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内部控制质量与盈余管理
作者：时浩伶
来源：《商情》2017年第15期
【摘要】随着财务舞弊案件的频发，我国颁布《内部控制配套指引》和《内部控制审计指引》，学者开始重视研究内部控制质量与盈余管理的关系。国外研究表明内部控制与盈余管理存在显著关系，内部控制质量能够抑制企业的盈余管理行为，而国内学者在内部控制与盈余管理的关系研究上存在较大争议。本文对国内外学者关于内部控制质量与盈余管理的相关研究进行整理和分析，发现目前我国研究进程虽慢于国外相关研究，但具有更大的研究空间。
【关键词】内部控制质量；盈余管理
一、引言
内部控制的目标之一在于保证财务报告的可靠性，投资者基于财务报告做出的决策在很大程度上依赖于信息的可靠性，而安然等财务舞弊案件的频发表明，薄弱的内部控制给管理层调节盈余质量提供了机会，内部控制不完善是引发管理层盈余管理行为的主要原因之一。
在完善内部控制方面，美国2002年通过的萨班斯法案，及我国2010年颁布的《内部控制配套指引》和《内部控制审计指引》，均要求披露上市公司内部控制情况。这一系列法律法规、标准的颁布和实施，有效地推进了内部控制与盈余管理的相关研究。
二、国外内部控制质量与盈余管理文献综述
国外对于内部控制与盈余管理之间关系的研究主要在于划分为萨班斯法案出台前和出台后两个时期。
在萨班斯法案出台前，企业内部控制数据的缺乏使得内部控制与盈余管理的研究集中在理论层次，着重阐述两者是否存在关系。其中，Becker（1998）指出有效的内部控制具有限制公司管理层操控会计盈余的能力。Doyle（2005）采用了抽样调查的方法，研究发现内部控制是盈余质量的一个驱动因素。
在萨班斯法案出台后，国外学者主要以上市公司披露的内部控制报告中所提及的内部控制缺陷为切入点，研究内部控制质量与盈余管理之间的关系。多数学者认为内部控制缺陷会成为企业进行盈余管理的动机，内部控制质量越差的公司更具有盈余管理倾向和动机。而内部控制质量越高的企业，盈余管理会更少。
如Messod（2008）的研究认为，内部控制有缺陷的公司相对于那些内部控制没有缺陷的公司，更倾向于进行盈余管理。Epps and Guthrie（2010）对比分析了内部控制有缺陷的和没有缺陷的公司的应计利润，研究发现存在重大缺陷的公司更有机会操控企业的盈余。Ashbaugh