有确凿证据表明―应收票据‖不能收回时，应对其计提坏账准备。
第二节应收账款
一.应收账款的性质与范围P69
不包括非主营业务发生的应收款项.
二.应收账款的计价
一般说,应收账款应按成交时实际发生额入账,但有折让,退货时应注意.
(一)商业折扣与现金折扣
1.商业折扣:是指对商品报价给予的折扣,此时应收账款的入账价值是商品报价扣除商业折扣的成交价. 主要是为鼓励客户多购货.商业折扣有三种表示方法:
①百分比(如10%) ②金额(如100元)
③备份折扣(如每支付100件商品的价款,可给101件货物,这1件就是备份折扣)
例.某企业规定凡客户购买本企业甲产品400件以上的给予2%的折扣,每件100元.K企业购买了500件,增值税率17%,货款尚未收到.
借: 应收账款57,330
贷: 主营业务收入49,000
应交税费—应交增值税(销项税额) 8,330
(500×100) ×(1-2%)=49000 49000 ×17%=8330
2.现金折扣:指为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款,对销售价格给予的一定比率的扣减.
(1)总价法:应收账款按实际售价入账,其现金折扣实际上是对利益的减让,相当于收入的减少或理财费用的增加.有两种处理方法:
①设―销货折扣‖科目
例1.某年8月1日,M企业销售A产品100,000元,增值税17,000元,规定现金折扣条件为2/10 ; 1/20 ; n/30
8月1日未收款: 借: 应收账款117,000
贷:主营业务收入100000
8月10日买方付款: 借: 银行存款114,660
销货折扣2,340 (117000 ×2%)
贷: 应收账款117,000
若8月20日买方付款: 借: 银行存款115,830
销货折扣1,170
贷: 应收账款117,000
若8月30日买方付款: 借: 银行存款117,000
贷: 应收账款117,000
因折扣不能改变原始发票金额,所以不再调整应收的增值税额.
货折扣在利润表上有两种列示法:一是作―营业收入‖的减项; 二是作―财务费用‖(现用).
②不设―销货折扣‖科目时: 有两种处理方法:一种是作―财务费用‖,一种直接冲减营业收入, 人们习惯于使用第一种方法(我国采用此法).
例1.某年8月1日,M企业销售A产品100,000元,增值税17,000元,规定现金折扣条件为2/10 ; 1/20 ; n/30
8月1日未收款: 借: 应收账款117,000
贷:主营业务收入100000
8月10日买方付款: 借: 银行存款114,660
财务费用2,340 (117000 ×2%)
贷: 应收账款117,000
若8月20日买方付款: 借: 银行存款115,830
财务费用1,170
贷: 应收账款117,000
若8月30日买方付款: 借: 银行存款117,000
贷: 应收账款117,000
(2)净价法: 应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账,销项税额按实际发生额计价入账.
例2.仍例1的资料.某年8月1日,M企业销售A产品100,000元,增值税17,000元,规定现金折扣条件为2/10 ; 1/20 ; n/30 8月1日未收款: 借: 应收账款114,660
贷: 主营业务收入(差额) 97,660
应交税费—应交增值税(销) 17 000
8月10日买方付款: 借: 银行存款114,660
贷: 应收账款114,660
若8月20日买方付款: 借: 银行存款115,830
贷: 财务费用1,170
应收账款114,660
若8月21日买方仍未付款:将购货方已丧失的现金折扣调整入账
借: 应收账款2340
贷: 财务费用2340
若8月21日后买方付款: 借: 银行存款117,000
贷: 应收账款117,000
我国会计准则对应收账款是按总价法进行规范的，也不要求在会计报表中提供现金折扣信息
(二)销货退回与折让
可分别以―销货退回‖和―销货折让‖科目进行核算,也可一并通过―销货退回和折让‖科目进行核算.若发生的数额小,或该类业务较少,也可直接冲减销售收入.
会计实务中,发生销货退回时,一般据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税,并同时调整存货记录,对发生的销货折让,是据红字发票冲减销售收入和应交增值税.
对不单独设―销货退回‖,―销货折让‖的处理方法:
①销售时: 借: 应收账款
贷: 主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
②销货退回或折让: 借:主营业务收入(销货退回,销货折让)
应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:应收账款
若退回的产品已经结转了销售成本则应调整存货：
原结转成本时作了分录：借：主营业务成本（全部成本）
贷：库存商品（全部成本）
销货退回时调整存货记录：借：库存商品（退回产品的成本）
贷：主营业务成本（退回产品的成本）
③若退回的商品前面已经结清了账款,并实际发生了现金折扣,则销货退回的金额一般应按扣除现金折扣后的价格计算. 例.某企业赊销产品总额10,000元,其中产品价款8547元,增值税1453元,付款条件2/10 ; 1/20 ; n/30 ,实际发生的现金折扣为2%,实收款9800元,以后发现有20%产品质量不合格,退回.
应退回1960元,其中应冲减收入1669.4元.[(8547-1000 ×2%) ×20%],冲减销项税额290.6(1453 ×20%) 借: 主营业务收入1669.4
应交税费290.6
贷:银行存款1960
三. 应收账款坏账
(一)坏账损失的确认:
1.概念: (1)坏账: 指企业无法收回的应收账款.
(2)坏账损失: 由于发生坏账而产生的损失.
2.确认坏账损失的三个条件:
(1)债务单位撤销,依照民事诉讼法进行清偿后,确实无法追还的部分.
(2)债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法追还的部分.
(3)企业债务人未履行偿债义务超过3年,确实不能收回的应收款项.
坏账损失一般应在注册会计师进行查账时认定,认定确实不能收回的才予以确认.
3.坏账损失的两种处理方法:
(1)直接转销法:指企业在实际发生坏账时,直接冲销应收账款，并确认坏账损失的方法。
(2)备抵法:根据收入与费用配比的原则,按期估计坏账损失,列作坏账费用,形成坏账准备,在实际发生坏账时,冲销坏账准备的方法.
坏账损失可通过―坏账损失‖科目核算，也可在―资产减值损失‖科目下设置―坏账费用‖或其他明细科目核算。我国会计准则规定用―资产减值损失科目‖进行核算。
(二) 坏账损失的核算:
1.直接转销法:
(1)核算: 发生坏账损失时: 借: 坏账损失
贷: 应收账款
若确认坏账损失后又收回: 借: 应收账款
贷: 坏账损失
同时: 借: 银行存款
贷: 应收账款
(2)优缺点:
优点: 客观,真实,核算直接.简单.
缺点:不符合权责发生制及配比原则.使企业发生大量陈账,呆账,长年挂账,得不到处理,虚增了利润.资产负债表中应收账款未扣除可能发生的损失,会导致资产总额一定程度的夸大.
2.备抵法: 采用备抵法核算时,需要提取坏账准备金.坏账准备金的计提主要有:―应收账款余额百分比法‖,―赊销百分比法‖,―账龄分析法‖.
(1)应收账款余额百分比法: 是根据应收账款余额的百分比估计坏账损失,并据以计提坏账准备金的方法. 这里的―应收账款余额‖同资产负债表中应收账款确定方法，即据―应收账款‖和―预收账款‖明细账户借方余额合计计算。
这里的―应收账款余额‖同资产负债表中应收账款确定方法，即据―应收账款‖和―预收账款‖明细账户借方余额合计计算。(不同于―应收账款‖总账的余额)
在―资产负债表‖中―应收账款‖项目按应收账款账户余额减去其已提坏账准备后的净额反映。不限定计提比例, 计提方法企业自定.
例.某企业95年末应收账款余额为2000,000元,提取坏账准备的比例为4‰. 从本年起按规定提取坏账准备金.
A. 95年末提取坏账准备金=2000,000×4‰ =8000(元) 借: 资产减值损失8000
贷:坏账准备8000
B. 96年发生坏账14,000元,其中A单位7,500元, B单位6,500元.
借:坏账准备14,000
贷:应收账款—A单位7,500
-B单位6,500
C. 96年末―坏账准备‖账户为借方余额6,000元, 应收账款年末余额为1800,000元.
按余额应提坏账准备金=1800,000 ×4‰ =7,200(元)
实际应计提坏账准备金=7,200+6000=13,200(元) 借: 资产减值损失13,200
贷: 坏账准备13,200
此时―坏账准备‖帐户体现贷方余额7,200元,即为96年末应提取的淮账准备金.
D.97年,上年已经冲销的A单位账款7,500元,又收回入账.
借: 应收账款—A单位7500
贷:坏账准备7500
同时: 借:银行存款7500
贷:应收账款7500
E.97年内没发生坏账损失,年末―应收账款‖余额为1500,000元, 此时―坏账准备‖帐户为贷方余额14,700元(7200+7500)
按余额97年末应提坏账准备金= 1500,000 ×4‰ =6000(元)
实际应冲销已提未用的多余差额= 6000-14700=-8700(元) 借:坏账准备8700
贷: 资产减值损失8700
(2)赊销百分比法(或销货百分比法): 就是根据以往坏账损失情况,估计坏账损失占企业赊销额的百分比,再用本月实际赊销金额乘以估计坏账损失的百分比计算本月应提坏账准备金.
估计坏账损失率=估计坏账金额/ 估计本期赊销净额
例.某企业大约每800,000元赊销额中有24000元坏账.本月实际发生赊销额200,000元,问本月应提多少坏账准备估计坏账损失率=24000/800,000=3%
本月应计提坏账准备金=200,000 ×3% = 6000(元)
企业每年末应根据实际经营状况调整计算坏账损失率.
(3)账龄分析法:是根据应收账款的账龄长短和以往经验确定坏账损失百分比,并据以估计坏账损失的方法.
例.某企业1997年12月31日应收账款账龄分析及估计坏账损失如下图:
如图所示该企业1997年12月31日―坏账准备‖应为4100元,而实际应提准备金额要视―坏账准备‖余额情况而调整,方法同―应收账款余额百分比法‖.
若该企业年末―坏账准备‖账户余额为借方1000元.
借: 资产减值损失5100
贷:坏账准备5100 (4100+1000=5100)
(三)下列应收账款不能金额计提坏账准备
因坏账准备的计提比例,方法都由企业自定.为避免企业建立秘密准备以操纵利润,据《会计制度》规定,计提坏账准备时,除有确凿证据表明该应收账款不能收回或收回的可能性不大外(如债务单位撤销,破产,资不抵债,现金流量严重不足,发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及应收账款逾期3年以上).下列应收账款不能全额计提坏账准备:
(1)当年发生的(2)计划进行债务重组的(3)与关联方发生的
(4)其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的
(四)已计提坏账准备的应收账款在资产负债表中的列示方法:
1.应收账款余额,已提坏账准备,应收账款净额同时反应
2.以应收账款余额减已提坏账准备余额反应
3.列应收账款净额的同时,将坏账准备年初余额,本年提取数,本年转回数及年末余额列于―资产减值准备表‖内.我国采用第三种方法.
四. 应收账款的融通
(一)含义:是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为. (一般通过信贷公司进行)包括应收账款的抵借和让售等.
(二)应收账款的抵借
一般企业以应收账款抵借方式取得借款时,抵借合同主要是规定借款限额和借款期限.借款期限一般按应收账款比例(一般30%--80%)计算确定,其中以总价法核算的比例稍低,以净价法核算的比例稍高.企业收到应收账款后,再将借款归还信贷公司,并支付利息.
对应收账款抵借的会计处理有两种方法：
1、专门设置―抵借应收账款‖科目核算。
2、将抵借应收账款进行表外披露，资产负债表上仍以―应收账款‖项目反映。（我国采用该方法）
例. 某企业对应收账款用总价法核算. P89 （方法2）
(1)2007年5月16日,以应收账款10,000元作抵押,向某信贷公司取得80%的借款.
借:银行存款8,000
贷:短期借款（或信贷公司借款）8,000
若企业同时开出票据对借款的归还做出承诺.则:
借:银行存款8,000
贷:应付票据（或应付信贷公司票据）8,000
(2)2000年6月20日收回现款9,000元,发生销货退回1000元,其中货款854.7元,增值税145.3元. 借:银行存款9000
主营业务收入854.7
应交税费145.3
贷:应收账款10,000
(3)归还信贷公司借款8000元,并按日利率0.03%支付利息84元.
( 8000 ×35 ×0.03%=84 )
借:短期借款（或信贷公司借款）8000
财务费用84
贷:银行存款8084
(三)应收账款的让售：企业以该方式取得资金时,应与信贷公司签订应收账款让售合同,合同主要是规定手续费,利息和信贷公司扣留款等事项.
手续费:主要用于信贷公司支付,收取应收账款的费用,及应付无法收回账款的风险.
扣留款:信贷公司为应付销货退回,折让及其他需要减少应收账款的事项,而从应收账款总额中扣留的部分,具有保证金性质.(应收账款收回后,扣留款退回)扣留款<20%应收账款总额
应收账款总额扣除最大现金折扣额,手续费以及扣留款后的余额,即为企业让售应收账款后,可向信贷公司取得的筹资总额.包括企业筹措资金的本金和利息两部分.企业让售后,应收账款的所有权发生改变,同时将应收账款的损失风险转给了信贷公司.
例.某企业采用总价法核算,发生让售业务如下:
(1)5月20日赊销的产品,发票总价10,000元(产品价8547元,增值税1453元).付款条件2/10 ; 1/20 ; n/30 . 让售手续费率2%,扣留比例10% .
扣除最大现金折扣后净额=10000 ×(1-2%)=9800(元)
让售手续费= 9800 ×2% = 196(元) 扣留款= 10000 ×10% =1000(元)
可筹款限额=9800 –196 –1000 = 8604(元)
a. 借:应收账款10,000
贷:主营业务收入8,547
应交税金1,453
b. 借:财务费用——现金折扣200
——手续费196
其他应收款——应收扣留款1000
——应收信贷公司款8604
贷:应收账款10,000
(2)6月13日筹措现款,现金折扣的最后日为6月9日,估计筹款到期日为6月19日,筹款年利率为10.8%
筹款天数=6天筹款额=8604/(1+10.8% ×6/360)=8588.54(元)
筹款利息=8588.54 ×10.8% ×6/360= 15.46(元)
借:银行存款8588.54
财务费用15.46
贷:其他应收款——应收信贷公司款8604
(3)6月19日,信贷公司将扣减销货折让700元(其中价款598.29元,增值税101.71元)后的余款300元转入企业的银行存款户.
借:银行存款300
主营业务收入598.29
应交税费101.71
贷:其他应收款——应收扣留款1000
在资产负债表上―应收信贷公司款‖和―应收扣留款‖应作为流动资产项目单独列示.
应收账款的抵借和让售,前者未改变应收账款所有权,要计提坏账准备,后者改变了所有权,不提坏账准备.
第三节其他应收及预付款项
一.其他应收款
(一)含义: 是指应收票据,应收账款和预付账款以外的各种应收,暂付款项.包括各种应收赔款,存出保证金,备用金,应收包装物租金,应收的各种罚款,应向职工收取的各种垫付款项等.
(二)其他应收款的一般核算
1. 财产盘亏由责任人赔偿部分: 借: 其他应收款
贷: 待处理财产损益
2.职工出差预借差旅费: 借: 其他应收款
贷: 库存现金(银行存款)
3.支付押金: 借:其他应收款
贷: 库存现金(银行存款)
(三)备用金的核算（见现金的核算）
1.含义:是指企业内部各车间,部门,职能科室等周转使用的货币资金.主要包括预付给科室,车间,及非独立核算的经营单位用于日常开支的款项. 包括定额和非定额备用金.
2.定额备用金: 指用款单位按定额持有的备用金.
(1)开出现金支票,向某部门支付定额备用金: 借: 其他应收款—备用金—某部门
贷:银行存款
(2)部门报销开支的备用金,以现金补足差额: 借: 某科目
贷: 库存现金
(3)撤销备用金: 借: 库存现金
贷:其他应收款—备用金—某部门
3. 非定额备用金:指用款单位不按固定定额持有的备用金.
(1)拨付给某部门备用金时处理同上.
(2)部门开支后来报销时: 借: 某科目
贷: 其他应收款
对其他应收款也应该按余额百分比法和账龄分析法计提坏账准备金,处理同―应收账款‖.
二. 应收股利
(一) 含义:
指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利,以及应收的利润. 主要包括两部分: (1)企业购入股票时,实际支付的价款中包含的已经宣告发放而尚未领取的股利.
(2)企业进行长期股权投资应分得的现金股利或利润.
(二) 购入股票时, 应收股利的核算
1. 购入含宣告发放而尚未发放股利的股票:
借: 应收股利(已宣告发放的股利)
交易性金融资产
长期股权投资
贷:银行存款
2.收到股利: 借:银行存款
贷:应收股利
(三) 股权投资应收股利的核算
1. 据被投资企业股东大会通过的现金股利分配方案,企业应分得现金股利30,000元,其中25,000元作为投资收益,另5000元作为冲减投资成本处理.
借: 应收股利30,000
贷: 投资收益25,000
长期股权投资5,000
2. 实际收到现金股利30,000元. 借: 银行存款30,000
贷: 应收股利30,000
三. 应收利息
(一) 含义:指企业进行债权投资而发生的已到付息期但尚未实际收到的利息. 主要包括两部分: (1)企业购入债券时实际支付的价款中包含的已到付息期, 但尚未领取的债券利息. (2) 企业进行分期付息, 到期还本的债券投资已到付息期而应收未收的利息.（不包括企业又准备持有至到期的到期一次付息债券投资的利息）.
(二)购入债券时, 应收利息的核算
1. 购入含息债券: 借: 应收利息
长期债权投资
贷: 银行存款
2. 实际收到利息时: 借: 银行存款
贷: 应收利息
(三) 分期付息债权投资期间应收利息的核算
1. 计息日或资产负债表日对应收未收的利息
借: 应收利息（名义利息）
贷:投资收益（实际利息）
持有至到期投资—利息调整（或借记）
2. 实际收到利息时借:银行存款
贷:应收利息
四. 预付账款
1. 预付款时: 借: 预付账款
贷: 银行存款
2. 收到货物时: 借: 原材料(等)
应交税金
贷: 预付账款
3. 多预付的退回来时: 借: 银行存款
贷:预付账款
4. 预付不足的补付时: 借: 预付账款
贷: 银行存款
五. 预付费用
也称待摊费用,包括―待摊费用‖和―长期待摊费用‖
(一) 待摊费用
1. 先付待摊时: 借: 待摊费用
贷:银行存款
2. 摊销时: 借: 有关费用帐户
贷: 待摊费用
(二) 长期待摊费用处理方法同上
.
初级财务会计学4 1．第18题 下列各项中，不属于一次凭证的是 A.销售商品时开具的增值税发票 B.限额领料单 C.购进材料时开具的入库单 D.领料单 答案:B 标准答案：B 您的答案：D 题目分数：1.0 此题得分：0.0 2．第19题 下列各项中，属于“从银行转账支付”业务的原始凭证是 A.转账支票存根 B.现金支票存根 C.进账单 D.汇款单 答案:A 标准答案：A 您的答案：C 题目分数：1.0 此题得分：0.0 3．第20题 分析差异形成原因的方法有_______ A.比较分析法 B.比率分析法 C.因素替代法 D. 财务指标法 答案:C 标准答案：C 您的答案： 题目分数：1.0 此题得分：0.0 4．第21题 下列各项中，初次确认的标准是___ A.会计信息的相关性
B.货币计量 C.会计使用者的需要 D.会计信息的真实性 答案:B 标准答案：B 您的答案：C 题目分数：1.0 此题得分：0.0 5．第22题 下列各项中，经过初次确认不能纳入会计处理系统的是_____ A.采购人员的差旅费 B.销售商品代垫的费用 C.物资采购合同内列采购金额 D.支付水电费 答案:C 标准答案：C 您的答案：C 题目分数：1.0 此题得分：1.0 6．第24题 下列各项中，体现再次确认内容的载体是_______ A.会计计量 B.会计记录 C.会计报告 D.会计确认 答案:C 标准答案：C 您的答案：C 题目分数：1.0 此题得分：1.0 7．第25题 初次确认的载体是______ A.凭证、账簿 B.会计报表 C.工作底稿 D.分析报表 答案:A 标准答案：A
财务会计学A离线作业 Modified by JEEP on December 26th, 2020.
第1次作业 一、单项选择题(只有一个选项正确，共25道小题) 1. 应付账款中含有现金折扣，其入帐价格的确定方法有____。 (A) 总价法 2. 企业年终“坏账准备”借方余额为345元，“应收账款”的余额为27000元，按 5%比例计提，则应补提__. (B) 1695 3. 企业年终“坏账准备”贷方余额为345元，“应收账款”的余额为27000元，按 5%比例计提，则应补提__. (C) 1005 4. 下列资产中不属于流动资产的是____ (B) 固定资产 5. 在采用计划成本计价情况下，凡是款已付，无论材料是否到达，都应该记入_账户的借方。 (C) 材料采购 6. 某企业为增值税一般纳税人，购入甲中材料1000吨，收到发票上注明的售价为每吨1600元,该材料的入帐价值 为。 (B) 1 625 580 7. 在总价法下，销货方给予客户的现金折扣,在会计上应作为_处理. (C) 财务费用 8. 在总价法下，购货方得到销货方给予的现金折扣,在会计上应作为__处理. (C) 财务费用 9. 用成本法核算长期股权投资时，“长期股权投资—股票投资”账户帐面值反映的是_____. (A) 投资的实际成本 10. 用权益法核算长期股权投资时，“长期股权投资—股票投资”账户帐面值反映的是_____. (B) 占被投资企业所有者权益中的份额 11. 下列各项中，属于计提固定资产折旧时不需要考虑的因素是__. (B) 实际净残值 12. 资产负债表中“期末数”栏各项目的数据应按总分类账、明细分类账的_____直接填列. 分析计算。 (C) 期末余额 13. 损益表中“本月数”栏各项目的数据应按总分类账、明细分类账户中的____ 直接填列. 分析计算。 (A) 发生额 14. 某一小规模纳税企业，本月销售收入为103万元，则本月应交纳的增值税为__。 (A) 30000 15. 属于静态和动态相结合的会计报表是___. (A) 资产负债表 16. 资产负债表中“应付账款”项目，应根据“应收账款”帐户所属借方余额和____的合计数填列。 (C) “预付账款”帐户借方余额 17. 会计期间尚未结算的任何一个时点，会计等式为____. (D) 资产+费用=负债+所有者权益+收入 18. 会计主体确定了会计核算的_____. (A) 空间范围 19. 资本公积具有如下__作用 (B) 转增资本 20. 企业用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得低于注册资本的。 (D) 25% 21. 因购建固定资产而发生的长期借款利息支出，在固定资产未交付使用前，应记入_____科目的借方。 (C) 在建工程 22. 下列属于会计信息质量要求的是___ (D) 实质重于形式 23. 某企业于9月1日持有一张面值是100 000元，年利率10%，该企业收到的贴现金额为元。(C) 103 425 24. 某企业2007年12月31日购入设备一台，入账价值90万元，预计使用5年，该设备2009年计提的折旧额为。 (C) 万元 25. 企业自行开发的无形资产，其研究阶段的支出应当全部记入__。 (B) 管理费用 第2次作业 一、不定项选择题(有不定个选项正确，共20道小题) 1. 财务报告的使用者包括__。投资者债权人政府及其有关部门社会公众 2. “固定资产清理”科目借方核算的内容有__. 转入清理的固定资产的净值发生的清理费用 3. “固定资产清理”科目贷方核算的内容有__. 出售固定资产的价款残值和变价收入由保险公司或过失人赔偿损失 4. 计提固定资产折旧的范围有___. 在用的固定资产当月减少的固定资产大理停用的固定资产 5. 我国会计要素包括_. 资产负债所有者权益收入费用利润 6. 财务会计要素的计量属性包括历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 7. 企业弥补亏损的渠道有__。盈余公积以后年度税前利润弥补以后年度税后弥补 8. 按月编制的会计报表有___. 资产负债表损益表 9. 下列属于其他货币资金核算范围的项目有_. 外埠存款银行汇票银行本票在途货币信用证信用卡存款 10. 下列银行结算方式中，可以用于异地转账结算的方式有_. 委托收款商业汇票银行汇票汇兑
项目一 一、单项选择题 1.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是 (C ) 。 A. 及时性 B. 历史成本 C. 谨慎性 D. 配比性 2. 下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（D ）。 A.销售商品收入 B.提供劳务取得的收入 C.出租无形资产取得的收入 D.出售固定资产取得的收益 3. 由于（A ），导致了各种应计、递延等调整事项。 A.权责发生制 B.收付实现制 C.配比 D.客观性 4. 强调不同企业会计信息横向可比的会计信息质量要求是（C ）。 A.客观性 B.配比 C.可比性 D.一贯性 5. 企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的会计信息质量要求是（D）原则。 A.可比性 B.重要性 C.相关性 D.实质重于形式 6. 下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（B ）。 A.用税前利润弥补亏损 B.投资者投入资本 C.资本公积转增资本 D.提取法定盈余公积 7. 下列各项中，符合资产会计要素定义的是（C ）。 A.计划购买的原材料 B.待处理财产损溢 C.委托代销商品 D.预收款项 8. 下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是（B ）。 A.发出存货计价所使用的个别计价法 B.交易性金融资产期末采用公允价值计价 C.发出存货计价所使用的先进先出法 D.发出存货计价所使用的移动平均法 9. 关于损失，下列说法中正确的是（B ）。 A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润 D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目 10. 关于收入，下列说法中错误的是（D ）。 A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表 D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 二、多项选择题 1. 下列各项中，能引起资产与负债同减的有（AD ）。 A.支付现金股利 B.取得短期借款 C.盈余公积补亏 D.以现金支付职工工资 2.下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（ABC ）。
一、单项选择题(只有一个选项正确，共25道小题) 1. 应付账款中含有现金折扣，其入帐价格的确定方法有____。(A) 总价法 2. 企业年终“坏账准备”借方余额为345元，“应收账款”的余额为27000元，按5%比例计提，则应补提__. (B) 1695 3. 企业年终“坏账准备”贷方余额为345元，“应收账款”的余额为27000元，按5%比例计提，则应补提__. (C) 1005 4. 下列资产中不属于流动资产的是____ (B) 固定资产 5. 在采用计划成本计价情况下，凡是款已付，无论材料是否到达，都应该记入_账户的借方。(C) 材料采购 6. 某企业为增值税一般纳税人，购入甲中材料1000吨，收到发票上注明的售价为每吨1600元,该材料的入帐价值为。(B) 1 625 580 7. 在总价法下，销货方给予客户的现金折扣,在会计上应作为_处理. (C) 财务费用 8. 在总价法下，购货方得到销货方给予的现金折扣,在会计上应作为__处理. (C) 财务费用 9. 用成本法核算长期股权投资时，“长期股权投资—股票投资”账户帐面值反映的是_____. (A) 投资的实际成本 10. 用权益法核算长期股权投资时，“长期股权投资—股票投资”账户帐面值反映的是_____. (B) 占被投资企业所有者权益中的份额 11. 下列各项中，属于计提固定资产折旧时不需要考虑的因素是__. (B) 实际净残值 12. 资产负债表中“期末数”栏各项目的数据应按总分类账、明细分类账的_____直接填列. 分析计算。(C) 期末余额 13. 损益表中“本月数”栏各项目的数据应按总分类账、明细分类账户中的____ 直接填列. 分析计算。(A) 发生额 14. 某一小规模纳税企业，本月销售收入为103万元，则本月应交纳的增值税为__。(A) 30000 15. 属于静态和动态相结合的会计报表是___. (A) 资产负债表 16. 资产负债表中“应付账款”项目，应根据“应收账款”帐户所属借方余额和____的合计数填列。(C) “预付账款”帐户借方余额 17. 会计期间尚未结算的任何一个时点，会计等式为____. (D) 资产+费用=负债+所有者权益+收入 18. 会计主体确定了会计核算的_____. (A) 空间范围 19. 资本公积具有如下__作用(B) 转增资本 20. 企业用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得低于注册资本的。(D) 25% 21. 因购建固定资产而发生的长期借款利息支出，在固定资产未交付使用前，应记入_____科目的借方。(C) 在建工程 22. 下列属于会计信息质量要求的是___ (D) 实质重于形式 23. 某企业于9月1日持有一张面值是100 000元，年利率10%，该企业收到的贴现金额为元。(C) 103 425 24. 某企业2007年12月31日购入设备一台，入账价值90万元，预计使用5年，该设备2009年计提的折旧额为。(C) 22.4万元 25. 企业自行开发的无形资产，其研究阶段的支出应当全部记入__。(B) 管理费用 第2次作业 一、不定项选择题(有不定个选项正确，共20道小题) 1. 财务报告的使用者包括__。投资者债权人政府及其有关部门社会公众 2. “固定资产清理”科目借方核算的内容有__. 转入清理的固定资产的净值发生的清理费用 3. “固定资产清理”科目贷方核算的内容有__. 出售固定资产的价款残值和变价收入由保险公司或过失人赔偿损失 4. 计提固定资产折旧的范围有___. 在用的固定资产当月减少的固定资产大理停用的固定资产 5. 我国会计要素包括_. 资产负债所有者权益收入费用利润 6. 财务会计要素的计量属性包括历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 7. 企业弥补亏损的渠道有__。盈余公积以后年度税前利润弥补以后年度税后弥补 8. 按月编制的会计报表有___. 资产负债表损益表 9. 下列属于其他货币资金核算范围的项目有_. 外埠存款银行汇票银行本票在途货币信用证信用卡存款 10. 下列银行结算方式中，可以用于异地转账结算的方式有_. 委托收款商业汇票银行汇票汇兑 11. 下列哪几种物质属于存货？___ 低值易耗品原材料包装物 12. 采用”计提折旧基数ⅹ折旧率”方式计算折旧额,折旧率固定不变的有_. 平均年限法工作量法双倍余额递减法 13. 通过“固定资产清理”账户核算的有_。对外投资的出售的固定资产盘亏的报废毁损的固定资产 14. 通过“长期待摊费用”核算的是。开办费租入改良支出长期债券发行费用固定资产大修理费用 15. 企业缴纳的下列税款中，需通过“营业税金及附加”科目核算的是_。印花税消费税 16. 交纳营业税的业务主要有___。出售材料收入出租固定资产租金收入转让无形资产收入运输服务收入 17. 决定债券发行价格的因素有。债券面值债券票面利率债券期限 18. 股份有限公司采用发行股票筹集资本时，可以_发行。面值溢价 19. 盈余公积具有如下__作用弥补亏损转增资本 20. 作为一般纳税人的制造企业，其外购材料的成本应包括__. 卖价外地运杂费入库前挑选整理费
财务会计学习题与答案公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
项目一 一、单项选择题 1.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是 (C ) 。 A. 及时性 B. 历史成本 C. 谨慎性 D. 配比性 2. 下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（D ）。 A.销售商品收入 B.提供劳务取得的收入 C.出租无形资产取得的收入 D.出售固定资产取得的收益 3. 由于（A ），导致了各种应计、递延等调整事项。 A.权责发生制 B.收付实现制 C.配比 D.客观性 4. 强调不同企业会计信息横向可比的会计信息质量要求是（C ）。 A.客观性 B.配比 C.可比性 D.一贯性 5. 企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的会计信息质量要求是（D）原则。 A.可比性 B.重要性 C.相关性 D.实质重于形式 6. 下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（B ）。 A.用税前利润弥补亏损 B.投资者投入资本 C.资本公积转增资本 D.提取法定盈余公积 7. 下列各项中，符合资产会计要素定义的是（C ）。 A.计划购买的原材料 B.待处理财产损溢 C.委托代销商品 D.预收款项 8. 下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是（B ）。 A.发出存货计价所使用的个别计价法 B.交易性金融资产期末采用公允价值计价 C.发出存货计价所使用的先进先出法 D.发出存货计价所使用的移动平均法 9. 关于损失，下列说法中正确的是（B ）。 A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润 D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目 10. 关于收入，下列说法中错误的是（D ）。 A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表
《财务会计学》期末考试试卷（A） 一、单项选择题（每小题1分，10%） 1、企业的工资、资金等现金的支取，通过（）账户办理。 A、基本存款 B、一般存款 C、临时存款 D、专用存款 2、某企业销售产品每件220元，购买100件以上者可得到每件20元的商业折扣，某顾客购买150件，按规定现金折扣条件为，，N/30，适用增值税率17%，总价法下该项应收账款入账金额为（）。 A、38 610 B、35 100 C、35 610 D、34 398 3、当物价持续上涨时，存货计价采用后进先出法，会出现的情况是（）。 A、高估企业当期利润 B、低估企业当期利润 C、高估期末存货价值 D、低估当期销货成本4、企业溢价购入长期债券，是由于债券票面利率（）当时的市场利率。 A、高于 B、低于 C、等于 D、无关 5、某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注的设备买价为100 000元，增值税为17000元，支付的运输费用为2000元，安装设备时领用本企业生产的产品10件，其成本为2500元，当时市场销售价为3000元，增值税率为17%，安装时支付工资3000元，该设备安装完毕交付使用时，固定资产的价值为（）元。 A、129 000 B、125 010 C、125 630 D、126 470 6、某企业发给职工的计时工资为3万元，计件工资8万元，奖金2万元，各种津贴0.2万元，退休金0.3万元。该企业职工工资总额为（）。 A、11万元 B、13万元 C、13.2万元 D、13.5万元 7、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（）。A、“其他应付款”账户B、“应付账款”账户C、“长期应付款”账户D、“其他应交款”账户
第2章货币资金和应收款项 贷：银行存款400000 （2）借：其他货币资金-银行汇票存款15000 贷：银行存款15000 （3）借：原材料300000 应交税费51000 贷：其他货币资金-外埠存款351000 （4）借：原材料10000 应交税费1700 贷：其他货币资金-银行汇票存款11700 （5）借：银行存款49000 贷：其他货币资金-外埠存款49000 （6）借：银行存款3300 贷：其他货币资金-银行汇票存款3300 3?总价法 5月3日 借：应收账款66690 贷：主营业务收入57000 应交税费9690 5月18日 借：银行存款66023.1 财务费用666.9 贷：应收账款66690 5 月19 日120 X 100X 0.95=11400 11400 X 0.17=1938（11400+1938 ）X 1%=133.38 借：主营业务收入11400 应交税费1938 贷：银行存款13204.62 财务费用133.38 净价法57000 X（1 + 17%）=66690 66690 X 2%=1333.8 5月3日 借：应收账款65356.2
贷：主营业务收入55666.2 应交税费9690 5 月18 日 借：银行存款66023.1 贷：应收账款65356.2 财务费用666.9 5 月19 日 借：主营业务收入11133.24 应交税费1938 财务费用133.38 贷：银行存款13204.62 4.2009年借：资产减值损失10000 贷：坏账准备10000 2010 年借：坏账准备4000 贷：应收账款4000 借：资产减值损失8000 贷：坏账准备8000 2011借：坏账准备20000 贷：应收账款20000 借：应收账款3000 贷：坏账准备3000 借：资产减值损失12000 贷：坏账准备12000 第三章 1. 1 ）借：在途物资-甲10300 应交税费1700 贷：银行存款12000 2）借：原材料-甲10300 贷：在途物资-甲1030 3)乙货款30000 丙货款20000 运费分配率=1000/(300+200)=2 保险费分配率=1500/(30000+20000)=0.03 乙的成本=30000+600 X( 1-7%) +900=31458 丙 的成本=20000+400 X( 1-7%) +600=20972 借：在途物资-乙31458 -丙20972 应交税费8570 贷：银行存款61000 4）借：原材料-乙31458 -丙20972 贷：在途物资-乙31458
《财务会计学》模拟试题一 一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，从每小题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写 字母填入括号内。本题10分，每小题1分） 1、按照我国企业会计制度的规定，企业计提存货跌价准备时，应（ D ）。 A、借记“营业费用”科目，同时贷记“原材料”科目 B、借记“管理费用”科目，同时贷记“原材料”科目 C、借记“营业费用”科目，同时贷记“存货跌价准备”科目 D、借记“管理费用”科目，同时贷记“存货跌价准备”科目 2、企业出售无形资产的净损失，应计入科目是（ D ）。 A、营业费用 B、管理费用 C、其他业务支出 D、营业外支出 3、企业自制一台专用生产设备，领用本企业生产的一件产成品。该产成品的生产成本为1500 元，正常售价为2 000元，增值税率为17%。企业领用该产成品应计入在建工程成本的金额为（B ）。 A、1 600 元 B、1 840 元 C、2 000 元 D、2 340 元 4、长期股权投资采用权益法核算时，投资企业对被投资企业接收捐赠增加的股东权益，应按享有的 份额，贷记（C ）。 A、财务费用 B、投资收益 C、资本公积 D、长期股权投资 5、下列各个项目中不属于我国会计核算一般原则的是（ D ）。 A、重要性 B、客观性 C、一贯性 D、会计分期 6、下列项目中，不符合现金流量表中现金概念的是（ D ）。 A、企业银行本票存款 B、企业银行汇票存款 C、企业购入3个月内到期国债 D、不能随时用于支付的定期存款 7、某公司采用应收账款余额百分比法、按 5 %。的比例计提坏账准备。该公司年末应收账款余 额为120 000元，坏账准备”科目贷方余额为200元，本年应计提的坏账准备为（C ）。 A、600 元 B、800 元 C、400 元 D、200 元 8、与平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使（ A ）。 A、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少 B、计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少 C、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产净值减少 D、计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少 9、某企业上年未分配利润100 000元，本年税后利润为400 000元，按规定提取法定盈余 公积金后（提取比例为10%）,向投资者分配利润60 000元，该企业本年未分配利润为 （C ）元。 A、700 000 元 B、500 000 元 C、400 000 元 D、380 000 元 10、在会计核算中运用待摊或预提”处理方法所依据的会计原则是（A ） A、权责发生制原则 B、历史成本原则 C、实质重于形式原则 D、客观性原则
教材的版本: 财务会计学（中国人民大学会计系列教材·第四版） 教材出版社: 中国人民大学出版社 教材的作者: 戴德明 林钢 赵西卜 教材的封面: w w w .k h d a w .c o m
2-4 第二章 一、思考题 1、我国的货币资金内部控制制度一般应包含的内容： （1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责 （2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化 （3）货币资金收支业务与会计记账分开处理 （4）货币资金收入与货币资金支出分开处理 （5）内部稽核人员对货币资金实施制度化检查 2、企业可以使用现金的范围： （1）职工工资、津贴 （2）个人劳动报酬 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等 （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款 （6）出差人员必须随身携带的差旅费 （7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出 （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 二、练习题 1、银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 加：银行已收入账、企业尚未入账款项 银行代收应收票据 减：银行已付出账、企业尚未出账款项 银行代扣手续费 银行扣减多计利息 调节后余额 165 974 10 900 115 1 714 175 045 银行对账单余额 加：企业已收入账、银行尚未入账款项 企业送存银行支票减：企业已付出账、银行尚未付出账款项 企业开出支票 调节后余额 180 245 8 000 13 200 175 045 2、编制会计分录 （1）5月2日 借：其他货币资金——外埠存款 400 000 贷：银行存款 400 000 （2）5月8日 借：其他货币资金——银行汇票 15 000 贷：银行存款 15 000 （3）5月19日 借：原材料 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 贷：其他货币资金——外埠存款 315 000 （4）5月20日 借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：其他货币资金——银行汇票 11 700 （5）5月21日 借：银行存款 49 000 贷：其他货币资金——外埠存款 49 000 （6）5月22日 借：银行存款 3 300 贷：其他货币资金——银行汇票 3 300 3、编制会计分录 （1）借：交易性金融资产——M 公司股票——成本 20 000 投资收益——交易性金融资产投资收益 480 w w w .k h d a w .c o m
会计专业《财务会计》期末考试试卷（B卷） 班级姓名学号 1．在会计核算过程中，财务处理方法前后各期( )。 A．应当一致不得随意变更 B．可以变动，但须经过批准 C．可以任意变动 D．应当一致，不得变更 2．会计科目是对( )的具体内容进行分类核算的项目。 A．会计对象 B．会计要素 C．经济业务 D．会计凭证 3.计提经营性长期借款利息应作的账务处理为（）。 A.借：财务费用 B.借：财务费用 贷：应付利息贷：长期借款 C.借：财务费用 D.预提费用 贷：银行存款贷：长期借款 4.有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，应计入（）。 A. 盈余公积 B.资本公积 C.未分配利润 D.营业外收入5．根据中国人民银行《银行账户管理办法》的规定，企业工资、奖金等现金的支取，只能通过( )账户办理。 A．基本存款账户 B．一般存款账户 C．临时存款账户 D．专用存款账户6．定额备用金管理与核算上的特点是( )。 A．根据企业内部某部门或某个人实际需要，一次给付库存现金 B．使用后持有关原始凭证报销，余款交回 C．使用后报销时，会计部门按照核准报销的金额给付库存现金，补足备用金定额D．一般用于临时性差旅费报销业务
7．某企业8月1日持有一张面值为100 000元、票面利率为10%、出票日为4月1日、到期日为10月1日、期限为6个月的商业承兑汇票到开户行贴现，贴现率为9%，该企业所得贴现净额为( )。 A. 100 000元 B.105 000元 C.103 425元 D.98 425元 8．下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”账户核算的是( )。 A．应收保险公司的赔款 B．应收出租包装物的租金 C．应向职工收取的各种垫付款项 D．应向购货方收取的代垫运杂费 9．个别计价法主要适用于( )。 A．所有部门使用的存货 B．所有项目的核算 C．可替代使用的存货 D．某一特定项目专门购入或者制造的存货 10．采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价为1000元，本月购入硬盘100件，单价1050元。领用硬盘100件，其领用总成本为（）。 A.102 500元 B.100 000元 C.105 000元 D.100 500元 二、多项选择（备选答案中至少有两项正确，请将正确答案填入 下列表格中。每题2分，共20分） 1．会计基本假设有( )。 A．会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量 2．下列属于会计信息质量要求的是( )。 A．权责发生制 B．相关性 C．可比性 D．重要性 3．资产负债表日，应按长期借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应借记的账户是( )。 A．在建工程 B．制造费用 C．财务费用 D．研发支出 4．债券的发行方式有（）。 A.溢价发行 B.折价发行 C.面值发行 D.股票发行 5．根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的业务有（）。 A．现金收付业务 B．收入、费用类账目的登记 C．债权、债务类账目的登记 D．各项业务的稽核 6．根据内部控制制度的要求，会计人员（非出纳人员）可以经办的业务有( )。 A．债权、债务类账目的登记 B．库存现金业务的管理
第2章货币资金和应收款项 2.（1）借：其他货币资金-外埠存款400000 贷：银行存款400000 （2）借：其他货币资金-银行汇票存款15000 贷：银行存款15000 （3）借：原材料300000 应交税费51000 贷：其他货币资金-外埠存款351000 （4）借：原材料10000 应交税费1700 贷：其他货币资金-银行汇票存款11700 （5）借：银行存款49000 贷：其他货币资金-外埠存款49000 （6）借：银行存款3300 贷：其他货币资金-银行汇票存款3300 3.总价法 5月3日 借：应收账款66690 贷：主营业务收入57000 应交税费9690 5月18日 借：银行存款66023.1 财务费用666.9 贷：应收账款66690 5月19日120×100×0.95=11400 11400×0.17=1938 （11400+1938）×1%=133.38 借：主营业务收入11400 应交税费1938 贷：银行存款13204.62 财务费用133.38 净价法57000×（1+17%）=66690 66690×2%=1333.8 5月3日 借：应收账款65356.2 贷：主营业务收入55666.2
应交税费9690 5月18日 借：银行存款66023.1 贷：应收账款65356.2 财务费用666.9 5月19日 借：主营业务收入11133.24 应交税费1938 财务费用133.38 贷：银行存款13204.62 4.2009年借：资产减值损失10000 贷：坏账准备10000 2010年借：坏账准备4000 贷：应收账款4000 借：资产减值损失8000 贷：坏账准备8000 2011 借：坏账准备20000 贷：应收账款20000 借：应收账款3000 贷：坏账准备3000 借：资产减值损失12000 贷：坏账准备12000 第三章 1. （1）借：在途物资-甲10300 应交税费1700 贷：银行存款12000 （2）借：原材料-甲10300 贷：在途物资-甲10300 （3）乙货款30000 丙货款20000 运费分配率=1000/(300+200)=2 保险费分配率=1500/(30000+20000)=0.03 乙的成本=30000+600×（1-7%）+900=31458 丙的成本=20000+400×（1-7%）+600=20972 借：在途物资-乙31458 -丙20972 应交税费8570 贷：银行存款61000 （4）借：原材料-乙31458 -丙20972 贷：在途物资-乙31458
财务会计学试题及答案 一、单选题 1、某固定资产使用年限为5年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，第一年的年折旧率为( )。 % % % % [答案]b [解析]年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数总和=5/【(1+2+3+4+5)】=33%。 2、某固定资产原值为250000元，预计净残值6000元，预计可以使用8年，按照双倍余额递减法计算，第二年应提取的折旧( )元 a 46875 b 45750 c 61000 d 30500 答案：a 解析：折旧率=2/8*100%=25% 第一年折旧额=250000*25%=62500 第二年折旧额=(250000-62500)*25%=46875 3、某项固定资产原值为40000元，预计净残值2000元，折旧年限为4年，采用年数总和法计提折旧，则第三年折旧额为( ) a7600元b 8000元c 3800元d 12000元 答案：a
解析：第三年折旧额为(40000-2000)* (2/10)=7600元 4、一台机器设备原值80000元，估计净残值8000元，预计可使用12年，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧为( )元。 [答案]b [解析]采用直线法计提折旧，年折旧额=(80000-8000)/12=6000元。 5、下列各因素中，计提固定资产折旧时通常不考虑的是( )。 a.固定资产原值 b.固定资产预计净残值 c.固定资产使用年限 d.固定资产实际净残值 [答案]d 解析：影响固定资产计提折旧的因素主要包括： (1)计提折旧基数，即固定资产的原始价值或固定资产的账面净值; (2)固定资产的折旧年限; (3)折旧方法; (4)固定资产净残值，此净残值是预计的，而不是实际的。 6.某企业2007年5月期初固定资产原值为100000元，5月增加了一项固定资产入账价值为500万元;同时5月份减少了固定资产原值600万元;则5月份该企业应提折旧的固定资产原值为( )万元 a 100000 b 100500 c 99900 d 99400 答案：a
《财务会计学》习题答案 . 第二章货币资产与短期投资1.（1）借：管理费用850 现金150 贷：其他应收款1000 （2）借：应付票据20 000 贷：银行存款20 000 （3）借：其他应收款 1 200 贷：现金1200 （4）借：其他货币资金150 000 贷：银行存款150 000 （5）借：现金50 000 贷：银行存款50 000 2.（1）借：短期投资35 000 应收利息 3 000 贷：银行存款38 000 （2）借：短期投资45 000 应收股利400 贷：银行存款45 400 （3）借：银行存款50500 贷：短期投资45 000 应收股利200 投资收益 5 300 （4）借：银行存款 6 800 贷：短期投资 5 000 应收利息300 投资收益 1 500 第三章应收项目 1.贴现所得=50000-50000*9%*90/360=50000-1125=48875 借：银行存款48875 财务费用1125 贷：应收票据50000 借：应收账款50000 贷：短期借款50000 2. 借：应收账款35100 贷：主营业务收入30000 应交税金—应交增值税5100 借：银行存款34749 财务费用351 贷：应收账款35100
97年应提取的坏账准备=120万*8‰=9600 借：管理费用9600 贷：坏账准备6000 98年应提取的坏账准备=300万*8‰-9600=14400 借：管理费用14400 贷：坏账准备14400 99年 借：坏账准备5000 贷：应收账款5000 99年应提取的坏账准备=250万*8‰-19000=1000 借：管理费用1000 贷：坏账准备1000 2000年 借：应收账款2000 贷：坏账准备2000 借：应收账款1000 贷：坏账准备1000 2000年应提取的坏账准备=190万*8‰-20000=-6800 借：坏账准备6800 贷：管理费用6800 4. 借：应收票据234000 贷：主营业务收入200000应交税金—应交增值税（销项税额）34000 到期值=234000+234000*10%*96/360=234000+6240=240240 到期日=3月21天+4月30天+5月31天+6月14天=96天 6月14日为到期日 贴现期=4月14天+5月31天+6月14天=59天 贴现所得=240240-240240*12%*59/360=240240-4724.72=235515.28借：银行存款235515.28 贷：应收票据234000 财务费用1515.28 借：应收账款240240 贷：银行存款240240 借：银行存款240240 贷：应收账款240240 第四章存货 1.（1）.借：原材料40000 应交税金--增值税（进）6800 贷：应付票据46800 （2）. 借：原材料50300 应交税金--增值税（进）800 贷：应付账款58500
第2章货币资金和应收款项 1.银行存款余额调节表 2.（1）借：其他货币资金-外埠存款 400000 贷：银行存款 400000 （2）借：其他货币资金-银行汇票存款 15000 贷：银行存款 15000 （3）借：原材料 300000 应交税费 51000 贷：其他货币资金-外埠存款 351000 （4）借：原材料 10000 应交税费 1700 贷：其他货币资金-银行汇票存款 11700 （5）借：银行存款 49000 贷：其他货币资金-外埠存款 49000 （6）借：银行存款 3300
贷：其他货币资金-银行汇票存款 3300 3.总价法 5月3日 借：应收账款 66690 贷：主营业务收入 57000 应交税费 9690 5月18日 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 66690 5月19日 120×100×=11400 11400×=1938 （11400+1938）×1%= 借：主营业务收入 11400 应交税费 1938 贷：银行存款 财务费用 净价法 57000×（1+17%）=66690 66690×2%= 5月3日 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 9690
5月18日 借：银行存款 贷：应收账款 财务费用 5月19日 借：主营业务收入 应交税费 1938 财务费用 贷：银行存款 4.2009年借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 2010年借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 借：资产减值损失 8000 贷：坏账准备 8000 2011 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 借：应收账款 3000 贷：坏账准备 3000 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000 第三章
财务会计学A第1次作业 三、主观题(共9道小题) 17.企业购进材料按实际成本核算 1.从外地购进A材料500件，每件单价234元（其中价款200元，增值税34元），共计234000元，运输保险费1 000元，运费4 000元，货款及运杂费以银行存款支付，材料尚未入库。 2.上项A材料到达，其中5件质量不符合要求，另有10件丢失。其余验收入库。 3.上项购进A材料短缺，经查明原因并处理如下：10件丢失A材料由保险公司赔偿2 000元（款项尚未收到）；5件质量不符合要求的，退回，款以收到。 答：1、借：在途物资205000.00 借：应交税费_进项税额34000.00 贷：银行存款239000.00 2、借：周转材料198850.00 借：待处理财产损益6150.00 贷：在途物资205000.00 3、借：其他应收款（保险公司）2000.00 借：银行存款2050.00 贷：待处理财产损益4050.00 借：营业外支出2100.00 贷：待处理财产损益2100.00 18.企业材料采用计划成本核算“原材料”帐户期初余额为30000元“材料成本差异”帐户期初贷方余额为2000元. 1.本月用银行存款购入原料一批，实际成本为520000元，应交增值税85000元，材料验收入库。该批材料计划成本为521000元。 2.本月生产产品领用原材料450000元（计划成本）。 3.月末计算材料成本差异及发出材料应摊材料成本差异。 答：1.本月用银行存款购入原料一批，实际成本为520000元，应交增值税85000元，材料验收入库。该批材料计划成本为521000元。 借：原材料521000 应缴税费--增值税--进项税额85000 贷：银行存款605000 材料成本差异1000 2.本月生产产品领用原材料450000元（计划成本）。 借：管理费用（制造费用等科目）---原材料450000 贷：原材料450000 3.月末计算材料成本差异及发出材料应摊材料成本差异
项目二 一、单项选择题 1.根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（C）。 A.支付职工奖金4 000元 B.支付零星办公用品购置费900元 C.支付物资采购货款2 300元 D.支付职工差旅费5 000元 2.企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（B）。 A.财务费用 B.管理费用 C.销售费用 D.营业外支出 3.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，正确的会计处理方法是（B）。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢” 科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢” 科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢” 科目转入“其他应收款”科目 4. 支票的付款期为(D )。 A.一个月 B.二个月 C.3天 D.10天 5. 银行本票的付款期为(B )。 A.一个月 B.二个月 C.三个月 D.半年 6. 汇款人委托开户银行将款项汇给外地收款人的结算方式是(C )。 A.银行汇票 B.商业汇票 C.汇兑 D.委托收款 7. 商业承兑汇票的承兑期限最长为(B )。 A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.3—6个月 8. 委托收款结算金额起点为(C )。 A.1 000元 B.10 000元 C.无结算金额起点的限制 D.50元 9. 凡是在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易款,无论同城或异地均可使用(B )。 A.托收承付结算 B.商业汇票结算 C.银行汇兑结算 D.银行本票结算 10. 企业与银行对账时“银行存款日记账”余额与“银行对账单”余额不相等的原因(A )。 A.肯定记账有错误 B.一定有未达账款 C.可能是记账有误,也可能存在未达账项 D.肯定记账无错误 11. 对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项,应(B )。 A.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账 B.待有关结算凭证到达时入账 C.根据自制原始凭证入账 D.根据“银行对账单”记录金额入账 12. 下列各项，会导致银行存款日记账余额高于对应日期银行对账单余额的是（A）。 A.企业已收款入账，银行尚未收款入账 B.企业已付款入账，银行尚未付款入账 C.银行已收款入账，企业尚未收款入账 D.企业误将存款5 920元记录为5 290元，银行未错 13. 企业存放在银行的银行汇票存款，应通过（A）科目进行核算。