2011年度财务报表审计
实质性程序关注重点提示
一报表及会计科目审计工作底稿的总体要求
执行分析性程序、函证、盘点、复核、检查等程序贯穿于整个审计过程:
1、本年报表审计前，首先要取得上年度审计报告，将年初数与上年审计报告进行核对。按照独立审计准则的规定实施审核程序，关注期初数的审计，特别是上年的重点项目、重点科目，底稿中应有期初数的审核记录。
2、实质性程序工作底稿至少包括程序表、导引表、明细表。
底稿中要有相关情况的审计说明：（1）执行的程序；（2）获取的合同、函证等证明资料的情况；（3）证明资料和财务资料核对是否相符；（4）审计抽查的情况，抽查中是否发现异常；（5）对抽查凭证后附的复印件要写明索取事由，是否有异常；（6）审计结论及审计调整的原因，对增减变动超过20%的报表项目要在科目审计底稿进行小结，各科目均要有审计人员小结性文字：简明额要的描述审计轨迹、取得的审计证据，存在的问题及其处理方式，审计结论（意见）；
3、提请大家注意，在审计抽查凭证中，应对各科目当年发生额进行分析，对企业日常账务处理、异常、大额等分别抽取一定的凭证进行检查，抽查表所列示抽取的凭证一定是检查过的凭证，宁可少抽取凭证，但不得只是根据账面列示抄录而不进行实际凭证检查，使审计过程流于形式。
4、科目审计开始前，应根据报表分析性测试结果，对各科目进行风险判断，确定重点审计范围，有计划、有重点的开展工作，争取在最短的时间内把握审计重点，将审计风险降低到可接受的水平。
5、各科目审计前均需首先核对明细账与总账余额是否相符，与明细表、科目余额表、会计报表附注是否相符(集团内单位还需进行与久其附注的核对工作)。
6、涉及的实物性资产，在取得被审计单位盘点表（已要求企业必须进行盘点，并有相关人员签字）的基础上必须进行抽盘，包括现金、应收票据、存货、固定资产等，并在抽盘表上要求企业负责人员、审计人员签字。
7、函证：
（1）银行存款、借款须取得函证，并取得企业贷款卡证明（是否存在抵押、担保、
账外贷款等事项）；
（2）往来函证的问题
对往来中的应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应付账款、应付票据、预收账款其他应付款等均需要进行函证。对于回函不符的，要求企业对不符金额按业务内容逐项分解并说明原因，审计人员应根据金额大小及不符原因决定是否进行审计调整。
二具体会计科目审计工作底稿的重点要求
各科目审计程序及要求在实质性底稿中的程序表中都有描述，审计人员可以按要求执行。下面对各科目需要关注的事项予以提示。
1、现金
严格按照该科目审计程序表规定的程序实施审计工作，并重点关注以下审计内容：
(1)、现金监盘
A、必须采用突击盘点方式，最好在企业刚上班的时间。在进行现金盘点的过程中，应注意观察是否存在其他地方存放现金的情况。
B、在审计人员的监督下由被审计单位相关人员盘点，获得由审计人员和被审计单位财务主管、出纳签字的现金盘点表。
C、如盘点金额与账面金额存在差额，须对差异作出处理意见并由企业确认。
(2)、会计凭证的抽查
根据控制性测试的结果，抽查大额、异常现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账。
2、银行存款
(1)、函证：
A、要求所有银行存款账户均必须函证，包括账户余额为零的银行存款账户。
B、将银行函证结果与银行存款明细账进行核对。对存在的差异应查明原因，提出处理意见，并记录处理结果。
(2)、取得银行对账单，抽取个别月份与银行日记账进行核对，检查是否存在不入账的银行收支款项。当年新增银行账户、减少银行账户需取得开户通知、销户通知。
(3)、截止性测试
A、依据银行对账单检查资产负债表日的大额未达账项，检查未达账项的真实性，要核对其真正用途，注意是否为关联方占用资金；
B、关注长期未达账项，审计人员应亲自落实未达账项的真实性；
C、仔细核对银行存款大额未达账项，分析未达原因，协同企业各部门对银行账项进行及时的确认；是银行已收企业未收、银行已付企业未付款项，关注企业在资产负债表日后入账的账务处理，如对方为损益类科目，可判断为损益项目的跨期，根据重要性水平确实是否需要进行审计调整。
D、对于企业已收银行未收、企业已付银行未付的款项，要求企业提供期后的银行对账单等资料，来证明款项收付的真实性，根据金额的大小、企业入账与银行入账间隔期的长短来确定是否进行审计调整，如企业未能提供银行对账单等支持性证据，我们将进行审计调整。（核实现金流是否有调节现金流的现象）
注意大额跨期核算必须进行调整，特别是银行已收、企业未收，银行已付、企业未付的大额款项必须调整。
截止性测试底稿需对测试结果分析记录：跨期性质、金额、处理意见及相关依据的说明。
(4)、大额收支的检查记录
抽查大额银行存款的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账。
注意事项：（1）对年末货币资金进行分析检查，是否存在不属于货币资金性质的款项，进行调整（如“其他货币资金－保证金或押金”应计入“其他应收款－保证金或押金”）；（2）注意年末是否存在不符合现金等价物定义的受限资金,在编制现金流量表是应扣除受限资金,并将受限资金的性质、金额在报表附注中予以披露。
3、应收票据
(1)、监盘库存票据，并与应收票据登记薄的有关内容核对，其中应包括对该票据所有权归属的核实记录。
(2)、注意票据贴现事项，针对贴现票据，关注资产负债表日其是否已到期，与贷款卡查询记录相核对，已到期票据是否已获承兑，未获承兑的应登记为短期借款；统计尚未到期的贴现票据，在附注中予以披露。
(3)、抽查部分票据，检查其内容是否正确。
(4)、向应收票据的出票人进行函证，检查其可回收性，对函证差异提出处理意见。
(5)、关注已超过承付期的票据是否已转应收账款核算。
(6)、关注原在应收账款核算而转入应收票据的款项，注意原因、查看依据。
4、应收账款
(1)、函证
A.注意至少函证往来科目前十大客户，如十大客户不能全部回函，则要采用替代审计程序，并进一步扩大函证范围。
B.根据回函情况检查其可回收性，对函证差异应查明原因，提出处理意见。
C.对未回函的应收款要执行替代审计程序，包括：检查期后收款情况；抽查有关的原始凭证、合同、业务资料等；检查与客户之间的往来函电等。
提请大家关注的是：对于现场审计中未能取得回函的款项，必须立即补充实施替代程序。但实施替代程序不代表可以不催收函证，对于回函率低的应考虑对报表及审计报告的影响。
提请各单位提前做好关联方之间往来对账工作，以保证合并报表编制的准确性（关联方之间往来余额、关联方现金流、当年关联方之间交易金额）
(2)、长期挂账款项的检查
对长期挂账的大额款项，应关注其形成原因及可回收性，对是否需要全额或部分计提减值准备的情况予以说明。对于可能存在减值或损失的项目，要求企业提供相关资料，以便审计确认。
(3)、重分类
关注应收款项是否须重分类，若有贷方余额未进行重分类，应根据重要性水平确定是否需调整会计报表，如需调整报表，应记录重分类明细。
(4)、审计人员必须查验应收款项账龄的准确性，中远集团已采用SAP软件的企业可通过软件查询，对外币应收款项，关注外币评估项目的账龄划分是否正确；未采用SAP 的应通过企业使用的其他财务软件和相关账目记录进行抽查。
(5)、关注企业应收票据转入应收账款和应收账款转应收票据的事项，检查是否存在应转对方科目而未转的情况。
(6)、坏账准备
企业根据重分类后的应收账款余额计提坏账准备。
中国远洋合并范围内公司单项金额超过500万的需采用个别认定计提坏账准备，如个别认定未发生减值的，统一按照账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为：应收款项账龄计提比例
6个月以内 0.5 %；
7-12个月 3%；
1—2年 30%；
2—3年 50%；
3年以上 100 %
对有确凿证据的可以采用个别认定的办法。提请大家注意的是，对于坏账准备的计提，应在扣除个别认定的应收款项后按比例计提。
注意：
中远集团内的往来（含境内、外的往来）一般情况下不计提坏账准备，如果有确凿证据证明应收款项发生减值的除外，减值迹象包括对方发生巨额亏损、资不抵债等。
对逾期三年以上不能收回的应收款，依法追缴后，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院的判决、裁定或终(中)止执行的法律文书或其他确凿证据的可以采用个别认定的办法，中远集团三年以上未计提坏账的须写明原因。
5、预付账款和其他应收款
(1)、函证
应选择其他应收款中的重要项目进行函证，检查年末余额的正确性、存在性（具体要求同应收账款）。
(2)、坏账准备的计提
其他应收款应按扣除押金、保证金、备用金、个人借款后的余额依据账龄分析法计提坏账准备。
其他应收款计提坏账也可采用个别认定法，要求同应收账款。
(3)、未发询证函的其他应收款、预付账款，应抽查有关的原始凭证。
(4)、关注超过期限未收回的预付账款的核算及原因，并做详细记录。
(5)、应重点检查其他应收款年末余额的存在性，可能存在虚挂往来的现象。
6、存货
(1)、盘点
A.要取得被审计单位存货盘点表，提请注意的是，无论是否参与监盘还是审计中抽盘，盘点记录均应经审计人员和被审计单位相关人员签字。
存货监盘是必做程序，如果由于各种原因未能参与存货监盘或未进行实地抽盘，应详细记录其中原因，并根据其数量大小及严重程度说明其对会计报表的影响。
B.审计人员应对存货进行抽盘并记录，观察存货的品质状况，是否存在减值迹象，对于非大额减值一般不调整。
C.存放在异地的存货，从成本效益讲（数量、价值均占较低比例）不拟实施就地盘点的存货，可采用异地函证方式。前提是拟信赖保管单位的内控。对此应详细记录选择
异地函证方式的原因、依据、工作轨迹、审计结论；
D.对经盘点账表不符的存货应查明原因，提出处理意见。对于盘点账表不符比例较高的还应采用追加审计程序的方法。对于因在途存货或发出尚未确认销售的存货而导致账实不符的，必须取得相关证据并能够明确确认，否则应考虑对会计报表的影响。
(2)、抽查存货入库、发出的原始凭证，检查收发依据是否齐全，内容是否完整，计价是否正确。
提请大家注意的是，对于存货计价方法的改变，应取得相关董事会决议，并在会计报表附注中披露。
对存在减值迹象的存货，应要求企业提供各种类存货的年末市价、可回收金额的情况及相关交易案例确定减值金额。
7、金融资产（交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资）
(1)、对于金融资产的分类建议企业慎重考虑，根据实际持有目的进行选择，审计人员根据准则从一下几个方面进行判断,企业分类是否合理：
1)公允价值计量且变动进入损益的金融资产 (FVPL)
①交易性金融资产，包括：
a.取得的主要目的是在短期内再出售者。
b.属集中管理的可辨认金融工具组合的一部份，且有证据显示近期该组合实际上为短期获利的操作模式。
c.未被指定为套期保值工具的所有衍生性工具。
②初始确认时被指定为FV/PL的金融资产
除权益工具投资无活跃市场报价且公允价值无法可靠计量的金融资产，及与该权益工具连动并以该权益工具交割的衍生性工具外，所有金融资产均可在初始确认时被指定为按FV/PL）(最好不要进行指定）
2)持有至到期日投资：指符合下列条件的非衍生性金融资产（HTM）：
①有固定或可决定的支付金额及固定到期日。
②企业有积极意图及能力持有至到期日(可赎回债券投资可当HTM，可卖回债券投资不
可当HTM)
3)贷款和应收账款
4)可供出售的金融资产
可供出售的金融资产—指上述三种以外的所有非衍生性金融资产
(2)、获取被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产、持有至到期投资、
可供出售的金融资产的管理当局的书面文件，并考虑管理层实施该意图的能力。索取包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录，考虑管理层选择划分金融资产的理由。
(3)、获取股票、债券、基金等账户对账单，在网上查询上市公司的相关信息，与明细账余额核对，并与公允价值变动损益、权益中确认定损益进行核对。
(4)、需要时，向证券登记公司、财务公司等发函询证，以确认其存在。
(5)、在外保管的金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。了解在外保管的可供出售金融资产是否实质上为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。
(6)、抽取金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；
(7)、结合银行借款等的检查，了解金融资产是否存在质押、担保的情况。
注：审计人员还需要结合其他审计情况如高风险业务的审计，判断企业是否存在可供出售金融资产、交易性金融资产，而未按金融资产的要求进行管理和核算。
8、固定资产、累计折旧、在建工程
（1）获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。
（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备；检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账。
（3）所有权
对固定资产的所有权归属情况进行检查，获取相关资产权属证书、租赁资产应获得租赁合同，根据合同内容，确定属于经营租赁还是融资租赁，企业对租赁的性质划分是否正确。特别应关注当期固定资产增减变化部分，实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在，抽查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账。
（4）盘点
A、要取得被审计单位固定资产盘点表，检查固定资产卡片。注意固定资产盘点表应有企业相关人员签字。
B、审计人员对固定资产进行抽盘并记录，观察固定资产的品质状况，检查是否需提减值，对于非大额减值一般不调整，抽盘选样不应选取房屋，大型建筑物等，而根据企业性质，选取几个部门或车间的资产、或对企业某类资产进行彻底盘点，以判定资产的完整性、存在性。
C、对经盘点账表不符的固定资产、在建工程应查明原因，提出处理意见。对于盘点账表不符比例较高的还应采用追加审计程序的方法。
检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备。
（5）折旧
一贯性原则：本期计提折旧的方法和以前年度是否一致，若不一致应进一步说明计提方法的改变对固定资产净值和当期利润的影响程度，获取变动折旧方法的文件或董事会决议，并在会计报表附注中披露。
计算复核本年度折旧的计提是否正确，并与记入损益的数据进行核对，关注减值、清产核资、本年增减固定资产对折旧的影响。
对于有子公司、分公司等合并单位，还应关注下属公司的折旧政策是否与母公司一致。
（6）固定资产的披露：
为了报告附注的披露，请查实当年固定资产处臵、抵押、闲臵、报废情况，并按资产类别分类统计其原值、累计折旧、净值数据，与固定资产清理、营业外收支数据进行钩稽关系的核对。
（7）在建工程
获取批准文件、工程合同、工程专项借款合同、工程进度报告、工程验收报告（包括阶段验收）、竣工结算和决算资料等相关资料。
（8）在建工程结转固定资产
A、关注在建工程的核算是否合规，是否存在已投入使用但未及时结转固定资产的情况，对此应进行审计调整并补提折旧。若存在无法结转的情况须说明原因，取得相关资料，并考虑对会计报表的影响，注意新建项目转固定资产应取得项目决算审计报告，否则应考虑对会计报表的影响。
B、在建工程专项借款资本化核算的检查。应记录资本化费用检查的过程及依据。
（9）资产减值准备情况的认定
观察固定资产年末是否存在减值迹象，对存在减值迹象的固定资产应要求企业取得固定资产年末市价，对于市价低于账面值的固定资产，应要求企业计算资产未来现金流现值，以确定资产的可回收价值，检查资产是否存在减值。
9、投资性房地产
投资性房地产目前中远集团所属公司均采用成本法计量，对于投资性房地产需关注：（1）获取本期投资性房地产增加和减少的明细表以及投资性房地产明细表，与租
赁合同进行核对，检查投资性房地产划分是否准确，与原自用房地产的面积分割依据；
（2）复算投资性房地产的折旧计算是否正确；
（3）获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，检查投资性房地产的租金收入计算是否正确，会计处理是否正确，租金收入是否计入其他业务收入。
（4）结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况；
（5）对于合并范围内单位之间的内部租赁确认的投资性房地产，在合并时进行调整，从投资性房地产调整到自用固定资产。
10、长期股权投资
（1）注意企业在本年是否存在股权划转、股权转让问题，如有，注意其划转或转让后对公司股权架构及合并范围、权益法核算户数的影响。
（2）获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符
（3）对于本年度投资变动，获取投资协议、集团公司（上级公司）批复文件，董事会决议、会议纪要等资料，确认长期股权投资的股权比例和时间，取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。
（4）了解被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资（对于采用成本法核算的长期股权投资，如果属于在活跃市场上有报价的股票投资，根据新准则要求，需要进行分析是否应将其认定为交易性金融资产或可供出售金融资产。
（5）对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报告的影响。
（6）对于不具备控制及重大影响的成本法核算的长期投资，应关注其各年收益情况，并取得其经审计的会计报表，检查是否存在减值情况。（或其他相关依据），对于长期无收益，且无审计报告的投资，应考虑对会计报表的影响，必要时在审计报告中披露。
（7）长期股权投资的减值
对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等和各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。
长期股权投资中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照“新准则第8号-资产减值”的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，可收回金额应当根据资产
的公允价值减去处臵费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，减值损失一经确认，不得转回；
企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照“新准则第22号-金融工具确认和计量”的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，其减值金额为投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认的减值损失直接计入当期损益。提取减值后，不允许转回；
（8）对子公司投资是否已经根据新准则要求按成本法进行核算。
11、无形资产
（1）获取或编制无形资产明细表，复核加计数是否准确，并与明细账总账余额核对相符。
（2）对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备（如依法登记、注册及变更的批准文件和有效期）；会计处理是否正确；
（3）检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。
（4）检查有使用期限的无形资产的摊销方法，复核计算无形资产的摊销是否正确。
12、长期待摊费用
（1）获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计的正确性，并与明细账、总账账户年末余额核对一致。
（2）抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实，检查会计处理是否正确。
（3）检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。
（4）对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修合同和决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。
13、短期借款、长期借款
（1）获取或编制借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。
（2）对年度内增加、减少的短期借款，检查相关会计纪录和原始凭证，复核利息计算是否正确。
（3）取得短期借款、长期借款的借款合同，注意是否存在展期、关注借款期限、
借款利率、借款条件（如为抵押借款应关注抵押物的原值、净值，并在附注中予以披露；如为企业间借款，要求企业提供经过金融机构实施借款程序的资料。
（4）函证所有银行借款（可与银行存款一起函证），对于回函结果不一致的，应查明原因，提出处理意见。
（5）银行贷款卡：通过贷款卡检查企业是否存在账外贷款、担保抵押事项；
（6）对被审计单位是否存在逾期借款、逾期金额大小和时间长短及可能带来的财务风险进行说明。
14、应付账款、预收账款和其他应付款
（1）获取或编制应付账款、预收账款和其他应付款明细表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。
（2）重分类
关注应付账款、预收账款和其他应付款重分类，若有贷方余额未进行重分类，应根据重要性水平确定是否需调整会计报表，如需调整报表，应记录重分类明细。
（3）对是否存在应转未转收入（潜盈挂账）的情况进行说明。
（4）抽查大额应付账款、预收账款和其他应付款的原始凭证及相关文件、资料，以查核其发生额是否正确。
15、应交税费和所得税
（1）取得有关的所得税纳税鉴证，对其进行必要的复核。
（2）对各种税费的计提和缴纳情况进行必要的验证、复核，对其是否符合税法的相关规定进行说明。
（3）获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。
（4）检查各项应交税费的计税是否正确，是否按规定进行了会计处理。
16、应付职工薪酬
（1）对本年度每月计提和结转工资进行分析性复核，关注波动较大的原因，检查是否存在人工费用跨期情况。
（2）验证记入生产成本、管理费用是否正确。
（3）验证相应计提的工会经费、教育经费是否正确。
（4）检查应付工资的支付凭证，确定工资、奖金、津贴是否按规定代扣税金，有无授权批准和领款人签章。
（5）实行工效挂钩的企业应取得上级单位的工资总额批准文件。
（6）提请大家注意的是，执行新准则后，企业无论是发给正式职工还是发给临时工的工资，也无论企业以何名义向职工支付各项工资补贴等，只要是向职工实际支付款项，均应视同员工报酬所得，必须通过应付职工薪酬科目核算。
（7）注意：新准则下虽不再计提福利费，但实际发生及支付福利费时，还要通过“应付职工薪酬—应付福利费”进行账务处理及核算。
（8）中外合资企业应重点关注企业为职工应交纳的各项保险是否按期足额缴纳。对于企业要求注册会计师提供相关方面确认的，审计人员必须实施相关的审计程序，取得相关依据，否则不予确认。
17、递延所得税资产与递延所得税负债
（1）获取或编制递延所得税资产和递延所得税负债明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账和明细账合计数核对是否相符。
（2）识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。
（3）关注递延所得税资产的可转回性，检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认递延所得税资产，并检查提供证据（如未来年度的盈利预测等）是否充分；
（4）检查递延所得税负债增减变动记录，及应纳税暂时性差异的形成原因，确定除明确规定不得确认递延所得税负债的情况外被审计单位是否对所有应纳税暂时性差异均已确认为递延所得税负债；确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当；
（5）重新计算因减值、摊销、公允价值变动损益等原因形成的可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，检查会计处理是否正确；
根据企业所得税法实施条例（国务院令第512号）固定资产折旧的相关规定：第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
(一)房屋、建筑物，为20年；
(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
(五)电子设备，为3年。
18、所有者权益
（1）获取验资报告、去年的审计报告、权益类项目明细等资料
（2）权益类项目本年发生增减变化的，应取得增减变化依据
（3）本年追调期初权益，对上年权益数有影响的，应查明原因，取得相关依据，并要求企业提交调整分录及过度表。
19、收入、成本
（1）获取或编制收入、成本明细表，复核其加计是否正确，并与明细账总账核对相符。
（2）一贯性原则：本期确认收入和成本的会计政策和以前年度是否一致，若不一致应进一步说明该项会计政策的变更对当期利润的影响程度，获取变更会计政策的相关文件或董事会决议。
（3）分析性复核
对收入和成本应按月分析、按品种和项目分析、按各种比例进行分析，若存在较大波动，应对波动情况的原因及其合理性进行分析，并给予详细记录。
对收入和成本应分项与上年同期数进行比较，分析异常变动原因以确定重点审计项目，审计风险区域，记录异常变动原因及取得的证据。
（4）截止性测试
注意资产负债表日前后发生的大额业务，跨期业务的性质和金额的大小，是否须调账及相关依据。
提请注意的是，截止性测试必须与企业设臵的业务管理和控制部门的相关记录进行核对，与公司内部二级核算单位的核算资料进行核对，与存货的收发资料进行核对，与生产作业项目实地观察结果进行核对。
（5）抽查收入、成本业务的原始凭证并追查至记账凭证及明细账，确定收入、成本是否真实，记录是否完整。
20、管理费用
（1）获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设臵是否符合规定，复核其加计是否正确，并与明细账总账核对相符。
（2）分析性复核
同收入、成本的分析性复核的要求相同，参照执行。
（3）核算工资、折旧计提、交纳各项职工保险计入管理费用的金额是否正确
（4）是否存在应进行纳税调整的管理费用明细项目，并对相应明细费用的发生金额是否超过所得税法规定可扣除限额进行说明。
（5）对上下级单位收取管理费用是否经税务局确认进行检查，并取得相关证据。
（6）选择异常或重要的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
（7）截止性测试
同收入成本的截止性测试检查，参照执行。
21、资产减值损失
（1）获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（2）对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽；
（3）对本期转销的资产减值损失，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确。
22、财务费用
（1）获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设臵是否符合规定，核算内容与范围，并与明细账和总账核对相符。
（2）根据借款期限、借款利率等测算借款利息计算是否正确。
（3）借款费用的检查应与企业银行账户的设臵进行核对，是否存在有费用发生而无对应账户或有账户而无费用发生的情况。
（4）选择异常或重要的利息费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。
（5）分析性复核、截止性测试
同收入、成本的分析性复核、截止性测试的要求相同，参照执行。
（6）对是否存在违规拆借资金的情况进行说明。
（7）汇兑损益的检查应与企业外币存款账户、外币债权债务科目进行核对。
23、营业外收入
（1）获取或编制营业外收入明细表，并与明细账总账核对相符。
（2）政府补贴
检查补贴收入的合法性，取得财政机关的相关批文，检查政府补贴的收入确认期限的依据及确认金额是否正确。
（3）检查大额营业外收入，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确，并详细记录发生原因。
24、营业外支出
（1）获取或编制营业外支出明细表，并与明细账总账核对相符。
（2）检查大额营业外支出，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确，并详细记录发生原因。
（3）对外捐赠，获取被审计单位对外捐赠的相关资料。
（4）注意是否存在应进行纳税调整的明细项目和调整情况的说明
25、所得税
所得税的审核记录包括：应钠税所得额各项目的复核计算，纳税申报资料的核对，所得税鉴定资料的核对，相关支出项目的检查记录，包括合规性检查、支出金额的检查。
应要求企业提供年度所得税申报表或年度纳税调整明细表。
三须关注底稿
1、关联方
（1）获取被审计单位关联方清单、关联方交易统计表（企业签认、盖章）及相关交易明资料。
（2）根据审计结果对被审计单位关联方往来和交易的数量、金额和性质进行说明。特别应关注大额关联交易事项，应取得证明企业关联交易公允性的资料（包括公开市场报价，第三方报价等）。
（3）考虑关联方交易对合并报表的影响，取得损益抵销分录检查是否正确
2、或有事项
（1）获取被审计单位抵押担保情况表、或有事项明细表（企业签认、盖章）。
（2）对涉及诉讼事项应取得相关证据，考虑对会计报表的影响(企业是否涉及诉讼，作为原告在账务中可通过检查“其他应收款”、“管理费用－诉讼费”等是否有发生额来判断，并确定企业是否披露)。必要时要求企业经办人、法律顾问（法律部门）写相关情况说明，同时判断发生损失的可能性，根据发生损失的可能性确定是否需入账处理或仅在附注中披露。做好“预计负债”“或有事项”的审计底稿，按审计程序表严格实施审计程序。
（3）关注企业抵押资产比例，充分考虑其风险程度。
（4）充分关注企业担保事项，根据取得的资料评估其潜在风险，考虑对会计报表的影响。对于长期、不可撤消的担保事项，有必要要求企业提供被担保企业经审计的会计报表。
（5）应根据或有事项的重大程度，考虑是否在报告中披露。
3、预计负债的确认依据
对于因或有事项形成的预计负债，其预计依据应具有说服力。因未诀诉讼、债务担保承担连带责任形成的预计负债，其具有说服力的依据是律师、公司的法律顾问、企业内部法律部门出具的律师函件。
4、持续经营能力
（1）对资产负债情况、盈利能力和现金流量情况进行分析，形成底稿。
（2）对持续经营能力的判断过程和结论进行记录。
（3）获取被审计单位持续经营能力调查表（企业签认、盖章）。
（4）对于存在影响持续经营能力迹象的企业，应考虑是否在报告中披露。
中瑞岳华会计师事务所
2011年12月
2011年上海市普通高中学业水平考试 生命科学试卷 考生注意： l、试卷满分100分，考试时间90分钟。 2、本考试分设试卷和答题纸。试卷包括两部分，第一部分全部为选择题，第二部分为综合题，包括填空题、选择题和简答题等题型。 3、答题前，务必在答题纸上填写姓名、报名号、考场号和座位号，并将核对后的条形码贴在指定位置上。作答必须涂或写在答题纸上，在试卷上作答一律不得分。第一部分的作答必须涂在答题纸上相应的区域，第二部分的作答必须写在答题纸上与试卷题号对应的位置。 一、选择题（共40分，每小题2分。每小题只有一个正确答案） 1．生物体内的化合物是由元素构成的。在下列化合物中，含有氮元素的是 A．蛋白质B．纤维素C．脂肪D．蔗糖 2．生物体内无机盐的含量很少，但对生命活动起着重要的作用。下列关于生物体内无机盐特性或作用的叙述，错误的是 A．氯化钠通常以离子状态存在 B．人体血液中钙离子含量过低时会发生肌肉抽搐 C．镁元素参与血红蛋白分子的构成 D．碘元素参与甲状腺激素的构成 3．图1是洋葱表皮细胞示意图，其中含自由水量最多的部位是 图1 A．①B．②C．②D．④ 4．在白喉患者的体内检测到抗白喉杆菌毒素的抗体，能大量分泌这种抗体的免疫细胞是 A．巨噬细胞B．浆细胞C．T淋巴细胞D．B淋巴细胞 5．生殖是物种得以延续和进化的保证。下列各生殖方式中，能够增加变异、提高后代对环境适应能力的是 A．孢子生殖B．卵式生殖C．出芽生殖D．分裂生殖 6．下列四幅图表示人体内四种生命活动过程，其中能表示细胞分化的是
7．图2表示激素的部分调节过程，图中①②③分别表示相应的过程，（+）和（-）分别表示促进作用和抑制作用。下列分析错误的是 图2 A．受到寒冷刺激后，只涉及到甲状腺分泌的激素增加 B．甲状腺分泌的激素的浓度超过一定量会抑制①和② C．甲状腺分泌的激素受到垂体的调控 D．①和②不属于负反馈调节 8．图3中a、b、c、d表示物质通过细胞膜的方式，其中属于主动运输方式的是 图3 A．a B．b C．c D．d 9．根据“探究洋葱表皮细胞外界溶液浓度与质壁分离关系”的实验经历与图4信息，判断下列叙述错误的是 图4 A．在发生质壁分离的细胞中能观察到紫色变深 B．若将图4所示状态的细胞放入清水中，可观察到复原现象 C．若将图4所示细胞分别置于10％、20％和30％蔗糖溶液中，可观察到该细胞A值基本不变 D．图中B/A值愈大，说明细胞质壁分离程度越高 10．ATP被喻为生物体的“能量货币”，这种比喻的依据是 A．ATP是细胞中的储能多糖 B．ATP是细胞中唯一的储能物质 C．ATP与ADP的互相转化可以实现能量的储存和释放 D．在细胞内ATP与ADP的转化不需要酶催化 11．在“观察牛蛙的脊髓反射现象”实验中，若要证明感受器是完成曲腿反射必不可少的结构，无需操作的步骤是 A．环割后肢脚趾尖皮肤B．用探针破坏脊髓 C．用0.5％HCl溶液刺激趾尖D．切除牛蛙的脑 12．叶绿素a具有选择性吸收光谱的特性。下列能正确表示叶绿素a吸收光谱的是
新审计准则实质性审计程序1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 10.对非记账本位币的银行存款进行检查以确定折
第四讲审计程序和审计方法 【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的内容；掌握审计的一般方法和技术方法。 【难点】审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。 【预计课时】6 一、审计程序的概念 也称审计流程、审计过程或审计循环，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。 思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗 提示：传统审计工作采用的是分项审计，循环审计近年才开始被广泛使用。 二、审计程序的三个阶段 （一）准备阶段 1、了解被审单位概况； 2、签订审计业务约定书 （①接受业务委托）； 3、初步评价被审单位的内部控制； 4、确定重要性标准和审计风险水平； 5、编制审计计划 （②计划审计工作）。 （二）实施阶段(识别/评估/应对)
（③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境，评估重大错报风险） 1、控制测试 （④风险应对—实施控制测试）； 2、实质性测试 （④风险应对—实施实质性程序）。 （三）终结阶段 （⑤完成审计工作和编制审计报告） 1、整理、评价审计证据； 2、复核审计工作底稿； 3、编制审计报告(法律效力)并提出管理建议书(没法律效 力)； 4、审计资料归档。 三、审计程序的关键点拓展 1、了解被审单位基本情况（前期分析） 内容包括：对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控制的优劣；以前年度接受审计的情况。当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托：委托审计动机不良；业务类型风险很高；内控极不健全；经营状况极差。 2、签订审计业务约定书 是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括：签约双方的名称、委托目的、审计范围（内容＋时间）、双方责任（会计责任
关于 2013年1月高中学业水平考试 监考教师安排的通知 各有关中小学： 为做好我县 2013年1月普通高中学业水平考试工作，经研究决定，由我县部分中小学选派监考教师进行监考，现将有关事项通知如下： 一、考试时间： 1、理、化、生实验操作考核： 2012年12月 8、9日 2、文化课考试： 2013年1月12日至14日 3、信息技术考试： 2013年1月15日 二、督考及监考教师安排 1、督考员及监考教师选派 一中督考员： 角述军、唐树军。监考教师分别由秀屏中学、屏山小学负责选派。 民族实验中学督考员： 马子明、张自贵。监考教师分别由屏山中学、民族小学负责选派。
xx督考员： 管委会选派。监考教师分别由转龙镇中、转龙中心小学负责选派。 2、具体安排 （1）各高中学校必须按同一考场分别由1名中学教师和1名小学教师搭配安排监考教师，原则要求男女教师搭配监考。所需监考教师人数必须提前与选派学校联系。 （2）各有关监考教师选派学校必须根据高中学校需求，选派认真负责、业务熟练的教师参与监考工作，且必须派一名中层以上领导带队，人员名单提前交监考学校进行安排。 三、考务会安排 1、 2013年1月10日上午10:00，四所高中学校教务主任、经办人共2人及局机关督考员（三中由管委会选派1人），在局机关五楼小会议室召开高中学业水平考试工作会，会后领取试卷。 2、 2013年1月11日下午，各高中学校召开考务会，具体时间由各校自行安排。 四、有关要求 1、高中学业水平考试，校长是第一责任人。各学校必须高度重视、精心组织、严肃认真做好本次考试工作，严格做到端正考风，严肃考纪，按规操作，确保考试质量。 2、监考教师选派学校应按县教育局统一部署，安排好监考教师校内工作，按监考学校需要派足监考教师。 3、各相关学校必须高度重视做好安全教育和预防工作，保障考试期间师生安全，确保我县高中学业水平考试工作顺利进行。
2011年湖南普通高中学业水平考试试卷 数 学 本试题卷包括选择题、填空题和解答题三部分.时量120分钟，满分100分． 一、选择题：本大题共10小题，每小题4分，满分40分.在每小题给出的四个选项中，只有一项是符合题目要求的． 1．已知集合{1,2,3,4,5}=A ，{2,5,7,9}=B ，则 A B 等于（ ） A ．{1,2,3,4,5} B ．{2,5,7,9} C ．{2,5} D ．{1,2,3,4,5,7,9} 2．若函数()3= +f x x ，则(6)f 等于（ ） A ．3 B ．6 C ．9 D ．6 3．直线1:2100--=l x y 与直线2:3440+-=l x y 的交点坐标为（ ） A ．(4,2)- B ．(4,2)- C ．(2,4)- D ．(2,4)- 4．两个球的体积之比为8：27，那么这两个球的表面积之比为（ ） A ．2:3 B ．4:9 C ．2:3 D ．22:33 5．已知函数()sin cos =f x x x ，则()f x 是（ ） A ．奇函数 B ．偶函数 C ．非奇非偶函数 D ．既是奇函数又是偶函数 6．向量(1,2)=- a ，(2,1)= b ，则（ ） A ．// a b B ．⊥ a b C ． a 与 b 的夹角为60 D ． a 与 b 的夹角为30 7．已知等差数列{}n a 中，7916+=a a ，41=a ，则12a 的值是（ ） A ．15 B ．30 C ．31 D ．64 8．阅读下面的流程图，若输入的a ，b ，c 分别是5，2，6，则输出的a ，b ，c 分别是（ ） A ．6，5，2 B ．5，2，6 C ．2，5，6 D ．6，2，5 9．已知函数2()2=-+f x x x b 在区间（2，4）内有唯一零点，则b 的取值范围是（ ） A ．R B ．(,0)-∞ C ．(8,)-+∞ D ．(8,0)- 10．在ABC ?中，已知120= A ，1=b ，2=c ，则a 等于（ ） A ．3 B ．523+ C ．7 D ．523-
重点 第一：证实**目标需要什么样的程序 第二：收入的调整分录 第三：函证 第四：截止测试 第五：分析性复核 第六：特殊的审计程序 1、销售退回的审计程序 2、销售折扣折让的审计程序 3、委托代销、分期收款的审计程序 目录： 1、认定——目标——程序 2、应收帐款的实质性测试程序 3、主营业务收入的实质性测试程序 4、其他账户的实质性测试程序 5、函证 真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客 1、控制测试程序 （1）检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售单、销售发票副联（单证齐全）（2）检查赊销是否经过授权批准 （3）检查销售发票连续编号的完整性 （4）观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案
2、实质性测试程序 （1）复核主营业务明细账、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对 （2）追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。（逆查）账证核对 （3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对 （4）将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对3、其他 完整性目标：现有销货业务均已登记入账 １、控制测试程序 （１）检查发运凭证连续编号的完整性 （２）检查销售发票连续编号的完整性 ２、实质性测试程序 （１）从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账（顺查）账证核对 ３、其他 估价 １、控制测试 （１）检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准（销售发票上载有这些内容，即检查销售发票是否授权批准） （２）检查销售发票的编制是否经过内部核查，检查有无内部核查标记（凭证的编制都要有相关人员的复核）２、实质性测试 （１）复算销售发票上的数据 （２）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对 （３）追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对 ３、其他 分类：销货业务的分类正确 １、控制测试——检查分类通用的程序 （１）检查会计科目标是否适当 （２）检查有关凭证上的内部复核和核实的标记 ２、实质性测试 检查证明销货业务分类正确的原始证据 ３、其他 截止： １、控制测试 （１）审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务 （２）审查有关凭证上的内部核查标记 ２、实质性测试 将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第 10-14 章之一各循环特性及内控和交易的实质性测试第一部分：考试大纲要求 I．考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够： 4 ．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序（即实质性测试，其他章节同） II. 三年考纲体现（三年考题分析）审计实务之一――各循环的特性及内控测试、实质性测试各循环第一、二节的共同纲领：教材结构――审计业务循环（ 10~14 章）（首先看看教材目录――1 、2节――一样的标题！） 1.10-14 章为审计实务，为本书的第三部分； 2. 以股份有限公司（制造业）年度会计报表审计为例； 3. 以循环审计法为主线； 4. 包括 14 章节特殊项目的审计测试。一、循环审计法简介业务循环的概念：是指按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制制度的建立、健全及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。本书四个：Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环第七章、第八章均有。可更多，如5个、6个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第 14 章节中介绍。循环审计法优、缺点以《企业会计制度》为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表 10―1 所示。表 10―1 注
意事项：①此表的划分并不是绝对的；②购货与付款循环一般与利润表项目无关；③生产循环只与利润表项目中主营业务成本相关。表 10―1 业务循环 129/137[ 中国的传统会计称之为供、产、销、钱]与主要会计报表项目对照表： [经典例题 ] [2000 年单选题]甲注册会计师审计Ｗ公司 1999 年度会计报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环，购货与付款循环，生产循环，筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（）。Ａ.销售与收款循环Ｂ.购货与付款循环Ｃ.生产循环Ｄ.筹资与投资循环 [ 答案]Ｃ； [ 解析]应付工资是生产循环中的主要帐户。表10-1 。二、各业务循环之特性循环的特性均由两部分组成：一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录[对本循环所涉及的主要凭证和会计记录进行审查]；二是本循环中的主要业务活动[对销售与收款循环业务活动本身的合理、合法性进行审查]。注意： 10―14 章所有循环的特性均如此！（一）各循环所涉及的主要凭证和会计记录对比表 10~14 章主要凭证和会计记录对比表 ( 见下页 ) [如何出题？ ] （二）各循环中的主要业务活动 10~14 章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表[参见文本课件]：{注：“×”是指教材中未能指明 } 注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：见图 14-1 的货币资金与业务循环的关系。 10 章：销售与收款循环中主要业务活动注意：学习销售与收款循环涉及的主要业务活动应结合 10―14 章共同学习 [※，此符号为重点，下同 ] 销售与收款循环涉及的主要业务活动附：各
2011年广东化学学业水平考试试卷及答案
2011年广东化学学业水平考试试卷 可能用到的相对原子质量：H1 C 12 N 14 O 16 Na23 A1 27 S 32 C1 35．5 K 39 一、单项选择题Ⅰ：本大题共30小题，每小题1分，共30分。在每小题列出的四个选项 中，只有一项最符合题意。 1．下列化学式书写正确的是 A．水：H2O B．氧化钠：Na2O2 C．一氧化氮：N2O D．硫酸钾：KSO4 2．碘131是碘元素的一种放射性核素。下列关于的说法正确的是 I13 6 A．质量数为131 B．质子数为78 C．核外电子数为78 D．中子数为53 3．用mol.L-1作为单位的物理量是 A．长度B．质量C．物质的量 2
D．物质的量浓度 4．P2O5中P元素的化合价为 A．+3 B．+5 C．+4 D．+6 5．下列物质属于单质的是 A．石墨B．硫铁矿C．青铜D．碳素墨水 6 ， 下列关于该原子的说法正确的是 A．质子数为7 B．最外层电子数为2 c．核外电子数为7 D．核外有3个电子层 7．下列气体通入水中，不能形成电解质溶液的是A．NH3B．O2C．HBr D．HCl 8．下列属于物理变化的是 A·煤的干馏B．石油的裂解C·煤的气 3
化D．石油的分馏 9·碳元素可以存在于自然界的多种物质中，这些物质肯定不包括 A·石油B．石灰石C·天然气D．石英砂 10．下列实验操作错误的是 A．用药匙取用少量Na2SO4固体B．用胶头滴管滴加少量NaC1溶液 2体积K2 SO4溶液的试管C·加热盛有 3 D·用10 mL量筒量取8 mL1. 0mol.L-1 NaOH 溶液 11．鉴别甲烷和氢气两种无色气体的正确方法是A·通入溴水B．点燃后罩上干燥的冷烧杯 c·通入澄清石灰水D．点燃后罩上内壁涂有澄清石灰水的烧杯12．既能使溴水褪色，又能使酸性KMnO4溶液褪色的是 A．苯B．乙烯C．乙醇D．氯 4
新审计准则实质性审计程序 1001库存现金实质性审计程序 1.核对现金日记账期末余额与总账数。 2.监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”。 3.将库存现金盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，是否要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，是否要求被审计单位按管理权限取得批准后作出调整。 4.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 5.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在盘点表中注明，并作必要的调整。 6.抽取大额现金收支原始凭证进行测试，检查内容的完整性，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。 7.抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项是否作适当调整。 8.对于非记账本位币的现金，应检查折算汇率的正确性。 9.针对识别的舞弊风险等特别风险，应实施追加的审计程序。（如在期末或接受期末时对现金进行监盘等） 10.验明现金列报的恰当性。
1002银行存款实质性审计程序 1.实施货币资金的起步审计程序。（获取或编制银行存款明细表，并与总账和银行存款日记账核对） 2.实施实质性分析程序。包括编制货币资金收支金额汇总表、编制现金比率分析表等. 3.获取银行对账单、银行存款余额调节表，并与日记账核对。查明银行存款余额差异原因，作出记录或作适当调整。 4.检查未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况，并对应于不应于资产负债表日前进账的重大事项进行调整。 5.抽查对账单，将其与银行日记账核对，确定是否存在未入账的情况。 6.对银行存款账户发函询证。 7.查明大额定期存款或限定用途存款的实际情况。 8.关注各银行存款账户余额的可收回性。在有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的情况下，是否提请被审计单位作出调整。 9.抽取大额的或有疑问的银行存款收支原始凭证进行测试，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。
2011年湖南省普通高中学业水平考试试卷 物理 一、选择题（本题包括20小题，每小题3分，共60分。每小题只有一个 ．．．．选项符合题意。) 1．下列单位属于国际单位制的基本单位的是 A．牛顿B．焦耳C．米D．米/秒 2．发现行星运动的三个定律的天文学家是 A．开普勒B．伽利略C．卡文迪许D．爱因斯坦 3．描述物体惯性的物理量是物体的 A．体积B．质量C．速度D．密度 4．用细线拴住一个小球在光滑的水平面内做匀速圆周运动，下列描述小球运动的物理量，发生变化的是 A．动能B．线速度C．周期D．角速度 5．经典力学的适用范围是 A．宏观世界，低速运动B．微观世界，低速运动 C．宏观世界，高速运动D．微观世界，高速运动 6．两个共点力的大小分别为6N和8N，这两个共点力的合力的最大值是A．6N B．8N C．10N D．14N 7．在竖直悬挂的轻质弹簧下端挂一个钩码，弹簧伸长了4cm，如果在该弹簧下端挂两个这样的钩码（弹簧始终发生弹性形变），弹簧的伸长量为 A．4cm B．6cm C．8cm D．16cm 8．一小球在周长为2m的圆形轨道上运动，从某点开始绕行一周又回到该点，则小球的 A．位移大小是0，路程是2m B．位移大小和路程都是2m C．位移大小是2m，路程是0 D．位移大小和路程都是0 9．如图所示，放在固定斜面上的物体处于静止状态，物体所受静摩擦力的方向是
A ．垂直斜面向上 B ．垂直斜面向下 C ．沿斜面向上 D ．沿斜面向下 10．玩具汽车在水平面上运动有如下四种情形，所受合力为零的情形是 A ．做匀速直线运动 B ．做匀速圆周运动 C ．做匀加速直线运动 D ．做匀减速直线运动 11．物体做自由落体运动的过程中，下列说法正确的是 A ．物体的重力势能越来越小 B ．物体的动能越来越小 C ．物体的加速度越来越小 D ．物体所受重力的瞬时功率越来越小 12．机车A 拉着一节车厢B 向右行驶。用F AB 和F BA 分别表示A 对B 和B 对A 的作用力，则F AB 和F BA 的大小关系是 A ．F AB >F BA B ．F AB 一、单项选择题1．注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的（ B ）重大错报风险具备明确的对应关系。 A.财务报表层次 B.认定层次 C.账户余额 D.交易或事项2．注册会计师对进一步审计程序的性质的选择时以下不恰当的是（ D ）。 A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果 B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序 C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因 D.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据 【解析】在选项D 中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据，而不是可靠性，因为信息来自 于内部，很难说明其可靠。 3.注册会计师在期中实施进一步审计程序也有在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的有 （B ）。 A.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项：或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案 B.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据 C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化 D.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审 计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生 的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报 表认定产生重大影响 4.在确定审计程序的范围时，注册会计师不应当考虑下列因素（D ）。 A.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计 控制测试与实质性测试 一、控制测试 （一）“了解内部控制”与“控制测试”的区别与联系 1.二者的目的不同 （1）了解内部控制的目的：评价控制的设计，确定控制是否得到执行。 （2）控制测试的目的：测试控制运行的有效性。 2.二者所需获取的审计证据不同 了解内部控制是否得到执行，注会只需要抽取少量的交易进行检查，观察某几个时点，但在测试控制运行的有效行时，注会需要抽取足够数量的交易进行检查，观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。 3.联系 为评价控制设计和确定控制是否得到执行而事实的某些分析按评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提空有关控制运行有效性的审计证据，注会可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率；同时注会应当考虑这些审计证据是否以足以实现控制测试的目的。 （二）何时需要实施控制测试 控制测试并非任何情况下都需要实施 当存在下列情形之一时，注会应当实施控制测试： 1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的。 2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。 （三）控制测试的性质 1.询问 2.观察 3.检查 4.重新执行（注会课本311页） （四）控制测试的时间 1.两层含义 （熟悉-注会课本313页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段）（1）何时实施控制测试 （2）测试所针对的控制适用的时点或期间 2.如何利用以前审计获取的审计证据 （1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。 （2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试。 （3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。 （4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。（四）内部控制测试的范围 1.控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响： 在了解控制后，如果认为相关控制风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖程度较高，则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖，因此实施控制测试的范围就大。 2.确定控制测试范围的考虑因素（熟悉-注会课本316页该部分内容） 二、实质性测试 直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。 无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。 （一）细节测试与实质性分析程序的区别与联系？ 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报 （二）在错报风险高的时候能否执行实质性分析程序？ 通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。 2011年湖南省普通高中学业水平考试数学试卷 时间：120分钟 总分：100分 姓名： 得分： 一、选择题：本大题共10小题，每小题4分，满分40分. 1．已知集合{,}M a b =，{,}N b c =，则M N 等于（ ） A ．{,}a b B ．{,}b c C ．{,}a c D ．{}b 2．已知一个几何体的三视图如图所示，则该几何体是（ ）. A.圆柱 B. 三棱柱 C.球 D.四棱柱 3．函数()sin ,f x x x R =∈的最小正周期是（ ） A ．π B ．2π C ．4π D ．2 π 4．已知向量(2,1),(1,).x ==a b 若⊥a b ，则实数x 的值为（ ） A ．2- B ．1- C ．0 D ．1 5．在区间(0,)+∞为增函数的是（ ） A ．()f x x =- B ．1 ()f x x = C ．()lg f x x = D ．1()2x f x ?? = ??? 6．某检测箱中有10袋食品，其中由8袋符合国际卫生标准，质检员从中任取1袋食品进行检测，则它符合国家卫生标准的概率为（ ） A ．1 8 B ． 45 C ． 110 D ．15 7．在平面直角坐标系中，O 为原点，点P 是线段AB 的中点，向量(3,3),(1,5),OA OB ==- 则向量OP =（ ） A ．(1,2) B ．(2,4) C ．(1,4) D ．(2,8) 8．如图所示，在正方体1111ABCD A B C D -中，直线11B D 与平面1BC D 的位置关系是（ ） A ．平行 B ．垂直 C ．相交但不垂直 D ．直线11B D 在平面1BC D 内 9．函数()23x f x =-的零点所在的区间是（ ） A ．(0,1) B ．(1,2) C ．(2,3) D ．(3,4) 10．在ABC ?中，角,,A B C 所对的边分别为,,a b c ，若60,45,A B ==6b =，则a =（ ） A ．3 B ．2 C ．3 D ．6 二、填空题：本大题共5小题，每小题4分，满分20分． 11．样本数据3，9，5，2，6的中位数是 .． 12．已知某程序框图如图所示，若输入的x 的值为3，则输出的值为 . 13．已知0,x >则函数1 y x x =+ 的最小值是 ． 14．如图，在四棱锥P ABCD -中，PA ABCD ⊥平面，四边形ABCD 是平行四边形，PA AD =，则异面直线PD 与BC 所成角的大小是 . ． 15．已知点(,)x y 在如图所示的阴影部分内运动，且3z x y m =-+的最大值为2，则实数m = ． 三、解答题：本大题共5小题，满分40分．解答应写出文字说明、证明过程或演算步骤． 16．（本小题满分6分）已知1sin ,(0,)2 2 π αα=∈（1）求cos α的值；（2）求sin 2cos 2αα+的值. 17．（本小题满分8分） 某中学有高一学生1200人，高二学生800人参加环保知识竞赛，现用分层抽样的方法从中抽取200名学生，对其成绩进行统计分析，得到如下图所示的频率分布直方图. (1)求从该校高一、高二学生中各抽取的人数； (2)根据频率分布直方图，估计该校这2000名学生中竞赛成绩在60分（含60分）以上的人数. 正视图 侧视图 俯视图 O 500.030.025 0.020.015 0.010.005 4060708090100成绩 频率组距 开始 x 输入0? x >x 输出x 输出 -结束 是否第12题图 P C B D A 第14题图 第15题图 A B C D 1 A 1 B 1 C 1 D 实操：审计执行实施技巧与实质性测试课后测试 单选题 ?1、外审过程中的实质性测试，实质性程序的目的是（10 分）A是否进行控制测试（综合性方案还是实质性方案） B确定实质性程序的性质、时间和范围（包括细节测试还是实质性分析程序） C确定重大错报是否需要调整 正确答案:C ?2、以下说法错误的是（10 分） A如控制测试效果满意，可缩小实质性程序范围。 B自产是视同销售处理，以公允价值计量，确认销项税额。 C外购是以购买价（公允价值的替代）和进项税额，计入应付职工薪酬。 D企业向职工提供非货币性福利的，当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的话，则不可以采用成本计量。 正确答案:D ?3、如实质性程序发现内控未能识别重大错报，则表明（10 分）A减少对内控的信赖 B内控存在重大缺陷 C内控有效运行，且完全没有问题 D扩大实质性程序范围 正确答案:B 多选题 ?1、需要函证的情形有哪些（10 分） A重要的、金额大的 B易出错的 C有效的（往年无回音） D独立性强的 正确答案:A B C D ?2、下列哪种情况下，函证可以采用消极式（10 分） A重大错报风险评估为高水平 B涉及大量余额小的账户 C预期不存在大量错报 D没有理由不相信对方不认真对待函证 正确答案:B C D ?3、在评估阶段，审计师刚介入时，通过分析的方法，可以做哪些检查（10 分） A运用常识，警惕异常项目 B分析性复核：利息收入/货币资金 C警惕过高的预付账款 D收现比与净现比都失效 E查看货币资金的受限情况（信息披露） 正确答案:A B C D E ?4、固定资产审计中，折旧的方法有哪些（10 分） A年数总和法 B双倍余额递减法 C工作量法 D平均年限法 正确答案:A B C D 判断题 ?1、如果是企业因为重组需要辞退员工的，准则规定了确认条件：企业有明确的重组计划且重组计划已经对外公布，表明承担了重组义务。此时，预计的金额应该之间计入应付职工薪酬，而不应该计入预计负债。 （10 分） A正确B错误 正确答案:正确 ?2、审计报告阶段，应该注意审计工作的立项依据、审计工作的目的、审计结论与审计意见等主要内容，同时应将审计工作中发现问题的具体说明及被审计对象反馈意见收录在附件中，以便后续翻阅。（10 分） A正确B错误 正确答案:正确 ?3、非累积带薪缺勤指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，但是职工离开企业时，有权获得现金支付。（10分） A正确B错误 正确答案:错误 机密★启用前试卷类型：B 2011年6月广东省普通高中学业水平考试 地理试卷 本试卷共8 页，70 小题，满分100 分。考试用时90 分钟。 注意事项： 1．答卷前，考生务必用黑色字迹的钢笔或签字笔将自己的姓名、考生号、试室号和座位号填写在答题卡上。用2B 铅笔将试卷类型（B）填涂在答题卡相应位置上。将条形码横贴在答题卡右上角“条形码粘贴处”。2．每题选出答案后，用2B 铅笔把答题卡上对应题目选项的答案信息点涂黑，如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案，答案不能答在试卷上。 3．考生必须保持答题卡的整洁。考试结束后，将试卷和答题卡一并交回。 一、单项选择题：本大题共50小题，每小题1分，共50分。在每小题列出的四个选项中，只有一项符合题目要求。 1．下列天体属于卫星的是 A-火星 B．太阳 c．月球 D．金星 2.下列企业最应布局在居民区下风向地区的是 A．服装厂 B．饮料厂 c．手机装配厂 D．水泥厂 3．赤道低气压带近地面大气的运动状态和性质分别为 A．下沉扩散、干燥 B．辐合上升、湿润 c．下沉扩散、湿润 D．辐合上升、干燥 图1为不同国家人口增长模式示意图，读图并结合所学知识，回答4—5题。 4．图中与目前我国人口增长模式相似的是： A．甲 B．乙 C.丙 D.丁 5．图中丁国将面临的人口问题是 A．人口老龄化严重、社会负担重 B．少年儿童比重大、失业率高 C．人口总数少、自然增长率高 D．人口数量多、劳动力过剩 6．地面辐射 A．能量的主要来源是大气逆辐射 B．大部分被大气吸收 C．随温室效应强度的增大而增强 D．属于短波辐射 7．下列城市的气候类型属于温带海洋性气候的是 A．北京 B．东京 C．伦敦 D．新加坡 报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个） 认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个 ——具体审计程序 ◆报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个） ◆舞弊总体应对（4个） 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据； （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 ◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序 1、总体审计方案（2个） （1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； （2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案 （1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。 （2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 （3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。 山东省2011年高中学业水平考试数学 明老师整理 本试题分第Ⅰ卷（选择题）和第Ⅱ卷（非选择题）两部分，共4页，满分100分，考试限定时间90分钟．交卷前，考生务必将自己的姓名、考籍号、座号填写在答题卡的相应位置，考试结束后，讲本试卷和答题卡一并交回． 第Ⅰ卷（共45分） 注意事项： 每小题选出答案后，用2B 铅笔把答题卷上对应题目的答案标号涂黑．如需改动用像皮擦干净后再选涂其他答案标号，不涂在答题卡上，只涂在试卷上无效． 一、选择题：本大题共15小题，每题3分，共45分.在每小题给出的四个选项中，只有一个是符合题目要求的. 1．集合{0},{|11}M N x Z x ==∈-<<,则M N I 等于 A.{-1,1} B.{-1} C.{1} D.{0} 2．下列函数中，其图象过点（0,1）的是 A ．2x y = B 。2log y x = C 。13 y x = D.sin y x = 3．下列说法正确的是 A ．三点确定一个平面 B. 两条直线确定一个平面 C ．过一条直线的平面有无数多个 D. 两个相交平面的交线是一条线段 4．已知向量(2,1),(3,4)a b ==-r r ，则a b -r r 的坐标为 A. （-5,3） B.（-1,5） C.（5,-3） D.（1，-5） 5．0 cos75cos15sin 75sin15+的值为 A.0 B. 1 2 1 6．已知过点(2,)A m -和(,4)B m 的直线与直线210x y +-=平行，则m 的值为 A. -8 B. 0 C. 2 D. 10 7．高三某班共有学生56人，其中女生24人，现用分层抽样的方法，选取14人参加一项活动，则应选取女生 A. 8人 B. 7 C. 6人 D. 5人 2011湖南普通高中学业水平考试数学试卷 时量120分钟 满分100分 班次：________学号：______ 姓名：___________得分：_________ 一、选择题：(本大题共10小题，每小题4分，满分40分) 1．已知集合{1,2,3,4,5}=A ，{2,5,7,9}=B ，则A B 等于（ ） A ．{1,2,3,4,5} B ．{2,5,7,9} C ．{2,5} D ．{1,2,3,4,5,7,9} 2．若函数()3=+f x x ，则(6)f 等于（ ） A ．3 B ．6 C ．9 D ．6 3．直线1:2100--=l x y 与直线2:3440+-=l x y 的交点坐标为（ ） A ．(4,2)- B ．(4,2)- C ．(2,4)- D ．(2,4)- 4．两个球的体积之比为8：27，那么这两个球的表面积之比为（ ） A ．2:3 B ．4:9 C ．2:3 D ．22:33 5．已知函数()sin cos =f x x x ，则()f x 是（ ） A ．奇函数 B ．偶函数 C ．非奇非偶函数 D ．既是奇函数又是偶函数 6．向量(1,2)=-a ，(2,1)=b ，则（ ） A ．//a b B ．⊥a b C ．a 与b 的夹角为60 D ．a 与b 的夹角为30 7．等差数列{}n a 中，7916+=a a ，41=a ，则12a 的值是（ ） A ．15 B ．30 C ．31 D ．64 8．阅读右边的流程图，若输入的a ，b ，c 分别是6，2，5。 则输出的a ，b ，c 分别是（ ） A ．6，5，2 B ．5，2，6 C ．2，5，6 D ．6，2，5 9．已知函数2 ()2=-+f x x x b 在区间（2，4）内有唯一零点， 则b 的取值范围是（ ） A ．R B ．(,0)-∞ C ．(8,)-+∞ D ．(8,0)- 10．在ABC ?中，已知120=A ，1=b ，2=c ，则a 等于（ ） A ．3 B ．523+ C ．7 D ．523- 二、填空题：(本大题共5小题，每小题4分，满分20分．) 11．某校有高级教师20人，中级教师30人，其他教师若干人，为了了解该校教师的工资收 一、定义 需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 二、具体区别点 区别点控制测试实质性程序 测试对象内部控制会计数据（余额、交易等） 测试目的评价内部控制在防止或发现并纠 正认定层次重大错报方面的运行 有效性 发现认定层次重大错报 程序性质询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、监盘、函证、计 算等 测试时间期中、期末为主期末、期后为主 实施要求一般情况下选择进行必须进行 证据类别间接证据直接证据 程序种类－细节测试和实质性分析程序 计量性质偏差率错报金额 测试风险控制风险检查风险 抽样类型属性抽样变量抽样、PPS抽样 抽样风险信赖过度风险、信赖不足风险误受风险、误拒风险 三、做题时注意事项 在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分。有没有按某项制度去做，此时是控制测试，有没有重大错报是实质性程序。 控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。 四、思考题 下列审计程序中属于银行存款控制测试的是( )。 A．获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符 B．检查是否存在未入账的利息收入和利息支出 C．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 D．对未质押的定期存款，检查开户证实书原件练习6实施控制测试和实质性程序答案
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