现金及银行存款
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较现金及银行存款余额，检查是否有异常。
b. 分析现金及银行存款期初及期末余额变动情况，并向管理层询问，以确定现金及银行存款的变动是否与公司的业务情况相符。
2. 实质性测试程序－总体
a. 将报表数，总账数与明细账数合计数核对
3. 函证银行存款余额并检查收支的正确截止
a. 核对银行对帐单，并向所有银行发函；
b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；
c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如取得并检查银行存款调节表等；
4. 取得并检查银行存款余额调节表
a. 检查调节表中未达账项的真实性；以及资产负债表日后的进账情况；对超过应调整的错报或漏报水平的应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。
5. 测试受限制的银行存款
a. 检查的定期存款或限定用途的银行存款，并做出相应的记录，考虑在财务报表上的披露；
b. 询问公司的银行账户用途及结构
c. 询问是否有外部的店铺现金收入未及时统计, 如某部门单独开立银行账号，但在公司的报表中却反映为其他应收款中的备用金等。
d. 询问是否有在证券公司，信托投资公司等的存款
e. 询问是否有不属于公司的账户，如职工上缴的住房基金，养老基金等
f. 询问是否有以个人名义开立的账户
6. 盘点现金
a. 如果库存现金余额重大（超过应调整的错报或漏报水平），须在出纳员和公司会计主管人员在场的情况下盘点现金；编制库存现金盘点表；注明借条、未提现支票等，做出必要的调整；
7. 计算现金及银行存款中的外币余额折算
a. 用中国人民银行的期末汇率重新折算现金及银行存款中的外币余额，以确定外币存款余额计价是否正确；(cash reasonableness test)
8. 检查现金及银行存款在财务报表上的披露
a. 披露定期存款质押担保；
b. 披露存期三个月以上的定期存款以及受限制的银行存款；
Others:
Current deposit and Time deposit
Cash equivalent：少于3个月的短期投资
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 与管理层沟通，了解应收账款余额的变动原因。
b. 分析应收账款期初及期末余额变动情况，分析其变动是否与公司的业务情况相符。
2. 实质性测试程序－总体
a. 将报表数，总账数与明细账数合计数合对
b. 比较应收账款周转率，检查是否有不合理的变动。
c. 了解应收账款期后的回收情况
3. 函证应收账款余额
a. 向应收账款余额超过应调整的错报或漏报水平的客户发函询证；
b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；
c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序并核对至原始凭证;
4. 计算应收款项坏帐准备
a. 询问坏账准备管理层计提坏帐准备的标准。
b. 验证客户编制的单位应收款项的帐龄分析表（考察帐龄的总体合理性，抽取应收账款余额超过应调整的错报或漏报水平的客户）
c. 以个别认定为主要手段，以相同风险因素分组（如地域，帐龄）为抓手，考虑坏账准备
d. 对应收账款中所有长帐龄和金额较大的项目进行分析、并建议计提专项坏帐准备；对于其他余额，按帐龄根据公司统一的坏帐准备比例计算一般准备并建议有关调整；
e. 编制坏账准备的变动表，询问坏账计提原因和核销原因
5. 检查应收款项在财务报表上的披露
a. 披露专项坏帐及一般坏帐准备金额
b. 披露应收帐款帐龄
c. 披露年末应收帐款前五名债务人欠款金额
d. 是否有重大非主营的余额，考虑转往其他应收款
e. 是否有重大贷方的余额，考虑转往预收帐款
f. 是否有质押的重大余额
g. 考虑应收账款的关联方分类是否准确
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 与管理层沟通，了解应收票据余额的变动原因。
b. 分析应收票据期初及期末余额变动情况，分析其变动是否与公司的业务情况相符。
2. 实质性测试程序－总体
a. 将报表数，总账数与明细账数合计数合对
3. 抽查应收票据
a. 抽查应收票据，核对至票据及票据备查簿
b. 对期后已收款的票据，检查相关凭证
c. 计算应计提利息（如需要）
4. 计算应收票据坏帐准备
a. 验证客户编制的票据备查簿，对到期未承兑的票据进行分析，并建议计提坏帐准备（如需要）
5. 检查应收票据在财务报表上的披露
a. 披露商业承兑汇票和银行承兑汇票
b. 披露汇票质押情况
c. 披露已贴现未到期汇票
d. 考虑应收账款的关联方分类是否准确
待摊费用
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较待摊费用期初期末余额，并向管理层询问检查是否有不合理的变动；
2. 待摊费用的实质性测试程序
a. 获取待摊费用变动明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细帐合计数合对；
b. 对待摊费用年内的大额增加,检查其性质是否正确,并检查相关付款凭证
c. 对待摊费用年内的摊销金额进行合理性测试
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 与管理层沟通，了解其他应收款余额的变动原因。
b. 分析其他应收款期初及期末余额变动情况，分析其变动是否与公司的业务情况相符。
2. 实质性测试程序－总体
a. 将报表数，总账数与明细账数合计数合对
b. 了解其他应收款各明细科目的性质,判断是否分类正确, 询问是否有应费用化的余额
c. 汇总期后的应收账款收款
3. 函证其他应收款余额
a. 向重大的其他应收款客户发函询证；
b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；
c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序并核对至原始凭证;
4. 计算其他应收款项坏帐准备
a. 询问坏账准备管理层计提坏帐准备的标准。
b. 验证客户编制的单位应收款项的帐龄分析表（考察帐龄的总体合理性，抽取应收账款余额超过应调整的错报或漏报水平的客户）
c. 以个别认定为主要手段，以相同风险因素分组（如地域，帐龄）为抓手，考虑坏账准备
d. 对应收账款中所有长帐龄和金额较大的项目进行分析、并建议计提专项坏帐准备；对于其他余额，按帐龄根据公司统一的坏帐准备比例计算一般准备并建议有关调整；
e. 编制坏账准备的变动表，询问坏账计提原因和核销原因
5. 检查其他应收款项在财务报表上的披露
a. 披露其他应收款帐龄；
b. 披露持本公司5％（含5％）以上表决股份的股东欠款情况；
c. 询问是否有资金融通性质的借款
d. 察看是否应收关联方分类是否准确
e. 是否有重大主营的余额，考虑转往应收帐款
f. 是否有重大贷方的余额，考虑转往其他应付款
g. 是否有质押的重大余额
h. 考虑应收账款的关联方分类是否准确
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较预付帐款余额、并与管理层讨论，以检查是否有异常的变动；
2. 预付帐款真实性的测试程序
a. 对于余额重大的预付帐款（超过应调整的错报或漏报水平）抽查购货或接受服务的发票及入库单据并对应至相关明细帐，以检查预付帐款的会计处理的正确性。
b. 对于余额异常的预付款项（超过应调整的错报或漏报水平），了解其资产负债表日后的付款情况。
3. 函证预付帐款的余额
a. 对于详查单位金额超过超过应调整的错报或漏报水平的余额进行函证；
b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；
c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如抽查其入账原始凭证及发票，入库单等附件及抽查期后付款情况等。
4. 预付帐款完整性的测试程序
a. 获取应付款项明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细帐合计数合对；
b. 查看应付款项明细表，发现是否存在异常的余额，如是否存在借方余额，关联方余额等。
5. 预付帐款截止性测试
a. 抽查资产负债表日前后三日的连续编号的入库单，确认预付帐款－暂估的入账时间是否正确；
b. 向相关会计及采购人员询问并结合日后事项的审计程序，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认应付帐款的入账时间是否正确。
6. 检查预付帐款在财务报表上的披露
a. 披露预付帐款余额中持有本公司5％以上表决权股份股东款项；
b. 披露帐龄超过三年的预付帐款金额及性质；
c. 考虑预付账款的关联方分类是否准确
存货
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 与管理层沟通，了解存货余额的变动原因。
b. 分析存货各类别期初及期末余额变动情况，以确定其变动是否与公司的业务情况相符。
2. 实质性测试程序－总体
a. 将报表数，总账数与明细账数合计数合对
b. 比较存货各类别之周转率，检查是否有不合理的变动。
3. 监盘存货
a. 监盘存货并记录监盘结果；
b. 记录存货盘点前后的出入库单，以便做截止或倒推之用；
c. 编写盘点备忘录，并编制底稿；
4. 实物、仓库台账及财务账的核对
a. 核对盘点报告及仓库台账，如有重大差异，追查原因，如有必要，进行调整；
b. 核对财务账及仓库台账，如有重大差异，追查原因，如有必要，进行调整；
5. 存货截止测试
a. 抽查资产负债表日前后的购货发票及入库单，发票及出库单以确定是否存在存货截止错误。如果存货截止错误金额超过应调整的错报或漏报水平，进行调整。
6. 存货计价测试
a. 了解公司的存货计价方法并记录于工作底稿；
b. 按照所了解的存货计价方法对所选择的存货样本进行计价测试，与企业账面记录对比并编制对比分析表，分析产生差异的原因，如果差异金额超过应调整的错报或漏报水平，扩大审计范围并进行调整。
7. 存货跌价准备测试
a. 检查公司于期末是否对存货检查分析，存货跌价准备计提的依据，方法是否合理，与上年相比是否一致，计算及会计处理是否正确；
b. 在计算应纳税所得额时对存货准备进行纳税调整；
8. 检查存货及存货跌价准备在财务报表上的分类及披露是否恰当
a. 披露委托代销商品，受托代销商品以及分期收款发出商品（if any）
b. 披露存货质押抵押情况
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 与管理层沟通，了解客户的固定资产认列政策，并判断其合理性；
b. 比较固定资产成本余额，并通过查阅固定资产支出预算和询问管理层当期固定资产的购买或处置情况，检查是否有不合理的变动；
c. 比较固定资产累计折旧余额，并考虑本期固定资产增加和处置的情况，检查当期累计折旧整体情况是否有不合理的变动；
d. 评价固定资产的折旧年限及残值率的合理性，并判断折旧政策是否符合《企业会计准则》的规定并前后一致；
2. 实质性测试程序－总体
a. 获取固定资产变动表,将报表数，总账数,明细账数与变动表数核对
3. 存在性测试程序
a. 实地观察并抽样盘点重大的固定资产，从而证实存在性并了解其使用情况，确定是否存在未使用和不需用的固定资产；
b. 抽样对照公司设备保管部门的实物记录与固定资产明细帐，证实实际存在的固定资产均已入帐，亦不存在虚挂帐的资产。
4. 所有权的测试程序
a. 与管理层沟通，并查询相关的会议纪要、借款合同、银行存款和负债的询证函及法律文件，了解固定资产的抵押或留置情况；
b. 查阅会计报表中对于抵押和留置的固定资产是否已作充分的披露；
c. 向管理层了解尚未办妥产权交接的资产清单，并与报表附注核对以确保恰当披露。
d. 了解公司的固定资产是否经过评估，取得相应资料（中国准则下如无适当批复，一般不予确认评估增值，香港准则下处理较特殊)
5. 固定资产增加的测试程序
a. 向管理层询问，了解固定资产和在建工程增加的相关审阅和批准程序；并查阅相关的文件，了解授权批准手续是否齐备；
b. 对于金额较大的固定资产的本期增加，核对有关合同、原始票据、竣工报告并与在建工程转出记录核对，审阅是否正确记入明细帐，会计处理方法是否正确，是否有授权批准手续，并通过实物盘点加以确认；
c. 向管理层询问，了解在资产负债表日是否存在资本承诺事项，并是否在会计报表中作了必要的披露。
6. 固定资产处置的测试程序
a. 对于金额较大的处置固定资产，与数据库记录进行核对，审阅固定资产处置的授权和批复手续，验算处置固定资产的成本和累计折旧，并对营业外支出金额进行重新计算。
7. 未使用和不需用固定资产、固定资产减值准备的调查程序
a. 向管理层询问，了解是否存在未使用和不需用的固定资产的情况；对于闲置固定资产获取相关内部证明文件，观察其实际状况，并检察相关会计处理是否正确。
b. 对于使用中的固定资产，判断是否还需计提减值准备；
8. 折旧费用的测试程序
a. 重新验算累计折旧的计算，对差异进行进一步的核对并建议相关调整；
b. 对于经评估但需做税务调整的固定资产（如铜陵、池州和枞阳），重新计算应予以调整的金额，并在计算应纳税所得额时予以考虑；
9. 在建工程的测试程序
a. 获取在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对；
b. 对于重大的新增建设工程，取得有关立项批文、预算总额，并核对施工承包合同，施工进度报告及原始发票；
c. 抽查重大建设工程是否按合同和工程进度付款，付款或领料批准手续是否齐全，会计处理
d. 对于新增的土地使用权，核对有关付款单据和合同或产证；
e. 对于所有资本化的利息，进行详细的合理性测试；
f. 对于转固的工程，与固定资产的转入记录进行核对；
g. 检查在建工程项目期末余额，并实地观察工程现场，确定其存在性，了解工程项目的实际进度以确保有关承诺事项的披露的正确性。
10. 检查固定资产在财务报表上的披露
a. 披露固定资产抵押质押情况；
b. 按专用材料、专用设备、预付大型设备款及为生产准备的工具及器具列示工程物资年初、年末余额；
c. 披露在建工程资金来源及资本化率
Senior经常遗漏的步骤：check if there is any changes in accounting policy of FA
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较无形资产期初期末余额，并向管理层询问以发现是否有不合理的变动；
b. 理解客户资本化无形资产的政策，确认帐面的无形资产
2. 实质性测试程序
a. 了解客户的摊销政策，并确定是否符合《企业会计准则》的规定(如营业执照和土地期限孰短，合同期限等)；并前后一致；
b. 对无形资产的增加进行测试；
c. 了解公司的土地情况，并与评估师对接
d. 了解公司的土地是否经过评估，其计价基础是否为评估
3. 摊销费用的测试程序
a. 重新验算累计摊销的计算，对差异进行进一步的核对并建议相关调整；
b. 核对本期摊销数是否记入当期成本或费用；
4. 了解客户对无形资产的准备是否计提充分
递延资产/长期待摊费用
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较递延资产期初期末余额，并向管理层询问以发现是否有不合理的变动；
b. 理解客户资本化无形资产的政策，确认帐面的递延资产
2. 实质性测试程序
a. 了解客户的摊销政策，并确定是否符合《企业会计准则》的规定(如合同期限等)；并前后一致；
b. 对递延资产的增加进行测试；
3. 摊销费用的测试程序
a. 重新验算累计摊销的计算，对差异进行进一步的核对并建议相关调整；
b. 核对本期摊销数是否记入当期成本或费用；
4. 了解客户对递延资产的准备是否计提充分
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较应付帐款余额、并与管理层讨论，以检查是否有异常的变动；
2. 实质性测试程序－总体
a. 将报表数，总账数与明细账数合计数合对
b. 比较应付账款周转率，检查是否有不合理的变动。
3. 应付帐款真实性的测试程序
a. 对于余额重大的应付帐款（超过应调整的错报或漏报水平）抽查购货或接受服务的发票及入库单据并对应至相关明细帐，以检查应付帐款的会计处理的正确性。
b. 对于余额异常的应付款项（超过应调整的错报或漏报水平），了解其资产负债表日后的付款情况。
4. 函证应付帐款的余额-[此程序一般无法达到审计目的]
a. 对于详查单位除暂估入库外的金额超过超过应调整的错报或漏报水平的余额进行函证；
b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；
c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如抽查其入账原始凭证及发票，入库单等附件及抽查期后付款情况等。
5. 应付帐款完整性的测试程序
a. 获取应付款项明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细帐合计数合对；
b. 查看应付款项明细表，发现是否存在异常的余额，如是否存在借方余额，关联方余额等。
6. 应付帐款截止性测试
a. 抽查资产负债表日前后三日的连续编号的入库单，确认应付帐款－暂估的入账时间是否正确；
b. 向相关会计及采购人员询问并结合日后事项的审计程序，检查资产负债表日后收到的购货发票，确认应付帐款的入账时间是否正确。
7. 检查应付帐款在财务报表上的披露
a. 披露应付帐款余额中持有本公司5％以上表决权股份股东款项；
b. 披露帐龄超过三年的应付帐款金额及性质；
c. 考虑应收账款的关联方分类是否准确
短期/长期借款
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较短期/长期借款余额、并向管理层询问，以了解是否有异常的变动。
2. 借款的实质性测试程序
a. 获取借款明细表，复核加计正确，并核对期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数相符；
b. 检查有关的借款合同、确保借款期末余额的正确性和合理性；
c. 选取适当利率匡算利息支出的金额，与财务费用核对。
d. 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债
3. 函证借款的余额
a. 对于所有银行借款进行函证,包括余额和利率,质押担保等相关信息；
b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；
c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序.
4. 检查借款在财务报表上的披露
a. 披露借款的明细及性质,；
b. 非信用借款披露其质押担保情况；
预收账款
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较预收帐款余额、并向管理层询问，以了解是否有异常的变动。
2. 预收帐款的实质性测试程序
a. 获取预收帐款明细表，复核加计正确，并核对期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数相符；
b. 抽查预收帐款有关的销售合同、收款凭证及发货单，确保预收帐款期末余额的正确性和合理性；
c. 查看预收帐款明细表，发现是否存在不寻常的预收帐款余额，如是否存在借方余额，长期挂帐余额等；必要时予以调整。
d. 了解应收账款期后的回收情况
3. 函证预收帐款的余额
a. 对于余额重大（超过应调整的错报或漏报水平）的预收帐款进行函证；
b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中；
c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如抽查其销售合同、收款凭证及期后发货及开具销售发票的情况等。
4. 检查预收帐款在财务报表上的披露
a. 披露预收帐款余额中持有本公司5％以上表决权股份股东款项；
b. 披露帐龄超过一年的预收帐款金额及性质；
c. 披露年末预收帐款前五名债务人欠款金额
d. 是否有重大非主营的余额，考虑转往其他应付款
e. 是否有重大借方的余额，考虑转往应收帐款
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较其他应付款项余额、并与管理层讨论，以检查是否有异常的变动；
b. 分析其他应付款期初及期末余额变动情况，分析其变动是否与公司的业务情况相符。
2. 其他应付款的测试程序
a. 获取余额明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数核对；
b. 对于社会保险项目进行合理性测试；
c. 对于重大其他应付款项余额进行函证；
d. 对于未及时收到回函的应付款，执行了替代性程序；
e. 对于应付征用费等，核对相关合同及单据。
3. 检查应其他应付款在财务报表上的披露
a. 披露其他应付款帐龄；
b. 披露持本公司5％（含5％）以上表决股份的股东情况；
c. 披露年末预收帐款前五名债务人欠款金额
d. 是否有重大非主营的余额，考虑转往其他应付款
e. 是否有重大借方的余额，考虑转往应收帐款
应付工资
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较应付工资期初期末余额，并向管理层询问检查是否有不合理的变动；
b. 并向管理层了解奖金预提的计提依据以及预计发放情况
2. 应付工资的实质性测试程序
a. 将预提数与损益表中相关费用类明细账核对，查明工资费用是否恰当地计入本期产品成本或费用。
3. 测试工资费用
a. 计算平均工资，并进行同期比较，分析重大波动原因，
b. 检查工资计提方法和工资费用截止问题，
4. 检查应付工资在财务报表上的披露
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较年末与年初各项税金的余额，了解异常的波动原因；
b. 比较各项税金上年度和本年度适用税率，了解变化原因。
2. 测试各项税金（除增值税）余额
a. 取得各项应交税金（除增值税）的本年度增减变动明细表，核对各项余额至总账及明细帐；
b. 了解公司对各项税金（除增值税）的计提方法和会计核算方法，评价其会计核算方法是否符合会计制度的规定、计提各项税金的计算方法是否符合有关税法的规定；
c. 检查各项税金所适用税率的依据，同时检查其是否与上一年度一致，若不一致，分析其原因并核对至相关文件依据；
d. 重新计算各项税金（除增值税）的计提金额，进行合理性测试，比较账面提列数与测试结果，分析重大差异原因；
e. 核对各项税金（除增值税）的本年计提数至相关费用科目，如：主营业务税金及附加，管理费用等，应核对相符；
f. 抽查各项税金（除增值税）的支付凭证，核对至相关依据，如：税收缴款凭证等；
g. 公司若有对各项税金的调整，在其它科目中测试过的，应核对至进行测试的科目，在其它科目中没有测试过的，应检查其调整依据；
3. 测试增值税余额
a. 取得增值税的本年度增减变动明细表，核对至总账及明细帐；
b. 了解公司对增值税的计提方法和会计核算方法，评估其会计核算方法是否符合会计制度的规定，同时其计提的计算方法是否符合有关税法的规定；
c. 检查实际所销售产品所适用的各项税率的依据，同时检查其是否与上一年度一致，若不一致，分析其原因并核对至相关文件依据；
d. 按不同的税率适用产品重新计算销项税的计提金额，进行合理性测试，比较账面提列数与测试结果，分析重大差异原因；测试所使用销售收入金额应与主营业务收入、其他业务收入等科目中的相关金额核对相符；
e. 按不同的税率适用产品重新计算进项税的计提金额，进行合理性测试，比较账面提列数与测试结果，分析重大差异原因；测试所使用采购金额、各项费用金额应与成本和各项费用中的相关金额核对相符；
f. 了解公司日常经营和业务情况，分析其所存在的进项税应予以转出的情况，对进项税转出进行合理性测试，分析重大差异原因；
g. 抽查增值税的支付凭证，核对至相关依据，如：增值税税收缴款凭证等；
h. 公司若有对增值税税金的调整，在其它科目中测试过的，应核对至进行测试的科目，在其它科目中没有测试过的，应检查其调整依据；
4. 测试各项税金的优惠
a. 取得各项税金的优惠政策的相关依据，如省政策文件或税务局批文等，并予以存档；
b. 核对账面计入的税收优惠是否符合相关优惠政策条款。
5. 税务部门税务审核
a. 取得上年度所得税汇算清缴报告,并与去年审计报告核对,了解差异原因客户对差异的会计处理
6. 检查应交税金在财务报表上的披露
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较股本及其他股东权益科目余额，检查是否有不合理的变动；
b. 与管理层沟通，了解股本及其他股东权益科目的变动原因，并确定是否与公司的业务情况相符；
c. 对股本及其他股东权益科目的记录金额根据公司章程和其他相关公司文件内容进行合理性测试，分析测试结果和科目余额的差异原因。
2. 实质性测试－总体
a. 取得股东权益各科目的被审计期间增减变动明细表，核对总账及报表余额，若有差异，分析差异原因；
Approval certificate 批准证书
Business license 营业执照
Joint venture contracts 合资合同
Articles of Association/Incorporation 公司章程
Capital verification reports 验资报告
Minutes of Shareholders’ Meetings 股东会议记录
Minutes of BOD meetings 董事会会议记录
3. 详细测试股本由于增发股票所产生的变动
a. 审阅与增发股票相关的法律文件等，以确定其合法性，同时，复印存档作为长期审计工作底稿；
b. 审阅并取得增发股票的批准文件和验资报告，核对会计所记录金额的正确性；
c. 计算及核对增发股票所收到的款项，核对至银行进账单等；
d. 核对发行成本至验资报告。
4. 详细测试其他股东权益科目(各项公积金科目)
a. 检查各公积金科目的变动情况，分析变动原因；
b. 检查各项公积金提取的比例是否与章程或公司董事会决议及相关法律法规一致，计算是否正确。
c. 检查各项公积金的会计处理方法是否符合企业会计制度的规定。
d. 检查各项公积金是否予以正确披露。
5. 测试未分配利润
a. 将期初未分配利润余额核对至上一年经审计调整后的期末余额，分析差异原因；
b. 将未分配利润本年变动中的本年增加，与本年净利润核对；
c. 测试当年分配的股利；
i. 审阅董事会决议，核对股利分配的金额和日期；
ii. 将股利的支付核对至有关会计凭证；
6. 检查股本及其他股东权益科目在财务报表上的披露
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 与管理层沟通，了解销售收入的变动原因。
b. 销售收入分析（如按月分析，按产品类别分析等）。
c. 毛利率分析，检查是否有异常的变动
2. 测试收入确认方式
a. 询问公司销售收入确认方式，检查是否与实际操作相符，检查销售收入确认方式是否符合有关规定；
b. 通过对存货帐实核对的工作，确认销售截止并核对至待结算清单，如有必要，进行调整。
3. 检查收入的真实性
a. 检查发票、出库单、运输单据及其他有关单据是否相符（符合性测试）
4. 关联方销售收入
a. 汇总对关联方的销售收入并向关联方询证
b. 检查对关联方的销售价格是否合理
5. 检查销售收入在财务报表上的披露
a. 披露前五名客户销售收入
b. 披露关联方的定价政策及交易金额
主营业务成本
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较主营业务成本的变动并向管理层询问，检查是否有不合理的变动。
2. 主营业务成本实质性测试程序
a. 获得主营业务成本倒轧表；
b. 测试直接人工费用（此步骤应付工资科目完成，应注明应付工资科目底稿索引）
c. 比较本年度与上年度制造费用的金额，分析变动原因，检查是否有不合理的变动，变动是否与公司的业务情况相符
d. 当年采购数字与应交税金的钩稽关系
营业费用/管理费用
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序：
a. 比较本年度与上年度管理和营业费用的金额，分析变动原因，检查是否有不合理的变动，变动是否与公司的业务情况相符；
b. 同期比较如管理和营业费用占收入比例等相关科目之间的比例关系，如有重大变动，分析其变动原因；
2. 测试工资及各项福利费用费用（此步骤应付工资科目完成，应注明应付工资科目底稿索引）
3. 特殊项目
a. 审计费用是否预提
b. 租赁费用的合理性测试
c. 折旧和工资的钩稽关系
d. 研发费用，了解主要种类，涉及部门，设计产品，研发状态，会计处理
其他业务收入支出，营业外收入支出，补贴收入
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较本年度与上年度的金额，分析变动原因，检查是否有不合理的变动，变动是否与公司的业务情况相符。
b. 检查各项钩稽关系，如固定资产报废损失和投资收益
2. 其他损益科目的实质性测试程序
a. 对大额的其他损益科目进行测试,对补贴收入还要获得相关税务文件
财务费用
审计步骤及程序
1. 分析性复核程序
a. 比较财务费用的波动并向管理层询问，检查是否有不合理的变动。
2. 借款费用实质性测试程序
a. 根据借款的利率和期限，复核客户的利息费用是否正确，必要时进行调整；
b. 查阅借款合同，根据资产支出的平均余额和平均借款利率计算应予资本化的借款费用，复核客户是否恰当的将利息费用资本化，必要时进行调整。
一、货币资金 定义：是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。包括库存现金、银行存款和其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等）。 审计目标：①确定货币资金是否存在；②确定货币资金的收支记录是否完整；③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制；④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当 审计程序：①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额；（由被审计单位出纳完成）③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符，若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；⑤向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；（含零余额账户和本年内注销的账户）⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；⑦抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；（大额的货币资金进出要一查到底，确保无误）；⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。 二、交易性金融资产 定义：是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。 审计目标：①确定交易性金融资产是否存在且归被审计单位所有；②确定交易性金融资产的计价是否正确；③确定交易性金融资产的增减变动及其损益记录是否完整；④确定交易性金融资产期末余额是否正确；⑤确定交易性金融资产的列报和披露是否恰当。 审计程序：①获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。核对期初余额与上期审定期末余额是否相符。（计价和分摊）②获取股票、债券及基金、期货（如有）账户对账单，与明细账余额核对，需要时，向证券公司等发函询证，注意期末资金账户余额会计处理是否正确；检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确。（存在、权利和义务、计价和分摊）③监盘库存有价证券并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因做出记录或进行适当调整。（存在、权利和义务）④对在外保管的有价证券，查阅有关保管的证明文件，需要时，向保管人函证。⑤检查被审计单位对交易性金融资产的分类是否正确，是否符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第9条的有关要求（列报）⑥查阅有关交易性金融资产的协议、合同、董事会决议及有关出资的凭证和记录，检查交易性金融资产购入、借出或兑现的原始凭证是否完整。取得证券交易账户流水单，对照账面记
抽查凭证注意内容：发票有无跨期，有无原始凭证的涂改、金额和账户不符、所附单据有缺的，账户处理不正确。 审计底稿：帐表、账账、账证，一步步审核，记录结果。 2011年12月14日星期三 目标：认识2010年的审计底稿，探索审计思路。将松岗污水处理涉及的科目全部熟悉及完成预审底稿编制。 货币资金注意事项 货币资金包括：现金、银行存款及其他货币资金，其中其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在南海发展见过信用卡保证金。 两期比较很重要，看到大额、异常支出要慎重检查。 现金 明细表—监盘---抽取大额现金支出（抽凭测试） 1、货币资金是否真实存在 监盘现金，现金日记账与实存数是否相符，不符的原因是什么，寻找支持原始文件。白条抵库-如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等。须在盘点表中注明，如有必要应作调整。 私设小金库的主要手法有--截留各种收入款项；非法侵占其他收入；虚列支出，虚报冒领；私自将投资、联营所得转移，存放于外单位或境外；隐匿佣金、回扣等；截留企业的各种罚没收入； 审查方法--检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账，察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录；检查并核对“产品销售收入”、“产成品”等账户明细账中的记录，可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账的情况；检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料，查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润，如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象，则需要进一步查明原因； 后附凭证注意点：对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领。 抽查大额现金支出，注意审核是否存在现金坐支现象。 2、是否存在跨期现象，截止测试 资金负债日前后几天的现金收入凭证进行审计、审核是否存在跨期事项。 银行存款 审定表—明细表---银行对账单----函证---余额调节表----抽凭测试 1真实性 银行存款较去年差异很大，查找原因 银行对账单，检查未达款项是否合理，编制检查表 函证 抽凭测试
新审计准则实质性审计程序 1001 库存现金实质性审计程序 1. 核对现金日记账期末余额与总账数。 2. 监盘库存现金，编制“库存现金盘点表” 。 3. 将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4. 在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5. 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6. 抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7. 抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8. 对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9. 针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10. 验明现金列报的恰当性。 1002 银行存款实质性审计程序 1. 实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对）
2. 实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总 表、编制现金比率分析表等. 3. 获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4. 检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5. 抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6. 对银行存款账户发函询证。 7. 查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8. 关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9. 抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账 情况。 10. 对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折 算汇率的正确性。 11. 结合上年工作底稿复核银行存款账户的完整性。 12. 抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试。 13. 列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款。
1资金平衡表审计程序表 表5－2 索引号：（审计机关名称）资金平衡表审计程序表审计期间＿＿＿＿项目名称：项目执行单位：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1.通过对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，查明报表编制遵循的会计政策.选用的会计方法是否与上年一致。 2.对照上年度经审计财务报表，查明报表期初数是否与前一年度期末数一致，如有差异，应查明其原因，并提请被审计单位在财务报表说明中予以说明。 3.对照资产管理.工程建设台账等有关业务记录，审查报表的整体合理性和反映内容的完整性。 4.核对账表，检查报表各项内容是否与被审计单位与总账.明细账.各子项目单位报送的报表一致。 5.审核各报表项目在报表中的列示是否正确。 6.审核该表与其他报表的勾稽关系是否正确。具体检查：（1）报表中“世界银行贷款”.“国内借款”期末数是否与项目进度表（下称“进度表”）的相应项目一致。 （2）报表中“在建工程”期末数是否与进度表“在建工程”相一致。 （3）报表中“其他支出”期末数是否与进度表“其他支出”相一致。
（4）报表中“世界银行贷款”期末数与期初数之差是否与贷款（信贷）协定执行情况表（下称“情况表”）的“本年度提款数”相一致；期末数是否与情况表的“累计提款数”相一致。 （5）报表中“项目拨款”与“项目资本和项目资本公积”之和是否与进度表“无偿配套资金”一致。 （6）报表中应收款.应付款.货币资金及其他科目（除世行贷款.配套资金.应收款.应付款和货币资金以外的其他科目）期初数和期末数的变化是否与进度表相应栏目一致。 （7）报表中“银行存款”项下的专用账户余额是否与专用账户报表的期末余额一致。 7.取得年未国家公布的市场汇价，审查财务报表外币折算是否正确；使用汇率是否合规。 8.复核报表中小计.合计的计算是否正确，资金占用和来源是否平衡。 审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
1. 货币资金 2. 交易性金融资产 3. 应收票据 4. 应收账款 5. 预付款项 6. 应收利息 7. 应收股利 8. 其他应收款9. 存货 10. 可供出售金融资产 11. 持有至到期投资 12. 长期应收款 13. 长期股权投资 14. .投资性房地产 15. 固定资产 16. 在建工程 17. 工程物资 18. 固定资产清理 19. 无形资产 20. 开发支出 21. 商誉 22. 长期待摊费用 23. 递延所得税资产 二、负债类 1. 短期借款 2. 交易性金融负债 3. 应付票据 4. 应付账款 5. 预收账款 6. 应付职工薪酬 7. 应交税费 8. 应付利息 9. 应付股利 10. 其他应付款 11. 长期借款 12. 应付债券 13. 长期应付款 14. 专项应付款 15. 预计负债 16. 递延所得税负债 三、权益类 1. 实收资本（股本） 2. 资本公积 3. 盈余公积 4. 未分配利润 四、损益类 1. 营业收入 2. 营业成本 3. 营业税金及附加 4. 销售费用 5. 管理费用 6. 财务费用 7. 资产减值损失 8. 公允价值变动损益 9. 投资收益 10. 营业外收入 11. 营业外支出 12. 所得税费用
(一) 货币资金审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 监盘现金，取得现金盘点表。 3. 编制银行存款明细表，银行存款明细账与银行对账单调节相符。 4. 函证银行存款，回函确认无误。 5. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论：经审计无调整事项，余额可以确认。 (二) 交易性金融资产审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 编制交易性资产明细表。 3. 获取交易中心结算作证，与账务核对处理。 4. 测试原始凭证，未见异常。 (三) 应收票据审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 检查年末应收票据原件。 3. 应收票据均为中国网通（集团）天津市分公司开出，无贴现情况。 4. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论经审计无调整事项，余额可以确认。 (四) 应收账款审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 编制其他应收款明细表，检查发生额记余额，分析应收账款账龄。 3. 函证大额应收款，回函确认无误。 4. 坏账准备均为以前年度计提，本年度增减为分公司并账转账及款项收回形成。 5. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论1、经审计无调整事项，余额可以确认。 (五) 预付账款审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论1、经审计无调整事项，余额可以确认。
现金及银行存款 审计步骤及程序 1. 分析性复核程序 a. 比较现金及银行存款余额，检查是否有异常。 b. 分析现金及银行存款期初及期末余额变动情况，并向管理层询问，以 确定现金及银行存款的变动是否与公司的业务情况相符。 2. 实质性测试程序-总体 a. 将报表数，总账数与明细账数合计数核对 3. 函证银行存款余额并检查收支的正确截止 a. 核对银行对帐单，并向所有银行发函； b. 编制询证函控制表；将回函情况登记于控制表中； c. 如在审计报告日仍未收到回函，执行替代程序，如取得并检查银行存款调节表等； 4. 取得并检查银行存款余额调节表 a. 检查调节表中未达账项的真实性；以及资产负债表日后的进账情况； 对超过应调整的错报或漏报水平的应于资产负债表日之前进账的应作相应的调 整。 5. 测试受限制的银行存款 a. 检查的定期存款或限定用途的银行存款，并做出相应的记录，考虑在 财务报表上的披露； b. 询问公司的银行账户用途及结构 c. 询问是否有外部的店铺现金收入未及时统计，如某部门单独开立银行 账号，但在公司的报表中却反映为其他应收款中的备用金等。 d. 询问是否有在证券公司，信托投资公司等的存款 e. 询问是否有不属于公司的账户，如职工上缴的住房基金，养老基金等 f. 询问是否有以个人名义开立的账户 6. 盘点现金 a. 如果库存现金余额重大(超过应调整的错报或漏报水平)，须在岀纳 员和公司会计主管人员在场的情况下盘点现金；编制库存现金盘点表；注明借 条、未提现支票等，做出必要的调整； 7. 计算现金及银行存款中的外币余额折算 a. 用中国人民银行的期末汇率重新折算现金及银行存款中的外币余额， 以确定外币存款余额计价是否正确；(cash reasonableness test) 8. 检查现金及银行存款在财务报表上的披露 a. 披露定期存款质押担保； b. 披露存期三个月以上的定期存款以及受限制的银行存款； Others:
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折
审计程序表(doc 175个)53
（审计机关名称） 应收账款函证明细审计程序表 被审计企业: 页次：1 审计程序执行情况 说明 工作底稿 索引号 1．向债务人发询证函。确定函证对象，在审计人员直接控制下，向欠款单位发函，证实应收账款余额。在采用积极函证方法时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查。 2．编制函证分析表。 3．分析函证结果并做相应处理 （1）如果询证回函认可询证金额，说明被审计企业原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。 （2）如果询证回函认可的金额小于询证金额，审计人员应检查被审计企业是有意扩大应收账款，通过虚增应收账款和销售收入来虚增利润，还是由于询证函发出后这段时间内欠款户已支付部分款项但被审计企业未相应调整应收账款记录。对于第一种情况，审计人员应通过审查销货合同、发票、发货单等办法来加以检查；对于后一种情况，审计人员应通过审阅现金日记账、银行存款日记账等方法来检查这些款项是否已收到。（3）如果询证回函认可的金额大于询证金额，审计人员应检查被审计企业是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的问题。 4．对积极函证二次发函仍不回复的，要做具体分析并作进一步处理。不回函的原因可能存在下述几种： （1）账款已还，不愿再回复。审计人员应审查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，是否存在收回货款不入账或故意高估、低估决算日应收账款的行为。 （2）坏账损失发生，即欠款户发生重大财务困难或已破产清算。审计人员要向工商行政管理部门、财政金融机构了解欠款户的准确地址、财务状况与信用情况，确定应收账款可收回金额。 （3）根本不存在该欠款户，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款。 （4）询证函邮寄丢失。限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，通过查阅年终有关销货合同、销货发票、发货票和定单等，验证应收账款的真实性。
一、本次审计程序编制的参考资料： 1、中注协2007年“会计师事务所执业质量检查工作底稿”； 2、中注协据新执业准则编写的“财务报表审计工作底稿编制指南”； 3、北京注协据新执业准则编制的“审计工作底稿指引”； 4、2007年注册会计师考试“审计”教材。 二、本次编制审计程序的指导思想： 尽量使审计程序具有可操作性。 三、审计人员在使用本套审计程序时，应注意的问题： 1、审计人员在实施审计过程中并非必须执行审计程序表中的每一个程序，而是据被审计单位的实际情况有针对性的选择审计程序，形成计划实施的审计程序表。（选择审计程序的主要依据是符合性测试的结果） 2、本次审计程序并非完全适用于所有被审计单位（主要针对生产企业编制的），如对供电企业、提供劳务的企业、高速公路公司、工程施工企业、餐饮娱乐行业、学校等部份科目的程序就不太适用。项目经理需据被审计单位具体情况增删审计程序。 3、根据2007年开始执行的审计执业准则的要求：符合性测试的工作不容忽略（本次编制的审计程序中具体列出了符合性测试的参考工作表格）。 对审计新客户及以前未进行过系统符合性测试的老客户的审计小组，此部份工作量确实较大。但在日后的审计中，只要被审计单位内控制度、内部环境、外部环境无重大变化的情况下，此部份工作量就小了。 建议： （1）项目经理事前与客户沟通，尽量让客户理解此项工作是执业准则要求我们必须作的工作； （2）能在进入现场前进行的工作（如：了解被审计单位所在行业状况、收集并了解被审计单位相关内部控制制度等），可事先做好准备。 4、每个被审计科目导引表中列示的内容是审计报告附注所必需的内容（据“公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定(2007年修订)”及“企业会计准则第30号—财务报表列报应用指南”编制），审计人员必需认真填列相关内容。 5、认真编制每个被审计科目审计备忘录，并与客户进行适当的沟通，此项工作需予以重视。因为其有如下两个好处：
审计程序表(doc 175个)252
表4－44 索引号： （审计机关名称） 项目拨款审计程序表 审计期间 项目名称： 项目执行单位： 工作底稿 审计程序执行情况说明 索引号1．取得或编制项目拨款明细表，检查： （1）年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记 录一致。 （2）年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一 致。 （3）记录上述核对中发现的差异，结合对具体明细项目的审查对 这些差异进行调查分析。 2．查阅贷款协定（或转贷协定）、项目协定和项目评估报告等立 项文件，了解对项目资金来源的要求，对照项目拨款的总账和明细账 记录，检查各级政府拨款、项目自筹资金和劳务集资是否按规定及时、 足额到位，对于不一致的情况，应查明原因，并予以分析和记录。 3．取得项目拨款明细账，并抽取部分项目的记账凭证和所附原始 凭证，执行以下审计步骤： （1）审阅明细账、记账凭证的摘要栏和金额栏，检查是否有异常 的项目。 （2）核对记录凭证与所附原始凭证，检查所附原始凭证是否齐全， 内容、数量、单价和金额等是否一致。 （3）对各级政府拨款，应审查资金拨入时银行进账单，并与对应 科目“银行存款”日记账和相关银行对账单相对照，检查资金到位的 真实性。 （4）对劳务集资，应结合项目资金收支业务循环的符合性测试， 审核入账依据是否真实、充分： ①是否附有花名册、劳务工单、劳动合同书等支持凭证。 ②通过检查所附支持凭证上的签字等证据，检查有无编制虚假 单据抵顶劳务集资的情况，并与贷款协定对照，看有无超过规定比例 计算的。 （5）对自筹资金投入，应审核其投入时所附的原始依据，看其是 否正确、真实。 4．对明细账中出现借方的项目，应检查其记账凭证和原始凭证， 查明对项目拨款的冲转是否合规，手续是否齐备，有无抽逃项目资金 的情况。 5．检查项目拨款在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类 和充分的揭示。 审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
实质性审计中各科目审计程序 贷币资金 1、核对日记账、总账、会计报表的余额是否相符 2.获取银行存款余额调节表,经调节后若有差异,查明原因,作出记录适当调整; 3.函证银行存款户年末余额或取得各银行对帐单并核对; 4.银行存款中有无一年以上定期存款,应查明情冴,作出记录。相关账户的进账情冴; 4.抽查货币资金大额收支凭证,有无授权批准,有无出借帐户、转秱资金等违规操作; 5.验明货币资金是否在资产负债表上恰当披露。 交易性金融资产 1.核对交易性金融资产明细账与总账是否相符; 2.会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券,编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整; 3.在外保管的有价证券,应查阅有关保管的证明文件,必要时可向保管人函证; 4.检查有价证券贩入、售出或兑现的原始凭证是否完整,会计处理是否正确; 5.复核与交易性金融资产有关的损益计算是否正确,并与投资收益有关项目核对; 6.检查资产类别划分是否正确,并作适当的说明和调整; 7.了解有价证券的可变现情冴,并作出记录; 8.有价证券在资产负债表日的公允价值与其帐面价值的差异会计处理是否正确,金额是否正确; 9.验明交易性金融资产是否在资产负债表恰当披露。
应收票据 1.核对应收票据明细账与总账的余额是否相符; 2.获取或编制资产负债表日应收票据明细表,并与检查明细表各项余额的加计是否正确;从应收票据明细表总数追查到总分类账;抽查部分票据,检查其内容是否正确;将检查的票据项目追查到应收票据明细账,并与有关文件核对; 3.监盘库存票据,并与应收票据登记簿的有关内容核对; 4.抽取部分票据向出票人函证,以证实其存在性和可收回性; 5.验明应收票据的利息收入是否均已正确入账; 6.核对已贴现的应收票据,其贴现额与利息额的计算是否准确,会计处理方法是否恰当; 7.验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。 应收账款 1.核对应收账款明细余额账与总账、报表余额是否相符; 2.获取或编制应收账款余额明细表,复核加计数额是否正确; 3.分析应收款的账龄及余额构成,选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证或可采用替代程序进行检查,根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性; 4.对未发询证函的应收帐款,应抽查有关原始凭证; 5.检查应收款中有无债务人破产或死亡的,以及破产或遗产清偿后仍无法收回的,或债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。注意是否有已确认为坏账的应收款长期不作处理的情冴; 6.检查有无不属于结算业务的债权,如有应作出记录或作适当调整; 7.分析应收账款明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,作重分类调整; 8、验明应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露。 其他应收款
新审计准则实质性审计程序 1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。 1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折算汇率的正确性。 11.结合上年工作底稿复核银行存款账户的完整性。 12.抽查资产负债表日前后若干天的大额银行存款收支凭证进行截止测试。 13.列明不符合现金及现金等价物条件的银行存款。 14.针对识别的舞弊风险等特别风险，是否实施追加的审计程序。（如调查已注销银行账户的恢复使用情况；直接向被审计单位的顾客询问或函证付款日或退货情况等）15.验明银行存款列报的恰当性。 1015其他货币资金实质性审计程序
银行存款审计应执行的审计程序 一、对银行存款审计应执行的实质性测试程序： 1、核对总账与日记账的账簿记录是否相符； 2、编制或获取银行存款余额调节表，同时函证银行存款。 二、在审易软件上银行存款的分析性复核过程 对应收账款进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取应收账款明细表，与报表核对； 2、编制或获取应 收账款账龄分析表；3、实施应收账款的分析性复核；4、函证应收账款；5、审核未函证的应收账款；6、所有权测试。 二、应收账款在审计软件上的分析性复核过程 对主营业务收入进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取主营业务收入明细表，并进行帐表核对； 2、进行
主营业务收入的分析性复核，分析各月收入与年度预算或以前年度的差距；3、审查主营业务收入确认的正确性，根据《企业会计准则第14号——收入》从以下五个方面进行审查：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。4、审查销售退回、折扣和折让的处理是否正确。5、利用对方科目抽查主营业务收入账务处理的正确性。 二、主营业务收入在审计软件上的分析性复核过程 管理费用的审计 一、对管理费用审计时应执行的程序： 1、获取或编制管理费用明细表； 2、检查其明细项目的设置是否符合规定的合适内容与范围； 3、将本期、上期管理费用各明细项目做对比分析，必要时比较年内各月管理费用，对
有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理； 4、选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证； 5、审查管理费用在会计报表的披露是否恰当。 二、管理费用在审计软件上的分析性复核过程
新审计准则各科目实质性 审计程序 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020
新审计准则实质性审计程序 1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。
9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。 1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。
单位货币资金审计程序表(doc 38页) 部门： xxx 时间： xxx 整理范文，仅供参考，可下载自行编辑
货币资金审计程序表 被审计单位名称编制人及日期索引号A1 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1、 2、 二1 2 3 三损失认定的证据审核 现金的损失认定： A、企业清查出的现金短缺，应获取下列相关文件： 1)现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录） 2)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件 3)由于管理责任造成的，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明 4)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。 银行存款损失认定 未达帐项要逐笔查明形成原因，确认债权债务关系，核实情况分清责任。对不能收回款项，比照现金坏账损失的认定要求，进行损失认定。 货币资金科目的审阅 银行存款日记账、现金日记账与总账、报表核对相符。 会同被审计单位主管人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表。” 获取银行对账单，向所有银行存款户函证期末余额。 必要时适当增加审计程序 项目经理复核意见：
短期投资程序表 被审计单位名称编制人及日期索引号A2-1 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1 2 3 二获取短期投资明细表，并与明细账、总帐、报表数核对相符。 会同被审计单位会计主管人员对库存有价证券进行盘点，编制盘点明细表。检查有价证券是否为被审计单位所有。 对托外保管的有价证券，应函证或查阅保管证明 必要时适当增加审计程序。 项目经理复核意见：
应收帐款审计程序表 单位名称： 查验人员： 日期： 索引号：A7 截 止 日： 复核人员： 日期： 页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所 有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可 收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报 表上的披露是否恰当。 二、审计程序 审计重点 审 计 程 序 执行情况说 明 索引号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否 正确;核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的 应收账款单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函 证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不 符的，要查明原因作出记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采 用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权 的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破 产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行 偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。 注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情 况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录 或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用 的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项 目，应查明原因，必要时作重分类调整。 12.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。
审计程序表(doc 175个)49
被审计单位名称编制人及日期索引号A16 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标： 1、核实资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1 2 3 4 二 1 2 三损失认定的证据审核 盘盈和盘亏的工程物质损失认定依据及审核 A、工程物质盘盈和盘亏汇总表； B、工程物质保管人对于盘盈和盘亏的情况说明； C、盘盈工程物质的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据） D、盘亏工程物质的价值确定依据； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 报废、毁损的工程物质损失认定依据及审核 A、单项或者批量金额较小的工程物质，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明； B、单项或者批量金额较大的存货，取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明； C、涉及保险索赔的，收集保险公司理赔情况说明； D、企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 被盗的工程物质损失认定依据及审核 A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料； B、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明； C、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。 对已削价、折价处理的工程物质，由企业有关部门说明情况并复核损失的真实性。 工程物质科目的审阅 获取工程物资明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。 实地监盘工程物资，形成书面记录。 必要时应增加的审计程序
项目经理复核意见：2
1. 货币资金9. 存货17. 工程物资 2. 交易性金融资产10. 可供出售金融资产18. 固定资产清理 3. 应收票据11. 持有至到期投资19. 无形资产 4. 应收账款12. 长期应收款20. 开发支出 5. 预付款项13. 长期股权投资21. 商誉 6. 应收利息14. .投资性房地产22. 长期待摊费用 7. 应收股利15. 固定资产23. 递延所得税资产 8. 其他应收款16. 在建工程 _ 负债类 、 1. 短期借款7. 应交税费13. 长期应付款 2. 交易性金融负债8. 应付利息14. 专项应付款 3. 应付票据9. 应付股利15. 预计负债 4. 应付账款10. 其他应付款16. 递延所得税负债 5. 预收账款11. 长期借款 6. 应付职工薪酬12. 应付债券 三 权益类 、 1. 实收资本（股本） 3. 盈余公积 2. 资本公积 4. 未分配利润 四 损益类 、 1. 营业收入 5. 管理费用9. 投资收益 2. 营业成本 6. 财务费用10. 营业外收入 3. 营业税金及附加7. 资产减值损失11. 营业外支出 4. 销售费用8. 公允价值变动损益12. 所得税费用
1.明细账汇总与总账、报表核对一致。 2.测试原始凭证，未见异常。 （一）货币资金审计说明 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 监盘现金，取得现金盘点表。 3. 编制银行存款明细表，银行存款明细账与银行对账单调节相符。 4. 函证银行存款，回函确认无误。 5. 测试原始凭证，未见异常。 审计结论：经审计无调整事项，余额可以确认。 （二）交易性金融资产审计说明 （三）应收票据审计说明 应收票据均为中国网通（集团）天津市分公司开出，无贴现情况。 审计结论经审计无调整事项，余额可以确认。 （四）应收账款审计说明 编制其他应收款明细表，检查发生额记余额，分析应收账款账龄。 审计结论1、经审计无调整事项，余额可以确认。 （五）预付账款审计说明 审计结论1、 经审计无调整事项，余额可以确认。 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 编制交易性资产明细表。 3. 获取交易中心结算作证，与账务核对处理。 4. 测试原始凭证，未见异常。 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 检查年末应收票据原件。 3. 4. 测试原始凭证，未见异常。 1. 明细账汇总与总账、报表核对一致。 2. 3. 函证大额应收款，回函确认无误。 4. 坏账准备均为以前年度计提，本年度增减为分公司并账转账及 款项收回形成。 5. 测试原始凭证，未见异常。
审计程序表(doc 175个)97
索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表 被审计企业:
审计程序。 5．函证的替代审计程序包括 （1）检查资产负债表日后应付账款明 细账和对应的银行存款，核实款项是否 已经支付；检查资产负债表日后收到的 购货发票，核实款项是否真实。 （2）检查该笔债务发生时的购货合同、 购货发票、验收单和入库单等原始凭 证，核实交易事项的真实、合法性。 （3）对重大款项可向对方单位进行调 查。 6．抽查明细账、记账凭证及原始凭证 （1）选取购货、货款支付记录，检查 业务内容是否真实，核对其是否与合 同、收货记录、购货发票和货款支付等 原始资料相符，会计处理是否正确。 （2）对照购货合同、购货发票和退货 单，检查购货折让和购货退回业务的真 实性，退货、折让金额是否准确，会计 处理是否正确。 （3）对照应付账款的账龄分析，检查 有无长期挂帐的应付账款，相应的会计 处理是否正确。 （4）检查有无大额整数金额的应付账 款和大额调整账项。通过检查有关原始 凭证，核实这一类应付账款的真实、合 法性。 索引号: (审计机关名称) 应付账款审计程序表 被审计企业: 审计程序执工作
行情况说明底稿索引号 （5）审查外币应付账款的折算 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率是否适当，折算方法是否前后各期一致；折算差额的处理是否符合制度的规定。 7．核对关联方名单，检查有无与关联方进行的交易业务。取得有关购货合同、入库单和购货发票等原始凭证，核实关联方交易业务是否真实、定价是否合理。 8．测试应付账款的截止期 （1）选取资产负债表日后若干天的购货发票，追踪到收货记录，检查其入账时间是否正确，有无提前截止期。（2）选取资产负债表日前若干天的应付账款记录，追踪到购货发票等有关原始凭证，检查其入账时间是否正确，有无推后截止期。 （3）询问资产负债表日前后若干天的购货退回业务，选取相应的退货单，追踪到货运记录，检查其会计分期是否正确；选取相应的应付账款中的退货记录，追踪到有关原始凭证，检查其会计分期是否正确。 （4）询问在资产负债表日有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务，取得材料入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账，查明其是否按暂估价正确入账。 9．询问管理人员、抽查有关原始凭证如入库记录、购货发票并追踪到会计账
资产类 1.货币资金：现金、银行存款、其他货币资金 （1）核对库存现金日记账、银行存款日记账与总账、明细账的余额是否相符。（2）会同被审计单位会计主管人员监盘库存现金，编制现金盘点变，分币种、面值列示（由被审计单位出纳完成） （3）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，并与被审计单位银行存款明细账核对是否相符。 （4）检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日的进账情况。 （5）向所有的银行账户进行函证（包括零余额账户和本年销户的账户），银行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款要查明情况，并做记录。 （6）抽查大额的资金收支（包括资产负债表日前后）,判断原始凭证是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况（大额资金收支要一查到底） （7）非记账本位币的折算汇率是否正确，折算差额是否已做正确的会计处理。 2.交易性金融资产审计 （1）交易性金融资产成本的确认是否正确，查看相关的原始投资协议。 （2）交易性金融资产对应的投资收益是否正确（查看相关的股利分配或者利息分配文件并结合相关的账务处理判断是否企业的会计处理是否正确） 3.应收票据：结合企业的赊销业务进行审计。（是否带息、是否贴现） （1）获取或编制应收票据明细表复核加计是否正确，并核对其期末余额合计数和报表数、总账数、和明细账合计数是否一致。 （2）监盘应收票据，如果不是在资产负债表日进行的监盘应倒推至资产负债表日应收票据的数额。 （3）检查应收票据的利息收入是否正确并已进行正确的账务处理。 （4）对于已贴现的承兑汇票，检查贴现额和利息额的计算是否正确，会计处理方法是否恰当，并在财务报表中将以贴现的承兑汇票剔除。 注：带息应收票据计提的利息计入应收票据账面价值，借记应收票据贷财务费用。过期的应收票据转入应收账款，并将计提的利息做冲回调整。 4.应收账款 （1）取得或变质应收账款明细表符合加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账数合计是否相符。（和预收账款的重分类处理） （2）函证异常的应收账款（账龄或者金额），在被审计单位的协助下标出已收回的应收账款金额。 （3）账龄分析，判断坏账的计提是否正确。 （4）检查外币应收账款的折算是否正确，（财务费用-汇兑损益科目的计算是否正确）。 5.预付账款的审计 （1）编制预付账款明细表，符合加计是否正确，并与报表数和明细账合计数是否一致，有被审计单位协助在预付账款明细表上标出会计报表日至审计日已收到货物或者劳务并冲销预付账款的项目。 （2）分析预收账款的账龄及余额构成，根据重要性水平判断进行选择性函证。（3）结合应付账款明细账抽查入库记录，检查有无重复付款或将同一笔已付清的款项在预付和应付两个科目同时挂账的情况。 （4）长期挂账的预付账款要检查其原因。